1、注册会计师（审计）模拟试卷 274 及答案与解析1 在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需要考虑的因素是( )。（A）专家的专业胜任能力（B）专家的客观性（C）专家的会计审计知识（D）专家在特定领域的声望和经验2 下列关于重大错报风险的说法中，正确的是( )。（A）重大错报风险可以通过财务报表审计降低（B）财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定（C）如果财务报表编制有关的内部控制的设计和运行有效，则不存在控制风险（D）财务报表层次的重大错报风险可以进一步细分为固有风险和控制风险3 注册会计师于 2013 年 4 月 20 日完成审计工作，2013 年 4 月
2、30 日将审计报告提交给被审计单位，通常情况下，该注册会计师对审计工作底稿归档的最后期限是( )。（A）2013 年 6 月 19 日（B） 2013 年 6 月 30 日（C） 2013 年 7 月 20 日（D）2013 年 4 月 30 日4 在下列情况中，注册会计师无须在审计报告的适当段落中提及对应数据的是( )。（A）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决（B）上期财务报表未经审计（C）审计后确信上期财务报表不存在重大错报，且对本期数据不存在重大影响（D）上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露5 下列有关注册会计
3、师识别、评估与应对舞弊导致的重大错报风险的说法中错误的是( )。（A）在评估舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当特别关注被审计单位在收入确认方面的舞弊风险（B）在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险（C）对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师不用评价被审计单位相关控制的设计情况，也不用确定其是否得到执行（D）注册会计师针对舞弊导致的认定层次重大错报风险所采取的具体应对措施，取决于已发现的舞弊风险因素类型以及各类具体的交易、账户余额相关认定6 下列对以前审计获取的审计证据的考虑中，正确的是( )。（A）针对
4、旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当每两年测试一次（B）如果以前获取的有关控制运行有效性的审计程序与本期相关，且已发生变化，注册会计师应当在本期再次测试（C）针对旨在减轻特别风险的控制如果在本期未发生变化，注册会计师可以信赖以前审计获取的审计证据（D）如果拟信赖以前审计获取的审计证据，注册会计师可以将拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行测试7 下面有关实质性程序的表述中错误的是( )。（A）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（B）当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应
5、当实施控制测试以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施（D）如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序是适当的8 在确认被审计单位应收账款项目存在重大的错报风险后，为使函证程序具有不可预见性，注册会计师拟对函证程序采取下列措施，其中正确的是( )。（A）要求被审计单位财务人员代收询证函并交给会计师事务所（B）向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函（C）要求债务人证实其截至当年 12 月 31 日的欠款金额（D）向重
6、要的客户寄发消极式询证函9 下列各情形中，不属于在归档期间对审计工作底稿作出事务性变动的是( )。（A）删除被取代的审计工作底稿（B）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（C）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）记录在审计报告日后实施补充审计程序获取的审计证据10 甲集团公司控制的子公司中，有部分委托了另外一家会计师事务所进行审计，集团项目组要求组成部分注册会计师沟通的下列事项中，不正确的是( )。（A）因违反法律法规而可能导致集团财务报表发生重大错报的信息（B）组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单应当包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)（C）指出作为组成部分注册会计
7、师出具报告对象的组成部分财务信息（D）组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求11 下列情形中，可能表明管理层存在舞弊机会的是( )。（A）对注册会计师施加限制，使其难以接触某些人员（B）高层管理人员、法律顾问频繁变更（C）管理层过分强调保持市场占有率（D）管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷12 下列关于信息技术相关控制的表述中，正确的是( )。（A）信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出直接贡献（B）对财务报表的生成逻辑的验证属于信息技术一般控制（C）审计机构对公司层面信息技术控制往往会执行单独审计（D）被审计单位
8、信息和复杂计算的数量不影响审计范围的确定13 在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师的下列做法中错误的是( )。（A）对于计划事项的沟通，可以随同对业务约定条款的协商一并进行（B）对于审计中遇到的重大困难，应当尽快予以沟通（C）对于注意到的内部控制设计或执行中的重大缺陷，应当在审计结束后以管理建议书形式沟通（D）对于审计中发现的与财务报表相关的事项，应当在最终完成审计工作前沟通完毕14 如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行披露，注册会计师应考虑出具的审计报告意见类型是( )。（A）标准无保留意见（B）保留或者无法表示意见（C）保留或者否定意见
9、（D）带强调事项段的无保留意见15 注册会计师执行的下列程序中，属于总体审计策略的是( )。（A）了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（B）依据风险评估的结果，确定计划实施的控制测试、实质性程序的性质、时间安排和范围（C）确定被审计单位财务报表审计范围（D）针对被审计单位存在的关联方、持续经营等特定项目所执行的审计程序的性质、时间安排和范围16 如果被审计单位的存货中包括储存在木桶中的生产用原浆，注册会计师在进行盘点时，以下做法中错误的是( )。（A）使用容器进行监盘（B）按照木桶标签上所标明的数量进行确认（C）使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续盘存记录（
10、D）选择样本进行化验与分析，或利用专家的工作17 下列关于期后事项的说法中，正确的是( )。（A）期后事项，是指财务报表日之后发生的事项（B）在财务报表日至审计报告日之间，注册会计师需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序（C）在审计报告日后，注册会计师仍有义务设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据（D）在财务报表报出后注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序18 下列有关注册会计师在总体复核时运用分析程序的说法中错误的是( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的
11、目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不同，但目的都是为了评估被审计单位的重大错报风险（D）在总体复核阶段，注册会计师使用分析程序是强制要求19 在连续审计的情况下，出现下列情形，其中注册会计师需要提醒被审计单位管理层关注或修改现有业务约定条款的是( )。（A）注册会计师更换助理人员（B）注册会计师对上期财务报表发表了保留意见（C）被审计单位高级管理人员近期发生变动（D）被审计单位对上期财务报表作出重述20 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑，在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考
12、虑的内容不包括( )。（A）用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响（B）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（C）有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据（D）从原件获取的审计证据比从传真件获取的审计证据更可靠21 下列事项中，最有可能导致注册会计师对被审计单位持续经营能力产生疑虑的是( )。（A）被审计单位属于高能耗行业（B）被审计单位投资活动产生的现金流量为负数（C）被审计单位难以获得开发必要新产品所需要资金（D）被审计单位以股票股利代替现金股利22 下列控制中，属于预防性控制的是( )。（A）定期编制银行存款余额调节表，跟踪
13、调查挂账的项目（B）每季度复核应收账款贷方余额并找出原因（C）根据价格清单上的信息确定销售发票上的价格（D）复核例外报告，并解决问题23 发运凭证均经事先编号并已登记入账，下列认定中，与之最相关的认定是( )。（A）发生（B）计价和分摊（C）完整性（D）截止24 下列情形中，无需增加强调事项段的是( )。（A）被审计单位编制的财务报表基于持续经营能力假设适当，但具有重大不确定性，财务报表未作出充分披露（B）存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露（C）管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，注册会计师据此出具
14、新的或经修改的审计报告（D）注册会计师对特殊目的财务报表出具审计报告25 下列有关集团财务报表审计的说法中错误的是( )。（A）在任何情况下，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告都不应提及组成部分注册会计师（B）注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定（C）如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当提及组成部分注册会计师（D）若审计报告中提及组成部分注册会计师，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任26 A 注册会计师为 X 公司 2013 年度财务报表审计项目的项目合伙人。该项目中，由
15、 B 注册会计师负责货币资金审计。B 注册会计师根据审计计划执行了现金监盘程序，需要在现金监盘表上签字以明确责任的人员有( )。（A）A 注册会计师（B） B 注册会计师（C） X 公司的出纳人员（D）X 公司财务主管27 在注册会计师通过比较具体审计证据形成的有关可靠性的下列结论中，正确的有( )。（A）银行对账单比银行询证函回函可靠（B）购货发票比销售发票可靠（C）验收单比出库单可靠（D）函证回函比卖方对账单可靠28 在制定总体审计策略时，注册会计师应当执行的工作有( )。（A）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围（B）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质（C
16、）明确审计业务的特征，以界定审计范围（D）根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素29 分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并且需要考虑一些特定因素，这些因素有( )。（A）管理层是否诚信（B）是否可能存在重大的舞弊或错误（C）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据（D）能否获取管理层的书面声明30 在集团财务报表审计中，下列各项重要性水平，必须由集团项目组确定的有( )。（A）集团财务报表计划的重要性水平（B）重要组成部分计划的重要性水平（C）由组成部分注册会计师对其财务信息实施审计或审阅业务的组成部分的计划的重要性水平
17、（D）组成部分实际执行的重要性水平31 在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（B）直接假定被审计单位收入确认存在特别风险（C）将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险（D）直接假定被审计单位固定资产存在特别风险32 如果以银行对账单余额为基础进行银行存款余额的调节得出企业账面存款余额，下列各项中，需要在银行存款对账单余额的基础上调整的有( )。（A）企业已收而银行未收账项（B）银行已付而企业未付账项（C）企业已付而银行未付账项（D）银行已收而企业未收账项33 根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、
18、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有( )。（A）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征（B）对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征（C）对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或其唯一编号作为识别特征（D）对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征34 在对询证函的以下处理方法中，错误的有( )。（A）注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式（B）在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿（C）对以电子邮件方式
19、回收的询证函，检查电子邮件发送及回收的控制，证实回函是否来自被询证者（D）收回询证函后，将重要的回函复制给被审计单位以帮助催收货款35 下列各项中，违反注册会计师职业道德守则的有( )。（A）事务所的主任会计师系公众利益实体审计客户的独立董事（B）事务所的注册会计师为审计客户代编财务报表的同时，负责同期报表的审计业务（C）事务所的注册会计师为公众利益实体审计客户代编财务报表，另一注册会计师提供财务报表审计业务（D）事务所承接了公众利益实体审计客户的财务报表审计业务的同时，对其内部控制进行评价一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲集团公司拥有乙公司等 6 家
20、全资子公司。ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2013 年度财务报表，确定甲集团公司合并财务报表整体的重要性为 300 万元。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：要求：假定不考虑其他条件，结合上表中第(1)、(2)和(3)列，分别指出第(4) 列所列内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。37 A 注册会计师负责对 B 公司 2013 年度财务报表实施审计。审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的内容，部分内容摘录如下：(1)存货盘点前，A 注册会计师与 B 公司管理层就存货盘点计划和监盘计划进行详细沟通，以保证监盘工作顺利进行。(2)在与管理层沟通的基础上，根据
21、B 公司存货类型对监盘人员的职责进行了分工。(3)存货监盘过程中，监盘人员除了关注存货的数量外，还需要特别关注存货足否出现毁损、陈旧、过时及残次冷备等情况。(4)对存货监盘过程中收到的存货，要求 B 公司单独码放，不纳入存货盘点范围。(5)受雾霾天气影响，A 注册会计师无法在预定时间飞往异地仓库执行监盘，A 注册会计师决定另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。(6)对于第三方保管的存货，实施函证程序，并考虑第三方的诚信。要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，请简要说明理由。37 在甲公司 2013 年度财务报表审计项目中，A 注册会计师负责货币资金
22、的审计。对于甲公司某一银行账户，A 注册会计师取得了 201 3 年度全年的银行对账单、企业现金日记账和按月编制的银行存款余额调节表。甲公司提供的该银行账户 2013年 12 月 31 日的银行存款余额调节表为：要求：38 A 注册会计师拟执行银行存款函证程序，对于上述银行账户， A 注册会计师应当以哪个金额作为银行询证函上填列的 2013 年 12 月 31 日银行存款余额?39 审计准则对向金融机构函证的要求是什么?40 假定不考虑重要性水平(即应当调整的未达账项都予以调整)，注册会计师审定的该账户余额为多少?41 A 注册会计师是甲公司 2013 年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评
23、估的重大错报风险，A 注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A 注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为 21000 元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错报为 0。其他相关情况如下：(1)A 注册会计师将甲公司 2013 年 12 月 31 日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。(2)在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A 注册会计师确定的误受风险为 5，误拒风险为 10。(3)为实现计价和分摊目标，A
24、注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。除此之外未计划实施其他审计程序。(4)对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额估计抽样和比率估计抽样更为适宜。(5)A 注册会计师为计算总体错报上限，认为应根据总体规模、样本规模、总体标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。要求：单独考虑上述每一种情况，请指出 A 注册会计师的决策和做法是否恰当。如果认为不恰当，请简要说明理由。42 甲投资银行是 ABC 会计事务所的常年审计客户，在对甲投资银行 2013
25、年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项： (1)ABC 会计师事务所于 2013 年 1 月 1日与甲投资银行共同组成服务团队向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。 (2)审计项目组成员 A 注册会计师与甲银行财务经理毕业于同一所财经院校。 (3)B 注册会计师在 2012 年度担任甲银行的独立董事，在 2013 年 3 月 1 日从甲银行离职，加入到甲银行财务报表审计的项目组中。 (4)甲投资银行 H 支行由于年末结账，向 ABC 会计师事务所借调人员从事财务报表数据录入工作。ABC 会计师事务所安排审计项目组成员 C 注册会计师协助甲银行的工作。 (5)乙保险公司与甲银行均为
26、丙公司的重要子公司。丙公司于 2013 年 2 月将乙保险公司与丁保险公司合并成为戊保险公司。审计项目组成员 D 注册会计师购买戊公司 1000 股股票。截至 2013 年 12 月 31 日，这些股票市值为 30000 元。 (6)E 注册会计师担任甲银行2008 至 2010 年度财务报表审计的签字注册会计师，其晋升为合伙人后担任 2011年度至 2012 年度财务报表审计的项目合伙人。ABC 会计事务所委派其担任甲银行2013 年度财务报表的负责人。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。42 ABC 会计师事务所首次接受委
27、托，对甲公司 2013 年度财务报表进行审计，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2012 年度财务报表由 DEF 会计师事务所的 D 注册会计师负责审计。相关事项如下：(1)A 注册会计师在接受委托前与 D 注册会计师进行书面沟通，询问其是否曾向甲公司治理层通过管理层舞弊、违反法律法规行为和值得关注的内部控制缺陷，以及注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因，并在沟通之后告知甲公司管理层。(2)由于无法获得甲公司持有的某联营企业的相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，D 注册会计师对甲公司 2012 年度财务报表发表了
28、保留意见，且至今仍未解决。A 注册会计师考虑到该事项对本期财务报表可能产生的影响，发表了非无保留意见。(3)D 注册会计师在上期财务报表编制完成阶段没有运用管理层对未决诉讼以获得的可靠信息，导致上年度发生的未决诉讼在本期得出的结果与上期财务报表中已确认的预计负债之间有差异，A 注册会计师认为这并不必然表明上期财务报表中存在错报，未考虑对本期财务报表的影响。(4)D 注册会计师拒绝 A 注册会计师查阅其 2012 年审计工作底稿，A 注册会计师拟采取其他审计程序对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。要求：43 假定上述第(1)至(3) 项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出 A 注册会
29、计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。44 针对事项(4)，简要说明注册会计师可以实施的审计程序。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲集团公司 2013 年财务报表。 资料一：甲集团公司有两个子公司和一个联营企业，相关情况如下：资料二：A 和 B 注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)为拓展业务，甲集团公司出资 4000 万元于 2013 年末收购了东北某省的一家生产企业，并进一步计划两年内在东北形成完整的经销、
30、零售产业链，全面进军东北市场。(2)为改善销售业绩，在行业内占有更具有竞争优势的销售份额，2013 年 10 月份起，甲集团公司分管销售的副总经理亲自参与销售部分的工作，以诱人的优惠赊销政策吸引新、老客户，对于此后发生的赊销业务，一律不进行信用审查。(3)甲集团公司生产的 S产品为其主要产品，从 2013 年初开始，原材料价格上涨了 50，甲集团公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 S 产品的售价，年末未对库存的生产用原材料计提存货跌价准备。(4)甲集团公司于 2013 年 7 月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在 2014 年 6 月底前拆除，甲集团公司未对其计提减值损失
31、。(5)2013 年末，甲集团公司的母公司宣布在未来 2 年内将逐步增加对甲集团公司的投资。 资料三：(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明”。(2)关于采购业务的重要内部控制制度摘要：“ 采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录采购业务”。(3) 关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表” 。 资料四：A 注册会计师要求管理层提供确认其根据审计业务约定条款履行了编制财务报表的责任的书面声明，管理层予以拒绝。 要求：45 针对资料一，指出集团项目
32、组对各组成部分拟实施的程序是否恰当。如不恰当，简要说明恰当的审计程序。46 针对资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、资产减值损失、存货、固定资产)的哪些认定相关。47 针对资料三(1)至(3) 项，请分别指出各项控制的控制目标和相应的管理层认定。48 针对资料四，假定不考虑其他因素，代 A 注册会计师判断出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 274 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 专家是指在除会计、审计之外的某一特定领域中具
33、有专门技能、知识和经验的个人或组织。因此，在考虑利用专家工作时，通常不会考虑专家的会计审计知识。2 【正确答案】 B【试题解析】 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报风险的可能性，独立于财务报表审计而存在，注册会计师通过财务报表审计降低的是评估的重大错报风险，选项 A 错误；由于控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在，选项 C 错误；固有风险和控制风险是对认定层次的重大错报风险的进一步细分，选项 D 错误。3 【正确答案】 A【试题解析】 通常情况下，审计报告日即审计工作完成日，因此本题审计报告日为 2013 年 4 月 20 日，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内，即
34、最后期限为 2012 年 6 月 19 日。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 的情况下没有必要在审计报告中提及对应数据。5 【正确答案】 C【试题解析】 对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项 C 不恰当。6 【正确答案】 B【试题解析】 针对旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都应当在每次审计中进行测试，选项 AC 错误；注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性，选项 D 错误。7 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针
35、对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。8 【正确答案】 B【试题解析】 选项 AD 均缺少应有的谨慎，且不符合审计准则的要求；选项 C 属于常规程序，并不具有不可预见性。9 【正确答案】 D【试题解析】 在归档期间对审计工作底稿做出的事务性变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿；对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据，不包括选项 D。10 【正确答案】 B【试题解析】 组成部分注册会计师与集团项目组沟
36、通时，可以沟通组成部分财务信息中未更正错报的清单，但清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报。所以选项 B 错误。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 属于舞弊的态度或借口。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在有些情况下，信息技术一般控制也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献；选项 B，对财务报表的生成逻辑的验证属于信息技术应用控制；选项 D，注册会计师在确定审计策略时，需要结合被审计单位业务流程复杂度、信息系统复杂度、系统生成的交易数量、信息和复杂计算的数量、信息系统环境规模和复
37、杂度，对信息技术审计范围进行适当考虑。13 【正确答案】 C【试题解析】 对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。14 【正确答案】 C【试题解析】 如果被审计单位未能按照适用的财务报告编制基础的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。15 【正确答案】 C【试题解析】 具体审计计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。选项 C，确定审计范围是总体审计策略中的内容。16 【正确答案】 B【试题解析】 对存货监盘时，不能直接使用存货包装物外标明的
38、数量来确认存货的数量。因此选项 B 不正确。17 【正确答案】 D【试题解析】 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实，选项 A 错误；日后期间设计和实施审计程序用以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序，选项 B 错误；在审计报告日后，注册会计师没有义务设计和实施审计程序，选项 C 错误，选项 D 正确。18 【正确答案】 C【试题解析】 在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使
39、用的分析程序基本相同，但两者的目的不同，所以选项 C 不正确。19 【正确答案】 C【试题解析】 导致注册会计师修改审计业务约定条款或者提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的情形包括：(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围，(2)需要修改约定条款或增加特别条款；(3) 被审计单位高级管理人员近期发生变动；(4)被审计单位所有权发生重大变动；(5) 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；(6)法律法规的规定发生变化；(7) 编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变化；(8)其他报告要求发生变化。20 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 为注册会计师在评价审计证据的可靠性时考虑的内容。
40、21 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位无法获得必需的资金，则没有能力在盈利前景良好的项目上进行投资并获取未来收益，当现有产品失去竞争力时，将直接影响到被审计单位的盈利能力，从而对被审计单位的持续经营能力产生重大影响。22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 属于检查性控制。23 【正确答案】 C【试题解析】 连续编号与完整性直接相关。24 【正确答案】 A【试题解析】 如果财务报表未作出充分披露，注册会计师应当发表保留意见或否定意见，需不是增加强调事项段。25 【正确答案】 A【试题解析】 集团项目合伙人应当按照职业准则和适用的法律法规的规定，负责指导、监督和执行集团审计业务，
41、并确定出具的审计报告是否适合具体情况。注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 现金监盘表由执行监盘的注册会计师、被审计单位出纳和财务主管人员签字以明确责任。27 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，银行询证函回函比银行对账单可靠；选项 C，验收单与出库单的可靠性没有差别。28 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在制定总体审计策略时，注册会计师
42、应当：(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围；(2)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素； (4)考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关(如适用)；(5) 确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。29 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 分析管理层要求不实施函证的原因时，能否获取书面声明不是应考虑的因素。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 组成部分实际执行的重要性，可能由集团项目组确定，也可能由组成部分注册会计师确定。集团项目组应当评价组成部
43、分实际执行的重要性的恰当性。31 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项 ABC 会认为其存在特别风险。32 【正确答案】 A,C【试题解析】 以银行对账单存款余额为起点的调节公式为：企业账面存款余额一银行对账单存款余额+企业已收而银行未收账项一企业已付而银行未付账项。33 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应以“样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。34 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风
44、险评估为低水平； 涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证。选项 D，询证函不能用做催收货款。35 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A 将产生因自身利益、外在压力等导致的不利影响；选项 B将产生自我评价导致的不利影响；选项 C，会计师事务所不能为公众利益实体编制财务报表的同时又对财务报表进行审计；选项 D 属于整合审计，不违反职业道德守则。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 37 【正确答案】 事项(1)存在不当之处。盘点前就存货监盘计划进行详细沟通，会降低监盘程序的有效性。事项(2)存在
45、不当之处。注册会计师应当根据被审计单位参加存货盘点人员分工、分组情况、存货盘点工作量的大小和人员素质情况，确定参加存货监盘的人员组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况。事项(3)不存在不当之处。事项(4)存在不当之处。注册会计师应当确定该存货是否应计入 2013 年 12 月 31 日的存货如果需要计入，应纳人存货盘点范围。事项(5)不存在不当之处。事项(6)不存在不当之处。38 【正确答案】 应当以银行对账单余额 1585000 作为银行询证函上填列的 2013年 12 月 31 日银行存款余额。39 【正确答案】 注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金
46、融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有证据表明某银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。40 【正确答案】 审计的该账户余额为：银行存款日记账余额+银行已收企业未收一银行已付企业未付=1665000+45000-25000=1685000。【试题解析】 对于第 3 问尤其要注意，因为被审计单位提供的余额调节表是错误的，不能直接使用其调整后余额。41 【正确答案】 (1)不恰当。与计价和分摊目标相关的审计程序是针对单笔应收账款实施的，应将明细表中列示的每一笔应收账款定义为
47、抽样单元。(2)恰当。(误受风险影响审计效果，误拒风险影响审计效率，因此误受风险的后果更为严重，故可接受的误受风险水平应低于误拒风险水平。)(3)不恰当。仅实施函证程序无法证实应收账款的计价和分摊认定。A 注册会计师应同时实施分析应收账款账龄、检查坏账准备计提等必要审计程序。(4)不恰当。使用统计抽样时，如果预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。(5)不恰当。在计算抽样风险允许限度时，需要利用可接受的误受风险系数，与可接受的误拒风险系数不相关。【Answer(1)inappropriateThe audit procedures related to the target o
48、f valuation and allocation is performed for every single account receivable transaction；it is required to define every single account receivable transaction as sampling unit on the transaction lists(2)appropriateThe acceptance risk has adverse impact on the effectiveness of audit；rej ection risk has
49、 adverse impact on the efficiency of auditTherefore，the outcome of acceptance risk is more serious，thus the acceptable level of rej ection risk should be lower than that of the level of acceptance rise(3)inappropriateThe valuation and allocation 0f account receivable cannot be confirmed if only carrying out confirmation proceduresA CPA should carry out the analysis of accounts receivable check bad debt provisions，and other necessary audit procedures at the same time(4)
