1、注册会计师（审计）模拟试卷 285 及答案与解析1 注册会计师在对资产负债表项目实施审计时，无须关注的认定是( )。（A）权利和义务（B）发生（C）完整性（D）计价和分摊2 以下有关可接受检查风险的说法中，错误的是( )。（A）评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低（B）评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高（C）可接受的审计风险越高，可接受的检查风险越高（D）可接受的检查风险越高，需要的审计证据越多3 以下有关总体审计策略的审计方向的说法中，错误的是( )。（A）为确定审计方向，注册会计师需要获取有关内部控制的相关证据（B）确定项目合伙人对项目组成员进行指导、监督、复核的性质和时
2、间安排（C）确定审计方向需要考虑财务报表层次重大错报风险对指导、监督及复核的影响（D）审计方向需要考虑向项目组成员强调保持职业怀疑必要性的方式4 针对下列( ) 情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性。（A）首次接受委托（B）管理层有足够能力（C）企业处于高风险行业（D）存在值得关注的控制缺陷5 以下与应收账款相关的审计证据中，可靠性最高的是( )。（A）管理层提供的销售发票副本（B）物流公司在函证回函中提供的运费结算单复印件（C）开户银行通过电子邮件向注册会计师提供的对账单（D）关联方在函证回函中提供的验收单6 设计与实施实质性分析程序时，下列各项中，注册会计师无须考
3、虑的是( )。（A）与信息编制相关的控制（B）对已记录的金额或比率作出预期并加以评价（C）确定是否调查低于可接受差异额的差异（D）可获得的信息的来源、性质和相关性7 测试被审计单位验收部门是否按规定填写验收单时，注册会计师定义的下列抽样单元中，恰当的是( ) 。（A）每一张订购单（B）每一张付款凭单（C）每一张验收单（D）每一张卖方发票8 注册会计师设定的下列审计目标中，不适用于 PPS 抽样的是( )。（A）应收账款的完整性认定（B）应付账款的存在认定（C）固定资产的计价和分摊认定（D）销售交易的截止认定9 以下针对注册会计师与治理层沟通的审计工作底稿的说法中，不正确的是( )。（A）如不易
4、识别适当的沟通人员，应记录识别治理结构中的适当沟通人员的过程（B）如以口头形式沟通，应将口头沟通记录包括在审计工作底稿中（C）如会议纪要是沟通的适当记录，应将其副本作为审计工作底稿的一部分（D）如以书面形式沟通，应保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分10 以下有关在风险评估过程中组织项目组讨论的说法中，正确的是( )。（A）项目合伙人应当充分考虑组织项目组内部讨论的必要性（B）项目组讨论可以保证所有事项得到恰当考虑（C）项目组所有成员都应当参加每次讨论（D）项目合伙人应当向未参与讨论的项目组成员通报全部事项11 以下有关了解内部控制的说法中，错误的是( )。（A）设计不当的控制必然
5、表明存在值得关注的内部控制缺陷（B）了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行（C）控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用（D）评估一项无效控制的运行没有什么意义12 确定哪些风险是特别风险时，注册会计师可能不需要考虑的事项是( )。（A）风险是否属于舞弊风险（B）交易发生的时间（C）风险是否涉及重大的关联方交易（D）财务信息计量结果是否具有高度不确定性13 如发现被审计单位存在大量跨年度销售交易，下列进一步审计程序中，最具有针对性的是( ) 。（A）测试与销售相关的内部控制（B）检查销售业务的分类（C）对销售业务实施截止测试（D）向客户寄发询证函14 如果评估的认定层
6、次重大错报风险是特别风险，下列相关说法中，不正确的是( )。（A）应专门针对该特别风险实施实质性程序（B）仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据（C）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用（D）应专门针对该特别风险实施细节测试15 为证实存货期末账户余额的存在认定，注册会计师最应当实施的审计程序是( )。（A）对年末存货实施监盘（B）选取供应商实施函证（C）检查存货跌价准备的计提（D）测试与存货相关的控制16 取得并检查银行存款余额调节表时，注册会计师需要特别关注的是( )。（A）调节表中加计数是否正确
7、（B）银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项（C）调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致（D）期后企业入账的收付款凭证17 以下与舞弊相关的说法中，正确的是( )。（A）由于舞弊的隐蔽性较强，注册会计师无法对舞弊导致的重大错报获取合理保证（B）注册会计师应依法判定舞弊是否发生，进而评估舞弊导致的重大错报风险（C）小企业的业主亲自参加经营活动的，发生侵占资产的可能性低于大型企业（D）如被审计单位大量采用分销渠道，注册会计师应怀疑其资产被侵占的风险较高18 以下有关确定会计分录和其他调整测试总体的说法中，错误的是( )。（A）测试总体必须包含报告期末作出的会计分录（B）测试总体可能有
8、必要包含整个会计期间的会计记录（C）测试总体必须包含被审计单位在报告期末作出的其他调整（D）测试总体有必要测试整个会计期间的其他调整19 注册会计师与治理层就下列( )进行沟通，属于审计准则的强制性要求。（A）与财务报表审计相关的责任（B）在审计中对重要性概念的运用（C）会计政策、会计估计、财务报表披露（D）评价重大会计实务的可接受性20 丙公司正在招标 2015 年度财务报表审计业务的会计师事务所。ABC 事务所与同一网络的 D 事务所共同参与投标。以下各情形所提及的事务所中，属于 ABC 事务所的前任注册会计师的是( )。（A）A 事务所承接了丙公司 2014 年度财务报表审计业务，但未能
9、提交审计报告（B） B 事务所与 ABC 事务所都是首次参与丙公司年度财务报表审计业务的竞标（C） C 事务所与丙公司签订了 2015 年度审计业务业务约定书，因双方存在利益冲突而解约（D）D 事务所提交了丙公司 2014 年度财务报表审计报告后，双方的业务约定到期21 注册会计师将( ) 程序用于证实专家工作结果难以获得充分、适当的审计证据。（A）观察专家工作（B）重新执行（C）向第三方询证相关事项（D）执行详细的分析程序22 A 注册会计师承接甲公司 2015 年集团财务报表审计，在识别的下列情况中，不应当作为甲公司组成部分的是( )。（A）甲公司拥有多家子公司。期末各子公司财务信息合并纳
10、入甲公司财务报表中（B）甲公司持有乙公司 20股份，采用权益法核算（C）甲公司拥有多家分公司，分公司不具有法人主体资格，不独立核算，财务信息期末纳入甲公司财务报表统一对外报送（D）甲公司在各地下设多个经营部门，各经营部门独立编制财务报表，期末各经营部门的财务信息纳入甲公司财务报表中23 注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计，但复核的目的不是( )。（A）质疑管理层上期依据当时可获得的信息而作出的判断（B）评估本期财务报表中会计估计的重大错报风险（C）证实管理层是否评估及如何评估估计不确定性的影响（D）获取与识别和评估重大
11、错报风险相关的信息24 注册会计师因被审计单位存在多项持续经营假设存在重大不确定性的事项而发表无法表示意见，意味着( )。（A）持续经营假设不合理（B）已在强调事项段中强调了持续经营假设存在的重大不确定性（C）多项不确定性叠加使注册会计师无法形成审计结论（D）持续经营假设是合理25 注册会计师在评价未更正错报时，以下做法不正确的是( )。（A）在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要依据实际的财务结果对重要性作出修改（B）注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响（C）如果收入和成本分别存在重大高估和低估，当这两项错报的金额对损益的影响可以被完全抵销
12、时，可以认为该项错报不重大（D）当应收账款存在内部串户的错误时，可以认为该项错报不重大26 以下有关重要性基准的说法中，正确的有( )。（A）被审计单位处在新设立阶段时，适宜采用总资产作为基准（B）被审计单位处在成长期时，适宜采用营业收入作为基准（C）被审计单位进入经营成熟期后，适宜采用税前利润作为基准（D）被审计单位进入盈利期后，适宜采用应税所得额作为基准27 注册会计师在财务报表审计中所作的下列决策中，需要在审计工作底稿中说明理由的有( )。（A）不对应收账款实施函证程序（B）不测试应付账款相关的内部控制（C）不对银行存款实施函证程序（D）不认为收入确认存在舞弊风险28 评估重大错报风险时
13、，注册会计师应当实施的审计程序有( )。（A）在了解被审计单位及其环境之后，结合对各类交易、余额和披露的考虑识别风险（B）结合对已测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与可能发生错报的领域联系（C）评估识别出的风险并评价其是否与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定（D）考虑发生错报的可能性，以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报29 如果期中实施了实质性程序，在将期中实施的实质性程序得出的结论合理延伸至期末时，注册会计师针对剩余期间实施程序的选择有( )。（A）实施实质性程序（B）实施实质性分析（C）实施细节测试（D）将实质性程序和控制测试结合使用30 以下有关存货监盘程序的说法中，正确
14、的有( )。（A）注册会计师应当将存货监盘程序作为重要的实质性程序（B）在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施实物检查程序（C）注册会计师应当观察管理层制定的盘点程序的执行情况（D）如果对现场观察的盘点情况不满意，注册会计师应当执行抽盘31 以下与货币资金审计相关的说法中，不正确的有( )。（A）指定专人按月调节银行存款余额，是一项必要的控制（B）评估由舞弊导致的重大错报风险时，应当重点关注货币资金项目（C）除了兼任会计档案的保管外，现金出纳员不能登记债权、债务账目（D）出纳入员支付货币资金后，复核人员应立即进行复核32 下列( ) 信息可能表明被审计单位违反法律法规，注册会计师应当予以
15、充分关注。（A）负面的媒介评论（B）现有的会计信息系统不能提供适当审计轨迹或充分证据（C）购销价格严重偏离市场价格（D）存在大额的银行存款收支业务33 U 事务所在对 X 公司 2015 年度财务报表实施审计过程中，发现该公司上一年度经 V 事务所审计的财务报表可能存在重大错报。 U 事务所应当采取的措施有( )。（A）提请 X 公司告知 V 事务所（B）如 X 公司拒绝告知 V 事务所，直接与 V 事务所沟通（C）在审计报告中指明：V 事务所对期初余额存在的重大错报负责（D）如 X 公司拒绝告知 V 事务所，考虑对审计报告的影响或解除业务约定34 以下因素中，注册会计师在评价内部审计入员的客
16、观性时，通常考虑的有( )。（A）管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制（B）内部审计入员是否具备专业胜任能力（C）内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作（D）内部审计入员是否直接接触治理层35 在确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或交易时，下列文件中，注册会计师应当检查的有( )。（A）实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函（B）内部审计入员的报告（C）股东会和治理层会议的纪要（D）被审计单位在报告期内重新商定的重要合同一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X
17、 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于 2016 年 1 月 10 日提交审计报告。根据对 X 公司及其环境的了解和以往审计经验， A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师制定的具体审汁计划中，与函证程序相关的部分内容如下：(1)为在 2016 年 1 月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 2015 年 12 月 5 日。(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的 100降低到 80。(3)为应对应付
18、账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。要求：36 如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。37 针对情况(1)(3) ，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。38 如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些方面加以考虑。39 会计师事
19、务所首次接受甲公司的委托，指派 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的相关情况如下：(1)通过与前任注册会计师的口头沟通，A 注册会计师认为其不具有独立性。为获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，拟直接查阅前任注册会计师的工作底稿。(2)A 注册会计师将穿行测试相关情况记录于工作底稿，记录的内容为穿行测试的程序和穿行测试时查阅的文件。(3)项目组成员认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于甲公司业务的具体情况，拟在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。(4)项目组成员发现甲公司存在未入账的应付账款，拟先根据其重要性确定是否建议甲公司调整，再将调整
20、情况详细记入审计工作底稿。(5)A 注册会计师在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出了重大修改，在工作底稿中记录重大修改及其理由，删除了修改前的工作底稿。(6)项目合伙人对工作底稿复核的范围为：项目组成员对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项。要求：针对上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，逐一指出 A 注册会计师及项目组成员的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。39 A 注册会计师是 U 会计师事务所指派的 X 公司 2015 年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U 会计师事务所应当于 2016 年 1 月 10 日提交审计报告。根据对 X 公司及
21、其环境的了解和以往审计经验， A 注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A 注册会计师制定的具体审汁计划中，与函证程序相关的部分内容如下：(1)为在 2016 年 1 月 10 日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到 2015 年 12 月 5 日。(2)因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的 100降低到 80。(3)为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从
22、全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。要求：40 如果在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。41 针对情况(1)(3) ，不考虑其他情况，指出 A 注册会计师制定的具体审计计划是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。42 如果 X 公司管理层要求不实施函证程序，为保持职业怀疑态度，注册会计师应从哪些方面加以考虑。42 U 会计师事务所负责审计 X 集团公司 205 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。X 集团公司属于手机制造企业，其包括 4 家
23、全资子公司(组成部分) 在内的未经审计的资产总额为 120000 万元。经集团项目组与各组成部分注册会计师的沟通，决定将营业收入作为确定重要性水平的基准。A 注册会计师按 X 集团公司营业收入的 05确定的重要性水平为 500 万元。A 注册会计师在审计工作底稿中记载的部分总体审计策略摘录如下：要求：43 针对上述资料，指出集团项目组针对集团财务报表重要性水平的审计策略及组成部分注册会计师确定组成部分重要性水平存在的明显不当之处。44 指出 A 注册会计师在审计计划中确定的 X 集团公司的重要组成部分是否恰当，简要说明理由。45 指出资料中摘录的 A 注册会计师拟对 A 组成部分实施的审计工作
24、是否存在不当之处，简要说明理由。46 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在建立、健全 ABC 会计师事务所的业务质量控制政策与程序时，需要考虑以下情况：(1)ABC 事务所要求项目质量控制复核人员在履行职责时不受项目合伙人职级的影响，也不受职业资历的限制。(2)事务所质量控制政策要求项目合伙人对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以适当提醒。(3)2011 年至 2014 年，ABC 事务所每年从上市实体甲公司收取的费用均占其当年全部收费的 20以上。为将对独立性的不利影响降低至可接受水平，事务所拟从2015 年开始，把由其他事务所已执行两年的项目
25、质量控制复核由意见前复核改为意见后复核。(4)乙公司不是上市实体，但项目合伙人对乙公司的持续经营能力存有疑虑，要求ABC 事务所指派人员实施项目质量控制复核。(5)丙公司审计项目组成员之间就该上市实体的某一重大事项存在意见分歧，项目质量控制复核负责人确认项目组已进行了专门咨询，没有必要实施其他程序。(6)丁公司审计项目质量控制复核人员通过与项目合伙人讨论重大事项并复核财务报表和拟出具的审计报告，将获取的证据作为对项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论进行评价的依据。要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他事项，指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。47 A 注册会计师接
26、受 U 会计师事务所的指派，担任 X 公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。X 公司是 U 会计师事务所于 2015 年 10 月首次签约的新客户。假定存在以下情况：(1)因资金困难， X 公司财务经理提出将 2015 年度审计费用 100 万元延期到 2023年支付，并允诺每年向 U 会计师事务所支付资金占用费 5 万元。(2)U 会计师事务所多年来一直向 X 公司提供下列服务：每年 3 月末，对 X 公司财务人员的能力进行笔试，管理层参考笔试结果对这些职员的工薪进行增减。(3)2015 年 12 月 28 日，X 公司从 U 会计师事务所借调资深注册会计师参与内部审计工作，对随
27、机抽取的 500 张记账凭证进行复核。(4)A 注册会计师的父亲 2015 年 6 月份之前担任 X 公司的独立董事，7 月初任期届满后被 X公司信息管理部返聘，负责计算机信息系统的一般控制。(5)X 公司负责记录应收账款的财务人员甲与项目组成员 B 注册会计师之间既是叔伯兄弟，也是大学期间的同班同学。(6)项目组成员 C 负责采购业务的审计工作，C 的祖父在 X 公司验收部门专门从事化工产品的验收公司。要求：逐项考虑上述每一种情况，指出是否对 U 会计师事务所或项目组成员的独立性产生不利影响，简要说明理由。如果认为产生不利影响，请指出 U 会计师事务所有无防范措施或应采取的防范措施。二、综合
28、题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 A 注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲集团公司 (以下简称甲公司)2015 年度财务报表。相关资料如下：资料一：乙公司是甲公司的组成部分。由于乙公司特定性质或情况，可能存在导致甲公司合并财务报表发生重大错报的特别风险，A 注册会计师将乙公司确定为甲公司的重要组成部分，拟委托乙公司项目组代表集团项目组代为实施特定审计程序和相关工作。具体包括：(1)代表集团项目组确定乙公司财务报表整体的重要性；(2)按集团项目组要求，针对与可能导致乙公司财务报表发生重大错报相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易
29、实施审计；(3)代替集团项目组测试集团项目组预期在集团层面运行有效且正在乙公司实施的控制的有效性。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记载了所了解的甲公司的相关内部控制，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师对主营业务收入的发生认定进行审计，编制了审计工作底稿，部分内容摘录如下：资料四：审计工作底稿中记载了 A 注册会计师在审计过程中实施的其他工作。部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师直接根据会计估计的估计不确定性程度高低确定会计估计是否会导致特别风险。(2)评价内部审计入员能否与注册会计师进行有效沟通时，A 注册会计师在确认内部审计入员可以自由地与注册会计师坦诚沟通的基础上，关注了下列
30、内容：1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈；2)内部审计入员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触相关内部审计报告；3)注册会计师告知内部审计入员可能影响内部审计的所有重大事项。(3)为应对甲公司与其具有支配性影响的关联方之间串通舞弊的风险，A 注册会计师拟获取相关关联方交易已经由甲公司恰当授权和批准的审计证据。资料五：因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于 2015 年 12 月要求甲公司在 2016 年9 月 30 日前停止生产和销售该类产品。A 注册会计师复核了管理层对持续经营能力作出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，
31、但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。甲公司已在财务报表附注中作出充分披露。要求：48 针对资料一第(1)至(3) 项，指出集团项目组制定的计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由，将答案填入下列表格中。49 针对资料二第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，简要说明理由。将答案直接填入下列表格中。50 针对资料三中的审计说明第(1)至(3) 项，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序中存在的不当之处，并简要说明理由。51 针对资料四中情况(1)至(3) ，结合资料一，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当
32、，简要说明理由，将答案填入下列表格中。52 假定只存在资料五所述情况，代为续编以下审计报告。审计报告甲公司全体股东：(引言段略 )一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、审计意见会计师事务所 中国注册会计师：A(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师：(签名并盖章)中国市 二一六年 月日注册会计师（审计）模拟试卷 285 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 发生是针对利润表项目的专门认定。2 【正确答案】 D【试题解析】 可接受的检查风险越高，需要的审计证据越少。3 【正确答案】 B【试题解析】 审计方向与重大错报风险密切相关。控制风险是重大错报风险的构成部分(A
33、 正确) ；B 属于编制具体审计计划是考虑的具体内容；C、D 都属于针对重大错报风险较高的审计领域采取的策略。4 【正确答案】 B【试题解析】 B 意味着重大错报风险较低，通常选择更高百分比来确定的实际执行的重要性水平。5 【正确答案】 B【试题解析】 A 中证据来自被审计单位内部，可靠性不如外部证据。从证据的来源上看，B 、C 中的证据来自独立的外部机构，可靠性相当，但从证据的形式上看，C 中证据不如 B 可靠。D 中证据来自被审计单位以外，但关联方的身份降低了证据的可靠性。6 【正确答案】 C【试题解析】 在实质性分析中，可接受差异额是指已记录金额与预期值之间可接受的，且无须进一步调查的差
34、异额。7 【正确答案】 A【试题解析】 验收的目的是收到的实物是否与订购单一致，验收的依据是订购单。8 【正确答案】 A【试题解析】 PPS 抽样最适合于测试逻辑单元是否被高估，而不适用于低估。9 【正确答案】 C【试题解析】 如会议纪要是沟通的适当记录，可以将其副本作为对口头沟通的记录，并作为审计工作底稿的一部分。10 【正确答案】 B【试题解析】 项目组内部的讨论在所有业务阶段都非常必要；项目组讨论可以保证所有事项得到恰当的考虑；不要求所有成员每次都参与项目组的讨论；项目合伙人应当确定向未参与讨论的项目组成员通报哪些事项。11 【正确答案】 A【试题解析】 如果一项设计不当的内部控制虽然不
35、能单独防止、发现或纠正相关认定的错报，但连同其他控制能够防止、发现或纠正相关认定的错报，则不能认为该项控制必然存在值得关注的内部控制缺陷。12 【正确答案】 B【试题解析】 按规定，确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当至少考虑 6个事项，包括 A、C、D。交易发生的时间不在规定之中，达不到“应当”考虑的程度，可能不需要考虑。13 【正确答案】 C【试题解析】 所述交易的关键特征是“跨年度”发生，针对性的审计程序应当是截止测试。14 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 都属于准则规定，本题的关键点在于 D。粗略地讲，A要求实施针对性实质性程序，B 表明不能仅实施实质性分析，貌似能推论出
36、必须实施细节测试，实则不然。实际上，B 应当理解为：不允许既不实施实质性分析程序、也不实施细节测试。换言之，并不禁止同时实施细节测试与实质性分析这意味着可以不实施细节测试(D 不正确)。这个观点在 C 中得到印证。15 【正确答案】 A【试题解析】 监盘是直接针对存货实物进行的，能直接发现存货的存在认定是否存在错报。函证不如监盘直接。C 有助于存货的计价和分摊认定； D 为控制测试，对存货存在认定来说，远不如监盘有效。16 【正确答案】 B【试题解析】 “领款”意味着银行存款的减少，异常领款很可能存在舞弊，所以注册会计师要特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项。17 【正确答案】
37、C【试题解析】 A：注册会计师应能获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致；B：审计准则不要求注册会计师对舞弊是否已发生作出法律上的判定；C：由于业主的监督，员工侵占资产的可能性大大降低；在 D 中情况下，被审计单位对财务信息作出虚假报告的舞弊风险更高。18 【正确答案】 D【试题解析】 审计准则要求注册会计师选择在报告期末作出的会计分录(A 正确)和其他调整(C 正确) 进行测试，并要求注册会计师考虑是否有必要测试整个会计期间的会计记录和其他调整(B 正确，D 不正确)。19 【正确答案】 A【试题解析】 四个选项中，只有 A 属于强制性要求，其余的选项
38、都属于 “可能”沟通的内容。20 【正确答案】 C【试题解析】 A 事务所没有完成上期审计业务，不属于前任； B 事务所与 ABC事务所同属后任注册会计师，都不是前任；C 事务所在 ABC 事务所之前签约，属于前任(当期前任) ；D：前后任注册会计师是指不同的会计师事务所，同一网络的事务所之间不属于前后任注册会计师的范围。21 【正确答案】 B【试题解析】 A、C、D 属于注册会计师用以证实专家工作的特定程序。注册会计师往往不具备重新执行专家工作的能力，故“重新执行”应理解为控制测试程序，这属于注册会计师的专业职责，与专家的工作范围无关。22 【正确答案】 C【试题解析】 某一实体或某项业务活
39、动单独编制财务报表，并将相关财务信息包括在集团财务报表中，这些实体或业务活动可被视为组成部分，选项 C，因为分公司不单独编制财务报表，所以不属于甲公司的组成部分。23 【正确答案】 A【试题解析】 复核的主要目的是评估与本期会计估计相关的重大错报风险(B、C)，D 是复核的重点。注册会计师审计的是本期财务报表， A 中信息与上期会计估计有关。24 【正确答案】 C【试题解析】 存在多项不确定性事项或情况时，注册会计师发表无法表示意见的原因是无法确定持续经营假设是否合理(说明 A、D 均错)。另外，强调事项段不能代替非无保留意见(说明 B 错)。25 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，如果
40、收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。26 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 盈利期属于经营成熟期，适宜以税前利润作为基准，应税所得额中含有税务政策的影响，可能更适宜特殊目的财务报表审计的重要性基准。27 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 控制测试并非强制性程序，不实施控制测试无需说明理由。28 【正确答案】 C，D【试题解析】 A 应为：在了解被审计单位及其环境的整个过程中 (而不是之后)识别风险；B 应为：结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。29 【正确答案】
41、 A，D【试题解析】 为将期中实质性程序所得出的结论合理延伸至期末，注册会计师有两种选择：其一是针对剩余期间实施进一步的实质性程序；其二是将实质性程序和控制测试结合使用。30 【正确答案】 B，C【试题解析】 存货监盘的相关程序可以用作控制测试或实质性程序。在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序：评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序；观察管理层制定的盘点程序的执行情况；检查存货；执行抽盘。31 【正确答案】 C，D【试题解析】 C：出纳员与会计档案的保管属于不相容职务。 D：按规定，复核应在支付前进行，“付后复核”属于内部控制的重大缺陷。32 【正确答案】 A，B
42、，C【试题解析】 D：大额的银行存款收支业务很可能属于企业正常经营过程中的情况。如果“存在异常的现金收支”，倒是应当引起注册会计师的关注。33 【正确答案】 A，D【试题解析】 A 是明文规定；B：应在征得被审计单位同意后才能与 V 事务所沟通；C 中相关责任是否由 V 事务所承担，不是 U 事务所能够决定的；D：U 事务所可以继续审计(那就要考虑对审计报告的影响)，也可以解除业务约定。34 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 客观性属于“红”的范畴，专业胜任能力属于“专”的范畴，两者性质不同，考虑客观性时无需考虑专业胜任能力。35 【正确答案】 A，C【试题解析】 在本题背景下，审计准则规
43、定注册会计师“应当”检查的记录或文件包括 A 和 C 等 3 项(应选 A、C)，“可以”检查的记录或文件包括 B、D 等 13 项(不应选 B、D)。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 实质性程序包括测试该期间发生的影响应收账款余额的交易或实施分析程序等。控制测试包括测试销售交易、收款交易及与应收账款冲销有关的内部控制的有效性等。37 【正确答案】 摘录(1)不存在不当之处(重大错报风险评估为低水平时可以将函证截止日提前到资产负债表日之前)。摘录(2)存在不当之处。按规定，注册会计师应当向银行实施 100的函证，除非有充分证据表明某一银行存
44、款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，两个条件同时满足，才可以不实施函证。摘录(3)不存在不当之处(向主要供应商函证时，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，在检查未记录负债方面通常更有效)。38 【正确答案】 管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。39 【正确答案】 情况(1)不恰当。如前任注册会计师不具有独立性，无法通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据。情况(2)不恰当。还应当记录在穿行测试中的发现和相关结论。情况(3)恰当。情况(4)不恰当。应先将有关
45、情况详细记人审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位调整。情况(5)不恰当。如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略或具体审计计划作出重大修改，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由，但不能删除修改前的工作底稿。情况(6)不恰当。除所述内容外，项目合伙人复核的内容还包括与特别风险相关的工作底稿以及项目合伙人认为重要的其他领域。40 【正确答案】 实质性程序包括测试该期间发生的影响应收账款余额的交易或实施分析程序等。控制测试包括测试销售交易、收款交易及与应收账款冲销有关的内部控制的有效性等。41 【正确答案】 摘录(1)不存在不当之处(重大错报风险评估为低水平时可以将函证截
46、止日提前到资产负债表日之前)。摘录(2)存在不当之处。按规定，注册会计师应当向银行实施 100的函证，除非有充分证据表明某一银行存款对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，两个条件同时满足，才可以不实施函证。摘录(3)不存在不当之处(向主要供应商函证时，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，在检查未记录负债方面通常更有效)。42 【正确答案】 管理层是否诚信；是否可能存在重大的舞弊或错误；替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。43 【正确答案】 审计说明(1)中 A 组成部分的重要性水平不恰当。 A 组成部分的重要性水平 560
47、万元，超过了集团公司的重要性水平；审计说明(5)中 A 注册会计师的调整计划不恰当。各组成部分重要性水平的汇总数可以超过集团公司重要性水平。44 【正确答案】 将 C 组成部分识别为不重要的组成部分不恰当。C 组成部分的资产总额、营业成本占集团公司的比例分别达到 50和 70，应当将其识别为具有财务重大性的重要组成部分。45 【正确答案】 存在不当之处，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组除了实施所述工作外，还应当与组成部分注册会计师或管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，并复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底
48、稿。46 【正确答案】 情况(1)不恰当。项目质量控制复核人需要具备质疑项目合伙人所需的适当资历。情况(2)恰当。情况(3)不恰当。将项目质量控制复核由意见前复核改为意见后后复核，削弱了项目质量控制复核的效果。情况(4)恰当。情况(5)不恰当。项目质量控制复核人员还应当考虑项目组成员通过咨询得出的结论；情况(6)不恰当。项目质量控制复核人员还应当复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿，并考虑拟出具审计报告的恰当性。47 【正确答案】 情况(1)对 U 会计师事务所的独立性产生不利影响。该情况视同会计师事务所向审计客户贷款，且金额重大。没有措施能消除对独立性的不利影响或将
49、其降低到可接受水平。情况(2)不对 U 会计师事务所的独立性产生不利影响。U 会计师事务所提供的服务属于对财务人员的专业胜任能力提供咨询意见，不涉及管理层职责。情况(3)对 U 会计师事务所的独立性产生不利影响。复核记账凭证是内部控制的组成部分，属于管理层职责。没有措施能消除对独立性的不利影响或将其降低到可接受水平。情况(4)对 A 注册会计师的独立性产生不利影响。A 注册会计师担任项目合伙人，其父于所审计的会计期间担任 X 公司重要职务。父亲属于主要近亲属，应将 A 注册会计师调离审计项目组。情况(5)对 B 注册会计师独立性的不利影响在可接受水平之内。堂兄弟关系不属于近亲关系，大学同班同学也不属于密切的私人关系。情况(6)对 C 注册会计师的独立性产生不利影响。祖父虽不是主要近亲属，但验收属于采购业务的重要环节。U 会计师事务所应改派 C 注册会计师审计与采购无关的其它业务。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 【正确答案】 49 【正确答案】 50 【正确答案】 第(1)项中，未测试收货通知单。根据销售合同，应以获取客户签发的收货通知单作为收入确认
