1、注册会计师（审计）模拟试卷 268 及答案与解析1 注册会计师应当考虑内部审计活动及其在内部控制中的作用，以评估财务报表重大错报风险及其对注册会计师审计程序的影响。在内部审计的下列活动中，不会影响注册会计师评估财务报表重大错报风险或影响注册会计师实施的审计程序的是( )。（A）监督企业的内部控制（B）检查财务信息和经营信息（C）评价经营活动的效率（D）评价法律法规的遵守情况2 当被审计单位现金交易比例较高时，注册会计师实施审计程序时的特别考虑不包括( )。（A）了解现金交易流程，分析可能产生的错误和舞弊风险（B）监盘库存现金，检查与账面余额是否一致（C）结合销售、采购交易审计实施分析程序（D）
2、向主要现金交易对方函证被审计期间发生的交易金额3 下列关于职业怀疑的表述中，不正确的是( )。（A）职业怀疑要求注册会计师秉持质疑的理念（B）职业怀疑要求注册会计师假定被审计单位提供的资料均不可信赖（C）职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉（D）职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据4 注册会计师在进行收入审计的过程中，下列观点正确的是( )。（A）识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，假定收入确认存在舞弊风险（B）假定与收入确认相关的所有认定均存在舞弊风险（C）假定收入确认存在被高估的风险（D）假定收入存在舞弊风险，无需执行风险评估程序5 下列各项中，不属于因动机或压力导致的舞弊
3、风险的是( )。（A）被审计单位将被证券交易所进行特别处理（B）被审计单位满足上市要求存在困难（C）管理层的个人薪酬与被审计单位的盈利状况紧密相连（D）从事重大异常的交易6 下列关于实际执行的重要性的表述中不正确的是( )。（A）实际执行的重要性间接影响注册会计师的审计工作量及获取的审计证据（B）确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断（C）对于审计风险较高的审计项目，应确定较低的实际执行的重要性（D）在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性7 在集团财务报表审计过程中，下列针对重要组成部分存在的导致特别风险的会计估计的考虑中，正确的
4、是( )。（A）集团项目组不应将在集团层面识别的重要会计估计涉及的详细内容与组成部分注册会计师沟通（B）集团审计师可以要求各组成部分注册会计师对于各组成部分涉及的会计估计基础信息执行相关审计程序（C）集团内同一行业的同一类型会计估计，各组成部分可采取不同的会计估计方法和假设（D）集团内不同子公司之间对同一事项的会计估计应采用集团规定的同一判断标准8 甲注册会计师担任 A 公司 2013 年度财务报表审计项目合伙人，要求 A 公司提供承担财务报表编制责任的书面声明，但是 A 公司表示财务报表是上任的财务总监负责编制的，由于财务总监已经离职，所以现任公司管理层对于该报表不承担编制责任，拒绝提供相应
5、的书面声明，但是愿意签署经过审计的财务报表。甲注册会计师的下列做法正确的是( )。（A）应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或否定意见的审计报告（B）应当解除业务约定（C）应当将其视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告（D）应当通知 A 公司治理层，由治理层提供必要的声明9 注册会计师负责对 A 公司 2013 年度财务报表进行审计，在执行控制测试时应用了审计抽样，下列有关说法中不正确的是( )。（A）可接受的信赖过度风险越高，样本规模越小（B）预计总体偏差率越高，样本规模越大（C）总体变异性越高，样本规模越大（D）总体规模对样本规模的影响很小10 注册会计师在选取待测试会计分
6、录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，一般无需考虑的因素是( )。（A）在日常经营活动中处理的会计分录（B）对由于舞弊导致的重大错报风险的评估（C）虚假会计分录或其他调整的特征（D）被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质11 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，在了解内部控制时，下列判断中不正确的是( ) 。（A）实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序（B）注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非甲公司所有的内部控制（C）内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守（D）设计和实
7、施内部控制的责任主体是甲公司的治理层和管理层，其他人员无需对内部控制负责12 ABC 会计师事务所拟接受甲公司委托，审计其 2013 年度财务报表，甲公司2012 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所审计。在接受委托前，ABC 会计师事务所需要与 XYZ 会计师事务所进行沟通，下列有关说法中不正确的是( )。（A）在接受委托前的沟通是必要的审计程序（B） ABC 会计师事务所负有主动沟通责任（C）审计沟通的前提是征得甲公司的同意（D）ABC 会计师事务所在获得甲公司口头授权后即可与 XYZ 会计师事务所进行沟通13 下列关于审计风险模型各个要素的说法中，不正确的是( )。（A）(可接受的) 审
8、计风险是预先设定的（B）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性（C）审计风险取决于与财务报表编制有关的内部控制的设计和运行的有效性（D）重大错报风险是财务报表在审计前存在重大错报的可能性14 在执行存货监盘程序时，注册会计师应当特别关注存货的移动情况，目的是( )。（A）观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货（B）确定被审计单位是否恰当记录了存货项目的人账价值（C）防止遗漏或重复盘点（D）确定被审计单位的存货所有权，检查是否被纳入盘点范围15 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中不恰当的是( )。（
9、A）在法律法规允许的情况下解除业务约定（B）发表带强调事项段的无保留意见（C）就采取不同措施的后果征询法律意见（D）与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通16 如果注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其做出的书面声明不可靠，注册会计师应当采取的措施是( )。（A）与管理层讨论该事项（B）修改进一步审计程序的性质、时间安排和范围（C）对财务报表出具无法表示意见的审计报告（D）对财务报表出具保留意见的审计报告17 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，正确的是( )。（A）在考虑利用专家工作时，注册会计师应当了解专家的专长领域（B）外部专家和项目组成员一样
10、，受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束（C）外部专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分（D）在审计报告中提及外部专家的工作可以适当减轻注册会计师对审计意见承担的责任18 下列有关内部控制要素的说法中不正确的是( )。（A）信息系统与沟通中所说的与财务报告相关的信息系统，包括用以生成、记录、处理和报告交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录（B）控制监督是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动（C）对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。对控制的
11、监督涉及及时评估控制的有效性并采取必要的补救措施（D）风险评估过程的作用是识别、评估和管理影响被审计单位实现经营目标能力的各种风险19 针对会计估计审计，在实施风险评估程序和相关活动以了解被审计单位及其环境时，下列各项中，不属于注册会计师应当了解的内容的是( )。（A）会计政策变更的财务影响（B）管理层如何作出会计估计（C）管理层如何识别是否需要作出会计估计（D）适用的财务报告编制基础的要求20 注册会计师负责 A 公司 2013 年度财务报表审计业务，为了合理保证计价认定的准确性，A 公司的一项控制是由复核人员核对销售发票上的价格与统一价格单上的价格是否一致。注册会计师执行控制测试时，选取一
12、部分发票进行核对，你认为这项程序是( ) 。（A）检查（B）重新执行（C）穿行测试（D）观察21 在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核，注册会计师的目的是( ) 。（A）确定实质性分析程序对特定认定的适用性（B）再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险（C）针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据（D）确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致22 鉴于函证程序的重要性和审计实务中使用函证程序的普遍性，中国注册会计师协会拟订并经中华人民共和国财政部发布了中国注册会计师审计准则第 1312 号函证，以下关于函证程序的说法中，错误的是( )。（A）如果采用积极式的函证
13、方式实施函证而未能收到回函，注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函。如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当实施替代程序（B）通常情况下，注册会计师应当对与金融机构往来的信息和应收账款实施函证（C）询证函回函中的不符事项一定表明存在错报（D）如果询证函回函中的不符事项表明存在错报，注册会计师需要根据 中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中与舞弊有关的责任的规定评价该错报是否表明存在舞弊23 如果上期财务报表未经审计，针对期初余额，注册会计师执行的审计程序不恰当的是( ) 。（A）如果期初余额对本期财务报表重要，注册会计师应当在审计计划中对期初余额安排
14、专门的审计程序（B）对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据（C）在未能对上期期末存货实施监盘的情况下，注册会计师可根据上期期末存货盘点记录及文件确定存货的期初余额（D）对期初固定资产原价，注册会计师可审核与形成这些固定资产相关的采购合同、原始发票、验收凭证等24 在审计工作底稿中记录实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录测试的具体项目或事项的识别特征。下列相关说法错误的是( )。（A）记录具体项目或事项的识别特征可以实现多种目的，如反映项目组履行职责的情况，便于对例外事项或不符事项进行调查，以及对测试的项目或事项进行复核（B）对被审计单位生
15、成的订购单进行细节测试时，可以以订购单的唯一编号作为识别特征（C）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源和抽样间隔来识别已选取的样本（D）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可以以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征25 注册会计师在确定是否接受或保持客户关系和具体业务时，下列各项中，通常不考虑的是( ) 。（A）客户的市场份额、行业特征以及所处的监管环境（B）客户是否诚信（C）能否遵守相关职业道德要求（D）是否具备胜任能力26 注册会计师在进行会计估计审计时，应考虑管理层偏向，下列各项中，属于管理层偏向迹象的有( ) 。（A）会计估计频繁变更（
16、B）管理层选择重大假设以产生有利于管理层目标的点估计（C）估计公允价值，管理层使用的假设与市场假设存在重大不一致（D）乐观倾向的点估计27 当被审计单位在资产负债表以外的其他日期实施存货盘点时，注册会计师根据时间间隔及相关内部控制有效性等因素考虑需要执行的审计程序包括( )。（A）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目（B）实施实质性分析程序（C）盘点日至财务报表日之间，对存货采购从入库单追查至永续盘存记录（D）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日截止是否正确28 如果被审计单位有定期存款，注册会计师可以考虑实施的审计程序包括( )。（A）向管理层询问定期存款存在的商业理由并评估
17、其合理性（B）获取定期存款明细表，检查是否与账面记录金额一致，存款人是否为被审计单位，定期存款是否被质押或限制使用（C）在监盘库存现金的同时，监盘定期存款凭据。如果被审计单位在资产负债表日有大额定期存款，基于对风险的判断考虑选择在资产负债表日实施监盘（D）对未质押的定期存款，检查开户证实书原件，在检查时，还要认真核对相关信息，包括存款人、金额、期限等，如有异常，需实施进一步审计程序29 注册会计师应当评价审计过程中累积的错报的影响，以下关于“累计识别出的错报”的相关说法中，错误的有( ) 。（A）注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积（B）所谓明显微小的错
18、报，是指“不重大”的错报，因为其汇总数明显不会对财务报表产生重大影响（C）明显微小错报的金额的数量级，比按照中国注册会计师审计准则第 1221号计划和执行审计工作时的重要性确定的重要性的数量级更小（D）明显微小的错报，单独来看，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是微不足道的，但若汇总起来看，就不能简单地认为其是微不足道的30 如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取的措施包括( )。（A）将强调事项段紧接在审计意见段之后（B）使用 “强调事项” 或其他适当标题（C）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述（D）指出审计意见没有因该强调事项而改
19、变31 项目组就由于舞弊导致财务报表发生重大错报风险的可能性进行讨论，下列各项中，可能属于讨论内容的有( )。（A）项目组成员认为财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域（B）对接触现金或其他易被侵占资产的员工 T，管理层对其实施监督的情况（C）如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性（D）管理层凌驾于控制之上的风险32 下列关于集团项目组与组成部分注册会计师沟通的说法中，正确的有( )。（A）集团项目组应当在完成大部分审计工作后向组成部分注册会计师通报工作要求（B）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容应当明确组成部分注册会计师应执行的工作和集团项目组对其工作的
20、利用（C）集团项目组应当制定拟审计或审阅组成部分的重要性水平，并通报给组成部分注册会计师（D）集团项目组应向组成部分注册会计师通报与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求33 注册会计师负责 A 公司财务报表审计业务，下列行为中，违反保密原则的有 ( )。（A）与客户发生意见分歧时，诉诸媒体（B）接受同业复核，提供审计工作底稿（C）向监管机构报告发现的违反法规行为（D）利用获知的客户信息买卖客户的股票34 注册会计师在确定控制测试的时间时，下列说法中恰当的有( )。（A）对于旨在减轻特别风险的控制，即使在本期未发生变化，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据（B）注册会计师如果将询问与检
21、查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据（C）注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末（D）注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审计期间有效运行的审计证据35 对测试所记录的采购都确已收到商品或接受劳务实施的实质性程序包括( )。（A）检查卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性（B）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额（C）从订货单、验收单追查至采购明细账（D）追查存货的采购记录至存货永续盘存记录一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A
22、公司是一家集种猪繁殖、养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。甲会计师事务所负责审计 A 公司 2014 年度财务报表，委派乙注册会计师担任项目合伙人。审计过程中，乙注册会计师遇到下列事项：(1)A 公司拥有 4 家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。A 公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于 3。A公司董事会为管理层制定的 2014 年主营业务收入增长率为 8。管理层编制的2014 年度财务报表显示，已按计划实现收入。(2)A 公司因一项海外投资决策失误于 2013 年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如 2014 年度不能
23、扭亏为盈，A 公司将以一条主要生产线拍卖款偿还。(3)在以前年度审计中，注册会计师未在收入确认方面发现由于舞弊导致的重大错报风险。故本期未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。要求：36 针对事项(1)和事项(2)，分析 A 公司是否存在舞弊风险凶素，并简要说明理由。37 针对事项(3)，分析注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。38 A 股份有限公司为上市公司(以下简称 A 公司)，主要从事通讯设备的生产和销售，为 B 会计师事务所的常年审计客户。甲注册会计师作为 A 公司 2014 年度财务报表审计项目合伙人，于 2014 年 12 月
24、1 日至 15 日对 A 公司销售与收款循环的业务流程进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录，部分内容如下：(1)在财务部设置合同管理岗位，且合同审批为事后进行。销售业务员在合同上签字盖章并生效后送交相关人员进行审批。(2)根据管理层批准的顾客订单，销售部门员工 A 编制预先连续编号、一式三联的销售单，经销售经理 B 审批赊销额度后将第一联送仓库作为发货的授权依据；第二联销售部门留存；第三联交由财务部。(3)客户凭发货通知单进行提货时，未在相关单据上签名，或承运公司将货物送达后无客户的签收单返回公司。(4)“应收账款账龄分析计算机系统”由信息部门负责维护管理，财务部门相关人员负责录入与应收
25、账款相关的基础数据，为便于更正录人的财务数据的差错，信息部门拥有独立修改数据的权限。要求：根据上述资料，代注册会计师逐项指出存在的业务流程层面的缺陷，并针对缺陷提出审计建议。38 X 会计师事务所是北京市一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务，由于事务所缺乏 IT 系统知识，决定与 Y 会计师事务所合作，共享培训资源，但并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共同的技术部门。DL 公司是一家远程教育公司，主营网络培训和注会考试辅导书，于2012 年 7 月成功在纽交所上市。DL 公司委托 X 会计师事务所审计其 2013 年财务报表，X 会计师事务所于 20
26、14 年 3 月 21 日完成审计工作，并于 3 月 26 日提交审计报告，财务报表于 4 月 1 日报出。假定存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，DL 公司于 2014 年 1 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付。(2)DL 公司的注会考试辅导书在市场上非常受欢迎，X 会计师事务所为主要编写人员，而且 X 会计师事务所的高级经理都是 DL 公司的网络培训授课老师。(3)乙注册会计师曾作为关键审计合伙人审计了 DL 公司 20082012 年度财务报表，事务所考虑到乙注册会计师对 DL 公司比较了解，继续委派其
27、作为关键审计合伙人审计其 2013 年度财务报表。(4)DL 公司由于人员紧张，同时公司没有相对独立的内部审计部门，在 2013 年将内部审计工作外包给 X 会计师事务所，事务所委派丙注册会计师负责该项目，并为 DL 公司制定内部审计政策或内部审计活动的战略方针。(5)为回报 X 会计师事务所的辛勤工作， DL 公司赠送事务所价值 50 万元的网络学习卡。要求：39 X 会计师事务所和 Y 会计师事务所是否构成一个网络?请简单说明理由。40 针对(1) (5)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。41 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是经营古典园林及仿古园林建设的上市集团公司
28、。甲公司是 A 会计师事务所的常年审计客户， 2014 年财务报表由 B 注册会计师负责，针对本次审计业务制定总体审计策略和具体审计计划的部分内容摘要如下：(1)因甲公司及其环境未发生变化，因此决定不再实施风险评估程序，直接进入进一步审计程序。(2)因对甲公司内部审计入员的客观性和专业胜任能力存在疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间排和范围降低重大错报风险。(4)虽然甲公司的主营业务收入存在严重高估，但考虑到该高估错报与其他业务收入项目中的低估错报相抵后的金额较小，注册会计师认为高估错报不重要。(5)因甲公司于 2014 年
29、 9 月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。要求：针对上述事项，逐项指出注册会计师制定的总体审计策略和具体审计计划是否存在不当之处，并简要说明理由。41 ABC 会计师事务所于 2014 年 2 月 16 日接受丙公司的委托，审计其 2013 年度财务报表。事务所委派 C 注册会计师负责存货审计工作，以下是 C 注册会计师及其助理人员实施的存货监盘工作中的专业问题：(1)所有在截止日前已入库的存货项目均应纳人盘点范围。对外单位存放于丙公司的存货，C 注册会计师未要求纳人盘点的范围。(2)C 注册会计师在执行
30、监盘，工作内容主要涉及检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试；观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况；获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。注册会计师认为执行的这些程序均是用作实质性程序的。(3)C 注册会计师在制定监盘计划时，由于存货分布在多处，为了及时进行抽盘检查，因此与丙公司沟通确定了拟抽盘的存货项目，由丙公司管理层负责安排相关事宜。要求：42 逐项判断是否存在不妥之处，如有，请简要说明理由。43 请简述 C 注册会计师在对丙公司存货监盘结束时应做的工作。44 甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司，2013 年
31、10 月 25 日聘请了ABC 会计师事务所为其审计 2013 年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并得出了以下观点：(1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。(2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并注意保密，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。(3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响，注册会计师应检查甲公司与授权和
32、批准相关的控制。(4)如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。(5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。要求：根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ABC 会计师事务所正在准备接受 W 公司的委托审计其 2013 年度财务报表。W公司以前年度是由 XYZ 会计师事务所审计的，并对 2012 年的财务报表出具了带强
33、调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的 ABC 会计师事务所合伙人 A 注册会计师经 W 公司的允许与 XYZ 会计师事务所进行了沟通，以下是 A 注册会计师了解到的一些主要信息：资料一：(1)W 公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业。(2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力。(3)公司的管理层最大限度的“ 挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在 2012 年度，W 公司的收入被 XYZ 会计师事务所的注册会计师调减了 600 万元，占原财务报表收入的 32。(4)
34、W 公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计入员的工作开展比较困难。(5)W 公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计入员，银行账户也没有定期调整。(6)W 公司 2012 年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ 会计师事务所在 2012 年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对 W 公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。(7)W 公司 2011 年和 2012 年的
35、收益水平持续下降，但 2013 年度未经审计的净收入比 2012 年有大幅上升。资料二：A 注册会计师在对 W 公司及其环境的了解中注意到以下情况：(1)2013 年 6 月 30 日，W 公司于 2011 年 6 月 30 日从 DEF 银行借入金额为 6000 万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然 W 公司高层管理人员多次与 DEF 银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但 DEF 银行在委托甲会计师事务所对 W 公司进行专项审计后，于 2013 年 7 月份收回了款项。(2)直到 2013 年 4 月底，W 公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W 公司投资 400 万元于 2
36、013 年 5 月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至 2013 年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。(3)2013 年 12 月起，W 公司将原存放于 HIJ 银行的 1800 万元款项全部转人 3 名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。要求：45 请根据审计准则的规定，简要说明注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?46 请结合资料一，根据所了解的情况，你认为 W 公司财务报表层次的重大错报风险水平是高、中
37、还是低? 并简要说明理由。47 请结合资料二，哪一种情况最可能导致 W 公司的财务报表产生重大错报? 对此，注册会计师应当如何应对?48 请结合资料二，哪一种情况最可能意味着 W 公司存在特别风险? 注册会计师应当如何应对?注册会计师（审计）模拟试卷 268 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，财务报表审计的对象一般不包括被审计单位经营活动的效率。内部审计对经营活动效率的评价一般不影响注册会计师对财务报表的审计。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 为常规程序，是货币资金必须实施的审计程序。请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 12 号货币资金审计。3 【正确答案】
38、B【试题解析】 选项 B，职业怀疑要求注册会计师秉承质疑的理念，注册会计师不应不假思索全盘接受被审计单位提供的证据和解释，但不代表全盘否定被审计单位提供的资料和解释。请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 1 号职业怀疑。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，中国注册会计师审计准则第 1141 号财务报表审计中与舞弊相关的责任要求注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当假定收入确认存在舞弊风险；选项 B，假定收入确认存在舞弊风险，但并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险；选项 C，由于管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认
39、定也不同，因此不仅仅存在收入被高估的风险；选项 D，风险评估程序为必须执行的。具体请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 4 号收入确认。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于机会引起的舞弊风险。请参考 中国注册会计师审计准则问题解答第 6 号关联方。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，实际执行的重要性直接影响注册会计师的审计工作量及需要获取的审计证据。请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 8 号重要性及其评价错报。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，集团项目组可以考虑将集团层面识别的重要会计估计涉及的详细内容与组成部分注册会计师沟通，以便组成部分注册会计师可以在其
40、审计中加以关注；选项 C，对于集团内同一行业的同一类型会计估计，应考虑集团内各组成部分是否采用了一致的会计估计方法和假设；选项 D，对于集团内部不同行业同一事项的会计估计，应考虑各组成部分管理层在作出相关会计估计时是否考虑了相关行业特性，而非直接采用集团的会计估计。参考中国注册会计师审计准则问题解答第 11 号会计估计。8 【正确答案】 C【试题解析】 管理层拒绝提供财务报表编制责任的书面声明，应视为审计范围受到限制，出具无法表示意见的审计报告。9 【正确答案】 C【试题解析】 在控制测试中无需考虑总体变异性。10 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对
41、已选取的项目确定适当的测试方法时，需要考虑在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。对于在日常经营活动中的会计分录一般不进行考虑测试。11 【正确答案】 D【试题解析】 设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员，这里的其他人员包括被审计单位的每一个人，选项 D 不正确。12 【正确答案】 D【试题解析】 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问做出充分答复。13 【正确答案】 C【试题解析】 在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的水平，是预先设定的，选项 A 正确；选项 C 描述的是控制风险而不是审计风险。14 【正确答案】 C【试题解析】 注册会
42、计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。15 【正确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分、并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见；(2)就采取不同措施的后果征询法律意见；(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主、股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通；(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。16 【正确答案】 C【试题解析】 如果存在下列情形之一，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见：(1)注册会计师对管理层的诚信产生重大疑虑
43、，以至于认为其作出的书面声明不可靠；(2)管理层不提供审计准则要求的书面声明。17 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，外部专家不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束；选项 C，除非协议另有安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分；选项 D，在审计报告中提及外部专家的工作并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 描述的是控制活动的定义，而不是控制监督。19 【正确答案】 A【试题解析】 会计估计和会计政策变更无必然联系，针对会计估计的风险评估程序无须了解会计政策变更的财务影响。20 【正确答案】 B【
44、试题解析】 题目中的审计程序属于典型的重新执行。21 【正确答案】 D【试题解析】 在审计结束或临近结束时，注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。22 【正确答案】 C【试题解析】 某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。23 【正确答案】 C【试题解析】 在未能对上期期末存货实施监盘时，注册会计师可复核上期存货盘点记录及文件并结合其他程序来确定存货的期初余额。24 【正确答案】 C【试题解析】 对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可以通过记录样本来源
45、、抽样的起点和抽样间隔来识别已选取的样本。25 【正确答案】 A【试题解析】 客户的市场份额、行业特征及所处的监管环境通常不影响注册会计师作出是否接受或保持客户关系和具体业务的决策。26 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 此部分内容请参考中国注册会计师审计准则问题解答第 11 号会计估计。27 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 此部分内容参考中国注册会计师协会审计准则问题解答第 3 号存货监盘。28 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 针对定期存款实施的审计程序还包括：(1)对已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。对于质押借款的定期存单，关注定期存
46、单对应的质押借款有无人账，对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。(2)函证定期存款相关信息。(3)结合财务费用审计测算利息收入的合理性，判断是否存在体外资金循环的情形。(4)在资产负债表日后已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证等。(5)关注被审计单位是否在财务报表附注中对定期存款给予充分披露。29 【正确答案】 B，D【试题解析】 选项 B，“明显微小”不等同于“不重大”。明显微小错报的金额的数量级，与按照中国注册会计师审计准则第 1221 号计划和执行审计工作时的重要
47、性确定的重要性的数量级相比，是完全不同的(明显微小错报的数量级更小)；选项 D，明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。30 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 ABCD 即注册会计师针对增加强调事项段应当采取的措施。31 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 ABCD 皆是可能讨论的内容。32 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，集团项目组应当及时向组成部分注册会计师通报工作要求。33 【正确答案】 A，D【试题解析】 保密不仅仅涉及信息披露，还要求注册会计师不能出于个人或第三方的利益使用或被合理认为使用
48、了在执业过程中获得的信息。34 【正确答案】 A，C【试题解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的，所以选项 D 不恰当。35 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C 实现的是完整性目标。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 事项(1)存在舞弊风险。A 公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，主营业务收入年增长率超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力。事项(2)存在舞弊风险。A 公司的经营亏损可能导致用主要固定资产偿还债务的风险，导致持续经营存在疑虑。37 【正确答案】
49、不适当。注册会计师应在整个审计过程中保持职业怀疑态度，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应假定收入确认存在舞弊风险。38 【正确答案】 (1)缺陷：没有独立第三方对合同管理进行监督与控制。建议：在合同签订前履行审批手续，采取合同签约申报表方式进行，对特殊情况可事后补办该手续。审批手续办理后，合同管理员应及时跟进合同原件的返回，并对已签订的合同与申报表的内容进行核实。(2)缺陷：没有设置独立的赊销审批部门。建议：由独立的信用管理部门进行赊销审批。(3)缺陷：没有相关人员签收，不利于事后监督审核。建议：涉及货物所有权转移或责任划分时均应由接收入进行签收，并将返回的签收单附于出库单后。(4)缺陷：信息部门拥有独立修改数据的权限可能导致数据错误修改，降低分析结果的可靠性。建议：取消信息部门修改数据的权限。39 【正确答案】 不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一个网络。40 【正确答案】 违反职业
