1、注册会计师（审计）模拟试卷 265 及答案与解析0 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2011 年度财务报表，在制定投资与筹资循环的审计计划时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 A 注册会计师在了解甲公司投资活动时发现下列情况， A 注册会计师可以将投资环节的重大错报风险评估为低水平的情况是（ ）。（A）甲公司利用信贷衍牛金融工具进行信贷套期（B）甲公司持有投资的公允价值难以计量（C）甲公司存在投资交易未经授权的情况（D）甲公司没有无记名的证券，所有的证券都登记于企业名下2 对于应当采用权益法核算的长期股权投资，A 注册会计师执行的下列审计程序中无效的是（ ）。（A）确认
2、被投资单位各项可辨认资产的公允价值（B）确认长期股权投资的历史成本（C）重新计算投资收益或应分担被投资单位发生的净亏损（D）检查除净损益以外被投资单位所有者权益的其他变动3 A 注册会计师针对所有者权益审计特点的下列陈述中不恰当的是（ ）。（A）对资产和负债进行的充分审计可以从侧呵为所有者权益的期末余额和本期变动的正确性提供有力的证据（B）在审计了资产和负债之后，只需花费相对较少的时间对所有者权益进行审计（C）根据资产负债表的平衡原理，只要对资产和负债进行了充分的审计，就不需对所有者权益进行单独审计（D）所有者权益具有增减变动的业务较少、金额较大的特点4 注册会计师 B 对 W 体育用品公司
3、2006 年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：4 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场5 在对交易性金融资产进行审计时。如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( ) ：（A）提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额（B）不建议被审计单位作任何会计处理（C）应提请被审计单位按公允价值与账画价值孰低调整相关会计己录（D）在审计报告中进行适
4、当反映6 ABC 会计师事务所拟为 A 公司提供 208 年财务报表审计业务，在考虑沟通问题时遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。(假设 A 公司 207 年度财务报表由 EFG 会计师事务所审计)6 在 ABC 会计师事务所拟承接该业务之前需要与 EFG 会计师事务所进行沟通，以下有关该沟通的说法不正确的是( )。（A）在前后任注册会计师的沟通过程中，ABC 会计师事务所负有主动沟通的义务（B） ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所进行沟通的前提是征得 A 公司的同意（C）沟通必须要采用书面的方式进行（D）ABC 会计师事务所和 EFG 会计师事务所均应当对沟通过程中获知的信息保
5、密7 对于 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通，以下说法不正确的是( )。（A）这一沟通是必要的审计程序（B）这一沟通的目的是为了确定是否接受委托（C）在进行必要沟通后，ABC 会计师事务所应当对沟通结果进行评价（D）如果从 EFG 会计师事务所未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，ABC 会计师事务所应拒绝接受委托8 假设 ABC 会计师事务所接受了委托，在继续与 EFG 会计师事务所之间进行沟通时，以下说法中不正确的是( )。（A）这一沟通并不是必须的审计程序，由 ABC 会计师事务所根据审计工作需要自行决定（B）沟通最有效、最常用的方式是查阅 EFG
6、会计师事务所的工作底稿（C）如果在确定期初余额时利用了 EFG 会计师事务所工作底稿中的部分内容，ABC 会计师事务所在最终发表的审计报告中应当提及该内容（D）如果发现 EFG 会计师事务所审计的财务报表可能存在重大错报，ABC 会计师事务所应当提请 A 公司告知 EFG 会计师事务所9 在审计的过程中，对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到沟通目的的情况下，ABC 会计师事务所可能需要与治理层整体进行沟通，以下各项说法中不正确的是( )。（A）如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通（B）对于 ABC 会计师
7、事务所自身与财务报表审计相关的责任，由于内容十分重要，应当直接与股东大会进行沟通（C）如果 A 公司董事会和监事会不仅抵制 ABC 会计师事务所的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘相威胁，在这种情况下，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通（D）如果发现 A 公司管理层存在重大舞弊行为，而且 A 公司董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，可能需要与股东大会(股东会)进行沟通10 ABC 会计师事务所应当就计划的审计范围和时间与治理层进行沟通，以下关于沟通的事项说法不正确的是( )。（A）重要性的概念，同时明确重要性的具体底线和金额（B）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险（C）注
8、册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案（D）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求11 A 注册会计师是 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在审计过程电，A 注册会计师合理运用审计抽样方法，并对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。11 有关审计抽样的下列表述中，正确的是( )。（A）注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据（B）审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计
9、程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）信赖过度风险和误受风险影响审计效率12 有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是( )。（A）信赖不足风险与误拒风险降低审计效率（B）信赖过度风险与误受风险影响审计效果（C）非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响（D）审计抽样只与审计风险中的检查风险相关13 在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当( )。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量，扩大测试范围（D）增加样本量或修改实质性测试程序14 变量抽样是注册会计师运
10、用于实质性测试方面的统计抽样方法，以下选项中( )属于变量抽样。（A）固定样本量抽样（B）停一走抽样（C）比率估计抽样（D）发现抽样15 审计对象总体是注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的全部项目。在确定审计对象总体时，注册会计师应验证其( )。（A）真实性和完整性（B）相关性和可靠性（C）相关性和完整性（D）充分性与适当性16 抽样单位是构成审计对象的个别项目，注册会计师应当根据( )确定抽样单位。（A）审计目的及抽样范围（B）审计目的及被审计单位的实际情况（C）审计目的与审计策略（D）审计目的及审计对象17 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论
11、与审计对象总体不相符的可能性。以下选项中，( ) 将造成抽样风险。（A）信赖过度（B）未能找出样本文件中的错报（C）运用了不切合审计目标的程序（D）错误解释样本结果18 ( ) 会导致注册会计师降低审计效率。（A）信赖不足与误拒风险（B）信赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险19 在抽取样本量相同的情况下，采取非统计抽样方法的抽样风险( )。（A）比采取统计抽样方法的抽样风险要高（B）比采取统计抽样方法的抽样风险要低（C）与采取统计抽样方法的抽样风险相同（D）一般情况下比采取统计抽样方法的抽样风险更低20 注册会计师在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是( )。
12、（A）同向变动关系（B）反向变动关系（C）同比例变动关系（D）反比例变动关系21 注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。（A）减少样本的非抽样风险（B）决定审计对象总体特征的正确发生率（C）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量（D）无偏见地选取样本项目22 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会。以下选项中，( ) 不属于注册会计师样本选取的方法。（A）随机选样（B）系统选样（C）集中选样（D）随意选样23 P 公司应收账款总金额为 400 万元，重要性水平为 6 万元，根据抽样结果推断的差错额为 4.5 万元，而账户的实际差错额为 8 万元，这时，注
13、册会计师承受了( )。（A）误拒风险（B）误受风险（C）信赖过度风险（D）信赖不足风险24 P 公司应收账款的编号为 0001 至 8000，注册会计师拟选择其中 40 张进行函证。要求：如采用系统抽样法选择样本，且确定随机起点为 0020，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是( )。（A）0020 0220 0420 0620 0820（B） 0020 0025 0030 0035 0045（C） 0050 060 0070 0080 0090（D）0040 0080 0120 0160 020025 注册会计师采用系统选样法从 8000 张凭证中选取 200 张作为样本，确定随机起
14、点为凭证编号的第 35 号，则抽取的第 5 张凭证的编号应为( )。（A）155（B） 195（C） 200（D）23526 如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，应当( ) 。（A）增加样本量或执行替代审计程序（B）增加样本量或执行追加审计程序（C）增加样本量或执行扩大审计程序（D）建议管理当局调整会计报表或发表保留意见27 下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。（A）信赖过度风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）非抽样风险27 A 注册会计师负责审计甲公司 2012 年度财务报表。在设计和实施控制测试时，A 注册会计师遇到下列事项
15、，请代为做出正确的专业判断。 (根据 2009 年新制度考题修订)28 在测试内部控制的运行有效性时，A 注册会计师应当获取的审计证据有 ( )。（A）控制是否存在（B）控制在所审计期间不同时点是如何运行的（C）控制是否得到一贯执行（D）控制由谁执行29 在确定控制测试的性质时，A 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平（B）根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型（C）询问奉身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用（D）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制30 在确定控制测试的范围时，A
16、 注册会计师正确的做法有 ( )。（A）在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（B）如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（C）对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围（D）如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围30 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2011 年度财务报表。在编制和归整审计工作底稿时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。31 下列事项属于 A 注册会计师编制的重大事项概要的包括（ ）。（A）审计过程中识别的重大事项（B
17、）重大事项与重大职业判断的关系（C）重大事项与其他审计工作底稿的交叉索引（D）重大事项的解决过程32 A 注册会计师在归整审计档案之前可以变动审计工作底稿的情形包括（ ）。（A）对审计工作底稿进行交叉索引（B）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（C）废除被取代的审计工作底稿（D）在审计报告日前获取了新的审计证据33 在出具审计报告前，A 注册会计师作为项目合伙人有责任采取的措施包括（ ）。（A）确定会计师事务所已委派项目质量控制复核人员（B）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项（C）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告（D）确定审计工作底稿的归档时间33 ABC 会计
18、师事务所接受委托审计 D 公司 2009 年度财务报表，丁注册会计师作为审计项目负责人，遇到以下人力资源与工薪循环审计的问题，请代为作出正确的判断。34 注册会计师正在对被审计单位的应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有( ) 。（A）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额（B）比较本期与上期工资费用总额（C）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围（D）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额35 下列因素中可能影响工薪金额变化的有( )。（A）员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪水平和工薪范围（B）员工数量的变化以及在季
19、节性变化的情况下，该数量的稳定性（C）是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪（D）由于企业扩张而增加的人员36 被审计单位以自产产品发放给职工的非货币性福利，注册会计师应当实施的审计程序有( )。（A）检查被审计单位是否根据收益对象，按照该产品的公允价值，记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬（B）检查被审计单位是否直接记入当期损益和应付职工薪酬（C）检查被审计单位是否直接记入相关资产成本和应付职工薪酬（D）检查被审计单位对于难以认定收益对象的非货币性福利，是否直接记入当期损益和应付职工薪酬37 K 会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审
20、计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。37 在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（A）T 公司的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%（B）以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊（C） T 公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低（D）全部债务人均在 C 省，数月连降暴雨，无法通邮38 在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函
21、依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所作的以下决策中，你认可的是( )。（A）如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序（B）改变函证方式，向乙公司寄发消极式询证函，并在询证函中注明函证并非催款（C）根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式询证函（D）如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型39 审查 R 公司 2005 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部
22、控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（A）2005 年前半年开始与 R 公司发生交易的丙公司（B）欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司（C）欠 R 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司（D）欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；
23、不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。40 函证应付账款，应选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。( )（A）正确（B）错误41 对于出资者以实物、知识产权、非专利技术和土地使用权出资的，应依法办理财产权转移手续。对于国家规定应当在一定期限内办理财产权转移手续，但在验资时尚未办妥的，注册会计师应当获取被审验单位与其出资者签署在规定期限内办妥财产转移手续的承诺函，并在验资报告的说明段中予以反映。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师应当根据评估的重大错报风险设计控制测试与实质性程序，请对下
24、列事项作出判断。42 注册会计师可以在期中或期末实施控制测试或实质性程序，当重大错报风险较高时，注册会计师应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。( )（A）正确（B）错误43 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应视审计范围受到限制，对本期报表出具非无保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误44 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施更多的控制测试程序以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误45 巢湖会计师事务所派遣谢玉华注册会
25、计师对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干需要考虑的重大事项，请代为做出正确的专业判断。45 谢玉华注册会计师在审计过程中发现以下情况：2005 年度，Y 公司以 120 元/公斤的售价将 1000 万公斤甲产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，相应结转了甲产品成本 90000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 110 元/公斤。Y公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价” 明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y
26、 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。( )（A）正确（B）错误46 与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位调整以及如何调整。( )（A）正确（B）错误47 对于两家独立法人企业分别以各自下属的分公司的净资产进行整体置换这一交易，是将各分公司看成一个整体直接采用非货币性交易准则，还是将各分公司的资产区分成货币性资产和非货币性资产，根据货币性资产是否占整个交易的 25%来判断是采用非货币性交易还是货币性交易，助理人员 B 注册会计师认为将这两
27、个分公司分别看成一个整体，根据企业会计准则非货币性交易办理比较合适。对换入的资产和负债，以换出资产和负债的账面价值入账。( )（A）正确（B）错误48 存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一般不依赖控制测试来获取该类证据。( )（A）正确（B）错误49 由于 Y 公司 2005 年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计抽样方法进行审计。( )（A）正确（B）错误50 对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期
28、间运行有效性的重要审计证据。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 2012 年 9 月，ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司 2012 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业， 2012 年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地 10 个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司 1 个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于 2012 年 12 月 31 日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A 注册会计师编制的存货监
29、盘计划摘录如下：(1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。(2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。(3)甲公司对苹果的盘点计划是：2012 年 12 月 31 日盘点 5 个简易棚内苹果，2013 年 1 月 5 日盘点其他 5 个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施临盘程序。要求：根据审计准则的要求，指出 A 注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。(根据 2009 年原制度考题修订)52 2007 年 2 月 1 日，ABC 会计师事
30、务所注册会计师 A 的大学同学 B 打来电话，请注册会计师 A 及其所在事务所担任 XYZ 公司 2006 年度会计报表的审计工作。注册会计师 A 为了扩大事务所的业务，爽快地接受了。并于 2 月 5 日带领审计小组进驻 XYZ 公司实施审计。注册会计师 A 是 ABC 会计师事务所的发起人之一，任审计部经理，主要擅长工业制造企业的审计业务。XYZ 公司属于高科技民营企业，其最主要的出资者为 B，占有 60%的股权，B 担任董事长及总经理。注册会计师 A 的父亲也是出资者之一，但仅占有 5%的股权。XYZ 公司主要经营计算机软件开发、销售。要求：(1)请根据注册会计师职业道德规范指导意见的要求
31、，确定注册会计师 A能否承接 XYZ 有限责任公司的审计业务，并简要说明理由。(2)请指出会计师事务所为了从整体上维护独立性，其应采取的措施。53 U 公司为我国 A 地一家生产和销售瓷器的股份制企业。该公司 2008 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为 12560 万元，利润总额为2300 万元。 自 2003 年以来，U 公司的年度财务报表一直由 ABC 会计师事务所审计。2008 年 3 月，在执业完 U 公司 2007 年度财务报表审计业务并提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事务所与 U 公司签订了其 2008 年度财务报表的审计业务约定书，并
32、指派执行 2007 年度财务报表的 A 和 B 注册会计师继续负责该审计业务。 基于 U 公司 2008 年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了力争五年上市、将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年资金的承诺。 ABC会计师事务所的业务负责人要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2008 年末制定 U 公司 2008 年度财务报表的审计计划。 在了解 U 公司及其环境、评估重大的错报风险时， A 和 B 注册会计师发现 U 公司 2008 年度主要发生了下
33、列事项： 2008 年 12 月 14 日，U 公司总经理调阅了财务部门提供的全年销售收入资料，获悉至当日为止当年已累计取得 12075 万元的营业收入。从 12 月 15 日开始，总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠赊销条款吸引新、老客户于 2008 年底之前签订赊销合同。部分客户受优惠条件的吸引，已提前签订了销售合同。 对于 12 月中旬以后发生的赊销业务，信用管理部门根据总经理的要求，一律不进行信用审查；发运部门根据总经理的批示，一律不发出产成品；开具销售发票及记录销售的财务人员根据总经理的批示，直接根据销售单开出销售发票并登记入账。 要求： 假定注册会计师认为上述情况属于特别风
34、险，你是否认同? 如不认同，请说明理由，如认同，请按下表所列的步骤实施专门针对特别风险的实质性程序。54 ABC 会计师事务所 2011 年 2 月 1 日承接了 C 公司 2010 年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于 2011 年 3 月 1 日完成审计工作，3 月 3 日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，2011 年 3 月 20 日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5 月 2 日，工作底稿归档完毕。5 月 5 日，乙注册会计师在复核该
35、工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC 会计师事务所决定自 2011 年 3 月 3 日起保存该审计工作底稿10 年。要求：指出 ABC 会计师事务所 (包括审计项目组以及各注册会计师 )在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。55 注册会计师在对银行存款审计时检查银行存款余额调节表和函证银行存款余额都能确定银行存款是否存在。这两个程序均是必须做的吗?为什么?三、综合题要求列出计算步骤
36、，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。56 盛夏会计师事务所与 X 股份有限公司(上市公司，以下简称 X 公司)在 2006 年 6月 6 日签署了关于 X 公司 2006 年度财务报表的审计业务约定书。 S 作为盛夏会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员 L 等于 2007 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2007 年 3 月 5
37、日以前结束 X 公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X 公司董事会提交审计报告。 2007 年 2 月 8 日，S 要求助理人员 L 对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。L 在归集整理后，及时向 S 作了汇报，相关情况如下。 资料一：于 2007 年 1 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，除下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)债务人 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由 X 公司的财务人员 R 转交。因 R 不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户
38、 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与 X 公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B 公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司订购商品，但确实于 2006 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2007 年 1 月 10 日，C 公司采购部门相关人员已将此情况告知 X 公司销售部门负责人 W，W 请求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的
39、 C 公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将至，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发。 (4)D 公司回函表明，其确实向 X 公司订购了 80 万元的商品，双方约定的交货地点为 D 公司原材料仓库。但自复函日为止，D 公司尚未收到商品。回函还要求本所代向 X 公司转达“尽快发出商品 ”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托 H 运输公司发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日为止没有收到回函。 L 按 X 公司明细账记载的 E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显
40、示，X 公司于上年末向 E 公司支付了一笔金额为 200 万元的款项，用于向 E 公司订购生产所需的原材料。 (6)发给 F 公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L 将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为运城市。 资料二：S 注册会计师于 2007 年 1 月 20 日获悉，因 x 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。审计人员按计划于 2007 年 2 月 25 日进驻 X 公司后，详细检查了 X 公司 2006 年11、12 月份及 2007 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录
41、并由之追查到原始凭证。资料显示， X 公司应付 20 个债权人总计 300 万元的材料款。 控制测试表明，X 公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，X 公司以已进入司法程序为由，拒绝向 S 提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，L 等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了 X公司部分账户的情况。资料四：2007 年 2 月 25 日，审计小组按审计计划的规定开始对 X 公司 2006 年度财务
42、报表实施外勤审计工作。(1)2 月 26 日，盛夏会计师事务所直接收到了 A 公司的再次复函，但由于 A 公司已于 2007 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10 万元款项，其应付X 公司的金额比第一次回函减少了 10 万元。X 公司出示了相关的收款凭证。(2)2月 26 日，事务所收到 B 公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在 X 公司执行外勤审计业务的 S 注册会计师。5 从 X 公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；(3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发至 C 公司的商品最终未能在 2007 年 2 月底前转发至 G 公司，X 公司扣发
43、了填写发货单人员一年的奖金；(4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2006 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损。X 公司为此出示了承运商 H 公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H 公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X 公司签订的运输合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值；(5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今
44、没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。要求：(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各种情况，假定现在是 2007 年 2 月 8 日，指出 L 应针对每种情况实施实施何种进一步程序 ?需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 (二)针对资料二，请回答下列问题：S 注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑 X 公司存在何种异常情况?(1) 何种情况下，审计人员应对
45、X 公司的应付账款实施函证程序? 根据资料， S 注册会计师应当评估 X 公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。(1)函证应付账款时，S 应如何选择函证的对象? 采用何种方式 ?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些 ?一般应实施何种替代程序?(3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现 X 公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现 X 公司以什么方式低估的应付账款?(4) 根据 X 公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S 可以依赖 X 公司
46、的何种内部控制确定函证对象? (三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证” 一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须” ，认为必要时才函证的，填写 “可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须” 。(四)针对资料四，指出 S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。57 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注
47、册会计师查证出 A 公司的核算误差有： (1) 2005 年 1 月 1 日分别借入三年期 1000 万元，年利率 8%和两年期 2000 万元的，年利率工 2%借款用于扩建生产大楼，工程于 2005年 7 月开始，首先购入工程物资 1170 万元， 2005 年 10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万元计入在建工程(计算时保留整数)。 (2) 2005 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车 1 辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。(公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定
48、资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%) (3) 12 月 30 日，A 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4) A公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) A 公司 2005 年 12 月 31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2000 万元。(
49、A 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提。) (6) 2005 年 7 月 l 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2003 年 12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为 10500 万元；购入当时预计使用年限为10 年，预计净残值为 500 万元。该公司未对其进行财务处理。 (7) A 公司于 2005年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税金应交营业税 5 营业外收入 15 (8) 2005 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为，A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 150 万元。公司对此未作处理。 注：王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍误差为 20 万元。
