1、注册会计师（审计）模拟试卷 284 及答案与解析1 下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提条件的是( )。（A）采用的财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取（B）管理层已认可并理解其承担的责任（C）管理层通过向注册会计师提供书面声明确认其承担责任（D）管理层应当在签约前提交书面声明2 注册会计师发现被审计单位 2015 年 12 月入账的一笔发生额为 200 万元销售业务直到 2016 年初才满足确认收入的条件，这表明 X 公司违反了( )认定。（A）发生（B）分类（C）截止（D）完整性3 以下有关初步业务活动的说法中，正确的是( )。（A）计划审计工作开始后，应当立即开展初步业务活
2、动（B）初步业务活动的首要内容是就业务约定条款达成一致意见（C）评价能否遵守相关职业道德要求属于初步业务活动的内容（D）初步业务活动完成后才能开始计划审计工作4 以下有关错报的说法中，正确的是( )。（A）实施审计抽样时，注册会计师推断的总体错报属于推断错报（B）错报是指注册会计师在审计过程中发现的错误或舞弊的金额（C）实施审计抽样时，在对样本实施审计程序时发现的错报属于事实错报（D）明显微小错报是指汇总后明显不会对财务报表产生重大影响的错报5 注册会计师对函证实施的下列控制措施中，不适当的是( )。（A）将被询证者的单位名称和地址与被审计单位记录核对（B）在询证函中指明直接向本会计师事务所回
3、函（C）经被审计单位盖章后，由被审计单位直接发出询证函（D）将收到回函的数量与发出询证函的数量比较6 实施审计抽样时，在( )情况下，注册会计师不需要对未检查项目进行检查就能接受总体。（A）即使未检查项目存在误差也能接受总体（B）如果未检查项目存在误差就应拒绝总体（C）即使未检查项目不存在误差也要拒绝总体（D）仅当未检查项目不存在误差才能接受总体7 注册会计师在细节测试中实施非统计抽样时，拟从测试对象总体中剔除单个重大项目。以下各项中，属于单个重大项目的是( )。（A）账面金额达到财务报表整体重要性的项目（B）账面金额达到实际执行重要性的项目（C）账面金额达到可容忍错报的项目（D）账面金额达到
4、明显微小错报临界值的项目8 甲公司应付账款总体账面金额为 30000 万元，本的账面金额为 1000 万元，审计确认的样本金额为 1100 万元。注册会计师运用比率估计抽样方法形成的抽样结论是( )。（A）应付账款总体被低估了 3000 万元（B）推断的错报为 3000 万元（C）确认的样本错报为 1100 万元（D）应付账款总体被高估了 3300 万元9 对工作底稿作出的下列变动中，不属于事务性变动的是( )。（A）删除或废弃已被取代的审计工作底稿（B）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（C）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）记录审计报告日后针对例外情况追加的审计程序10 甲公
5、司 2015 年初以新的信息系统代替了原由人工执行多年的赊销审批制度。对该项新的信息系统，注册会计师在了解内部控制时，通常关心的是( )。（A）新的信息系统在 2015 年度是否一贯运行（B）新的信息系统是否导致赊销交易的减少（C）新的信息系统能否有效防止坏账损失的发生（D）新的信息系统能否为甲公司带来经济效益11 管理层的重要职责之一就是建立和维护控制并保证其持续有效运行。在内部控制的下列要素中，最有助于保证内部控制持续有效运行的是( )。（A）风险评估过程（B）对控制的监督（C）控制环境（D）信息系统与沟通12 如果相关领域存在( )，注册会计师不得依赖以前审计所获得的控制运行有效的审计证
6、据。（A）经营风险（B）控制风险（C）固有风险（D）特别风险13 被审计单位利用自动化信息系统将计算机生成的销售发票上的号码与发运凭证上的号码进行比对，不能防范的重大错报风险是( )。（A）向某公司发出了其他公司购买的商品（B）商品发出后未开具销售发票（C）实际发出商品数量超过了赊销审批的数量（D）销售发票可能未附发运凭证14 如果被审计单位在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证，注册会计师在存货监盘过程中执行截止测试时，最好( )。（A）列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录（B）记载截止日期后的最初编号（C）列出截止日期以后的最初几笔装运和入库记录（D）记载截止日期前的最后编号15 以
7、下与库存现金盘点或监盘相关的工作中，( )不属于注册会计师的职责。（A）盘点保险柜内的库存现金实有数（B）编制库存现金监盘表，分面值列示盘点金额（C）将盘点金额调整至资产负债表日的金额（D）在库存现金监盘表中注明未提现支票等16 在应对舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师需要与被审计单位沟通。以下有关此类沟通的说法中，正确的是( )。（A）如果发现在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与管理层沟通（B）如果注意到旨在防止或发现舞弊的内部控制在设计或执行方面存在重大缺陷，注册会计师应当尽早告知适当层次的管理层（C）如果认为被
8、审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与管理层沟通（D）通常情况下，拟沟通的管理层应当比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别17 注册会计师在与治理层沟通( )时，必须采用书面沟通的方式。（A）管理层的专业胜任能力（B）注册会计师的独立性（C）计划的审计范围和时间安排（D）审计中发现的重大问题18 以下有关注册会计师与治理层沟通的审计工作底稿的说法中，可能错误的是( )。（A）通过会议沟通的，将被审计单位形成的恰当记录沟通内容的会议纪要纳入审计工作底稿（B）如果治理层全部参与管理，应记录对沟通的充分性进行考虑的过程（C）以书面形式沟通的，保存沟通文件副本，作为审计工作底稿
9、的一部分（D）以口头形式沟通的，纳入审计工作底稿，并记录沟通的时间和对象19 后任注册会计师如发现经前任审计的财务报表存在重大错报，首先应当( )。（A）要求被审计单位安排三方会谈（B）要求与前任注册会计师直接沟通（C）提请审计客户告知前任注册会计师（D）根据专业判断调整上期财务报表20 以下有关利用内部审计工作的说法中，正确的是( )。（A）内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关（B）注册会计师应当根据对内部审计特定工作的评价确定其是否足以实现审计目的（C）内部审计的所有工作都可以被注册会计师利用（D）注册会计师在评价拟利用的内部审计特定工作的基础上还应对其实施审计程序21 对于具有财务重
10、大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目的组成部分注册会计师应当( ) 。（A）选择与集团财务报表关系密切的重要认定实施特定审计程序（B）在集团层面实施分析程序，以印证其确实具有财务重大性（C）运用该组成部分的重要性对组成部分财务信息实施审计（D）针对该组成部分中存在的与特别风险相关的事项专门实施审计22 如果识别出可能导致对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，为确定这些事项或情况是否存在重大不确定性，注册会计师应实施的追加审计程序是( )。（A）提请管理层对被审计单位的持续经营能力作出评估（B）将最近若干期间的预测性财务信息与实际结果相比较（C）将本期预测性财务信息与截至目
11、前的实际结果相比较（D）评价管理层与经营能力相关的未来应对计划是否可行23 如上期财务报表未经审计，注册会计师一般可以通过对其本期变化结果实施的审计程序来获取( ) 的期初余额的审计证据。（A）应收账款（B）固定资产（C）营业收入（D）营业成本24 以下其他书面声明中，( )与管理层向注册会计师提供信息有关。（A）管理层确认可能影响资产和负债账面价值或分类的计划或意图（B）管理层确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报（C）管理层确认被审计单位以前对声明的意图的实际实施情况（D）管理层确认资产的所有权或控制权，资产的留置权或其他物权25 以下与对应数据相关的说法中，错误的是( )。（
12、A）注册会计师针对对应数据和针对本期数据的审计程序是一致的（B）对应数据是本期财务报表的重要组成部分（C）对应数据包括本期资产负债表的期初余额和利润表的上期发生额（D）对应数据应与本期数据和相关披露相联系26 管理层认可并理解其承担的责任是注册会计师执行审计工作的前提。以下有关管理层责任的说法中，正确的有( )。（A）管理层通过签订审计业务约定书承诺其承担的责任（B）管理层通过签发财务报表履行其承担的责任（C）管理层通过向注册会计师提交书面声明确认其承担的责任（D）管理层通过编制财务报表履行其承担的责任27 在审计抽样中，如果计划的审计程序不适用于所选取的项目，注册会计师的下列做法中，正确的有
13、( ) 。（A）直接选取替代项目实施计划的审计程序（B）考虑该未检查项目是否可能构成抽样误差（C）直接针对该项目实施替代审计程序（D）考虑未检查项目是否可能影响对样本的评价28 如果被审计单位将信息技术职能外包给专门的服务机构，注册会计师可通过以下( )主要程序获取相关控制运行有效性的证据。（A）对服务机构实施控制测试（B）重新执行服务机构执行的专业控制（C）了解服务机构注册会计师对服务机构内部控制有效性出具的报告（D）测试被审计单位对服务机构活动的控制29 在经函证确认的 X 公司应收账款存在的下列情况中，注册会计师需要实施后续审计程序才能证实应收账款存在认定的有( )。（A）甲客户签收商品
14、后已于资产负债表日前付款（B）乙客户于资产负债表日前收到 X 公司发来的商品但当日尚未验收（C）丙客户因质量问题将商品退回，X 公司同意退货但未作账务处理（D）丁客户对收到商品的数量有异议，不完全同意函证的信息30 如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况，注册会计师应当( )。（A）考虑出具保留意见或无法表意见的审计报告（B）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任（C）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定（D）确定是否需要向审计业务委托人或监管机构报告31 下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的事项有( )。（A）注
15、册会计师与审计相关的责任（B）计划的审计范围和时间安排（C）与治理层职责相关的补充事项（D）注册会计师的独立性32 执行集团财务报表审计业务时，下列各项中，应当由集团审计项目组确定的有( )。（A）集团财务报表整体的重要性（B）集团财务报表实际执行的重要性（C）重要组成部分的重要性（D）重要组成部分实际执行的重要性33 如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，除非法律法规禁止，注册会计师需要在审计报告中发表下列( )类型之一的非无保留意见。（A）对本期财务报表发表保留或否定意见（B）对经营成果(如相关)发表保留意见或无法表示意见（C）对财务状况发表无保留意见（D）对现金流量(如相关)发表
16、保留意见或无法表示意见34 在财务报表报出后，如果知悉了某事实：若在审计报告日知悉该事实，可能导致修改审计报告，注册会计师在实施审计程序前应当( )。（A）与管理层和治理层讨论该事项（B）确定财务报表是否需要修改（C）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项（D）修改审计报告或提供新的审计报告35 注册会计师在发表审计意见时，以下做法中恰当的有( )。（A）如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，但利润总额仍然为盈利时，发表保留意见（B）如果被审计单位未更正的错报累积金额超过财务报表整体的重要性水平，且同时将利润总额由亏损粉饰为盈利时，发表否定意见（C）如果
17、被审计单位以保护商业机密为由拒绝注册会计师针对部分应收账款实施函证，这些应收账款的账面余额累积超过财务报表整体的重要性水平，约占企业资产总额的 5，发表保留意见（D）被审计单位拒绝注册会计师实施存货监盘，该企业存货账面价值超过财务报表整体的重要性水平，约占资产总额的 65，发表否定意见一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABE 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与实施函证程序相关的情况如下：(1)A 注册会计师委托甲公司财务部门职员控制询证函的发送，但要求项目组成员直接控制询证函的收
18、回；(2)向甲公司重要客户邮寄询证函时，A 注册会计师将信封上被询证者的名称与被审计单位应收账款明细账的相关记录进行核对；(3)甲公司员工陪伴实施跟函时，A 注册会计师在该员工办理函证事宜的整个过程中，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉；(4)某被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称与询证函中记载的被询证者名称不一致，注册会计师拟亲自前往被询证者处进行核实；(5)针对部分回函中附有 “本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见” 条款的情况， A 注册会计师拟针对回函的可靠性实施补充程序；(6)为应对函证过程中发现的舞弊迹象，A 注册会计师与甲公司
19、相关人员直接沟通讨论询证事项，并考虑前往被询证者工作地点以验证其是否存在；要求：分别针对上述情况(1)至(6) ，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。37 A 注册会计师拟采用非统计抽样对 X 公司 2015 年 12 月 31 日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A 注册会计师确定的可容忍错报为 125 万元。(1)A 注册会计师将 X 公司 2015 年末应收账款明细表中的 905 个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数，贷方客户仅 5 个。(2)根据测试目的， A 注册会计师直接将函证回函认可的应收账款余额与应收账款账面余
20、额之差达到或超过可容忍错报的项目界定为错报；(3)A 注册会计师将全部应收账款分为单个重大项目、一般项目和极不重要项目，并拟针对不同的部分采用不同的抽样比例选取样本；(4)对样本实施函证程序后，有 10的样本客户没有回函。A 注册会计师将这部分样本作为未检查项目，拟以检查应收账款账龄作为替代审计程序；(5)因为一般项目样本中每一客户的错报金额大致相当，A 注册会计师拟采用比率法推断一般项目的总体错报；(6)注册会计师推断的总体错报为 8 万元，远远小于可容忍错报，据此得出了接受应收账款总体的抽样结论。要求：分别针对情况(1)-(6) ，指出 A 注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说
21、明理由。37 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：(1)为测试现金付款内部控制，注册会计师按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，实施了如下检查程序：核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。核对实付金额与购货发票是否相符。(2)甲公司财务专用章实行谁用谁管、严格登记的管理制度，个人名章由本人或其授权人员保管。A 注册会计师认为该项制度设计合理。(3)检查银行存款余额调节表是针对银行存款的重要程序。A 注册会计师拟根据调节结果是否一致以及是否存在未达账项作出是否向银行函证的决策。(4
22、)A 注册会计师拟结合对银行存款余额调节表中“ 银行收、企业未收”与“银行付、企业未付”两类未达账项的追查，证实银行存款的完整性认定的错报。(5)甲公司于 2015 年底通过某账户多次向某非营利实体汇出大额资金。财务部门提供了与汇款相关的凭证、记录，A 注册会计师检查后形成了 “未见异常、无需实施其他审计程序” 的结论。要求：38 针对上述情况(1)，指出 A 注册会计师在检查现金付款凭证时，还应当检查哪些内容。39 假定(2)至 (5)均为独立事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。39 U 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审
23、计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)评价甲公司管理层如何作出会计估计时，项目组成员拟通过了解和测试与会计估计相关的内部控制，决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。(2)项目合伙人要求项目组成员将甲公司 2014 年末计提的各项减值准备与 2015 年度对应的实际结果进行比较，并将发现的差异作为财务报表存在的错报。(3)审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：使用的假设；使用的估计方法； 选择估计方法的基础。(4)A 注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确
24、认为特别风险。(5)对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。要求：40 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 对导致特别风险的会计估计，除实施相关审计准则规定的实质性程序外，针对上述第(5)项指出项目组成员还应当实施哪些审计程序。42 X 公司系股份有限公司，A 注册会计师负责对其 2015 年度财务报表进行审计，并于 2016 年 3 月完成了外勤审计工作。其他相关资料如下：(1)A 公
25、司系 X 公司在国外的全资分公司，其提供的 2015 年度财务报表反映，营业收入为 108000 万元，营业成本为 90000 万元，利润总额为 3240 万元，均占 X公司财务报表相应项目的 60。该财务报表未经其他会计师事务所审计，A 注册会计师也未赴国外进行审计。(2)2015 年 1 月 1 日，X 公司经批准按面值发行了 15000 万元五年期、票面年利率为 42、到期一次还本付息的公司债券。X 公司对债券发行进行了相应的账务处理，但未计提 2015 年度的债券利息。(3)X 公司 2015 年度向关联公司 E 公司出售旧汽车一部，账面原值为 15 万元，累计折旧 1 3 万元，双方
26、协议作价 18 万元，差额 02 万元已记入当期损益。A 注册会计师在 X 公司财务报表的附注资料中没有找到对该笔关联方交易的说明。(4)2015 年 1 月 1 日，由于 X 公司对 B 公司增加了新的投资资本，使 X 公司在该公司中持有的股权比例大幅上升。但 X 公司未按规定改按成本法进行核算，导致其 2015 年度投资收益被高估 3800 万元，并使利润总额达到 2000 万元。(5)A 注册会计师针对关联方交易实施审计程序后确认，X 公司通过一笔关联方交易高估了营业收入 810 万元。对此项关联方交易，X 公司已在财务报表附注中进行了披露。要求：假定 A 注册会计师确定的 X 公司 2
27、015 年度财务报表层次的重要性水平为 540 万元，且 X 公司不接受审计调整建议。请单独考虑上述每一种情况，指出 A 注册会计师应当发表何种审计意见，简要说明理由。43 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲集团公司 2015 年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)ABC 事务所人力资源部门负责人 B 经理之父拒绝出售其持有甲集团公司 300元股票。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC 事务所拟从网络事务所借调其他与 B 经理不熟悉的项目合伙人代替 A 注册会计师；(2)A 注册会计师连续 5 年担任非
28、公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。乙公司 2015 年被甲集团公司收购，成为其重要组成部分。A 注册会计师继续负责该组成部分财务报表审计业务；(3)根据相关规定，集团项目合伙人负责指导、监督和执行集团审计业务。ABC 事务所据此认为，除了实施项目质量控制复核的负责人以外，集团项目合伙人是集团项目组中唯一需要轮换的关键审计合伙人；(4)ABC 事务所 2015 年为甲集团公司发生的多项收购业务提供了评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC 事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平；(5)ABC 事
29、务所连续两年从甲集团公司收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用之比超过 15，但未能聘请到其他会计师事务所对本项目实施意见前或意见后项目质量控制复核，拟采取其他替代措施防范对独立性的不利影响；(6)XYz 事务所仅在签署审计报告之外的其他鉴证业务报告时与 ABC 事务所使用同一品牌，ABC 事务所据此认为其与 XYz 事务所不构成网络，XYz 事务所 2015年度向甲集团公司提供的内部审计服务不对其独立性产生不利影响。要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤
30、运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 X 公司为食品制造行业的上市公司。U 会计师事务所接受 X 公司的审计：委托并指派 A 注册会计师负责对 X 公司 205 年度财务报表实施审计，A 注册会计师对X 公司 204 年度财务报表出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下。资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记载了与 X 公司及其环境相关的具体情况。部分内容摘录如下。(1)因农副产品价格大幅上涨，导致食品制造行业 205 年的成本平均上升了 20，相应地，全行业销售价格平均提高 20。(2)205 年，X 公司强化了货款回收力度，使应收账款的周转天数比上年的 2
31、0 天明显缩短。(3)根据将于 206 年开始实施的新的食品卫生法规，禁止食品加工行业继续使用 15 种食品添加剂。205 年年末，X 公司储存的这 15 种食品添加剂的账面价值为 120 万元，按规定，最迟应于 206 年 3 月底销毁。(4) 由于产品滞销，导致 X 公司专用生产设备闲置，X 公司管理层取消了原定的增加专用生产设备的计划， 205 年度没有增加新的专用生产设备。(5)因竞争对手推出了 C 产品的改良产品，X 公司决定 206年 1 月 1 日起对库存的 C 产品采取买一赠一的营销策略。资料二：X 公司 205 年度未审财务数据及 204 年对应数据摘录如下(金额单位：万元)
32、。(1)应收账款年末余额资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料五：注册会计师在审计工作底稿中记录了实施审计程序中遇到的事项，部分内容摘录如下：(1)针对 X 公司管理层凌驾于内部控制之上的风险，审计项目组测试了日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整分录；对于重大非常规交易，评价其商业理由是否表明交易的目的是为了实施舞弊。(2)因对 X 公司内部审计入员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，审计项目组决定不利用内部审
33、计的工作。(3)对于专家工作中涉及的重要的原始数据，审计项目组评价了这些数据的相关性和完整性。(4)205 年度 X 公司购入股票作为交易性金融资产核算。除实施询问程序外，因无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，审计项目组就询问结果获取了管理层书面声明。资料六：206 年 3月 5 日，新闻媒体报道 X 公司从 M 国进口大量转基因农作物生产某种食品，导致绝大部分消费者不再购买该食品。尽管 X 公司声称 3 月 15 日后市场上销售的食品不含有转基因成分，但 X 公司的销售量连续数日为零。对此。 X 公司已在财务报表附注中进行了适当披露。要求：44 针对资料(1)至(5) 项，
34、结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目(仅限于应收账款、存货、固定资产、营业收入、营业成本、管理费用、资产减值损失)的哪些认定相关。45 针对资料三第(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。46 针对资料四第(1)至(2) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料四所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由。并说明主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。22647 针对资料
35、五第(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。48 针对资料六中所述情况，假定不存在其他需要在审计报告中反映的事项，注册会计师认为 X 公司的持续经营假设是合理的，但该事项的最终结果仍具重大不确定性，请代 A 注册会计师确定应当发表的审计意见类型。如认为需要在审计报告中反映该事项，请代为编写相关的段落(包括段落标题)。如认为不需要在审计报告中反映，请简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 284 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 A 属于承接鉴证业务的条件；B 是执行审计工作的前提条件；注意，B 中的 “认可”
36、的形式是在业务约定书中写明管理层责任，而“认可”不等于“确认”；C：是管理层“确认”其责任的形式；D 书面声明应尽量接近出具审计报告的日期提交。2 【正确答案】 C【试题解析】 销售收入违反截止认定的基本特征是：收入已入账，且能确认正确的期间与错误的期间。本题中，确认收入的正确期间是 2016 年，实际确认的期间是 2015 年，满足上述特征。3 【正确答案】 C【试题解析】 在计划工作开始时，注册会计师需要开展初步业务活动(A 错)，初步业务活动贯穿于整个审计过程(D 错)。B 中活动需要以初步业务活动的其他内容为基础。4 【正确答案】 D【试题解析】 A：从推断的总体错报中减去样本错报后的
37、差额属于推断错报；B：错报不仅包括金额的错误或舞弊，也包括分类、列报或披露的错误或舞弊；C：如果抽样总体为某类会计估计，则样本错报属于判断错报； D：明显微小错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。5 【正确答案】 C【试题解析】 按规定，询证函应由注册会计师直接发出。6 【正确答案】 A【试题解析】 如果对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需对这些项目进行检查。情况 A 表明，无论未检查项目是否存在误差都能接受总体。7 【正确答案】 C【试题解析】 从性质上说，可容忍错报相当于测试总体的重要性水平。对测试总体来说，账面金额达到可
38、容忍错报的项目都是重大的。8 【正确答案】 A【试题解析】 样本错报为 1100-1000=100 万元；推断的总体实际金额应为1100100030000=33000 万元，表明总体被低估 3000 万元。推断的错报(不含样本错报，样本错报属于事实错报)为 3000-100=2900 万元。9 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 是规定的事务性变动。记录审计报告日后针对例外情况追加的审计程序属于归档后变动的两种情形之一。10 【正确答案】 C【试题解析】 赊销审批制度的目的是减少坏账损失的发生，与应收账款的计价和分摊认定直接相关。注册会计师了解内部控制的重点是该项控制连同其他控制能否有效
39、防止相关认定的错报，故选 C。A 属于控制测试的内容，B、D 与应收账款的计价和分摊认定无关。11 【正确答案】 B【试题解析】 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。12 【正确答案】 D【试题解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，无论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。13 【正确答案】 C【试题解析】 比对票、证的编号能发现“票证不符(A)”、“有证无票(B)”、“有票无证(D)”等错误，因为计算机信息系统已输入相关信息。C 涉及到商品装运过程中相关人员的实际行为，属于人工控制的范围，也是信息系统“鞭长莫
40、及”的。14 【正确答案】 D【试题解析】 既然凭证有编号，自然要利用编号实施截止，因此不选 A、C ；理论上讲，B 、D 都可用来实施截止测试，但 D 是直接测试所审计期间的凭证和业务，B 是测试所审计期间之后的凭证和业务，故“最好”是 D 而非 B。15 【正确答案】 A【试题解析】 A 中“盘点”一词表明它属于出纳员的工作。 B、D 中的“监盘”一词表明它们都是注册会计师的工作。C 属于现金监盘 (以及存货监盘)的例行性工作。被审计单位在编制财务报表时需要进行这一工作，在现金盘点中，出纳员并不需要实施这一工作。16 【正确答案】 D【试题解析】 对于情况 A、B、C 中的事项，应当直接与
41、治理层沟通。17 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，必须以书面方式沟通 B 中内容。沟通其他内容的方式没有强制性规定。18 【正确答案】 A【试题解析】 如果被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录，注册会计师可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。19 【正确答案】 C【试题解析】 C 是首要程序；其他程序都是可供选择的后续程序。20 【正确答案】 D【试题解析】 内部审计的职责范围与被审计单位的经营管理战略密切结合，并非内部审计的所有工作都与注册会计师审计相关，都可以被注册会计师利用，A 、C不正确。如果拟利用内部审计入员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计入员
42、的特定工作并实施审计程序，以确定该工作是否足以实现审计目的，B 不正确，D正确。21 【正确答案】 C【试题解析】 按规定，对于具有财务重大性的单个组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当运用该组成部分的重要性、对组成部分财务信息实施审计。22 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 都是为了识别导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。在本题已“识别出”的前提下，注册会计师关心的是持续经营能力的不确定性，这取决于管理层能否应对这些事项或情况。应选 D。23 【正确答案】 A【试题解析】 对流动资产(包括 A)和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分
43、审计证据。B 为非流动资产，注册会计师通常可以检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据。C 、D 属于利润表项目，不存在期初余额。24 【正确答案】 B【试题解析】 A、D 与财务报表相关；B 与向注册会计师提供信息有关；C 与特定认定相关。25 【正确答案】 A【试题解析】 A：针对对应数据的审计范围明显小于针对本期数据的范围，通常限于评价对应数据是否正确列报和适当分类。26 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 签订审计业务约定书、签发财务报表、提交书面声明分别体现了管理层对其责任的承诺、承担和承认。与“编制(D)”相比，“签发(B)”涉及到签字盖章，更具有法律意义。27 【正确答
44、案】 B，D【试题解析】 注册会计师对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响，这种影响取决于未检查项目是否可能构成误差，因此在实施计划的审计程序或替代审计程序前，必须实施 B、D 中的工作。28 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 重新执行通常不被用作主要的测试程序。29 【正确答案】 A，B【试题解析】 A 中应收账款存在与否取决于 X 公司是否在年末以前收到货款，这需要通过检查银行对账单加以证实；B 中应收账款存在与否取决于验收结果，需要客户提供验收信息；C 中信息已足够证实该笔应收账款不存在，无需实施后续程序；D 中信息足够表明应收账款是存在的。30 【正确答案】 B，C
45、 ，D【试题解析】 A：某种情况下 A 可能是适当的，但该措施达不到准则规定的“应当”层次。31 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 应当沟通的事项包括 5 类，除 A、 B、D 以外，还包括“审计中发现的重大问题”以及“值得关注的内部控制缺陷”。补充事项未必存在，也不是必须沟通的内容。32 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师，或集团项目组需要确定组成部分实际执行的重要性。33 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 A：与审计范围受限对应的审计意见是保留或无法表示意见，不包括否定意见；B、D：期初余额(如期初产成品和期初应收账款余额 )范围受
46、限可能导致本期经营成果与现金流量(如营业收入和货币资金)审计范围受限；C ：由于财务状况通过资产负债表反映，而资产负债表项目属于时点数，所以期初余额审计范围受限可能不影响对期末余额的审计，注册会计师仍然可能对财务状况发表无保留意见。34 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 仅仅是知悉了某事实，尚不足以进行 D 中工作，进行 D 中工作的前提是注册会计师实施了必要的审计程序。35 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，属于审计范围受限重大且广泛的情形，在无法解除业务约定时，应发表无法表示意见。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 情况
47、(1)不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制。情况(2)不恰当。还应当核对被询证者地址与被审计单位有关记录是否一致。情况(3)不恰当。如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制。情况(4)恰当。情况(5)恰当。情况(6)不恰当。针对舞弊迹象，应与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项。37 【正确答案】 情况(1)不恰当。贷方客户与借方客户属于性质不同的客户，注册会计师应当从总体中剔除贷方客户；情况(2)不恰当。客户回函金额与应收账款账面余额不符并不必然表明存在错报；情况(3)不恰当。注册会计师应当对单个重大项目实施 100审计，通常不需要对极
48、不重要项目实施审计，即不对这两个部分实施抽样；情况(4)不恰当。检查应收账款账龄不能证实应收账款的存在和计价认定，不能作为函证的替代程序；情况(5)不恰当。各个抽样单元的错报金额基本相当，意味着错报金额与总体规模关系密切，注册会计师宜采用差额法推断总体错报；情况(6)不恰当。注册会计师应当将单个重大项目中发现的错报及一般项目总体错报汇总后与可容忍错报比较并据以形成抽样结论。38 【正确答案】 检查付款的授权批准手续是否符合规定。核对现金日记账的付出金额是否正确。39 【正确答案】 情况(2)不恰当。财务专用章应由专人保管。情况(3)不恰当。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的
49、重要程序。无论调节结果是否一致以及是否存在未达账项，都要实施该程序。情况(4)不恰当。对 “银行付、企业未付”的未达账项的追查有助于发现银行存款的存在认定的错报，无助于发现完整性认定的错报。情况(5)不恰当。按规定，对于存在的非营利目的的大额货币资金转移，应核对相关账户的进账情况，查明原因并作相应的记录。40 【正确答案】 情况(1)不恰当。在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化；情况(2)不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报；情况(3)不恰当。关注与会计估计相关的披露时，审计项目组列示的可能需要关注的披露内容还包括改变上期估计方法产生的影响以及估计不确定性的原因和影响；情况(4)不恰当。项目组成员应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险；情况(5)恰当。41 【正确答案】 评价管理层使用的重大假设是否合理。当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。42 【正确答案】 针对情况(1)，应发表无法表示
