1、注册会计师（审计）模拟试卷 27 及答案与解析1 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对 XYZ 公司 2005 年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对工作底稿进行复核时，有下列问题需做出判断。1 项目负责人 A 注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下：针对向甲银行的借款，注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是( )。 （A）取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容（B）检查抵押资产的产权及价值（C）由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计（D）检查借款的分类及披露2
2、 针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（A）取得并检查该借款的授权批准文件（B）检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等（C）检查抵押资产的产权及价值（D）重新计算其资本化的金额以确定其是否正确3 B 注册会计师负责对 w 公司 2006 年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关负债时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。3 助理人员正着重检查 w 公司是否有故意漏记应付账款的行为，其采用的程序和获取的证据有效的有( )。（A）询问 W 公司采购部门人员，并检查其采购合同，关注资产负债表前后的业务，并与应付账款明细账核
3、对（B）检查 2006 年 12 月别口后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，检查其人账时间是否正确（C）检杳 2006 年 12 月 31 日有材料入库凭证但未收到采购发票的业务（D）检查 2006 年 12 月 31 日以后收到的购货发票并关注其口期4 助理人员在对固定资产减值准备审计时，处理正确的有( )。（A）检查固定资产减值准备是否按照资产负债表日该固定资产的公允价值和具账面价值的差额计提的（B）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序（C）检查固定资产进行非货币性资产交换时是否结转了固定资产减值准备（D）计算本期末固定资产减值准备占期末冈定资产原值的比率，并与期初比较，分析固定资产
4、的质量状况5 应付账款一般不需要函证，但出现( )时，注册会计师还应实施函证程序。（A）应付账款金额较大（B）应付账款长期挂账（C）相关的内控健全，重大错报风险较低（D）相关的内控薄弱，重大错报风险高6 A 注册会计师负责对 S 公司 2006 年度财务报表进行审计。在审计期后事项过程中，A 注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。6 期后事项可以按照时段划分为三个时段，分别是( )。（A）资产负债表日后至审计报告日（B）审计报告日后至财务报表报出日（C）财务报表报出日后（D）资产负债表日至财务报表报出日7 下列属于资产负债表日后非调整事项的有( )。（A）资产负债表日后期间发生
5、了以前年度确认收入的商品因质量问题予以退回（B）资产负债表日后资本公积转增资本（C）资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润（D）资产负债表日后发生企业合并8 以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有( )。（A）注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别（B）在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表做出查询（C）如果在财务报表报出后，注册会计师知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进
6、行讨论（D）如果知悉期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已经对财务报表做出适当的调整9 B 注册会计师是会计师事务所派往 K 公司执行 2006 年度财务报表审计项目负责人。助理人员在对存货及相关内部控制的测试时，有些问题需要 B 注册会计师确定，请你代为作出正确的专业判断。9 为证实 K 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 K 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票
7、和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查 K 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 K 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确10 K 公司实行实地盘存制。在复核 2007 年 1 月 2 日对 K 公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法不正确的有( )。（A）监盘前将抽盘范围告知 K 公司，以便其做好相关准备（B）索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对（C）抽盘后将抽盘记录交予 K 公司，要求 K 公司据以修正盘点表（D）未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确
8、认11 假定接受委托前，K 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中正确的有 ( )。（A）在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请 K 公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请 K 公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制12 在对存货减值准备进行审计时，发现 K 公司存在以下事项，其中不正确的有 ( )。（A）甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提跌价准备（B）乙材料在资产负债表
9、日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提跌价准备（C）丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提跌价准备（D）丁产品是有合同约定的，在资产负债表日计算其可变现净值时应该是以在合同约定的数量范围内以合同价格为基础计算；超过合同约定数量的部分按照一般市场价格为基础计算13 A 注册会计师在 L 公司 2006 年度会计报表审计中负责固定资产、累计折旧和在建工程审计。审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。13 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2004年 12 月 31 日对一条账面原值为 1
10、 500 万元，累计折旧为 900 万元生产线计提减值准备 200 万元，该生产线折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧；由于钢材价格在 2005 出现了较大幅度的增长，该生产线可变现价值为 600 万元，企业在 2005 年 12 月 31 日对该生产线的处理中正确的有( )。(假定按年计提折旧)（A）固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外支出调减 100万元（B）固定资产原值调增量 150 万元，累计折旧调增 50 万元，营业外收入调增 100万元（C）固定资产减值准备调整金额为 0，累计折旧本期计提的金额是 100 万元（D）固定资产减值准备调
11、减 200 万元，累计折旧调减 100 万元，营业外支出调减100 万元14 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有( ) 。（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转人该项在建工程核算（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧（C）对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用（D）对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备15 在对 L 公司累计折旧进行审计时，A 注册会计师拟结合固定资产项目的审计进行分析程序，以下各项分析正确的有( )
12、。（A）计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现本期计提折旧额计算上的错误（B）计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与上期比较，旨在发现累计折旧核算上的误差（C）计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，旨在发现成本计算上的错误（D）计算累计折旧与固定资产原值的比率，可以评估国有资产的老化率及分析减值的合理性16 注册会计师 A 在复核本期计提的折旧费用时，其中判断正确的有 ( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应停止计提折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期
13、间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入当期营业外支出（C）对融资租入固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最
14、多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。17 A 注册会计师接受委托对 Y 公司 2007 年 7 月 1 日与 M 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况进行审计，注册会计师必须对相关问题进行考虑。17 注册会计师接受委托，对法规、合同涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应当考虑其专业胜任能力，如果主要事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助。( )（A）正确（B）错误18 审计报告的意见段十使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的合同随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了M 商业银行签订的借款合同及所涉及的
15、财务会计规定”的术语。( )（A）正确（B）错误19 C 注册会计师是 J 公司 2006 年度会计报表审计的外勤负责人，助理人员在对相关的内部控制进行审核，C 注册会计师需对助理人员提出的问题进行解答，请代为作出正确的专业判断。19 J 公司的会计人员获悉 D 公司已破产，在查明原因后对 D 公司所欠的 200 万元应收账款全额计提了坏账准备，助理人员通过检查没有提出异议。( )（A）正确（B）错误20 因为保险制度不属固定资产内部控制的范围，助理人员没有对固定资产的保险情况进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误21 当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在且有效运行时，注册会计师就应对
16、其进行控制测试。( )（A）正确（B）错误22 D 公司是 Q 公司的分公司，规模较小，助理人员认为，小规模企、肛的内部控制一般比较薄弱，应获取较多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据，以降低审计风险。( )（A）正确（B）错误23 B 注册会计师是 M 外商投资企业验资业务的项目经理，助理人员对货币资金和银行存款进行了审计，B 注册会计师在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员对货币出资的审验程序是否正确。23 检查外方出资者是否以从境外汇人的外币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外币资金账户。( )（A）正确（B）错误24 当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不
17、一致时，检查折算汇率是否与协议、合同、章程以及国家有关财务会计制度的规定一致。( )（A）正确（B）错误25 将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户的，检查出资方注册地外汇管理部门的批准文件。( )（A）正确（B）错误26 其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民利润出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 ABC 会计师事务所在对 Q 股份有限公司 2006 年度会计报表进行审计时，项目负责人决定由助理人员 A 执行应收账款的函证程序。资料一：在进行函证时候，如果
18、A 助理盲接向 Q 公司索取了应收账款明细汇总表后，确定了其中 100 个债务人作为函证对象。由于工作量大，A 助理决请 Q 公司不负责应收账款工作的财务人员协助工作。具体步骤为：A 助理亲自填写询证函；交 Q 公司财务人员帮助盖章并复印；财务人员将复印件交 A 助理作为工作底稿，原件由财务人员帮助装入信封，书写地址等并寄发。资料二：A 助理在函证 Q 公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此地址” 为理由退回 Q 公司； (2)Q公司告知 A 助理：客户乙公司已就
19、所函证的事项以电子邮件方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件； (3)丙公司将积极式函证复函直接寄到 Q 公司，要求 Q 公司转交会计事务所，Q 公司收到复函后，在没有拆封的情况下，将复函转交给了 A 助理；(4)由 A 助理寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内未接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到复函，此时距审计外勤结束日尚有 1 周时间：(6)寄发给 80 家客户的 80 封消极式询证函除了戌公司外，至审计外勤结束日均未收到复函。戌公司复函声称拒绝偿还所函证的 30 万
20、元货款，理由是 Q 公司拖欠 Z 公司 30 万元材料款，而戌公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。要求：(1)针对资料一，请指出其函证过程中存在的问题。(2)针对资料二，请针对每种情况，指出注册会计师应当采取的后续措施。28 XYZ 会计师事务所为了保证其执业行为符合注册会计师职业道德规范，正在对近期承接的业务进行自查，并发现了以下情况。请针对每种情况，指出有无违反中国注册会计师职业道德的行为。如有，请进一步具体说明违反了哪些规定。(1)XYZ 会计师事务所于 2006 年 6 月承接了拟设立的外商投资企业 Z 公司注册资本第三期(最后一期) 出资的审
21、验业务。该公司第一及第二期出资均系 ABC 会计师事务所审验。 XYZ 所的注册会计师 A 在执行审验过程中，发现前两期出资的审验结论有明显的重大失误，原本决定通过 Z 公司与前任事务所联系安排三方会谈，但鉴于前后任注册会计师的联系仅限于审计业务，并未包括验资业务，因此决定在第三期审验的验资报告中进行适当处理。(2)注册会计师 B 在执行了 W 上市公司会计报表审计业务并山具了审计报告后，报告尚未对外公布购入了该公司 50 万元的股票。XYZ 事务所的负责人得知这一情况后，当即要求 B 放弃持有 w 公司的股票。B 认为，职业道德虽禁止注册会计师在与被审计单位存在重大经济利益的情况下执行该单位
22、的审计业务，但由于其购买股票的行为是在审计业务完成之后发生的，并不违反职业道德的规定。(3)XYZ 会计师事务所的助理人员 C 于 2006 年 2 月取得注册会计师证书。事务所决定，自 4 月份起，派其前往外地客户JY 民营航空公司负责审计上作。C 认为自己虽然从事审计工作多年，但并不熟悉该航空业业务和会计实务，难以胜任，并将此观点告知事务所。事务所决定由另一航空公司已退休的前任财务主管担任张某的业务助理。(4)一家专门从事软件研发的 S 公司为了推销其新近研发的财务软件，要求租用XYZ 事务所的一间闲置的办公室向前来洽淡业务的客户演示其新产品。XYZ 事务所为了向用户负责，要求其对新产品质
23、进行鉴定，在获取质量鉴定证明并确认其优越、领先的性能之后，与 S 公司签订了房屋租赁合同，房屋租赁费用符合当地的市场行情。合同约定，S 公司在 XYZ 所从事产品宣传必须遵守国家相关法规规定，不得骚扰、欺诈顾客，不得出现任何有关 S 公司的名称、地址等资料。29 X 注册会计师对 Y 公司 2005 年末应收账款进行测试时，依据 Y 公司 2005 年12 月 31 日应收账款明细账得知该公司共有 2 000 家债务单位，账面余额合计为 7 760 万元。X 注册会计师拟运用抽样方法函证应收账款账面余额。设定的计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)。要
24、求：(1)假定 X 注册会计师决定使用不重复抽样方法，估计的样本离差为S=0.014 万元，请计算确定应收账款函证的样本量；(2)假定按要求 (1)中样本量及相应的样本值计算确定的样本标准离差 S=0.016 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少? (3)假定按照要求 (2)中样本量估计的总体标准离差为 0.015 万元，请问 X 注册会计师是否需要增加累计样本量?如需增加，增加到多少?(4)假定按(3)确定的样本量得到样本账画余额为 566 万元，审查后认定的余额为510 万元，分别运用均值估计、比率估计及差额估计方法推断应收账款的总体余额及可信赖程度为 9
25、5%的估计区间。(5)根据(4)中计算结果，指出 x 注册会计师确定最终估计的应收账款总体余额。列出计算过程，金额以万元为单位，保留小数点后 4 位。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计帅对公开发行 A 股的 XYZ 股份有限公司2006 年的财务报表进行审计。XYZ 股份有限公司未经审计的 2006 年度的部分会计资料如下 资料一：资产负债表的部分项目：注：该公司 2006年实现的净利润调整前的金颐是 12 060 万元 部分报表项目的重要性水平如下：资料二：A 和 B 注册会计师经
26、审计发现以下六个事项： 为首次执行企业会计准则，2006 年 1 月 1 日，甲公司进行如下会计变更： (1)将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为根据风险评估确定的方法进行计算。2006 年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的 0.5%计提坏账准备，2006 年 1 月 1 日变更前的坏账准备账面余额为 20 万元。甲公司 2006 年 12 月 31 日应收账款余额、账龄以及 2006 年起根据债务人的信用风险确定的计提比例如下： 该公司尚未进行处理，(在处理时不用考虑对期初盈余公积的调整)。 (2)2006 年 12 月 1 日，XYZ 股份有限公司
27、经批准。将短期闲置的 10 000 万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%,XYZ 股份有限公司作了借记“ 其他应收款银行委托贷款”科目 10 000 万元，贷记“银行存款 ”科目 10 000 万元的会计处理但对 2007 年 1 月 5 日收到的 2006年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理，假定不考虑利息调整的差额。(3)XYZ 股份有限公司自 2005 年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，2006年 6 月专利技术获得成功，达到顶定用途：2005 年在研究开发过程中发生材料费200 万元、人工工资 50 万元，以及支付的其他费用 30 万元。共计 280 万元，其
28、中，符合资本化条件的支出为 200 万元；2006 年在研究开发过程中发生材料费 100 万元、人工工资 30 万元。以及支付的其他费用 20 万元，共计 150 万元，其中符合资本化条州：的支出为 120 万元，企业将 2005 年发生的 280 万元的费用全邵计人当期管理费用，将 2006 年发生的所有费用全部计入无形资产。 (4)XYZ 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计 2006 年 7 月份办公大楼折旧。该办公大楼原值 12 000 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。 (5)XYZ股份有限公司的投资性房地产采用公允价值计量模式。2006 年 1 月
29、1 日购人一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为 510 万元，用银行存款支付：建筑物预计使用年限为 20 年。预计净残值为 10 万元。2006 年 12 月 31 日，该建筑物的公允价值为 560 万元，该企业将该项公允价值与账面价值的差额计人了资本公积。 (6)2006年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的预收账款项目为贷方余额 10 000 万元，预收账款项目的明细组成如下：(不考虑其他因素的调整) 顶收账款A 公司 8 000 万元 预收账款B 公司 4 000 万元 预收账款C 公司 -2 000 万元 合计 10000 万元 要求： (1)假定不考虑 XYZ 股份有限公司
30、 2006 年度财务报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述六个事项，请代 A 和 B 注册会计师列示审计凋整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)针对审计发现的上述六个事项，请指出上述审计凋整分录中，哪些为 A 和 B 注册会计师必须提请 XYZ 股份有限公司调整的审计调整分录?必须提请调整的审计调整分录中哪些席归人“ 审计差异调整表 调整分录汇总表” ，哪些应归人“审计差异调整表重分类分录汇总表”? 并请简要说明理由(不考虑调整分录对所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)假定 XYZ 股份有限公司同意 A 和 B 注册会计师在考虑了财务报表项目
31、层次重要性水平基础上提出的审计调整建议，2007 年3 月 5 日根据 2006 年审计后的净利润，XYZ 股份有限公司董事会审议通过如下分红派息预案：“ 按 10%提取法定盈余公积；以 2006 年 12 月 31 闩总股本为基数，每 10 股送 5 股，派现金 1.25 元；剩余末分配利润滚存至一下年度；资本公积每 10股转 1 股。” 如果审计报告口为 2007 年 3 月 6 日，请代 A 和 B 注册会计师据此做建议的审计调整分录(不考虑调整分录对企业所得税费、期末结转损益及对代扣代缴个人所得税的影响，也不考虑年度终了将“利润分配” 科日下的其他明细科目的余额转入“ 利润分配 未分配
32、利润” 科目)。31 ABC 会计事务所接受委托，对 XYZ 股份有限公司 2006 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。XYZ 公司是公路工程设备制造商，以丁程机械为其宅要产品；销售方式以赊销为主。注册会计师 A 和 B 于 2007 年 1月 20 日进驻 XYZ 公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外动工作，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告，经过 A 注册会计师的广解， XYZ 股份有限公司业务流程与内合控制如下(末列出的内部控制可视为小存在)资料一：(1)公司的采购业务主
33、要山订单员甲负责谈判签订合同经采购部经理审批后交山采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收完成验收后，将原材料交由仓库人员存人库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门、(3)牛产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单：仓库发出原材料后将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联
34、留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同，销售部门经理将客户与己经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，木连续编号。所有销售单的第联直接送仓库作为按销售甲供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留有。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和”应收账款”；财务人员丁负责对钔售发票的编制作内部审杏，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格
35、与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账：并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结每月取得银行对账单，编制银行余额调节表以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售甲核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单：其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对
36、上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制日标的影响，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定， XYZ 公司在声明日之前纠正了该重大缺陷注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告XYZ 驳份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2006 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定。贵公司的责汪是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内
37、部控制设计的合理性和执行的有效性以及找们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础：我们认为，贵公司按照控制标准干 2006 年 12 月 1 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师： A、B(签章)中国XX 市 2007 年 2 月 5 日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断 XYZ 股份有限公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运
38、部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计帅出具的审核意见，请指出其不当之处。注册会计师（审计）模拟试卷 27 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 如果以往形成的借款在合同中有特殊规定等，注册会计师仍应进行审查。2 【正确答案】 D【试题解析】 向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题。3 【正确答案】 A,B,C,D4 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 期末固定资产减值准备是根据可收回金额和账面价值比较计提的，不是公允价值；固定资产减值准备在持有期间当价值回
39、升时不可以转回，但是如果将其用于债务重组、非货币性资产交换、对外投资等，则要相应的结转已计提的减值准备。5 【正确答案】 A,D【试题解析】 一般情况下，应付账款不需要函证，但如果重大错报风险较高、某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。对于长期挂账的应付账款应要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿付能力或隐瞒利润等情况，对确实无法支付的，应转入营业外收入。6 【正确答案】 A,B,C7 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 属于日后调整事项。8 【正确答案】 A,B,C,D9 【正确答案】 A,C【试题解析】 本题要求是查找未入账的
40、应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以 B 与完整性目标无关；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”，所以 D 电不正确。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以 C 是正确的。K 公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以 A 是正确的。10 【正确答案】 A,C,D,B11 【正确答案】
41、A,B,C12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提跌价准备，所以 A 不对；对 B 来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提跌价准备，出售时再转销；C 同样和 B 一样，应计提跌价准备。13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 按照新企业会计准则的规定，固定资产减值准备一经确认，不得在持有的会计期间予以转回。在 2004 年年底该固定资产的账面价值是 1 500900200=400(万元)，已经计提了 6900/(1500/10)年折旧，还有 4 年，所以 2005 年应该计提的折旧是 400/4=10
42、0(万元)。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 土地使用权在项目开发时计入程成本；已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧；流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入程价值，但本题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以很多考生选择了 C；固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否正常下跌范围且近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 计算折旧费占生产成本的比重，并与上年度进行比较，可能会发现是否新近增加了设备，使产量变化从而影响单位产品中的折旧
43、费用。16 【正确答案】 A,B,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师接受委托，对法规、合同涉及的财务会计规定遵循情况进行审计时，应当考虑其专业胜任能力，如果个别事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当考虑利用专家的帮助，但如果主要事项超越其专业胜任能力，注册会计师应当拒绝接受委托或终止审计约定。18 【正确答案】 B【试题解析】
44、 在出具法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计报告时，应在意见段中以消极保证方式指明是否发现相关规定未得到遵循的情况。虽然在意见段中指明了所发现的一个重要问题，但在除此以外的其他方面是以积极保证方式陈述的，不符合审计准则对特殊目的审计报告的规定。19 【正确答案】 B20 【正确答案】 B21 【正确答案】 B22 【正确答案】 B23 【正确答案】 A24 【正确答案】 A25 【正确答案】 B【试题解析】 应检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件。26 【正确答案】 A二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 (1)函证中存在的问题：
45、未对应收账款明细汇总表进行必要的核对；A 助理对函证过程的控制不够。为了提高工作效率，审计人员可以利用被审计单位的人员协助工作，但为了避免询证函的内容被更改，或询证函未寄出，审计人员必须做到真正控制函证的过程。在粘贴信封时，对函证内容、地址等事项重新核对；由审计人员亲自寄发询证函等。(2)根据具体情况，注册会计师应分别采取的措施如下：就第(1)种情况，应与 Q 公司核对甲公司的名称地址，如原询证函名称、地址均正确，应要求 X 公司做出解释，如原询证函名称、地址不正确，可重新寄发信件；就第(2)种情况，应要求乙公司尽快寄出回函原件；就情况(3)，应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函，并直接
46、将回函寄给ABC 会计师事务所；就情况(4)，应要求助理人员立即寄发第二封询证函。就情况(5)，应检查与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Q 公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实；在第(6)种情况下，应提醒 Q 公司及时做出处理，早日解决纠纷，并进行相应的会计处理。28 【正确答案】 (1)违反。前后任注册会计师的联系仅限于审计业务的原因是基于审计业务的连续性。分期出资的验资业务属于连续性业务，应当遵循职业道德规范中有关前后任注册会计师联系的规定。(2)违反。B 某在出具审计报告后购买被审计单位股票的行为属于注册会计师利用在执业过程中获知的客户信息为自己或为他人谋取利益。(3)
47、违反。注册会计师所不得从事不能胜任能力业务。准则中所指的专家是指会计和审计领域以外的专家。(4)违反。XYZ 事务所因允许 S 公司宣传新产品而收取了佣金(尽管以房租费名义)，很容易导致雇佣关系而导致形式上的不独立，降低行业在社会公众的形象。一旦审计客户购买了 S 公司的产品，还容易从 “经济利益”方向影响 XYZ 事务所执行审计独立性。29 【正确答案】 (1)由命题条件知，总体规模为 N=2 000，计划抽样误差为 Pa=5，可信赖程度系数为 Ur=1.96，估计的总体标准离差为 S=0.014，在重复抽样方式下，样本量为： n=(1.960.0142 000/5) 2=120.47 在不
48、重复抽样方式下，样本量为： n=120.47 2 000/(120.47 十 2 000) =113.6114(2)当 S=0.016 时，按公式(3)，P1=5.34pa，需要增加样本量。将 S=0.016 代人公式(1) 中，得 n=157.35，再按公式(2)，n=145.87146 ，即需要增加 32 个样本数据。(3)当 S=0.015 时，按公式(3)，P1=4.6853 (4)在均值估计方法下，推断的应收账款总体余额为 5101462 000=6 986.3014(万元) ，可信赖程度为 95%的估计区间为6986.30144.6853 = 6 981.6161-6 990.98
49、67；在比率估计方法下，推断的应收账款总体余额为 510566 7 760=6 992.2261(万元) ，可信赖程度为 95%的估计区间为6 992.2261 4.6853 = 6 987.54086 996.9114； 在差额估计方法下，样本平均差额为(510566)146=03836，推断的总体差额为 -0.3836 2 000=-767.1233( 万元)，推断的应收账款总体余额为 6 992.8767 万元，可信赖程度为 95%的估计区间为6 992.87674.6853 = 6 988.19146 997.7620；(5) 基于谨慎性原则，X 注册会计师应最终推断应收账款的总体余额为 6 986.3014 万元。 注：公式(1)n=(Ur SN/Pa) 2 公式(2)n=n/(1+n/N)三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。30 【正确答案】 (1)不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录坏账准备计提方法变更按信用风险分析法确定的 200
