1、注册会计师（审计）模拟试卷 286 及答案与解析1 以下有关审计业务与审阅业务的说法中，正确的是( )。（A）审阅不涉及如何利用财务信息，审计涉及如何利用财务信息（B）审阅主要采用询问和分析程序获取证据，审计不采用询问程序获取证据（C）审计业务提供合理保证，审阅业务提供有限保证（D）审阅业务的检查风险较低，审计业务的检查风险较高2 针对被审计单位的交易和事项、期末账户余额以及财务报表的列报与披露，注册会计师可能都需要关心的认定是( )。（A）分类（B）完整性（C）存在（D）发生以及权利和义务3 以下关于重大错报风险的说法中，错误的是( )。（A）重大错报风险包括固有风险和控制风险（B）注册会计
2、师不能通过审计程序降低实际的重大错报风险（C）注册会计师可能通过控制测试降低评估的重大错报风险（D）重大错报风险取决于审计风险和检查风险4 确定财务报表整体的重要性水平时，对本年处于微亏或微利的被审计单位，注册会计师最不适宜作为基准的是( )。（A）本年经常性业务的税前利润（B）营业收入（C）过去 3-5 年经常性业务的平均税前利润（D）总资产5 为证明 X 公司开户银行在 11 月份确实收到了某一客户的汇款，在注册会计师获取的下列审计证据中，最相关的是( )。（A）X 公司 11 月份银行存款日记账的借方记录（B） X 公司财务负责人编制的 11 月末银行存款余额调节表（C）开户银行出具的
3、11 月份银行存款对账单（D）客户在汇款当日寄给 X 公司的汇款通知单6 注册会计师为提高函证程序的不可预见性拟采取的以下做法中，恰当的是( )。（A）将积极的函证方式改为消极的函证方式（B）将函证的方式由跟函方式改为电子方式（C）将消极的函证方式改为积极的函证方式（D）在不告知被审计单位的情况下实施函证7 以下有关统计抽样与非统计抽样的说法中，正确的是( )。（A）统计抽样只能用于细节测试（B）统计抽样运用概率原理进行抽样决策（C）非统计抽样仅用于控制测试（D）非统计抽样的效果比统计抽样效果差8 在控制测试中实施统计抽样时，可容忍偏差率为 7，样本规模为 75，与偏差数0，1，2，3 对应的
4、风险系数分别为 23，39，53，67。为能够形成接受总体的抽样结论，注册会计师可以接受的最大偏差数为( )。（A）0（B） 1（C） 2（D）39 采用差异法估计总体错报金额时，假定总体规模为 1000，总体账面金额为 2500万元，注册会计师确定的样本规模为 125，样本的账面金额为 250 万元，样本的审定金额为 300 万元，则推断的总体错报金额为( )万元。（A）550（B） 500（C） 450（D）40010 以下有关信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制三者之间关系的说法中，不正确的是( ) 。（A）公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境（B）信息技术一般控制是应用控
5、制和公司层面信息技术控制的基础（C）公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和应用控制的风险基调（D）信息技术一般控制的有效性直接关系到能否信任应用控制的有效性11 以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是( )。（A）生产经营的季节性（B）通货膨胀水平（C）资金供求情况（D）商誉的减值12 以下有关控制环境的说法中，错误的是( )。（A）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响（B）控制环境与被审计单位对控制的监督密切相关（C）控制环境无助于降低发生舞弊的风险（D）控制环境的强弱在很大程度上受治理层的影响13 下列情况中，注册会计师应选择综合性方案作为总体应对方案的是( )
6、。（A）被审计单位采用高度自动化信息系统处理交易（B）实施控制测试不符合成本效益原则（C）被审计单位不存在与特定认定相关的内部控制（D）被审计单位管理层凌驾于内部控制之上14 以下有关实质性程序的结论与控制测试的结论的说法中，正确的是( )。（A）如果实施实质性程序未发现错报，说明与该认定有关的控制是有效的（B）如果实施实质性程序发现了重大错报，说明与该认定有关的预防性控制是无效的（C）如果实施实质性程序发现了重大错报，应当扩大控制测试的范围（D）如果实施实质性程序发现了重大错报，应在评价相关控制运行有效性时考虑15 为证实甲公司 12 月份营业收入是否违背完整性认定，注册会计师拟实施的下列程
7、序中，最有效的是( ) 。（A）汇总 12 月份营业收入明细账的发生额，与当月开出的销售发票金额比较（B）抽取 12 月份开具的销售发票，追查到主营业务收入和其他业务收入明细账（C）抽取 12 月份开具的发运凭证，追查到主营业务收入和其他业务收入明细账（D）汇总 12 月份发出商品的数量，与当月结转营业成本的商品数量比较16 注册会计师通过下列程序获取的审计证据中，与应付账款完整性目标最相关的是( )。（A）从当年应付账款明细账中选取记录，向供应商函证（B）从 12 月份验收单中选取样本，追查到应付账款明细账（C）以所有供应商为总体，逐一实施电话询问（D）从次年应付账款明细账中选取记录，追查到
8、材料入库的日期17 X 公司从事木材加工、销售业务。注册会计师列示的以下具体监盘程序中，错误的是( ) 。（A）因木材被冰雪覆盖，将监盘日期推迟到冰雪完全融化（B）应确认截止日期前入库凭证的最后编号及未使用编号（C）应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）应详细记录盘点时进、出料场的运输货车司机姓名18 应对舞弊导致的重大错报风险，注册会计师拟改变审计程序的性质。下列改变中，不适当的是( ) 。（A）更加重视实地观察和检查（B）在实施函证程序时改变常规函证内容（C）将被审计单位的非财务人员纳入询问范围（D）提高实质性分析程序的比例19 在与治理层沟通时，注册会计师可能不适合与治理层讨论的计划方
9、面的事项是( )。（A）治理层对与监管机构的重要沟通的看法（B）治理层对舞弊发生的可能性如何评价（C）治理层人员是否参与侵占资产的舞弊（D）治理层对以前与注册会计师沟通的反应20 下列有关后任注册会计师在接受审计委托前与前任沟通的说法中，错误的是( )。（A）签约前的沟通是必要审计程序（B）沟通必须征得审计客户的同意（C）如审计客户不同意沟通，后任一般应拒绝接受委托（D）沟通的常用方式是查阅前任注册会计师的工作底稿21 注册会计师应当评价( )，它是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。（A）内部审计入员是否可能保持应有的职业关注（B）内部审计是否具有与履行职责相应的组织地位（C）内部审计入员
10、是否具备合格的专业胜任能力（D）内部审计入员能否与注册会计师进行有效沟通22 如果集团项目组认为组成部分注册会计师不满足独立性要求，集团项目组必须( )，才能消除组成部分注册会计师不满足独立性的影响。（A）亲自获取组成部分财务信息的审计证据（B）参与组成部分项目组的工作（C）对组成部分财务信息实施进一步审计程序（D）实施追加的风险评估程序23 如注册会计师决定增加强调事项段说明存在的导致对持续经营假设产生疑虑的重大不确定事项，无需在强调事项段中指出的是( )。（A）针对重大不确定事项拟采取或已采取的改善措施（B）对导致持续经营能力产生疑虑的情况所作披露的序号（C）重大不确定事项的主要情形和财务
11、报表的重大不确定性（D）在审计报告中增加强调事项段不影响已发表的审计意见24 下列有关期后事项审计的说法中，不正确的是( )。（A）在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无需考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序（B）注册会计师在审计报告日后财务报表报出日前，知悉了需要修改已审计的财务报表的某事项，如果管理层拒绝修改财务报表且审计报告未提交时，注册会计师应当发表保留意见后提交审计报告（C）注册会计师在财务报表公布后，知悉了可能对财务报表产生重大影响的某事项，在管理层同意修改财务报表的情况下，应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段
12、或其他事项段（D）如果组成部分注册会计师对某组成部分实施审阅，集团项目组可以不要求组成部分注册会计师实施审计程序以识别可能需要在集团财务报表中调整或披露的期后事项25 X 公司失去了占其销售额 55的重要客户而不得不大幅度压缩生产规模，但拒绝在财务报表附注中进行披露，注册会计师应发表( )审计报告。（A）保留意见（B）无法表示意见（C）保留意见或否定意见（D）否定意见26 职业怀疑态度要求注册会计师对审计过程中识别出的异常情况作进一步的调查。下列情况中，应进行调查的有( )。（A）销售部门持有的销售合同与债务人回函不一致（B）管理层提供的关联方清单与上年不一致（C）仓库入库产成品数量与当月产量
13、不一致（D）银行存在日记账余额与银行对账单余额不一致27 下列各项中，注册会计师适宜实施实质性分析程序的有( )。（A）根据职工人数和月度工资水平估计固定工资员工的工资总额（B）根据营业外收入估计营业外支出（C）根据财务费用估计主营业务收入（D）根据年末存货余额与全年营业成本发生额估计应付账款余额 (无现金销售)28 对营业收入实施非统计抽样时，注册会计师将全年发生的营业收入总体分为重大项目、抽样总体和极不重要项目三个部分。为评价样本，注册会计师应将( )汇总并减去被审计单位同意调整的错报金额后与可容忍错报进行比较。（A）在重大项目中发现的错报（B）针对抽样总体推断的总体错报（C）在样本项目中
14、发现的错报（D）在极不重要项目中发现的错报29 针对被审计单位开发新产品这一情况，注册会计师应当关注可能由此产生的经营风险有( )。（A）开发新产品失败的风险（B）因市场需求量不足产生的营销风险（C）产品缺陷导致赔偿的风险（D）因新产品畅销导致老产品跌价的风险30 为应对财务报表层次的重大错报风险，如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑的有( )。（A）普遍提高对内部控制的信赖程度（B）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据（C）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（D）在期末而非期中实施更多的审计程序31 以下事项中，导致营业收入违反准确
15、性认定的有( )。（A）满足收入确认条件后不确认收入，将收到的货款作为应付账款挂账（B）采用以旧换新的方式销售商品时，以新旧商品的差价确认收入（C）将商品从某一地点移送至另一地点，凭出库单和运输单据为依据记录销售收入（D）在建造合同的结果能够可靠估计的情况下，资产负债表日故意高估预计总成本32 注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容有( )。（A）穿行测试中查阅的文件（B）实施的穿行测试程序（C）注册会计师在穿行测试中的发现和形成的结论（D）穿行测试的样本规模33 ABC 会计师事务所于 2016 年 3 月 10 日出具了甲公司 2015 年度财务报表的审计报告。3 月 25
16、 日针对该公司偿债能力出具了特殊目的审计报告。下列有关这两项业务的工作底稿的说法中，正确的有( )。（A）两个业务的工作底稿均应于 5 月 10 日之前归档（B）两个业务的工作底稿均应于 5 月 24 日之前归档（C）有关偿债能力审计的工作底稿应于 5 月 24 日之前归档（D）对于财务报表审计的工作底稿应于 5 月 9 日之前归档34 针对审计工作底稿归档后出现的下列情况中，项目合伙人需要变动审计工作底稿的情形有( ) 。（A）项目组成员未将审计报告日前已获取的银行函证回函附在工作底稿之后（B）注册会计师在审计报告日后获知法院于审计报告日前对被审计单位的诉讼作出终审判决（C）项目组成员在审计
17、报告日后获悉被审计单位刚收购了一家小规模企业（D）注册会计师在财务报表报出后获知法院已在报表报出当日对被审计单位的索赔作出最终判决35 审计工作底稿归档后，注册会计师如认为有必要修改或增加审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，均应记录的事项有( )。（A）修改或增加审计工作底稿的理由、时间和人员（B）修改或增加审计工作底稿形成的新的审计结论（C）修改或增加审计工作底稿所需实施的审计程序（D）复核修改或增加审计工作底稿的时间和人员一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项
18、目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：(1)A 注册会计师选择税前利润作为确定财务报表整体的重要性的基准，考虑不同年度的经营业绩起伏较大，拟不考虑以前年度的税前利润；(2)根据所了解的甲公司及其环境，甲公司财务报表使用者的范围比往年有所扩大，A 注册会计师拟相应提高针对重要性基准的百分比；(3)初步确定财务报表整体的重要性水平后，A 注册会计师拟与甲公司治理层沟通重要性的界限：(4)确定实际执行的重要性时，A 注册会计师基于甲公司管理层面临较低的业绩压力，拟适当降低实际执行的重要性；(5)评价错报时，A 注册会计师认为金额超过整体重要性的单笔未更正错报都属于重大错报。(6)确定审
19、计报告的意见类型时，由于甲公司未更正错报的金额达到了明显微小错报临界值，A 注册会计师拟发表非无保留意见。要求：假定情况(1) (6)为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。37 针对上述情况(1)，指出 A 注册会计师在检查现金付款凭证时，还应当检查哪些内容。38 假定(2)至 (5)均为独立事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。38 U 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)评价甲公司管理层如何作出会计估计时，项目组成员拟通过
20、了解和测试与会计估计相关的内部控制，决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。(2)项目合伙人要求项目组成员将甲公司 2014 年末计提的各项减值准备与 2015 年度对应的实际结果进行比较，并将发现的差异作为财务报表存在的错报。(3)审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：使用的假设；使用的估计方法； 选择估计方法的基础。(4)A 注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确认为特别风险。(5)对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者
21、在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。要求：39 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 对导致特别风险的会计估计，除实施相关审计准则规定的实质性程序外，针对上述第(5)项指出项目组成员还应当实施哪些审计程序。41 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的相关的情况如下：(1)按照具体审计计划的时间安排，A 注册会计师拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；(2)甲公司 201
22、5 年度主要依赖非传统的方式进行融资，A 注册会计师将此视为导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况；(3)甲公司现存客户的需求量大幅下滑，A 注册会计师认为这属于 2015 年度的普遍现象。未将其列入导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项；(4)A 注册会计师认为，甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状，与管理层的未来应对计划无关；(5)为识别是否存在超出管理层评估期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A 注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其它审计程序；(6)财务报表日后，甲公司管理层因涉及与持续经营评估相关的事项严重拖延对财务报表的批准，项目
23、组成员建议考虑是否有必要实施追加的审计程序，并考虑对审计结论的影响，A 注册会计师没有接受项目组成员的建议。要求：针对上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。42 U 会计师事务所承接了 X 公司 2015 年度财务报表的审计业务，并指派 A 注册会计师担任项目合伙人。相关情况如下。(1)在编制审计计划时， A 注册会计师了解到 X 公司主要关联方严重缺乏商业信誉，将 X 公司的关联方交易列入高风险审计领域。(2)审计期间适逢 A 注册会计师的生日， X 公司财务经理以私人名义赠给 A 注册会计师一件贵重礼物。为保持独立性，A 将礼物交给了 U 事
24、务所。(3)项目组成员 B 与 X 公司财务人员对营业收入的发生额存在严重分歧。项目合伙人明确表示，在分歧解决之前不出具审计报告。(4)为保证项目质量控制复核的独立性，U 会计师事务所要求 A 注册会计师避免与项目质量控制复核人 C 注册会计师接触。(5)项目质量控制复核人 C 在某些方面与项目组存在严重争议。为按期完成业务，项目合伙人决定先出具审计报告，然后要求事务所实施详细的意见后复核。(6)完成审计工作后， U 事务所责成项目质量控制复核负责人 C 对 X 公司审计项目实施质量检查，并提出改进建议。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合
25、会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。43 ABC 会计师事务所拥有包括 A、B、C 会计师事务所在内的多家分支机构。 A会计师事务所于 2015 年 7 月承接了上市公司 X 公司 201 5 年度财务报表的审计业务，并委派 B 会计师事务所的 B 注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：(1)为发展 X 公司为新的审计客户， A 事务所接受了 X 公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为 X 公司下属某分公司的三年期借款提供担保。(2)A 注册会计师是 A 事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的 X 公司股票，辞去了原定的 X 公司审计项目合伙人职务，
26、提议由 B 注册会计师接替。(3)C 注册会计师曾是 C 事务所的高级合伙人。2014 年 11 月，C 注册会计师离开C 事务所担任 X 公司的财务经理。(4)2015 年 10 月，A 事务所接受了 X 公司资产评估业务。预计评估结果对 2015年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A 事务所与 X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。(5)在实施外勤审计期间，Y 公司就其与 X 公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。A 会计师事务所指派具有法律专业背景的 D 注册会计师担任 X 公司的辩护人。(6)A 会计师事务所要求项目组成员在审计过
27、程中向 X 公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。要求：逐一针对上述情况，指出 A 会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司是 ABC 会计师事务所的审计客户。 A 注册会计师负责审计甲公司 2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 160 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)2015 年，甲公司主要产品的市场需求有所
28、下降，而生产所需的人工成本比 2014 年度显著上升；(2)为应对市场萎缩，实现年初确定的销售目标，甲公司于 2015 年 10月份降低了赊销门槛，放宽对部分客户的信用标准，发展了一批中、小企业客户；(3)甲公司 2015 年度从银行取得 1000 万元 1 年期借款，用于开发新产品，预期2016 年 10 月份开始小规模生产；(4)负责维护 IT 系统的职员被辞退后拒绝交回供应商主文档，财务部门根据采购部门提供的信息和供应商提供的数据重新建立了供应商主文档；(5)2016 年初，甲公司所属行业产能严重过剩，对原材料的需要急剧下降，国内外市场相关原材料的价格降至 10 年来最低；(6)甲公司董
29、事会 2015 年末通过决议，拟按照环保部门治理雾霾的强制性要求于 2016 年初提前淘汰高污染生产设备；资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)根据甲公司关于 2016 年初更换管理层的通知，A 注册会计师对审计计划进行了相应修改，将原定的获取书面声明的时间由审计报告日提前到管理层换届之前；(2)对于重要的业务流程，即使不拟信赖内部控制，也要对该流程执行适当的审计程序，涵盖交易从发生到记账的整个过程；(3)由于甲公司 2015 年度存货价格变动频繁，A 注册会计师拟将部分类别存
30、货重大错报风险的评估交由熟悉情况的内部审计入员负责。资料四：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料五：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)为测试收入确认，A 注册会计师从收入明细表中选取交易，将账簿记录与销售合同、销售单以及销售发票进行核对。由于没有发现差异，A 注册会计师认为没有必要实施其他实质性程序；(2)针对甲公司使用车厢存储、运输某种存货这一特殊情况，项目组成员在监盘过程中先后两次计点了存货场地上车厢的数量，记录在审计工作底稿中，并与管理层提供的存货盘点记录进行核对，以确定甲公司期末存货记录是否准确地反映了该
31、种存货的实际盘点结果；(3)A 注册会计师根据对管理层凌驾于内部控制之上的风险评估结果，确定测试会计分录的范围：对于评估结果为高风险的领域，测试整个会计期间的会计分录和其他调整；对于评估为风险较低的领域，选择甲公司在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试。资料六：A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层不予调整。甲公司 2015 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：要求：44 针对资料一第(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并
32、说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。45 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。46 针对资料四第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。47 针对资料五第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。48 针对资料六，运用重要性水平，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 286 答案与解析1 【正确答案】
33、C【试题解析】 审计不涉及如何利用财务信息，选项 A 错误；审计采用询问程序获取证据，选项 B 错误；审阅的检查风险较高，审计的检查风险较低，选项 D 错误。2 【正确答案】 B【试题解析】 分类只与交易和事项相关，存在只与期末账户余额相关，发生及权利和义务只与列报和披露相关。完整性与各类认定均相关。3 【正确答案】 D【试题解析】 重大错报风险独立于审计而存在，不取决于审计风险和检查风险。4 【正确答案】 A【试题解析】 A：企业处于微利或微亏状态时，经常性业务的税前利润接近于零，以其作为基准确定重要性可能太低，从而影响审计的效率和效果；如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营
34、的周期性所导致，C 可能是合适的；被审计单位处在新设立阶段时注册会计师可能采用总资产作为基准，被审计单位处在成长期时注册会计师可能采用营业收入作为基准。5 【正确答案】 C【试题解析】 只有银行出具的对账单能直接证明银行是否收到汇款。6 【正确答案】 C【试题解析】 采用消极的函证方式有着严格的条件，且获得证据适当性较低，A中改变可能影响审计的效果；同样，B 可能降低回函的可靠性；D ：函证必须得到被审单位的授权方可实施。不可能在不告知被审计单位的情况下实施。7 【正确答案】 B【试题解析】 统计抽样也可以用于控制测试(A 错)；非统计抽样也可以用于细节测试(C 错) ；非统计抽样只要运用得当
35、，也可以达到统计抽样的效果(D 错)。8 【正确答案】 C【试题解析】 当样本中发现的偏差数分别为 0，1，2，3 时，推断的总体偏差率上限分别为2375=3 1，3975=52，5375=71，6775=8 9，这4 个数中，前两个明显小于 7，后两个大于 7，即偏差数不超过 2 时接受总体，大于 2 时拒绝接受总体。9 【正确答案】 D【试题解析】 推断的总体错报金额 E=ep=(300-250)(1251000) =500 125=400(万元)。10 【正确答案】 B【试题解析】 信息技术一般控制是应用控制的基础，不是公司层面信息技术控制的基础。11 【正确答案】 D【试题解析】 A
36、属于行业状况，B、C 均不属于被审计单位的性质。商誉的变化可能意味着被审计单位增加或减少了子公司，从而引起组织结构的变化。12 【正确答案】 C【试题解析】 虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止舞弊，但却有助于降低发生舞弊的风险。13 【正确答案】 A【试题解析】 在情况 A 下，仅实施实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师应选择综合性方案；在其余三种情况下，特别是在情况 D 下，注册会计师应选择实质性方案。14 【正确答案】 D【试题解析】 A：如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的；B：发生重大错报的原因可能与预防性控制有关，也可能
37、与检查性控制有关；C：财务信息存在重大错报时，可能需要扩大实质性程序的范围，也可能需要扩大控制测试的范围。15 【正确答案】 C【试题解析】 完整性关心是否存在“应当入账”而“没有入账”的销售，而不是入账的数量或金额。A 纯粹针对总金额，D 纯粹针对总数量。即使总金额、总数量都能核对相符，也不足以证实应当入账的销售交易都已入账(就像一个班的学生，即使总人数正确，也不能说明该上课的都来教室了，因为不能排除教室里没有不该来的学生)； B、C 都属于正向追查，可以应对完整性认定的风险，但在证明 “应当入账”方面，C 中发运凭证比 B 中销售发票的适当性更高。16 【正确答案】 C【试题解析】 程序
38、A 不能发现未入账的应付账款； B 的检查范围仅限于年末，难以发现 12 月之前产生的应付账款未入账情形；C 的可靠性不高，但其总体范围完整地包含了全部供应商，与完整性目标相关性最高；D ：如企业将年前的欠款拖延到审计报告日后入账，程序 D 将无法察觉。17 【正确答案】 D【试题解析】 应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数，并记录各自的存货状况。18 【正确答案】 D【试题解析】 舞弊导致的重大错报风险属于特别风险。对于特别风险，注册会计师应当实施更多的细节测试而不是提高实施实质性分析的比例。19 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 都是可能沟通的内容。与治理层讨论其是否舞弊类似于向
39、管理层询问其是否诚信，是不恰当的。20 【正确答案】 D【试题解析】 在接受审计业务委托前，前任注册会计师几乎不可能允许后任查阅其审计工作底稿。21 【正确答案】 C【试题解析】 四个选项都属于评价的内容(建议记忆)，但只有 C 称得上“根本”。如果不具备专业胜任能力，其工作结果必然是不能信赖的。22 【正确答案】 A【试题解析】 如果组成部分注册会计师不独立，集团项目组就不能利用其工作，选项 A 中的措施避免了对组成部分注册会计师工作的利用。23 【正确答案】 A【试题解析】 A：管理层采取改善措施是增加强调事项段的前提，但注册会计师无需在强调事项段中介绍这些措施，只需指出被审计单位披露相关
40、措施的附注序号即可。24 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，针对第二时段期后事项，如果需要修改已审计的财务报表而管理层拒绝修改且审计报告未提交时，应当发表非无保留 保留或否定意见后，再提交审计报告。25 【正确答案】 C【试题解析】 拒绝披露影响持续经营能力的重大事项。违反了相关规定，属于错报，不可能发表无保留意见。至于是保留意见还是否定意见，还需要根据具体情况确定。26 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 A：销售合同通常“一式两份”，出现不一致属于异常情况； B：关联方交易风险高，注册会计师必须进行调查；C：通常情况下，入库数量与产量本来就不是同一个概念；D：银行存款日记账与银行对
41、账单不一致时，编制银行存款余额调节表是强制性程序，必须实施。27 【正确答案】 A，D【试题解析】 实质性分析程序通常更适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。B 、C 中的数据之间不存在预期关系。28 【正确答案】 A，B【试题解析】 B 中已包含 C，故不选 C；注册会计师一般无需对极不重要项目实施审计程序，否则就没必要将这部分从总体中剔除出来。29 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 D 中情况可能导致存货计价和分摊认定的错报，不属于经营风险。30 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而不是提高对内
42、部控制的信赖程度。31 【正确答案】 B，D【试题解析】 情况 A：隐瞒收入，违反完整性认定；情况 B：以新旧商品的差额确认收入，低估收入，违反准确性认定(应按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理)；情况 C：不符合收入确认原则，违反发生认定；情况 D：高估预计总成本，将降低完工进度，从而低估收入，违反准确性认定。32 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容包括穿行测试中查阅的文件、穿行测试的程序以及注册会计师的发现和形成的结论。穿行测试通常只测试少量业务，不需要确定样本规模。33 【正确答案】 C，D【试题解析】 应分
43、别两个不同的业务，按 60 天期限的要求分别归档。34 【正确答案】 A，B【试题解析】 工作底稿归档后需要变动的情形包括两种，A 属于“注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分”。B 属于“审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。”C 、D 都不符合这两种情况。35 【正确答案】 A，D【试题解析】 准则规定的允许增加或修改工作底稿的合理理由有两个(A 和 D)。增加或修改工作底稿未必总能形成新的审计结论(B)，也未必需要实施新的审计程序(C)。一、简答题请根据题目要
44、求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 情况(1)不恰当。如果各年度经营业绩不稳定，注册会计师应考虑以前年度的经营业绩，并以过去 3-5 年的税前平均利润作为基准；情况(2)不恰当。当财务报表使用者的范围扩大时，注册会计师应适当缩小与重要性基准对应的百分比；情况(3)不恰当。注册会计师不能与治理层沟通重要性的界限，以免损害审计的有效性；情况(4)不恰当。当管理层面临的业绩压力较低时，注册会计师宜适当提高实际执行的重要性水平；情况(5)不恰当。评价未更正错报是涉及重要的职业判断，需要对错报进行具体评价。金额超过整体重要性的未更正错报在某些情况下不一定是重大错报。情况(6
45、)不恰当。发表非无保留意见的条件依据是错报重大，错报是否重大的判断依据是财务报表整体的重要性，而不是明显微小错报临界值。37 【正确答案】 检查付款的授权批准手续是否符合规定。核对现金日记账的付出金额是否正确。38 【正确答案】 情况(2)不恰当。财务专用章应由专人保管。情况(3)不恰当。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。无论调节结果是否一致以及是否存在未达账项，都要实施该程序。情况(4)不恰当。对 “银行付、企业未付”的未达账项的追查有助于发现银行存款的存在认定的错报，无助于发现完整性认定的错报。情况(5)不恰当。按规定，对于存在的非营利目的的大额货币资金转移，
46、应核对相关账户的进账情况，查明原因并作相应的记录。39 【正确答案】 情况(1)不恰当。在评价管理层如何作出会计估计时，注册会计师需要了解用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化；情况(2)不恰当。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报；情况(3)不恰当。关注与会计估计相关的披露时，审计项目组列示的可能需要关注的披露内容还包括改变上期估计方法产生的影响以及估计不确定性的原因和影响；情况(4)不恰当。项目组成员应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险；情况(5)恰当。40 【正确答案】 评价管
47、理层使用的重大假设是否合理。当管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性或对适用的财务报告编制基础的恰当应用相关时，评价这些意图和能力。41 【正确答案】 情况(1)不恰当。注册会计师应当在实施风险评估程序时考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计工作过程中保持警觉；情况(2)恰当；情况(3)不恰当。现存客户的需求量出现大幅下滑属于导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项；情况(4)不恰当。为确定是否存在与持续经营能力有关的重大不确定性，注册会计师可能需要评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划；情况(5)不恰当。为识别是否存在超出管理层评
48、估期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，除了询问管理层，注册会计师没有责任实施其它程序；情况(6)不恰当。如果严重拖延对财务报表的批准可能涉及与持续经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施追加的审计程序，并考虑对审计结论的影响。42 【正确答案】 (1)不符合。商业信誉属于诚信范围，会计师事务所应在接受业务前了解客户及主要关联方的诚信。(2)不符合。项目合伙人不应接受客户的管理人员赠送的礼物。(3)不符合。项目组与客户之间存在的分歧可能影响审计意见，但不影响项目组出具审计报告。(4)不符合。与项目合伙人讨论是项目质量控制复核的主要程序，要求项目合伙人避免接触项目质量控制复核
49、人员将使项目质量控制复核工作无法开展。(5)不符合。按规定，在争议问题解决之前，项目组不应出具审计报告。意见后复核是针对收费比例过高的措施，不适用于本问题。(6)不符合。按规定，参加项目质量控制复核的人员不得参与对所复核的项目实施的质量检查。43 【正确答案】 情况(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。情况(2)不符合。承接审计业务的事务所的网络内的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重的不利影响。情况(3)不符合。 A 事务所与 C 事务所属于同一网络。C 注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足 12 个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生非常严重的不利影响。情况(4)不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。情况(5)不符合。在审计客户的法律诉讼中。如果会计师事务所人员担任辩护人，并且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。情况(6)不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的
