1、注册会计师（审计）模拟试卷 278 及答案与解析1 以下针对审计和审阅的说法中，不正确的是( )。（A）审阅属于有限保证的鉴证业务，审计属于合理保证的鉴证业务（B）审计以积极的方式提出结论，审阅以消极的方式提出结论（C）审计业务的检查风险高于审阅业务（D）审计业务所需证据较多，审阅业务所需证据较少2 注册会计师通过对“ 企业已收款、银行未收的金额” 进行追查，不能证实被审计单位银行存款的( ) 认定存在的错报。（A）存在（B）完整性（C）计价和分摊（D）权利与义务3 以下有关初步业务活动的目的和内容的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当在签约之后至计划审计工作之前开展初步业务活动（B）
2、在连续审计的业务中，初步业务活动可以在上期审计工作结束后不久或将要结束时开始（C）评价遵守相关职业道德要求的情况也是一项非常重要的初步业务活动（D）注册会计师应当按照质量控制准则中与客户关系和具体业务的接受与保持相关的要求开展初步业务活动4 有关年度财务报表的审计业务约定书的以下( )内容最可能随着被审计单位的不同而不同。（A）管理层对财务报表的责任（B）注册会计师保守在执业过程中获知的客户商业机密（C）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求（D）财务报表审计的目标5 甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。注册会计师最好将( ) 作为确定财务报表整体重要性
3、的基准。（A）资产总额（B）营业收入（C）税前利润（D）净资产6 审计证据的充分性与注册会计师所需获得的审计证据的数量密切相关。以下因素中，与所需审计证据数量同向变动的是( )。（A）重要性水平（B）评估的重大错报风险（C）可接受的检查风险（D）内部控制的有效性7 注册会计师不宜在以下( )方面运用抽样方法。（A）确认赊销是否经批准（B）确认应收账款是否违反存在认定（C）审查异常的销售业务（D）确认销货发票副本上的编号是否连续8 注册会计师从总体规模为 1000、账面金额为 100 万元的存货项目中选择了 200个项目作为样本，确定样本项目的平均审定金额为 980 元，使用传统变量抽样中的均值
4、估计抽样方法得到的下列总体结论中，不正确的是( )。（A）估计的总体均值为 980 元（B）推断的总体错报为 20000 元（C）估计的存货余额为 980000 元（D）推断的总体错报为-20000 元9 以下有关公司层面信息技术控制的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师通常在实施信息技术一般控制和应用控制审计的同时实施公司层面信息技术控制的审计（B）公司层面信息技术控制情况代表了公司信息技术控制的整体环境（C）公司层面信息技术控制的情况决定了信息技术一般控制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法（D）注册会计师在执行信息技术一般控制和应用控制审计之前执行配套的公司层面信息技术控制
5、审计10 以下有关被审计单位经营风险的说法中，错误的是( )。（A）识别和应对经营风险的过程是被审计单位内部控制的组成部分（B）不正确的经营目标与不适当的经营战略都可能导致经营风险（C）如果经营目标正确、经营战略适当，一般不产生经营风险（D）注册会计师没有责任识别和评估与财务报表无关的经营风险11 在导致内部控制失效的下列原因中，不属于内部控制固有局限性的是( )。（A）执行人员疏忽大意（B）控制成本高于控制效益（C）无法预料例外情况（D）内部控制设计不合理12 以下有关预防性控制与检查性控制的说法中，错误的是( )。（A）预防性控制经常在交易之前或交易初期实施（B）测试检查性控制要比测试预防
6、性控制更为有效（C）检查性控制通常在交易之后或记录过程后实施（D）评价预防性控制要比评价检查性控制更加容易13 下列有关进一步审计程序的说法中，不正确的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本年审计中无需测试（B）对高度自动化运行的控制，如果确定被审计单位正在执行该控制，可以通过测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性等来确定控制持续有效运行（C）如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效运行的，不需要再对相关控制进行测试（D）实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响14 控制测试的范围与下列(
7、 )因素成反向变动关系。（A）控制的执行频率（B）对控制的信赖程度（C）可容忍偏差率（D）控制的预期偏差15 甲公司以下与货币资金相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）定期检查、清理银行账户的开立及使用情况（B）定期检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象（C）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据（D）由出纳员以外的财务人员于每季度末核对一次银行账户16 下列( ) 情况通常为被审计单位提供了对财务信息作出虚假报告的机会。（A）利用中介从事交易（B）市场需求大幅下降，所处行业的经营失败频发（C）难以应对技术变革（D）竞争激烈或市场饱和，营业利润率不断下降17 在注册会计师
8、测试会计分录的下列内容中，( )不是强制性要求。（A）测试针对会计分录和其他调整实施的控制运行的有效性（B）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性（C）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整（D）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果18 针对前后任注册会计师的沟通，以下观点中不正确的是( )。（A）沟通的前提是征得前任注册会计师的同意（B）后任负有主动与前任进行沟通的义务（C）签约前的沟通是必要审计程序（D）后任注册会计师如发现经前任审计的财务报表存在重大错报，应当提请审计客户告知前任注册会计师19 以下有关注册会计狮与治理层沟通的审计工作底稿的说法中，可能错误的是(
9、)。（A）通过会议沟通的，应将会议纪要纳入审计工作底稿（B）如果治理层全滞参与管理，应记录对沟通的充分性进行考虑的过程（C）以书面形式沟通的，保存沟通文件副本，作为审计工作底稿（D）以口头形式沟通的，应当纳入审计工作底稿，并记录沟通的时间和对象20 注册会计师在利用内部审计人员的特定工作时，应针对特定工作实施审计程序。以下相关说法中，错误的是( )。（A）实施审计程序是为了确定特定工作是否足以实现审计目的（B）实施审计程序的范围受注册会计师对特定工作评价结论的影响（C）对特定工作实施审计程序的前提是注册会计师拟利用特定工作（D）针对特定工作实施的主要审计程序是复核内部审计的工作底稿21 按规定
10、，X 集团公司的下列组成部分中，最可能属于重要组成部分的是 ( )。（A）甲组成部分存在重大错报风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报（B）乙组成部分存在特别风险，但不导致集团公司财务报表产生重大错报（C）丙组成部分存在重大锩报风险，可能导致集团公司财务报表产生特别风险（D）丁组成部分存在特别风险，可能导致集团公司财务报表产生重大错报22 集团项目组在评价与组成部分注册会计师的沟通时，可能涉及到组成部分注册会计师工作底稿的复核问题。以下相关说法中，正确的是( )。（A）组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分必须由集团项目组复核（B）集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重
11、大错报的特别风险相关的审计工作底稿（C）集团项目组有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分（D）组成部分注册会计师的审计工作底稿应按集团项目组的要求编制23 如果注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，但被审计单位对此作了充分披露，注册会计师应( )。（A）出具标准审计报告（B）发表保留意见或无法表示意见（C）发表否定意见（D）在审计报告中增加强调事项段24 如果在审计报告涵盖的所有期间内，现任管理层均尚未就任，并由此声称无法就上述期间提供部分或全部书面声明。注册会计师应当( )。（A）要求前任管理层签署书面声明（B）要求前任与现任管理层共同签署书
12、面声明（C）要求现任管理层签署书面声明（D）要求前任或现任管理层共同签署书面声明25 如果在审计报告日后获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，下列说法中，正确的是( )。（A）如管理层同意修改，在审计报告中增加强调事项段予以说明（B）如管理层拒绝修改，在审计报告中增加其他事项段予以说明（C）如管理层同意修改，注册会计师无需实施任何其他审计程序（D）如管理层拒绝修改，将对其他信息的疑虑告知治理层26 如果发现甲公司将赊销的一批 120 万元产品在入账时错记为 210 万元，注册会计师应当据此认为甲公司违反了( )。（A）与交易和事项相关的“发生” 认定（B）与交易和事项相
13、关的“准确性”认定（C）与期末账户余额相关的“存在”认定（D）与期末账户余额相关的“计价和分摊” 认定27 对处于微利或微亏状态的被审计单位，在( )情况下，适宜采用过去 3-5 年经常性业务的平均税前利润作为基准。（A）微利或微亏是由宏观经济环境的波动所导致（B）微利或微亏是由企业自身经营的周期性所导致（C）微利或微亏是由市场需求的持续萎缩所导致（D）微利或微亏是企业处于筹备设立阶段所导致28 在测试以下内部控制运行效果时，注册会计师可以采用抽样的有( )。（A）验收入员的工作态度是否端正（B）销售发票的金额计算是否正确（C）仓库职员是否按分工各司其职（D）请购单是否有审批人员的签字29 在
14、审计工作底稿归档之后，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有( )。（A）项目组成员未能将审计报告日前获取的银行询证函回函附在工作底稿之后（B）注册会计师在审计报告日后获知法院在审计报告日前对被审计单位的诉讼作出最终判决（C）项目组成员在审计报告日后观察被审计单位业务活动并形成了详细的观察记录（D）注册会计师在财务报表报出后获知法院已在报出当日对被审计单位的索赔作出最终判决30 在了解交易流程和相关控制时，注册会计师通过执行穿行测试可以获得下列( )方面的证据。（A）确认对重要交易的了解是完整的（B）确认控制得到有效执行（C）确认所获取的控制信息是准确的（D）评估控制设计的有效性31 注册会计
15、师在执行甲公司 204 年度财务报表审计业务时，对进一步审计程序所作的时间安排中，适当的有( )。（A）在 204 年年初进行风险评估（B）在 204 年期中实施控制测试（C）在 204 年年末进行截止测试（D）在 205 年年初函证银行存款32 注册会计师需要特别考虑由( )导致的重大错报风险。（A）舞弊（B）管理层凌驾控制（C）存货计价（D）收入确认33 注册会计师应对下列( )交易保持警惕，以考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。（A）借款利率明显高于同期银行贷款利率（B）大量购人并不需要的材料或滞销的商品（C）收取大量的货款却迟迟不发货（D）定期向第三方支付预付款34 注册会计师在审计报
16、告日前对期后事项实施的审计程序可能包括( )。（A）检查开始于年前、生效于年后的企业合并（B）抽查计算资产负债表日后销售业务的账务处理（C）检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况（D）检查财务报表日后销售的产品是否被退回35 注册会计师在发表审计意见时，以下做法中恰当的有( )。（A）如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，但利润总额仍然为盈利时，发表保留意见（B）如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利时，发表否定意见（C）如果被审计单位以保护商业机密为由拒绝注册会计师针对部分应收账款实施函证，这些应收账款的账面价
17、值累计超过财务报表整体的重要性水平，约占企业资产总额的 5，发表保留意见（D）被审计单位拒绝注册会计师实施存货监盘，该企业存货账面价值超过财务报表整体的重要性水平，约占资产总额的 65，发表否定意见一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的一份银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100。(2)审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实
18、施函证程序，因此从截止到 2014 年 12 月 31 日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。(3)审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。(4)注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得的信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。(5
19、)审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时取回询证函。要求：36 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。37 针对上述第(6)项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。38 ABC 会计师事务所负责审计 D 公司 2014 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组通过了解适用的财务报
20、告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。(2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。(3)D 公司管理层针对 2014 年 12 月 31 日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管
21、理层调整 2014 年 12 月 31 日财务报表。(4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：1)高度依赖判断的会计估计；2)采用高度专业化的、由 D 公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；3)存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4)上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。(5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1)作出区间估计采用了与 D 公司管理层一致的假设和方法； 2)缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。(6)D 公司管理层根据行业竞争对手推出的新
22、产品，将 B 类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。38 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2014 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组识别到甲公司存在导致不再持续经营的未来事项或情况，如果注册会计师未在审计报告提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在疑虑。(2)审计项目组发现甲公司管理层缺乏详纽分析以支持其评估，因此管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十
23、二个月，甲公司持续经营假设合理。(3)审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。(4)审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2014 年甲公司财务报表出具了带强调事项段的无保留
24、意见审计报告。(5)审计项目组发现，截至 2014 年 12 月 31 日，甲公司当年发生净亏损 800 万元，该公司流动负债高于资产总额 100 万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的。要求：39 针对上述第(1)至(4) 项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 针对上述第(5)项，假定其他影响审计意见事项均不存在，单独考虑该事项，指出注册会计师是否应当对此在审计报告中增加强调事项段，并简要说明理由，如果应当增加，请续写该
25、强调事项段。41 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师首次担任甲公司 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：(1)审计项目组在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改已审计财务报表而管理层拒绝修改，虽然该事项对财务报表影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，A 注册会计师拟发表带其他事项段的保留意见，并在其他事项段中指出该事项对甲公司财务报表可能产生的影响。(2)审计项目组发现 2014 年 12 月 1 日行业监管部门通报甲公司将受到处罚，一旦处罚裁定将对财务报表产生重大影响。但管理层的阻挠导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或
26、可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，A 注册会计师拟发表保留意见。(3)审计项目组针对甲公司管理层不提供“ 其提供的信息和交易的完整性” 事项的书面声明，A 注册会计师拟发表保留意见。(4)审计项目组发现甲公司于 2015 年 1 月被当地政府部门责令无限期停业整改，以解决对附近水源的污染问题。截至审计报告日，管理层没有向当地政府部门提供任何整改措施，持续经营假设已经不适当，A 注册会计师拟发表无法表示意见。(5)审计项目组发现前任注册会计师对甲公司 2013 年度财务报表出具了非标准审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大
27、，A 注册会计师拟发表非无保留意见。(6)审计项目组发现甲公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在 2014年财务报表附注中披露关联方交易价格公允，由于缺乏公开市场数据，A 注册会计师无法对该披露做出评估，鉴于关联方对甲公司经营活动至关重要，A 注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。要求：单独考虑上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师拟发表的审计意见是否恰当，如果不恰当，请指出 A 注册会计师应当出具的审计报告类型，并简要说明理由。42 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2012 年度至 2
28、014 年度的比较财务报表。A 注册会计师是该审计项目合伙人， B 注册会计师担任该项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)ABC 会计师事务所通过询问金融机构、法律顾问和甲公司所在行业的回行等第三方，获取对甲公司主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉、诚信的了解；从相关数据库中搜索了甲公司的背景信息(甲公司的年报、中期财务报表、向监管机构提交的报告等)，询问了可以涵盖客户管理层对于遵守法律法规要求的态度，没有发现甲公司管理层不诚信的情况，A 注册会计师认为承接甲公司 2012年至 2014 年比较财务报表审计业务的条件完全满足。(2)会计师事务所在接受委托后，A 注册会计师向甲公
29、司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。(3)A 注册会计师拟在审计完成阶段实施针对包括会计估计、关联方、持续经营、法律法规、期初余额等特定项目的必要审计程序。(4)在正式签署审计报告前，A 注册会计师提请 ABC 会计师事务所指派注册会计师 B 复核甲公司 2012 年至 2014 年比较财务报表的每一张审计工作底稿。(5)由于甲公司 2012 年至 2014 年比较财务报表的审计业务具有一定的审计风险，A 注册会计师确定了审计项目组内部复核人员的原则，即由审计项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。在
30、复核项目组成员已执行的工作时，复核人员主要考虑已获取的审计证据是否充分、适当，能否支持审计结论。(6)会计师事务所主要通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和专业胜任能力。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。43 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2015 年 3 月 12 日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2014 年度审计报告。XYZ 会计师事务所是 ABC 会计师事务所的网络事务所。在对甲公司 2014 年度财务报表审计中，ABC
31、会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1)A 注册会计师是 ABC 会计师事务所的合伙人，在 2009 年至 2013 年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司 2014 年度财务报表审计中，A 注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司 2014 年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项提供咨询指导。(2)审计项目组成员 B 注册会计师曾是甲公司人力资源总监，2012 年 8 月离开甲公司加入 ABC 会计师事务所。(3)审计项目合伙人 C 注册会计师自 2012 年开始担任甲公司首席法律顾问。(4)ABC 会计师事务所委派注册会计师 F 临时为甲公司董事长秘书汇集甲公司
32、公开对外征集的某一新产品广告创意的信件。(5)ABC 会计师事务所于 2014 年 5 月 1 日开始与甲公司的全资子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的 1获取推广费。(6)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ 事务所为丙公司设计了 2014 年度的内部控制实施细则。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系医药研发、生产和销售企业，药店集中在一线城市。ABC
33、会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，确定的 2014 年度甲公司财务报表整体重要性为税前利润的 5，即 100 万元。 甲公司店内收银使用 POS 系统，接受现金、银行卡和会员卡付款。甲公司连锁药店所用普通原材料主要来自药材农贸市场，高档药材统一由甲公司总部向供应商采购。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014 年 12 月 25 日，甲公司推出先储值后消费的会员卡。办理会员卡并储值后，顾客刷会员卡消费享受优惠折扣，会员卡终身有效。甲公司2014 年度共销售出 2000 张每张面额 5000 元
34、的会员卡。 (2)医药协会数据显示，一线城市的医药企业，顾客消费时以银行卡结算的金额占消费总额的比例，2013 年约为 40，2014 年约为 45。 (3)2014 年 12 月，甲公司董事会接到匿名举报，称出纳从甲公司银行账户 e 挪用公司款项 250 万元。甲公司董事会已对此事展开调查，目前尚无定论。 (4)2014 年 8 月，有关部门公布市场上出现大批亚硝酸盐严重超标的药材 X，食用该药材会对人体造成危害。新闻报道后，甲公司各药店以药材 X为原料加工的药品几乎无人问津。 (5)2014 年度，为降低员工流失率及增强核心员工忠诚度，甲公司建立了员工薪酬激励机制，包括药店客户经理的奖金与
35、营业额挂钩。 资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)了解银行的刷卡手续费收取比例，根据财务费用中银行卡刷卡手续费金额扣除办理会员卡时刷卡手续费金额的净额，估算 2014 年度以银行卡结算的营业收入金额。 (2)检查甲公司的年末存货盘点记录。 (3)取得并检查 2014 年 12 月份甲公司所有银行存款余额调节表，并对调节事项进行测试。 (4)根据
36、 2013 年度的员工实际工资及奖金，结合 2014 年度的薪酬政策，对 2014 年度员工工资及奖金作出预测，并将预测与记录的 2014 年度员工工资及奖金进行比较。如果两者存在重大差异，作进一步调查。 (5)从营业收入明细账中选取若干笔记录，核对 POS 系统收银记录和收银日报表，确定记录的营业收入金额和日期是否与 POS 系统收银记录及收银日报表一致。 资料五：甲公司会计记录显示，2014 年度甲公司以现金支付的普通原材料采购额为 5000 万元，普通材料期末余额为 200 万元。假定 2014 年 1月 1 日甲公司管理层更换后，管理混乱，缺乏可以信赖的现金支出内部控制，并且没有保留以
37、现金采购的普通原材料的采购单据。审计项目组成员无法实施替代审计程序，确定营业成本、存货、所得税费用及应交税费等诸多财务报表项目的真实金额。要求：44 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、持有至到期投资、可供出售金融资产、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本和财务费用)的哪些认定相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。45 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列控制的设计是否存在缺陷。如
38、认为存在缺陷，需要说明理由。46 针对资料四第(1)至(5) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。将答案直接填入答题区的相应表格内。47 针对资料五，假定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在下划线处填列；如果部分下划线不适用，填写“不适用”。审计报告甲股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任(略)二、三、四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章
39、) (签名并盖章)中国注册会计师：X X X(签名并盖章)中国 X X 市 二一五年三月十五日注册会计师（审计）模拟试卷 278 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 由于有限保证的审阅业务的证据收集程序受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。2 【正确答案】 B【试题解析】 如追查的结果是银行最终未入账，表明企业记录的银行存款不存在，或没有取得收取货款的权利；如果追查的结果是银行入账的金额不等于企业记录金额，表明银行存款金额不正确。但在任何情况下，都无法证实完整性认定。3 【正确答案】 A【试题解析】 签约是初步业务活动的最终内容。签约之后再开展初步业务活动的说法不符
40、合逻辑。4 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 均属于准则和法规统一规定的内容，不随被审计单位的不同而不同。5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司财务报表使用者最重视的是甲公司的市场份额、知名度和影响力。营业收入最能体现企业的市场份额、知名度和影响力。6 【正确答案】 B【试题解析】 重要性水平越低，所需的审计证据越多；重大错报风险越高，所需的审计证据越多；可接受检查风险越低，所需的审计证据越多；内部控制的有效性越低，所需的审计证越多。7 【正确答案】 C【试题解析】 因为不同寻常，所以需要逐笔审查，不宜抽样。8 【正确答案】 D【试题解析】 A：使用均值估计抽样方法时，注册会计师认为
41、样本均值就是总体均值；B 、D：推断的总体错报=总体账面金额-估计的总体金额=1000000-980000=20000(元)(B 正确、D 错误)；C：估计的存货余额 (总体金额)= 总体均值 总体规模=9801000=980000( 元)。9 【正确答案】 A【试题解析】 B、C 表明 D 正确，D 表明 A 不正确。10 【正确答案】 C【试题解析】 C：经营风险是由包括经营目标和经营战略在内的多种原因导致的，仅仅经营目标正确、经营战略适当远不能防止经营风险。11 【正确答案】 D【试题解析】 固有局限性是指设计合理的内部控制失效的原因。因设计本身存在缺陷导致的失控属于设计环节的问题，不属
42、于固有局限性。12 【正确答案】 D【试题解析】 预防性控制属于事前控制(A 正确)，检查性控制属于事后控制(C 正确)。对检查性控制的测试可以直接基于执行结果实施(B 正确)，而对执行结果是否构成偏差的评价远比分析导致偏差的根源容易(D 错)。13 【正确答案】 C【试题解析】 如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的。14 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 与控制测试范围正向变动； C，可容忍偏差率越小，意味着注册会计师对拟信赖的内部控制要求越严，也就是要严加考察，即所需的样本规模越大；D 与控制测试范围正向变动。15 【正确答案】 D【试题解析】 企业应
43、定期核对银行账户，每月至少核对一次。16 【正确答案】 A【试题解析】 A 属于舞弊的“机会”；B、C、D 属于舞弊的“压力”。17 【正确答案】 A【试题解析】 A 属于控制测试，在整个审计中，包括在测试会计分录中，控制测试不是强制性要求。18 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，沟通的前提是征得被审计单位的同意。19 【正确答案】 A【试题解析】 如果会议纪要不能恰当地反映沟通的内容，且有差别的事项比较重大，注册会计师一般应另行编制能恰当记录沟通内容的纪要，将其副本连同被审计单位编制的纪要一起致送治理层，提示两者的差别，以免弓起不必要的误解。20 【正确答案】 D【试题解析】 对特定工
44、作实施的审计程序主要包括：检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部审计人员正在实施的程序。21 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，除了具有财务重大性的重要组成部分外，另一类重要组成部分的特征为：由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。22 【正确答案】 B【试题解析】 集团项目组应当确定是否有必要复核组成部分注册会计师审计工作底稿的相关部分(C 错) ；组成部分注册会计师的审计工作底稿按照组成部分注册会计师所在会计师事务所的复核程序进行复核这一事实，可能将影响集团项目组的复核范围(A 错)；组成部分注册会计师的工作底稿不一定要按
45、集团项目组的要求编制(D 错 )。23 【正确答案】 C【试题解析】 被审计单位明知运用持续经营假设是错误的，却仍然运用，注册会计师应当发表否定意见。在财务报表中作充分披露并不降低错误的性质或程度。24 【正确答案】 C【试题解析】 题中所述事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。25 【正确答案】 D【试题解析】 在审计报告日后获知其他信息存在错报时，无论管理层是否同意修改其他信息，都无需在审计报告中反映(A、B 错)；但在管理层同意修改时应实施必要的审计程序(C 错) ，当管理层不同意修改时告知治理层(D 正确)。26 【
46、正确答案】 B，D【试题解析】 甲公司没有整体性虚构业务，不违反发生及存在认定。但甲公司的错误导致营业收入、应收账款(因为是赊销)入账金额不正确，分别违反了“准确性”和“计价和分摊”认定。27 【正确答案】 A，B【试题解析】 在 A、B 两种状态下，企业利润处于周期性起伏的状态，平均能体现其“常态”，具有代表性。情况 C 只有“伏”没有“ 起”，平均没有代表性；情况 D没有“过去 35 年”，何来平均。28 【正确答案】 B，D【试题解析】 A、C 中的内部控制不留痕迹，对这种内部控制运行情况的测试是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B、D 留有轨迹，可通过检查和重新执行等程序证实运
47、行情况，适宜采用抽样。29 【正确答案】 A，B【试题解析】 工作底稿归档后需要变动的情形包括两种，A 属于“注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分”。B 属于“审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论”。30 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 B：对内部控制的了解一般不足以证实内部控制执行的有效性。31 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 风险评估程序并非进一步审计程序，应在设计进一步审计程序之前就开始。32 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 A、B、D
48、都属于审计准则的明文规定，C 不在规定之列。33 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。34 【正确答案】 A，C【试题解析】 A：至少应检查是否在财务报表附注中披露； B：注册会计师无须检查次年年初发生的普通业务；C 中情况可能导致对财务报表的调整； D：销售发生于财务报表日之后，即使被顾客退回，也与所审计的财务报表无关。35 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，属于审计范围受限重大且影响广泛的情形，在无法解除业务约定时，应发表无法表示意见。一、简答题请根据题目要求回答问题
49、。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 第(1)项不恰当。审计准则并不要求注册会计师对被审计单位所有银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。如果注册会计师有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，可以不实施函证。第(2)项不恰当。针对甲公司可能存在未入账应付账款，审计项目组从甲公司供货商明细表中选取函证对象更加适合。审计项目组从应付账款明细表中选择询证对象可能不能发现未入账的负债。第(3)项不恰当。针对重大关联方交易合同，审计项目组仅仅对应收账款交易金额进行函证不适当，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。第(4)项恰当。审计项目组针对银行函证结果与甲公司银行账面记录不一致的舞弊迹象，采取了诸如从金融机构获得甲公司的信用记录，查看是否加盖该金融机构公章，并与甲公司会计记录相核对，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等审计程序，消除了银行询证函回函表明可能存在舞弊迹象的疑虑。第(5)项恰当。注册会计师通过邮寄方式发出询证函时应当采取恰当的控
