1、注册会计师（审计）模拟试卷 282 及答案与解析1 在甲公司存在的以下情形中，会导致其 2014 年度营业收入违背发生认定的是( )。（A）将 2015 年初实现的销售收入提前到 2014 年入账（B）将销售金额为 10 万元的销售业务按 12 万元入账（C）将一笔 3 万元的营业外收入列入营业收入项目中（D）将一笔 5 万元的营业收入重复计入营业收入账户2 如果注册会计师决定对某类交易实施以交易测试为主的实质性程序，并将一部分实质性程序安排在期中执行，表明注册会计师对该类交易( )。（A）决定接受的检查风险水平为高水平（B）决定接受的检查风险水平为低水平（C）评估的控制风险水平为高水平（D）
2、评估的控制风险水平为低水平3 以下有关具体审计计划的说法中，正确的是( )。（A）具体审计计划可以分为总体方案和具体审计程序两个层次（B）进一步审计程序的总体方案主要是指应对财务报表层次重大错报风险的总体方案（C）进一步审计程序的总体方案包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围（D）注册会计师可以先针对某类交易、账户余额或披露实施进一步审计程序，再制定其他交易、账户余额和披露的进一步审计程序4 如果存在下列( ) 情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。（A）连续审计项目，以前年度审计调整较少（B）项目总体风险为低到中等（C）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效
3、（D）被审计单位面临较大市场竞争压力或业绩压力5 以下有关口头回函的说法中，可能错误的是( )。（A）收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复（B）只对询证函进行口头回复不符合函证的要求（C）收到口头回复后，注册会计师需要直接实施替代审计程序（D）口头回函不能作为可靠的审计证据6 在实施属性抽样时，注册会计师将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。如果高估了剩余期间将要发生的抽样单元的数量，对于已包含在总体中但未实际发生的那部分抽样单元，以下观点中不适当的是( )。（A）注册会计师无法进行测试（B）如果已被选作样本的，应当从已发生交易中选取替代项目进行测试（C）如果
4、不含有作为样本的项目，无需从已发生的交易中选择替代项目（D）注册会计师无需进行处理7 以下各项中，属于 PPS 抽样的优点的是( )。（A）PPS 抽样一般比属性抽样更易于使用（B） PPS 抽样中生成的样本自动分层（C） PPS 抽样无需逐个累计总体金额（D）PPS 抽样中被低估的实物单元被选取的概率更低8 如果 2015 年 4 月 20 日归档的甲公司 2014 年度财务报表审计工作底稿中包含了一部分已于 2013 年 3 月 20 日归档的工作底稿，已知甲公司 2014 年财务报表的审计报告日是 2015 年 3 月 15 日，则( )。（A）所包含的以前年度工作底稿应从 2013 年
5、 3 月 20 日起至少保管 10 年（B） 2013 年 3 月 20 日归档的全部工作底稿都应从 2015 年 3 月 15 日起计算保管期（C）所包含的以前年度工作底稿应从 2015 年 4 月 20 日起至少保管 10 年（D）2015 年的全部工作底稿都应从 2013 年 3 月 20 日起计算保管期9 作为了解内部控制的程序，穿行测试主要用于注册会计师了解内部控制的下列( )步骤中。（A）识别需要降低哪些风险以预防财务报表中发生重大错报（B）记录相关的内部控制（C）印证控制是否执行（D）评估控制的设计10 被审计单位控制环境的强弱最容易在内部控制的( )因素上得以体现。（A）与财务
6、报告相关的信息系统与沟通（B）对控制的监督（C）控制程序（D）风险评估过程11 如果甲公司的竞争对手开发的新产品上市并获得消费者的青睐，最可能直接导致甲公司( )的重大错报风险上升。（A）固定资产闲置（B）存货跌价（C）应收账款难以收回（D）原材料短缺12 下列有关实质性程序的说法中，不正确的是( )。（A）针对账户余额的实质性程序应当在接近资产负债表日实施（B）通常上年通过实质性测试获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力（C）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，应当实施控制测试（D）确定实质性程序的范围时，需要考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果13 在下列各
7、项中，与进一步审计程序的范围反向变动的是( )。（A）确定的重要性水平（B）评估的重大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）所需审计证据的数量14 在应对被审计单位因提前确认营业收入而导致的特别风险时，注册会计师应当( )。（A）函证销售协议的细节条款（B）询问销售协议的变动原因（C）以细节测试为主（D）实施实质性分析程序15 以下与舞弊相关的说法中，正确的是( )。（A）由于舞弊的隐蔽性较强，注册会计师无法对舞弊导致的重大错报获取合理保证（B）注册会计师应依法判定舞弊是否发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险（C）小企业的业主亲自参加经营活动的，发生侵占资产的可能性低于大型企业（D）如被审计单
8、位大量采用分销渠道，注册会计师应怀疑其资产被侵占的风险较高16 对被审计单位存在故意和重大的违反法律法规行为，注册会计师应当( )。（A）向审计委员会通报（B）征询法律意见（C）尽快向治理层通报（D）向监事会通报17 以下有关注册会计师与治理层沟通的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价（B）对审计发现的重大错报，无论管理层是否更正，都应与治理层沟通（C）如果注册会计师无法与治理层进行充分沟通，应解除审计业务约定（D）对审计发现的重大错报，、即使管理层进行更正，也可以考虑与治理层沟通18 接受委托后，后任注册会计师为获得查阅前任注册会计师
9、工作底稿的机会而向做出的下列承诺中，不恰当的是( )。（A）不将查阅工作底稿获得的信息用于任何目的（B）不对任何人作出关于前任注册会计师是否遵循了审计准则的评论（C）不承接关于前任注册会计师审计质量的评论业务（D）不在审计报告中表明其审计意见依赖前任的工作19 在财务报表审计中，注册会计师可以聘请具有( )专长的专家，以协助其获取充分、适当的审计证据。（A）财务会计（B）税法（C）审计（D）递延所得税20 在了解集团及其环境、集团组成部分及其环境的基础上，集团项目组应当直接根据评估的重大错报风险( )。（A）确定集团财务报表的总体审计方案（B）制定集团总体审计策略（C）设计和实施进一步审计程序
10、（D）制定集团具体审计计划21 按照与通报舞弊事项相关的规定，集团项目组可能不需要向集团管理层通报下列与舞弊相关的( ) 情况。（A）集团项目组识别出的组成部分管理层舞弊（B）组成部分注册会计师提请集团项目组关注的舞弊（C）有关信息表明组成部分可能存在的舞弊（D）组成部分注册会计师识别出的组成部分管理层舞弊22 通常情况下，“ 安排” 可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。下列情形中，最可能不属于“安排” 的有( )。（A）按照超出正常经营过程的交易条款和条件提供服务（B）债权和债务关系（C）与其他机构或人员组成不具有法人资格的合伙企业（D）担保和被担保关系23
11、 针对审计过程中发现的错报，注册会计师以下做法不恰当的是( )。（A）及时与适当层级的管理层进行沟通（B）建议管理层更正所有错报（C）在评价未更正错报的影响之前，可能有必要修改重要性（D）一项分类错报是否重大取决于重要性水平24 确定审计意见时，注册会计师需要考虑未更正错报对财务报表影响的广泛性。下列各笔错报中，对财务报表影响最为广泛的是( )。（A）将现金记入银行存款（B）将银行存款记入应收账款（C）高估应收账款金额（D）坏账准备计提不足25 因甲公司隐瞒 201 3 年末应付账款，A 注册会计师对 2013 年度财务报表发表了保留意见。甲公司 2014 年不仅偿还了所隐瞒的应付账款，而且在
12、列报 2014 年度财务报表的对应数据时进行了更正，但拒绝修改 2013 年度财务报表。对此，A 注册会计师在针对 2014 年度财务报表出具审计报告时，应当( )。（A）在强调事项段中指明：虽然应付账款 2013 年末余额与 2014 年初余额存在重大差异，但对应数据不存在错报（B）发表非无保留意见（C）在导致非无保留意见的事项段中指出：虽然对应数据不存在错报，但与上期财务报表之间不具有可比性（D）针对 2013 年度财务报表发表非无保留意见26 为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师无需实施的工作有( )。（A）确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的（
13、B）确定以前年度识别的值得关注的内部控制缺陷是否得到纠正（C）确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任（D）确定计划的财务报表整体重要性水平是否需要修改27 下列各项中，直接影响细节测试样本规模的因素有( )。（A）可容忍错报（B）总体变异性（C）可接受的误拒风险（D）预计总体错报28 A 注册会计师对甲公司 2014 年度财务报表进行审计。针对应收账款实施函证程序时，拟采用概率比例规模抽样方法(PPS 抽样)。针对下列应收账款 PPS 抽样的说法中，正确的有( ) 。（A）A 注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户
14、作为抽样总体（B）在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。（C） A 注册会计师利用随机数法选取样本，在产生的随机数中，有三个随机数对应的是同一实物单元，A 注册会计师将这三个随机数视为 1 个样本项目（D）A 注册会计师利用 PPS 抽样测试应收账款完整性认定是否存在重大错报29 下列各项中，通常属于整体层面控制的有( )。（A）控制环境（B）信息技术应用控制（C）对控制的监督（D）控制活动30 下列各项中，属于检查性控制的有( )。（A）定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目（B）销货发票上的价格根
15、据价目表上的信息确定，销货发票上的数量根据发运凭证上的信息确定（C）将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核，记录所有超过预算 2的差异情况和解决措施（D）计算机每天比较运出货物的数量和开票数量，如果发现差异，产生报告，由开票主管复核和追查31 下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有( )。（A）突击性同时监盘被审计单位库存现金（B）函证零余额的应收账款账户（C）将应收账款函证账户的截止日期提前（D）对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目进行细节测试32 在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有( )。（A）控制在所审计期间相关时点
16、是如何运行的（B）控制是否得到一贯执行（C）控制由谁执行（D）控制以何种方式执行33 对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用的有( )。（A）该控制不是复杂的人工控制，而是自动化控制（B）该控制在最近两年已经被测试过（C）该控制自上期测试后没有发生变化（D）该控制属于旨在减轻特别风险的控制34 为了达到粉饰财务报表的目的，下列管理层虚增收入或提前确认收入的舞弊手段中，恰当的有( ) 。（A）管理层为了虚构销售收入，将商品从某一地点移送至另一地点，以出库单和运输单据为依据记录销售收入（B）通过虚开商品销售发票虚增收入，而将货款挂在应收账款中，并
17、可能在以后期间计提坏账准备，或在期后冲销（C）采用完工百分比法确认劳务收入时，故意低估预计总成本或多计实际发生的成本，以通过高估完工百分比的方法实现当期多确认收入（D）以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品35 下列各项审计程序中，可以为应付账款存在认定提供审计证据的有( )。（A）复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额（B）检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（C）追查存货的采购至存货永续盘存记录（D）检查取得的固定资产采购合同、发票一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师负责对常年审计客户
18、甲公司 2014 年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：(1)初步了解 2014 年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。(2)因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。(5)因甲公司于 2014 年 9 月关闭
19、某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。(6)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。(7)2014 年度甲公司购入股票作为可供出售金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：针对上述事项(1)至(7) ，逐项指出 A 注册会计师拟定的计划是否适当。如不适当，简要说明理由。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下：(1)考虑到舞弊的隐蔽性较高，A 注册会计师要求项目组成员通
20、过观察和检查程序识别收入确认的舞弊风险，避免采用询问和分析的程序。(2)A 注册会计师直接假定甲公司收入确认存在舞弊风险，但没有在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。(3)甲公司 2014 年度通过超出正常经营过程的重大关联方销售业务确认了大额销售收入，A 注册会计师认为需要进一步考虑该类交易是否存在特别风险。(4)甲公司与乙公司发生销售交易之后长期不进行结算，项目组成员将该事项视为舞弊的迹象，A 注册会计师在复核工作底稿时没有提出质疑。(5)尽管营业收入项目存在一项重大错报，但该错报与管理费用项目的重大错报相抵后对甲公司 2014 年度利润总额的影响明显微小，A 注册会计师认为营业收入项目的
21、错报对财务报表不重大。(6)为确认甲公司是否存在通过提前或推迟确认收入，进而编制虚假财务报告，A注册会计师拟对甲公司 2014 年度主营业务收入实施截止测试。要求：37 针对上述情况(1)(5)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为存在不当之处，简要说明理由。38 针对情况(6)，指出与主营业务收入实施截止测试密切相关的两个重要日期。39 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，甲公司主要从事奶制品的制造和销售。审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：(1)审计工作底稿中记录：存货监盘时间包括观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间，分别定于 2015 年 3 月 1 日
22、和 3 月 31 实施。(2)审计项目组注意到盘点人员盘点的部分鲜奶包装箱上粘贴有发货地址，并标明“已销售”，怀疑该批商品为已销售的代存存货，甲公司予以否认。审计项目组认为无需对“已销售 ”加以关注。(3)为便于销售，甲公司的产品存放在多个地点。A 注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库，并考虑其完整性。(4)为确认存货的处置情况和跌价准备计提的准确性，项目合伙人要求项目组成员在检查存货时详细记录存货毁损情况。(5)在实施现场监盘时，甲公司无法对数万多头奶牛的移动实施有序控制，导致确定奶牛数量存在困难，项目组成员认为只能依赖永续记录。(6)甲公
23、司主产区在盘点过程中无法停止生产，A 注册会计师建议在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用及入库的存货暂时放在过渡区域，以确保不被盘点。要求：假定事项(1)至(6)均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由或改进建议。40 A 注册会计师是甲公司 2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。部分情况如下：(1)A 注册会计师在与项目组成员进行讨论时强调，对甲公司持续经营能力进行评估是项目组成员履行审计责任的需要。(2)获悉某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A 注册会计师
24、据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性。(3)甲公司在拟定针对持续经营假设重大不确定性的未来应对计划时，依据了 2015年度毛利率大幅增长的预期，A 注册会计师以该预期与增长率的历史证据不符为由，对其应对计划表示质疑。(4)基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A 注册会计师评估营业收入发生认定存在较高的重大错报风险。(5)评价甲公司编制的预测和预算是 A 注册会计师获取与持续经营假设相关的审计证据的重要程序。A 注册会计师在评价时特别关注预测是否存在管理层偏向，是否考虑了潜在的收入下滑。(6)为识别是否存在 2015 年 12 月 31 日以后对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或
25、情况，A 注册会计师认为必须实施询问、检查和观察等审计程序。要求：针对上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 A 注册会计师作为 ABC 会计师事务所指派的甲公司 2014 年度财务报表的审计项目合伙人，确定的财务报表整体重要性水平为 100 万元，A 注册会计师在审计过程中遇到以下情况：(1)甲公司拥有一项账面价值为 500 万元的长期股权投资。2014 年 12 月 31 日，甲公司与 A 公司签署转让协议，拟以 450 万元的价格转让该项长期股权投资，并已收到价款 300 万元，但尚未办理产权过户手续。甲公司认为该项投资正在转让之中，拒绝计
26、提减值准备。(2)甲公司于 20l 3 年 5 月为 B 公司的 1000 万元 1 年期银行借款提供担保。因 B公司无力偿还，债权银行于 2014 年 11 月向法院起诉甲公司，要求履行连带清偿责任。2014 年 12 月 31 日，甲公司咨询律师后，考虑了 B 公司的财务状况，计提了500 万元预计负债，并在财务报表中进行了适当披露。截至审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼作出判决。(3)甲公司在 2014 年度向其控股股东 C 公司以市场价格销售产品 5000 万元，以成本加成价格购人原材料 3000 万元，上述销售和采购占甲公司当年销货、购货的比例分别为 30和 40，甲公司已按规定在财
27、务报表附注中进行了适当的披露。(4)甲公司于 2014 年 11 月 20 日发现 201 3 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。编制 2014 年度财务报表时，甲公司更正了与此项会计差错相关的对应数据，并在财务报表附注中进行了适当的披露，但拒绝追溯调整 2013 年度财务报表。(5)甲公司 2014 年度确认的赊销收入为 2000 万元，在按规定弥补以前年度亏损后，当年实现净利润 5 万元。由于甲公司拒不提供部分客户的资料，导致项目组无法实施必要的函证程序，难以确定净利润是否含有高估。要求：假定上述情况对甲公司 2014 年度财务报表的影响都是重大的，且甲公司拒绝接受 A 注册会计师提出
28、的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请单独考虑每一种情况，指出 A 注册会计师应发表何种类型的审计意见，并简要说明理由。42 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的审计客户，A 注册会计师是甲公司2014 年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)A 注册会计师 2014 年度曾兼任甲公司独立董事。为消除对独立性的不利影响，A 注册会计师接受指派担任项目合伙人后辞去了董事职务，并要求 ABC 事务所实施独立的项目质量控制复核。(2)项目组成员 B 注册会计师通过接受馈赠在甲公司获得直接经济利益后，于2014 年初主动退出了甲公司审计项目组并承
29、诺在合理的期限内尽快处置全部经济利益。会计师事务所认为通过采取防范措施可以将对独立性的不利影响降低至可接受水平。(3)C 注册会计师曾担任甲公司 2009 年度、2010 年度与 2012 年度和 2013 年度财务报表审计的关键审计合伙人，但没有担任 2011 年度关键审计合伙人。ABC 事务所要求其继续担任甲公司 2014 年度财务报表审计的项目合伙人。(4)D 注册会计师 2014 年 3 月为甲公司设计了信息技术系统。考虑到该系统构成财务报告内部控制的重要组成部分，ABC 事务所要求 D 注册会计师不得加入审计项目组。(5)审计项目组在执行财务报表审计业务的同时，还向甲公司提供了税务服
30、务，并提出了将租赁支出作税前扣除的税务建议，但对甲公司将租赁作为经营性租赁存有疑问。A 注册会计师要求项目组成员将经营性租赁业务作为重点审计领域。(6)为评价审计收费对独立性产生的不利影响是否重大，ABC 事务所拟计算其2014 年度从甲公司收取的审计费用占其本年度从所有审计客户收取的全部审计费用的比例。要求：分别考虑上述事项(1)至(6) ，不考虑其他情况，逐项指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为中外合资汽车制
31、造企业，主要生产中、低排量轿车。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责对甲公司 2014 年度财务报表实施审计。审计业务约定书要求 ABC 会计师事务所于 2015 年 2 月 25 日(财务报表批准日)提交审计报告。其他相关资料如下。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2014 年，受国家新环保法规的影响，汽车行业总体滞销，行业销售收入比上年下降 5。 (2)为促进节能减排，政府出台了一系列补贴中、低排量汽车的优惠政策。 (3)由于汽车刹车系统存在设计缺陷和安全隐患，甲公司 2014 年 3 月宣布召回 2013 年 7
32、月后销售的某型号轿车，为消费者免费更换关键部件。 (4)从 2012 年起，甲公司连续两年与政府签订了采购合同。2014 年 3 月，甲公司在投标中意外败给竞争对手，没有签订政府采购合同，导致其生产的中排量公务车大量积压。 (5)为吸引消费者，甲公司于 2014 年 7 月起将轿车的仿皮座椅改为真皮座椅，使每辆轿车的生产成本平均增加了 10，但并未因此而提高售价。 (6)由于在甲公司生产的低排量汽车内饰材料中检查出致癌物质，受到数百名消费者的起诉。法院已将与此项诉讼相关的法律文书送达甲公司，但尚未做出判决。甲公司律师估计很可能向每位提起诉讼的消费者赔偿 1 万元，但难以估计在未来一段时间内提起
33、诉讼的其他消费者数量。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了针对采购与付款循环实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司在 2014 年度财务报表附注中披露的若干事项，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料五： 甲公司于 2015 年 2 月 25 签发了 2014 年度财务报表。财务报表列示的主要财务资料如下(货币单位：万元)：要求：43 针对资料一第(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出
34、资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、预计负债、营业收入、营业成本、销售费用和财务费用、资产减值损失)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。44 针对资料三第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料三所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，并指明与哪项财务报表项目的哪个认定相关。将答案直接填入相应表格内。45 针对资料四中审计说明(1)至(3) ，逐项指出 A 注册会计师的审计结论是否恰当。如认为恰当，简要
35、说明理由；如认为不恰当，请代为确定恰当的审计处理建议。如认为需要建议甲公司调整财务报表的，请直接列示调整分录。46 A 注册会计师确定的甲公司 2014 年度财务报表整体的重要性水平为 200 万元。结合资料五，逐一针对资料四所述事项可能存在的错报，如果甲公司不接受你在要求(3)中代为确定的审计建议，请代为确定审计意见的类型，简要说明理由。47 综合考虑资料四中所有事项，结合资料五，不考虑其他情况，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股东：我们审计了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括 2014 年 12月 31 的资产负债
36、表，2014 年度的利润表、现金流量表和所有者权益变动表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)ABC 会计师事务所 中国注册会计师： A(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一五年二月二十五日注册会计师（审计）模拟试卷 282 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 A 中收入不是虚构的，错误的本质在于提前入账，违背的是截止认定；B 中销售是实际发生的，错在入账金额，违背的是准确性认定；C 中收入确有其事，错在账户，属于分类错报；D 中第二次入账的营业收入实际上并不存在，违背了发生认定。2 【正确答案】 A【试题解析】 在风
37、险导向审计中，检查风险直接影响注册会计师拟实施的实质性程序。可接受的检查风险水平越高，实质性程序越可能以交易测试为主，审计时间越可能往期中“靠拢”。3 【正确答案】 D【试题解析】 A：通常，注册会计师计划的进一步审计程序可以分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序；B：进一步审计程序的总体方案主要是指针对各类交易、账户余额和披露决定采用的总体方案；C ：具体审计程序(而非总体方案)通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间安排和范围；D：在实务中，注册会计师可以统筹安排进一步审计程序的先后顺序，例如，先检查营业收入的确认，再根据检查结果制定应收账款的进一步审计程序。4 【正确答案】
38、D【试题解析】 较低百分比意味着较低的实际执行重要性水平和更加谨慎的执业态度。A、B、C 表明企业“富有正能量”，可以“优待”；D 意味着更高的重大错报风险，应当谨慎对待。5 【正确答案】 C【试题解析】 收到口头回复后，可以要求被询证者提供直接书面回复。如仍未收到书面回函，注册会计师才需要实施替代程序。6 【正确答案】 D【试题解析】 未发生的抽样单元不仅无法抽取，而且无法测试(A)，应按 B、C中的观点进行处理。B 表明 D 不适当。7 【正确答案】 B【试题解析】 A：PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用，PPS 抽样采用属性抽样原理设计，不一定比属性抽样更易于使用；B：PPS 抽样
39、能对样本自动分层，不仅节省了分层的时间，而且提高了样本的代表性，这是 PPS 抽样的优点；C：PPS 抽样需要逐个累计总体金额；D 属于 PPS 抽样的缺点。8 【正确答案】 B【试题解析】 对于后来年度引用的以前年度工作底稿，应与后来年度审计档案一起计算保管期限。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10 年。9 【正确答案】 C【试题解析】 穿行测试是指追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，目的在于确定内部拦制是否存在，即是否被执行。10 【正确答案】 B【试题解析】 对控制的监督有助于及时发现并纠正违背内部控制的情况，使各项规章制度一一落实，这也是控制环境强弱的最直接表
40、现。11 【正确答案】 B【试题解析】 竞争者产品畅销直接意味着被审计单位产品滞销，而滞销意味着存货跌价存在风险。12 【正确答案】 A【试题解析】 “资产负债表日”的要求太过苛刻。实质性程序的时间安排受被审计单位控制环境的影响，注册会计师通常在期末或接近期末实施。13 【正确答案】 A【试题解析】 重要性水平越低，所需审计证据的数量越多；相应地，进一步审计程序的范围越大。14 【正确答案】 C【试题解析】 C 是必要程序。A、B、D 都是正确的，但都不是必要的。例如，无需针对关联方交易实施 A；协议条款没有变动时不必实施 B；业务笔数不多时不必实施 D。15 【正确答案】 C【试题解析】 A
41、：注册会计师应能获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致；B：审计准则不要求注册会计师对舞弊是否已发生作出法律上的判定；C：由于业主的监督，员工侵占资产的可能性大大降低；在 D 中情况下，客户对财务信息作出虚假报告的舞弊风险更高。16 【正确答案】 C【试题解析】 A、D 是针对违反法律法规行为涉及管理层或治理层的措施；B 是不能确定向谁报告时的措施。C 属于常态。17 【正确答案】 D【试题解析】 A：注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价。B：如重大错报已被更正，注册会计师与治理层沟通不是必须的。C：解除业务约定只是可
42、能采取的措施之一，但不是必需的。 D：治理层知悉这些已更正的错报，对治理层了解相关情况和采取相应措施避免今后出现类似问题是有积极意义的。18 【正确答案】 A【试题解析】 A：正确的说法是，不将查阅工作底稿获得的信息用于审计以外的其他任何目的。19 【正确答案】 B【试题解析】 财务会计、递延所得税属于会计领域，财务报表审计属于审计领域，这些领域均属于注册会计师的专业范围，聘请这些领域的专家可能意味着注册会计师不具备专业胜任能力。税法领域的专家属于审计准则定义的专家。20 【正确答案】 B【试题解析】 按照审计工作的过程，在评估重大错报风险之后，注册会计师的下一步工作应当是制定总体审计策略。A
43、、C、D 应当在 B 之后完成。21 【正确答案】 D【试题解析】 通常，集团项目识别出的舞弊与集团财务报表相关，组成部分注册会计师识别出的舞弊与组成部分财务信息相关，但不一定导致集团财务报表产生重大错报。集团审计围绕集团财务报表进行。仅当舞弊可能导致集团财务报表产生重大错报时，集团项目组才考虑向集团管理层通报。22 【正确答案】 B【试题解析】 B：通常的债权、债务关系都是在正常的经营和交易中产生的。A、C 显示了 “非正常”的交易，D 流露出非正常的密切关系。23 【正确答案】 D【试题解析】 确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估，因为某些时候即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的
44、重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响。24 【正确答案】 C【试题解析】 A 中错误对财务报表没有影响；B 中错误影响货币资金、应收账款和资产减值损失项目，不影响流动资产总额和资产总额；C 中错误导致高估应收账款、流动资产、资产总额，应交税费、营业收入、资产减值损失；D 中错误影响应收账款、流动资产总额、资产总额和资产减值损失项目。应选 C。25 【正确答案】 A【试题解析】 如果存在错报的上期财务报表尚未更正，并且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段描述这一情况。26 【正确答案
45、】 B，D【试题解析】 为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项 A)；(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见(选项 C)。选项 B、D 均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”无关。27 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 选项 C 错误。在实施细节测试时，注册会计师主要关注误受风险(影响审计效果) 。28 【正确答案】 A，B【试题解析】 选项 C 错误，在 PPS 抽样中，即使使用随机数法产生的 3 个样本项目对应同一实物单元，在统计
46、上仍视为 3 个样本项目。选项 D 错误，PPS 抽样中选取样本的概率与样本的账面金额成正比，这一原理决定了 PPS 抽样适用于发现高估的错报。完整性认定主要针对未入账的业务，而未入账的业务不在账面记录中，这就决定了 PPS 抽样无法抽到未入账的业务。29 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 B 不正确。信息技术应用控制属于业务流程层面控制；选项D 不正确，控制活动属于业务流程层面的控制。30 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B 属于防止销售货款计价方面的错误的预防性控制。选项A、C、D 均属于检查性控制。31 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A 不属于提高审计程
47、序的不可预见性的程序，属于正常审计程序。针对被审计单位库存现金的监盘，最好实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，盘点的范围一般包括被审计单位各部门经管的现金。在进行现金盘点前，应由出纳员将现金集中起来存人保险柜。必要时可加以封存，然后由出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登人库存现金日记账。如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。32 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 注册会计师应当从下列方面获取关于控制运行是否有效的审计证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的(选项 A)；(2)控制是否得到一贯执行(选项 B)；(3)控制由谁或以
48、何种方式执行( 选项 C、D) 。33 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 针对旨在减轻特别风险的控制，本期审计时应当进行测试(选项 D错误)。在确定是否需要在本期测试某项控制以获得控制运行有效性的审计证据时，注册会计师主要考虑以下五个方面的因素：(1)该控制是否针对特别风险；(2)该控制在最近两年是否被测试过；(3)该控制在本年是否发生变化；(4)显示需要测试的因素，如复杂的人工控制；(5)是否需要满足每年测试一部分控制的要求而测试。34 【正确答案】 A，B，C，D【试题解析】 选项 ABCD 均属于为粉饰财务报表而虚增收入或提前确认收入的舞弊手段。35 【正确答案】 A，B，C，D【试
49、题解析】 对采购业务真实性，注册会计师首先复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额(第 1 步)(选项 A)；检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性(第 2 步)(选项 B)；追查存货的采购至存货永续盘存记录和检查取得的固定资产采购合同、发票(第 3 步)(选项 C、D) 。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 第(1)项不适当。A 注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。第(2)项适当。第(3)项不适当。重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围予以降低。第(4)项不适当。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A 注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。第(5)项不适当。 A 注册会计师应当对所有银行存款账户(包括零余额和本期内注销的账户)实施函证，除非有充分证据表明该账户对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。第(6)项不适当。 A 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。第(7)项适当。37 【正确答案】 情况(1)不恰当。注册会
