1、注册会计师（审计）模拟试卷 266 及答案与解析1 事务所接受委托对 Y 公司 20032005 年度会计报表进行审计， A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 2003 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 130 万元(其中j 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款 130万元、贷记营业外收入 130 万元的会计处理。2004 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲
2、销的依据不充分，应予以保留。Y 公司据此在 2004 年 3 月的会计分录中作了借记营业外收入 80 万元、贷记应付账款 80 万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( ) 。 注：若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)。（A）注册会计师应提请 Y 公司对 2003 年度报表作如下调整分录： 借：营业外收入无法支付的应付款项 130 贷：资本公积其他资本公积 5
3、0 应付账款k 公司 80（B）注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 130 贷：资本公积其他资本公积 50 营业外收入无法支付的应付款项 80（C）注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 50（D）注册会计师认为不需要调整 2003 年、2004 年的会计报表，但 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 502 助理人员在审计中获取了 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表：助理人员对“预付账款C 公司 ”的
4、处理建议正确的是( )。 （A）建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表和 2006 年的账簿记录 借：预付账款c 公司 12 贷：应付账款c 公司 12（B）建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表 借：预付账款C 公司 12 贷：应付账款C 公司 12（C）可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2005 年末的资产负债表和 2006 年账簿记录 借：预付账款C 公司 12 贷：预收账款C 公司 12（D）在 2005 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明3 助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人员证实，b 公司于 2005 年
5、7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。（A）将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备（B）将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备（C）将预付账款调整为营业外支出（D）全额计提坏账准备4 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。4 为证实所有销售收入是真实的，B 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是( )。（A）抽查出库单（B）抽查销售明细账（C）抽查应收账款明细账（D）抽查银行对账单5 Y 公司在 2005
6、年 12 月 5 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。Y 公司销售给 K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2005 年 12 月 26 日，Y 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3800 万元。至 2005 年 12 月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，Y 公司在 2005 年确认了销售收入 5000 万元，并结转销售成本 3800 万元；对相关的应
7、收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税金、各种准备、分配的调整)（A）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5850（B）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 50 贷：应收账款 3510 预收账款 2340 借：存货 （C）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3850 预收账款 2000（D）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5850 借：存货 3800 贷：主营业务成本 6 Y 公司 2005
8、年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2006 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告7 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司 2006
9、年财务报表进行年度审计。在采购与付款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。7 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性8 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产的相关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分9 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间
10、相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未做出会计处理（C）减少的固定资产尚未做出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误10 在对 S 公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用的处理，其中正确的是( ) 。（A）只有专门借款辅助费用很大时，才可以资本化（B）只有借到的专门借款利息费用才可以资本化（C）当工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）专门借款的利息资本化要计算累计支出加权平均数11 注册会计师检查被审计单位所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是( )。（A）存在（B）准
11、确性（C）计价和分摊（D）完整性12 A 注册会计师是 J 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，在审计过程中，需对负责应收、应付款项目审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。12 在下列情况，注册会计师应采用积极式函证的是( )。（A）相关的内部控制是有效的（B）预计差错率较高（C）设有理由相信欠款可能存在争议、差错的问题（D）欠款余额小的债务人13 如果大额逾期的应收账款经再次函证仍未回函，注册会计师应当执行的审计程序是( ) 。（A）增加对应收账款的控制测试（B）提请被审计单位增列坏账准备（C）审查顾客订货单、销售
12、发票及产品出库记录（D）审查应收账款明细账14 在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时，发现 J 公司存在以下情况。其中正确的是( ) 。（A）对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据，计提相应的坏账准备（B）对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款，将其金额转入其他应收款，计提坏账准备（C）对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况，但是 J 公司的会计认为是关联方，并没有考虑计提坏账准备（D）L 对于计划进行重组的应收账款、当年发生的应收账款、未到期的应收账款均全额计提坏账准备15 在对询证函的以下处理方法中，正确的是( )。（A）在粘封证函时未进行统一编号（B）寄发询证函
13、，并将重要的询证函复制给 J 公司进行催收（C）有 10 封询证函直接交给 J 公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回（D）询证函要求被询证单位将原件盖章后直接寄至会计师事务所16 注册会计师函证期末应付账款的余额或许是不必要的，因为( )。（A）函证同截止测试重复（B）报表日应付账款余额在审计完成前或许不曾付讫（C）可以和被审计单位的法律顾问联系，以提示供货方囚末收到货款而采取的一切法律行动（D）应付账款存在更多的低估、舞弊可能17 J 公司在 2006 年 12 月 15 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5 000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K
14、 公司负责；合同签订日，K 公司预付货款的 40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。J 公司销售给K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2006 年 12 月 26 日，J 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3 800 万元。至 2006 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，J 公司在 2006 年确认了销售收入 5 000 万元，并结转销售成本 3 800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备；注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税费以及分配的调整)（A）借：营业收入 5 000
15、应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850（B）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 510 预收账款 2 340 借：存货 （C）借：营业收 A 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3 850 预收账款 2000（D）借：营业收入 5 000 应交税费应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5 850 借：存货 3 800 贷：营业成本 18 J 公司 2006 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在
16、2007 年 1 月 20 日。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 J 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告18 在乙公司 2009 年度财务报表审计项目小组中，C 注册会计师主要负责对销售与收款循环相关业务进行审计。在实施审计过程中，C 注册会计师发现乙公司 2009年 8 月 10 日将 5
17、00 万元(含增值税)应收账款以不附追索权的方式出售给银行：在应收账款到期无法收回时，银行不能向乙公司追偿。该银行按应收账款账面余额的1%收取手续费，按应收账款账面余额的 5%预留账款，以备抵可能发生的销售退回、销售折让和现金折扣。乙公司实际收到款项 466 万元；2009 年 10 月 16 日，银行实际收到货款 480 万元，实际发生的销售折让为 20 万元(含增值税，增值税税率为17%)；2009 年 10 月 31 日与银行结算，差额通过银行收到。C 注册会计师决定将此项业务作为检查的重点。19 经检查确认，乙公司于 2009 年 8 月 10 日出售应收账款时，作了贷记应收账款500
18、 万元的记录，则 C 注册会计师应进一步核实乙公司是否按照企业会计准则的规定在( )科目的借方进行了相应的会计记录。（A）其他应收款（B）财务费用（C）营业外支出（D）银行存款20 2009 年 10 月 16 日，对于实际发生的销售折让， C 注册会计师应当认可乙公司所作的以下( ) 账务处理。（A）借记营业外收入（B）贷记其他应收款（C）贷记应收账款（D）借记应交税费应交增值税(销项税额)21 追查到 2009 年 10 月 31 日乙公司与银行进行最后结算的会计记录时，C 注册会计师应认可乙公司所作的以下( )科目的记录。（A）借记财务费用（B）借记银行存款行（C）贷记其他应收款（D）贷
19、记应收账款22 M 是 ABC 会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。下面是 M 在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。22 对于以下( ) 事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（A）被审计单位持有的金额重大的交易性金融资产在财务报表日后可能市价严重下跌（B）注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意（C）注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的（D）被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露23 注册会计师罗兰
20、在确定对 I 公司 2006 年度财务报表的审计意见时，在与 I 公司管理层沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括( )。（A）80% 的存货未能监盘，存货占资产总额的 15%（B）绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖（C）虚增的收入虽然只有 10 万元，但占当年利润总额的 110%（D）长期投资已达到净资产的 25%，但拒绝在附注中披露24 当以下( ) 情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。（A）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告（B）管理层更正了上期财务
21、报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告（C）管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上期财务报表出具了保留意见的审计报告（D）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露25 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责存货审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。25 B 注册会计师认为助理人员对存货项目审计的理解不正确的有( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘程序予以证实（B）对首
22、次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)26 如果通过监盘发现 Y 公司存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异， B注册会计师采用的程序有( )。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果 Y 公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映27 购货业务年底截止测试
23、的主要方法是抽查存货盘点闩前后的( )。（A）采购合同（B）购货发票（C）采购单（D）验收报告28 注册会计师在对 w 公司审计过程中要执行了解程序，请代注册会计师 s 对下列问题作出专业判断。28 注册会计师为了获取有关控制设计和执行的审计证据，通常实施的风险评估程序有( ) 。（A）询问被审计单位人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程29 在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是( )。（A）所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行（B）控制本身的设计不合理，但得到了执行（C）控制
24、本身的设计是合理的，但没有得到执行（D）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制30 注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的主要方法有( )。（A）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（B）分析程序（C）观察（D）检查一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。31 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会
25、计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划，评估确定重要性水平过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。31 注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少。( )（A）正确（B）错误32 在编制审计计划时，注册会计师可能有意地规定计划的重要性水平高于将用于评价审计结果的重要性水平。( )（A）正确（B）错误33 为了保持审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师对同一客户所进行的多次年度会计报表审计，应使用相同的重要性水平。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师对重要性水平
26、做出初步判断的目的是要确定所需审计证据的数量。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师确定的审计重要性的数额越高，审计风险水平越低。( )（A）正确（B）错误36 在对重要性水平做出初步判断时，注册会计师无需考虑被审计单位内部控制的有效性。( )（A）正确（B）错误37 被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将营业的收入和净利润作为重要性水平的判断基础。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师在以净利润为基础判断重要性水平时，如果被审计单位净利润波动幅度较大，则当年应以净利润为基础确定。( )（A）正确（B）错误39 如果同一期间会计报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其最高者作为会计报表
27、层次的重要性水平，以降低注册会计师的审计风险。( )（A）正确（B）错误40 在评价审计结果时，如果尚未调整的错漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑追加实质性测试程序或提请被审计单位调整会计报表。( )（A）正确（B）错误41 当累计尚未更正错漏报接近重要性水平时，注册会计师应考虑通过扩大实质性测试的范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误42 注册会计师在接受委托进行验资审计时，如果被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，则应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误43 按照国际会计师联合会会计师职业道德守则的规定，执行
28、公共业务的职业会计师通过收取比别人低的费用保留客户是不适当的。( )（A）正确（B）错误44 在 U 公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，项目负责人决定编制审计差异调整表和试算平衡表，为此正在考虑下列问题。请代为做出正确的判断。44 用重要性原则来衡量，核算误差可以分为建议调整的和不建议调整的两类，但无论注册会计师是否建议调整，都应编制相应的调整分录并进行分类汇总。( )（A）正确（B）错误45 有些财务报表项目往往会在审计差异的相关会计分录中多次出现，在编制试算平衡表之前，应设置该项目的“丁” 字形账户进行汇总，然后将借、贷方发生额过人试算平衡表的调整金额栏内。( )（A）正确（B）
29、错误46 在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“重分类调整” 栏的借方合计数与贷方合计数，应分别等于右边“重分类调整” 栏的借方合计数与贷方合计数。( )（A）正确（B）错误47 A 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表项目负责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。47 注册会计师与被审核单位在盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。( )（A）正确（B）错误48 会计师事务所和审核人员承办基本建设丁程预算、结算、决算审核业务，应当符合国
30、家有关部门规定的条件，并取得相应的资格，审核人员应对预算结果的可实现程度做出合理保证。( )（A）正确（B）错误49 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式” 的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。( )（A）正确（B）错误50 R 公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本200
31、 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y 公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。( )（A）正确（B）错误51 如果前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计报告，则在本期会计报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。52 简述导致对财务报表的可审计性产生疑问的事项，并说明注册会计师的应对措施。53 A 注册会计师负责审计甲公司 208 年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A 注册会计师决定
32、采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：(1)为测试 208 年度信用审核控制是否有效运行，将 208 年 1 月 1 日至11 月 30 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 208 年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张凭证代替。(4)在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为 60，测试后发现 3 例偏差。在此情况下，推断 208年度该项控制偏差率的最佳估计为 5%。(5)在上述第(
33、4)项的基础上，A 注册会计师确定的信赖过度风险为 5，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效(注：信赖过度风险为 5时，样本中发现偏差数“3” 对应的控制测试风险系数为 7.8)。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。53 注册会计师使用非统计抽样方法对 ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款进行计价测试。ABC 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款账面价值为 3000000，由 2000个项目组成。假定注册会计师确定的应收账款可容忍错报为 10000
34、0 元，由于评估的重大错报风险水平为“ 高 ”，而且由于注册会计师没有计划实施其他实质性程序以实现相同的目标，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为“中” ，保证系数为2.0。要求:54 使用公式法估计注册会计师拟计划抽样的样本规模。 55 假定注册会计师审查应收账款样本账面审查确认的为 1093400 元，审计前应收账款样本账面价值为 11000013 元，请用比率法推算应收账款总体错报，并分析应收账款账面是否存在重大错报。56 假定要选取的样本个数是 5 个，请按照表 1“随机数表” 所在第 8 行第 8 列交叉位置的数字前 4 位数的对应号码为起点，按照从上到下、从左到右的原则依次选取属
35、于“0001-7376” 特征的 5 个号码；同时，按照选取的 5 个号码对应数从表 2 的“应收账款总体表” 中选取需要函证的应收账款账面金额。 57 对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项,注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后,审计报告日期应如何确定?58 请对主营业务收入的截止测试进行详细说明。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。59 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以电子产品加工为主营业务的
36、上市公司，在 2009 年度的财务报表审计中，北京 P 会计师事务所决定由合伙人注册会计师 X 负责该项审计业务，并指派注册会计师 Y 担任该项业务的项目经理。2010 年 2 月 12 日，注册会计师 Y 开始执行 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的工作，XYZ 公司的财务报表批准日为 2010 年 3 月 20 日，2010 年 3 月 22 日提交了审计报告，2010 年 4 月 1 日财务报表和审计报告对外公布。注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 100 万元。假设 2009 年度的未审净利润为 21700 万元。资料一：XYZ 公司适用的企业所得税税率为 25%，采购
37、和销售的货物适用的增值税税率均为 17%，根据应收账款期末余额的 10%计提坏账准备。资料二：注册会计师 Y 在对 XYZ 公司的相关业务进行审计时，发现该公司 2009年度业务中存在以下需要考虑的事项：XYZ 公司 2009 年 12 月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借“ 应收账款 ”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计分录，同时结转了“ 主营业务成本”120 万元。至 2009 年 12 月 31 日，货款尚未收回。2010 年 1 月 9 日，因质量不合格，甲公司将
38、所购产品全部退回。XYZ 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入和主营业务成本。假设期末没有确认相应的递延所得税。2009 年 12 月，经与正清公司协商， XYZ 公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台生产设备。XYZ 公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1000 万元，营业税税率为 5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给 XYZ 公司。2009 年 12 月 31 日，XYZ 公司办妥专利权过户的
39、相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业仅将银行存款记入其他应付款中，其他尚未作会计处理(假定该交易具有商业实质)。2009 年 10 月 1 日， XYZ 公司用闲置资金购入股票 450 万元，作为交易性金融资产，至年末该股票的收盘价为 400 万元，XYZ 公司将损失冲减了资本公积 50万元，其账务处理是：借：资本公积其他资本公积 50贷：交易性金融资产 50XYZ 公司于 2009 年 4 月 1 日折价发行了 3 年期、面值为 2 000 万元、债券票面利率为 8%的债券( 一次还本付息)，
40、用于企业日常业务资金周转。XYZ 公司按1700 万元的价格发行，折价按直线法摊销。2009 年 4 月 1 日，XYZ 公司作了借记“银行存款”1700 万元、“应付债券利息调整”300 万元，贷记“ 应付债券债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，XYZ 公司未对该笔债券业务作进一步处理。假设税法上按照票面利息予以扣除。2009 年 1 月，XYZ 公司为 G 公司向银行借款 4000 万元提供信用担保。2009年 12 月，因 G 公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带责任，支付借款本息 4200 万元。XYZ 公司经向其他法律专业人士咨询，认为
41、其败诉的可能性为 40%。 2010 年 1 月 20 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2010 年1 月 25 日执行完毕。考虑到 G 公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务， XYZ 公司在 2010 年度作了如下会计处理：借：营业外支出 4200贷：其他应付款 4200这一事项使得 XYZ 公司 2010 年 1 月的经营活动产生的现金流量净额出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，XYZ 公司提出了拟采取的改善措施。注册会计师实施了必要的审计程序，认为 XYZ 公司编制 2009 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。假设税法规定
42、实际支付时允以扣除。2010 年 3 月 20 日， XYZ 公司董事会审议通过 2009 年度利润分配预案：“按2009 年度审计后净利润的 10%计提法定盈余公积；剩余未分配利润滚存至下一年度。”企业尚未作出会计处理。要求：(1) 针对资料二第 至第事项，如果不考虑审计重要性水平，请分别判断注册会计师是否需对 2009 年度财务报表提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录。期末结转损益均不调增，对所得税统一进行调整。(2) 如果考虑审计重要性水平，假定 XYZ 公司分别只存在资料二中的第 至第事项中的 1 个事项，并且拒绝接受注册会计师针对事项 至事项提出的审计处理建
43、议(如果有) ，接受注册会计师针对第 事项提出的审计处理建议。在不考虑其他条件的前提下，请指出注册会计师应当针对该 5 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。(3) 假设只存在事项 ，且 XYZ 公司同意注册会计师的审计意见，请代注册会计师续写以下审计报告。审计报告XYZ 股份有限公司全体股东：我们审计了后附的 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)财务报表，包括 2009年 12 月 31 日的资产负债表，2009 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则的规定编制财务报表是 XYZ 公司管理层的责位。这种责任包括
44、： (1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编
45、制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。P 会计师事务所 (盖章) 中国注册会计师： X(签名并盖章)中国注册会计师：Y(签名并盖章)中国北京市 二一年三月二十日60 ABC 会计师事务所指派 X 注册会计师对 Y 股份有限公司 (以下简称 Y 公司)2002 年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X 注册会计师于 2004年初对 Y 公司 2003 年度会计报表进行审计时初步了解到
46、， Y 公司 2003 年度的经营形势，管理及组织架构与 2002 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下： 资料一：Y 公司 2003 年度利润表和 2002 年度利润表如下 (金额单位：人民币万元)：资料二、Y 公司 2003 年度及 2002 年度营业费用明细如下 (金额单位：人民币万元)：资料三：X 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务：(1)确认对 A 公司销售收入计 1000 万元(不含税，增值税率为 17)。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系 Y 公司生产的半成品，其成本为 900 万元，Y 公司已开具增值税专用发票且已经收到货款；A 公司对其购进的上述半成品进行加式后又
