1、注册会计师（审计）模拟试卷 280 及答案与解析1 下列有关财务报表审计业务三方关系中预期使用者的说法中，错误的是( )。（A）预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员（B）预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者（C）审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者（D）在上市公司财务报表审计中，预期使用者即上市公司全体股东2 当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，注册会计师可能不再单独考虑的认定是( )。（A）计价和分摊（B）准确性（C）截止（D）权利和义务3 下列有关职业判断的说法中，错误的是( )。（A）职业判断对于适当
2、地执行审计工作是必不可少的（B）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断（C）有经验的注册会计师对重大事项得出结论时无需运用职业判断（D）注册会计师确定重要性和评估审计风险时需要合理运用职业判断4 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施的工作不包括( )。（A）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（B）确定管理层已认可并理解其对财务报表承担的责任（C）就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见（D）确定拟利用内部审计人员和其他相关人员的工作5 以下关于确定财务报表整体重要性的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表
3、整体的重要性（B）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的财务报表整体的重要性水平，以发现在金额上重大的错报（C）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的，这就是指财务报表整体重要性（D）注册会计师在计划审计工作过程中，应当最后评估财务报表整体的重要性6 下列有关前任注册会计师和后任注册会计师的说法中，错误的是( )。（A）前任注册会计师有时指已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师（B）前任注册会计师有时指已经接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师（C）在签订业务约定书之前正在考虑接受委托的注
4、册会计师不属于后任注册会计师（D）如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托但最终没有接受委托的也视为后任注册会计师7 下列属于认定层次的错报风险因素的是( )。（A）来自被审计单位管理层、治理层对内部控制重视、认识和态度的基调（B）与存货相关的控制活动（C）管理层风险管理的方法（D）管理层主导采用的政策和程序8 在判断风险是否属于特别风险时，注册会计师应当考虑的事项不包括( )。（A）风险与近期国家经济环境重大变化相关（B）风险涉及管理层恰当凌驾于控制之上的事项（C）风险涉及金融衍生产品交易的公允价值计量（D）风险涉及超出正常经营过程的重大关联方交易事项9 在
5、利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试（B）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中需要测试（C）一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力（D）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能可以作为本年的有效审计证据10 如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是( )。（A）如果某一控制在剩余期间内未发生变动
6、，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据（B）对某些自动化运行的应用控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余期间运行有效的审计证据（C）如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试（D）如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无需考虑期中测试的结果11 关于函证发出前的控制措施，以下说法中，错误的是( )。（A）询证函经被审计单位盖章后，应当由被审计单位发出（B）核对询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致（C）考虑选择的被询证者对被函证信息是否知
7、情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权（D）是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址12 注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。注册会计师在保持职业怀疑的同时应当分析管理层要求不实施函证的以下原因中错误的是( )。（A）考虑管理层是否诚信（B）考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误（C）考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据13 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师考虑的措施中最恰当的是( ) 。（A）扩大实质性测试范围（
8、B）采用 PPS 抽样（C）考虑依赖更多的控制（D）考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试14 下列有关采用总体审计方案的说法中，错误的是( )。（A）总体审计方案是针对拟实施的进一步审计程序而言的（B）注册会计师针对某一认定实施综合性方案时，事先了解的内部控制预期有效，通过将控制测试与实质性程序结合，获取该认定充分、适当的审计证据（C）注册会计师针对某一认定实施实质性方案时，事先了解的内部控制预期无效，计划不实施控制测试，注册会计师以实质性程序为主，获取该认定充分、适当的审计证据（D）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于
9、综合性方案15 下列做法中，不属于提高审计程序的不可预见性的是( )。（A）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目（B）对本期新增加的高于财务报表整体重要性水平的某类固定资产实施现场观察，测试其账面高估或低估（C）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘（D）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试16 关于应收账款审计目标，以下各项中，不包括( )。（A）确定应收账款在财务报表上披露的恰当性（B）确定应收账款的回收日期（C）确定应收账款的存在（D）确定应收账款记录的完整性17 如果在期中实施了控制测试，针对剩余
10、期间获取补充审计证据的以下说法中，错误的是( )。（A）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据18 下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是( )。（A）如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，注册会计师应当考虑在期末实施实质性程序（B）即使针对剩
11、余期间注册会计师认为需要消耗大量审计资源才有可能降低期末存在错报而未被发现的风险，注册会计师仍然应当在期中实施实质性程序（C）针对某些交易截止认定，注册会计师应当在期末实施实质性程序（D）针对类似如未决诉讼等特殊性质的事项，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序19 下列有关注册会计师与治理层沟通事项中，沟通内容不恰当的是( )。（A）对与审计相关的内部控制采取的方案（B）财务报表审计不能在很大程度上减轻治理层对财务报表监督的责任（C）对或有事项有关的披露所涉及的问题和作出相关的判断（D）会计政策变更的时间安排和方法对被审计单位当前和未来盈余的影响20 下列有关前任注册会计师和后任注册会
12、计师的说法中，错误的是( )。（A）当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意（B）接受委托前，后任注册会计师向前任注册会计师就是否发现管理层诚信问题，与管理层是否存在重大会计、审计等意见分歧问题，向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，以及导致变更会计师事务所的原因等问题进行沟通，以便后任注册会计师作出是否接受委托的职业判断（C）接受委托前，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师需要对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复（D）接受委托前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对
13、其询问作出充分答复21 下列针对内部审计人员的特定工作实施的审计程序中，错误的是( )。（A）评估内部审计的组织地位及其对客观性的影响、内部审计的职责范围、内部审计人员的专业胜任能力和应有的职业关注等（B）对相关领域的重大错报风险的评估（C）出具内部审计报告的时间安排（D）对内部审计人员特定工作的评价22 基于集团审计目的，以下对确定恰当的组成部分重要性水平的陈述中，恰当的是( )。（A）基于集团审计目的，集团项目合伙人应当确定重要组成部分财务信息的重要性水平（B）基于集团审计目的，重要组成部分注册会计师应当确定其组成部分财务信息的重要性（C）基于集团审计目的，组成部分注册会计师无需确定组成部
14、分层面实际执行的重要性（D）基于集团审计目的，在确定组成部分重要性时，应当采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式23 注册会计师对被审计单位 2014 年 1 月 1 日至 12 月 31 日的年度财务报表进行审计，并于 2015 年 3 月 5 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2014 年度财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（A）2014 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日止期间（B） 2014 年 12 月 31 日至 2016 年 1 月 1 日止期间（C） 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日止
15、期间（D）2015 年 3 月 5 日至 2015 年 8 月 31 日止期间24 下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报（B）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见（C）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无需因此而发表非无保留意见（D）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审
16、计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见25 下列有关书面声明的说法中，错误的是( )。（A）由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告（B）在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。管理层应当在更新后的书面声明指出，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化（C）在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可
17、能是适当的，此时，注册会计师应当对审计报告日后的期间获取书面声明（D）如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明26 在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，恰当的有( )。（A）管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在重大错报风险（D）管理层应当设计、执行和维护内部控制，以使财务报表不存在重大错报27 以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致对审计工作作出适时调
18、整的有( )。（A）对重要性水平的修改（B）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估的更新和修改（C）对审计意见类型的修改（D）对进一步审计程序的更新和修改28 如果注册会计师实施控制测试时采用统计抽样，则评价的标准是总体偏差率上限与可容忍偏差率的关系。具体来说，下列针对二者关系的判断中，正确的有( )。（A）总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，总体可以接受（B）总体偏差率上限等于可容忍偏差率时，总体可以接受（C）总体偏差率上限大于可容忍偏差率时，总体不能接受（D）总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，结合其他审计程序的结果考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围29 下列活动中，注
19、册会计师认为属于被审计单位控制活动的有( )。（A）授权（B）实物控制（C）对控制的监督（D）信息处理30 在评估重大错报风险时，注册会计师应当实施的审计程序恰当的有( )。（A）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合财务报表层次识别风险（B）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（C）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定（D）考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报31 在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认
20、定层次重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率32 下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有( )。（A）对应收账款余额实施函证（B）追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对33 下列情形中，属于审计项目组可能讨论的舞弊风险事项的有( )。（A）存在的舞弊风险因素（B）管理层凌驾于内部控制之上的可能性（C）应对舞弊导致特别风险的应对措施（D）易于发生由于舞弊导致的重大错报的领域及方式34 下列有关利用内部审计工作的说法中，恰当的有( )。（A）尽管
21、内部审计工作的某些部分可能对注册会计师的工作有所帮助，但类似于重大错报风险的评估、重要性水平的确定等问题，注册会计师不得利用内部人员的判断，应当亲自进行职业判断（B）注册会计师应当考虑内部审计工作的某些方面是否有助于确定审计程序的性质、时间安排和范围，包括了解内部控制所采用的程序、评估财务报表重大错报风险所采用的程序和实质性程序等（C）注册会计师评价内部审计的客观性时，应当评价内部审计的活动是否经过适当的监督和复核（D）如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的35 假设 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年
22、财务报表。注册会计师于 2015 年 2月 1 日对库存现金实施监盘，则应通过( )调整至资产负债表日的金额。（A）扣减 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金减少额（B）加计 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金增加额（C）扣减 2015 年 1 月 1 日至 2015 年 2 月 1 日库存现金增加额（D）加计 2015 年 1 月 1 日至 201 5 年 2 月 1 日库存现金减少额一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2014 年度财务报
23、表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下：(1)A 注册会计师委托甲公司财务部与应收账款无关的职员控制询证函的发送，但要求项目组成员直接控制询证函的收回。(2)向甲公司重要客户邮寄询证函时，A 注册会计师将信封上被询证者的名称与被审计单位应收账款明细账的相关记录核对无误后直接发出。(3)甲公司员工陪伴实施跟函时，A 注册会计师在该员工具体办理函证事宜的过程中，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。(4)某被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称与询证函中记载的被询证者名称不一致，A 注册会计师拟亲自前往被询证者进行核实。(5)针对部分回函中
24、附有 “本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见” 条款的情况， A 注册会计师拟针对回函的可靠性实施补充程序。(6)为应对函证过程中发现的舞弊迹象，A 注册会计师要求与甲公司相关人员直接沟通讨论询证事项。要求：分别针对上述情况(1)至(6) ，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，甲公司主要从事机械设备的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)审计工作底稿中记录：项目合伙人根据参加存货盘点人员分工、分组情况确定参加存货监盘的人员
25、组成以及各组成人员的职责和具体的分工情况。(2)对期末存货进行截止测试时，审计项目组非常关注所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。(3)甲公司 60的存货存放在外地 20 余家子公司。因距离遥远，交通成本及时间成本太高，审计项目组认为实施现场监盘不可行，决定以函证作为监盘的替代程序。(4)审计项目组在工作底稿中记载了在存货盘点现场实施的监盘程序：1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；2)检查存货；3)执行抽盘。(5)审计项目组通过了解甲公司与存货入库和装运相关的内部控制，发现并非所有子公司在存货入库和装运过程中都采用连续编号的
26、凭证。对此，审计项目组拟观察部分子公司存货的验收入库地点和装运出库地点，以执行截止测试。要求：37 假定事项(1)至(4) 均为独立事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由或改进建议。38 针对情况(5)，分别针对子公司在存货验收入库和装运出库过程中采用与未采用连续编号的凭证这两种情况，指出审计项目组为执行存货截止测试而在存货入库与出库地点实施现场观察时，应当针对性地获取什么审计证据。38 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：(1)为测试现金付款内部控制，注册会计师按
27、照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，实施了如下检查程序：1)核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致；2) 核对实付金额与购货发票是否相符；3)核对现金日记账的付出金额是否正确。(2)甲公司财务专用章实行谁使用谁保管、严格登记的管理制度，个人名章由本人或其授权人员保管。A 注册会计师认为该项制度设计合理。(3)检查银行存款余额调节表是针对银行存款的重要程序。A 注册会计师拟根据调节结果是否一致以及是否存在未达账项作出是否向银行函证的决策。(4)A 注册会计师拟结合对银行存款余额调节表中“ 银行收、企业未收”与“银行付、企业未付”两类未达账项的追查，证实银行存款的完整性认定的错报。(5)
28、检查定期存款时，对已质押的定期存款，A 注册会计师拟要求甲公司提供定期存单原件，并与相应的质押合同核对，以提高审计证据的可靠性。(6)甲公司于 2014 年底通过某账户多次向某非营利实体汇出大额资金。财务部门提供了与汇款相关的凭证、记录，A 注册会计师检查后形成了 “未见异常、无需实施其他审计程序” 的结论。要求：39 针对上述情况(1)，指出 A 注册会计师在检查现金付款凭证时，还应当检查哪些内容。40 假定(2)至 (6)均为独立事项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所指定的 X 集团公司 2014 年度集团财务报表
29、审计业务的项目合伙人。A 注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下：(1)经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解集团公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。(2)集团项目拟从职业道德、专业胜任能力两个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。(3)因为设在境外的 Y 组成部分的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A 注册会计师拟亲自参与 Y 组成部分工作，以消除影响。(4)由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。(5)虽然集团项目组无法接触 Z 重要组成部
30、分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围未受重大限制。(6)对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。要求：分别针对上述每一种情况，逐项指出 A 注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。42 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所的资深业务骨干，接受本所 B 主任会计师的委托，正在按质量控制准则的要求，建立适用于本事务所的业务质量控制政策与程序。以下是 A 注册会计师起草的业务质量控制政策与程序的部分内容
31、：(1)本会计师事务所的主任会计师及其委托的本标准起草人对本会计师事务所的业务质量承担最终责任。(2)本会计师事务所为每位助理人员建立职业道德档案，记录个人遵循及违反相关职业道德要求的行为及其奖励或处理结果。取得执业资格后，档案自动销毁。(3)要求每位员工及时向本会计师事务所提交并随时更新与之有商业往来的客户清单，以便会计师事务所评价员工的独立性。(4)项目组成员在发现违反独立性要求的情况后，立即告知会计师事务所，会计师事务所获悉违反独立性的情况后，应立即告知项目合伙人。(5)在承接业务前，应考虑客户诚信，并取得充分证据证明客户是诚信的。(6)会计师事务所应清楚地界定项目合伙人的职责，并告知客
32、户管理层和治理层的关键成员。要求：根据会计师事务所业务质量控制准则，指出 ABC 会计师事务所的以上业务质量控制要点是否存在不当或可以改进之处。如认为存在不当，请简要说明理由。43 ABC 会计师事务所拥有包括 A、B、C 会计师事务所在内的多家分支机构。 A会计师事务所于 2014 年 7 月承接了上市公司甲公司 2014 年度财务报表的审计业务，并委派 B 会计师事务所的合伙人 B 注册会计师担任项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)为发展甲公司为新的审计客户，A 会计师事务所接受了甲公司提出的要求，以该会计师事务所现有的办公楼为抵押，为甲公司下属某分公司的三年期借款提供担保
33、。(2)A 注册会计师是 A 会计师事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的甲公司股票，辞去了原定的甲公司审计项目合伙人职务，提议由 B 注册会计师接替。(3)C 注册会计师曾是 C 会计师事务所的高级合伙人，2013 年 11 月，C 注册会计师离开 C 会计师事务所担任甲公司的财务经理。(4)2014 年 10 月，A 会计师事务所接受了甲公司资产评估业务。预计评估结果对2014 年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A 会计师事务所与甲公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。(5)在实施外勤审计期间，乙公司就其与甲公司之间的重大财务纠纷向法
34、院提起诉讼。A 会计师事务所指派具有法律专业背景的 D 注册会计师担任甲公司的辩护人。(6)A 会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向甲公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。要求：逐一针对上述情况，指出 A 会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事 a、b 和 C 三类水泥产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，按照
35、税前利润的 5确定财务报表整体的重要性为 60 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司租用丙公司独立仓库储存部分产成品。2014 年 12 月 31 日，该部分产成品的账面价值为 2500 万元。甲公司与丙公司在年末对账时发现 120 万元的差异，丙公司解释，该差异是由于甲公司客户于 2014 年 12 月 30 日已提货，而相关单据尚未传至甲公司所致。 (2)与以前年度相比，甲公司 2014 年度产业规模未大幅扩大，固定资产性能比较稳定，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 (3)乙公司为甲公司的关联公司，20
36、14 年 3 月，甲公司向乙公司销售产品，乙公司预付账款 3000 万元，截止 2014 年年末甲公司尚未交货。 (4)b 产品 5 月至 8 月的直接人工成本总额较其他月份有明显增加，单位人工成本没有明显变化，销售部、生产部和人力资源部经理均解释由于 b 产品有季节性生产的特点，需要雇用大量临时工。这与 A 注册会计师在以前年度了解的情况一致。 (5)甲公司预计 2015 年年末主要原材料价格很可能上升，因此在 2014 年 11 月进行大量采购，以满足 2015 年 1 月底前的生产需求。但在 2015 年 1 月 10 日显示，相关原材料市场价格从 2015 年 1 月 1 日开始一路下
37、跌。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)对 2014 年 12 月 31 日存放在丙公司的存货实施函证程序，并检查存货发运凭证、对账差异调节表等书面记录，确定差异原因是否为时间性差异。 (2)抽样检查各产品月度生产成本分配表，主要包括：月末产品生产成本在产成品和在产品中分配的方法是否正确；相关数据是否与产品成本计算表、会计记录一致；是否经相关人员复核和批准等。 (3) 从应收账款明细账中选取项目，追查至有关原始凭证，如发运凭证等。 (4)对直接人工成本实施
38、实质性分析程序。 (5)对期末存货成本实施实质性分析、重新计算等程序。 (6)从营业收入明细账中选取若干记录，确定记录的营业收入金额和日期与相关原始凭证，发运凭证一致。 资料四： 2014 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面余额为 12500 万元，未计提存货跌价准备。A 注册会计师结合销售合同等因素确定了 b 产品和相关原材料的可变现净值，认为应计提跌价准备 700 万元，并向管理层提出调整建议。管理层以该金额不重大为由拒绝调整。要求：44 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要
39、说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、资产减值损失、应收账款、存货、固定资产和应付职工薪酬)的哪些认定相关。45 针对资料三第(1)至(6) 项的审计程序，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果不直接相关，指出与该审计程序直接相关的财务报表项目和认定。46 针对资料四，假定不考虑其他因素(如所得税)，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。若有不适用，则填写“不适用” 。审计报告甲公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)一二、三、
40、四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师： A(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一五年 月日注册会计师（审计）模拟试卷 280 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。在上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指上市公司的全体股东，除此之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。当发生和完整性认定包含了对交易是否记录于正确会计期间的恰当考虑时，注册会计师就可能不再单独考虑与交易和事项截止相关的认定。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。有经验的注册会计师对重大事项得出结
41、论时也需合理运用职业判断。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当实施以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项 A)；(2) 就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见(选项B、选项 C)。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性，并以此作为评估特定类别的交易、账户余额或披露的重要性(适用时) 、实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的基础。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。当会计师事务所发生变更时，后任
42、注册会计师通常包含两种情况：(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师(选项 C)；(2)已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 属于影响认定层次的错报发生的可能性因素。选项A、C、D 均属于影响财务报表层次的错报发生的可能性因素。8 【正确答案】 B【试题解析】 在选项 B 中，如果管理层不恰当凌驾于控制之上，则属于特别风险，不需要判断，能直接认定为特别风险。在判断风险是否属于特别风险时，注册会计师至少应当考虑的事项包括：(1)风险是否属于舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其
43、他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；(3)交易的复杂程度；(4)风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，针对复杂的人工控制，即使该控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据，需要在本期测试该项控制。10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 错误，如果在期中实施了控制测试，则应当针对剩余期间获取补充审计证据。选项 B 正确，对自动化运行的应用控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效
44、性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。选项 C 错误，即使通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。选项 D 错误，针对某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师应当就变动前后分别测试。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出，不能经由被审计单位发出。为使函证程序能有效地实施，在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：(1)询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致(选项 B)；(2)考
45、虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等(选项 C)；(3)是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的地址(选项 D)；(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当分析管理层要求不实施函证的原因，分析时应当保持职业怀疑，并考虑：(1)管理层是否诚信(选项 A)；(2)是否可能存在重大的舞弊或错误(选项 B)；(3)替代审计程序能否提供
46、与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据(选项 D)。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 最恰当。例如，在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。14 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。15 【正确答案】 B【试题解析】 选
47、项 B 不属于提高审计程序的不可预见性的程序。对本期新增加的账面金额较大的(比如高于财务报表整体重要性水平)固定资产实施现场观察属于正常审计程序，不属于不可预见性审计程序。16 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A、C、D 均属于应收账款的审计目标。审计应收账款首先是证明其是否存在；其次是证明完整性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财务报表上的披露。注册会计师不负责确定应收账款圈收日期。17 【正确答案】 B【试题解析】 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证据时，注册会计师通常考虑的因素包括：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度；(2)在期中测试的特定控制，以及自期
48、中测试后发生的重大变动，例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据(选项 D 正确)； (3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(选项 C 正确)；(4) 剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上，拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多(选项 B 错误)；(6)控制环境(选项 A 正确)。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师在考虑是否在期中实施实质
49、性程序时应当考虑以下因素：(1)控制环境和其他相关的控制。(2)实施审计程序所需信息在期中之后的可获性(选项 A 正确)。(3) 实质性程序的目的。(4)评估的重大错报风险。(5)特定类别交易或账户余额以及相关认定的性质(选项 C、D 均正确)。(6)针对剩余期间，能否通过实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合，降低期末存在错报而未被发现的风险(选项 B 错误)。19 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任(选项 B 属于该因素，注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任)；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 A 属于)；(3) 审计中发现的重大问题(选项 C、D均属于)；(4)值得关注的内部控制缺陷；(5) 注册会计师的独立性； (6)补充事项。20 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。接受委托前，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问做出答复，而无需对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。21 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。注册会
