1、注册会计师（审计）模拟试卷 288 及答案与解析1 针对财务报表审计，以下说法中，不恰当的是( )。（A）审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见（B）审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将错报风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见（C）审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见（D）审计属于合理保证的鉴证业务，注册会计师通过将检查风险降至可接受的低水平，以提高财务报表可信性2 在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师通常不需
2、要考虑的因素是( )。（A）在一段时期内是否存在可预期关系的大量交易（B）可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制（C）针对同一认定的细节测试(如有)（D）被审计单位的预期3 如果考虑审计证据的来源，下列审计证据中最可靠的是( )。（A）管理层声明书（B）银行询证函回函（C）存货购货发票（D）外购固定资产验收单4 以下事项中，不属于具体审计计划的是( )。（A）注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围（B）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序（C）确定财务报表整体重要性和实际执行的重要性水平（D）针对评估的关联方交易价格是否公
3、允设计进一步审计程序5 针对组成部分重要性，以下说法中，不恰当的是( )。（A）集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性（B）如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无须为该组成部分确定重要性（C）组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定（D）组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性6 针对选择的基准，以下情形中，不恰当的是( )。（A）针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准（B）针对目前正在建造厂房及购买机器设备的筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准（C）在被审计单位盈利水平保持稳定时，注
4、册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准（D）针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准7 针对实际执行的重要性，以下说法中，不恰当的是( )。（A）以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 75（B）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（C）确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（D）注册会计师可以根据实际执行的重要性确定对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序或运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范
5、围8 针对询证函设计，以下情形中与审计目标最不相关的是( )。（A）在针对应收账款的存在认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认（B）针对非常规合同或交易，注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等内容（C）在函证应收账款时，询证函中不列出账户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样能够有效发现应收账款高估错报（D）在对应付账款的完整性获取审计证据时，根据被审计单位的供货商明细表向被审计单位的主要供货商发出询证函，就比从应付账款明细表中选择询
6、证对象更容易发现未入账的负债9 针对邮寄方式的回函，下列注册会计师验证的信息中，不恰当的是( )。（A）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份（B）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致（C）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细账中记录的往来单位一致（D）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致10 针对信息技术一般控制和应用控制，以下说法中，不正确的是( )（A）信息技术一般控制对应用控制的有效性具有普遍性影响（B）如果被审计单位不依赖自动控制，则
7、注册会计师只需了解与审计相关的信息技术一般控制，而无需了解应用控制（C）注册会计师通常应优先评估公司层面信息技术控制和信息技术一般控制的有效性（D）由于一般控制其影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体的审计目标相联系11 如果存在下列风险，以下做法中，很可能不被注册会计师采纳的是( )。（A）如果存在信赖过度风险，注册会计师拟实施控制测试，减少实质性程序（B）如果存在信赖不足风险，注册会计师可能实施更多的控制测试，减少实质性程序（C）如果存在误拒风险，注册会计师可能扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据（D）如果存在误受风险，注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试12 在下列情形中，可
8、能表明管理层存在舞弊机会的是( )。（A）从事重大、异常或高度复杂的交易（B）竞争激烈或市场饱和，主营业务利润率不断下降（C）需要大量举债才能满足研究开发支出的需求，以保持竞争力（D）盈利能力或财务状况必须满足债务协议规定的条件13 针对非统计抽样，如果控制测试结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，下列方法中，最恰当的是( )。（A）扩大控制测试样本规模（B）提高计划的重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序（C）提高计划的重大错报风险评估水平，增加控制测试样本规模（D）降低计划的重大错报风险评估水平，减少对相关账户的实质性程序14 针对了解与审计相关的内部控制，注册
9、会计师的下列做法中，恰当的是( )。（A）无需了解与经营目标和合规目标相关的控制（B）对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无需了解（C）在所有财务报表审计中均需要了解内部控制，除非内部控制设计无效（D）在所有财务报表审计中均需要了解内部控制，无论内部控制设计是否有效15 针对货币资金实施的以下审计程序中，属于实质性程序的是( )。（A）检查银行预留印鉴的保管情况（B）抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核（C）检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目（D）检查非记账本位币银行存款的折算汇率及折算金额是否正确16 针对财务报表重大错
10、报风险，以下说法中，不恰当的是( )。（A）与管理层凌驾相关的风险因素主要导致财务报表层次重大错报风险（B）与管理层舞弊相关的风险因素主要导致财务报表层次重大错报风险（C）与费用计价相关的特定风险因素主要导致财务报表层次的重大错报风险（D）源于薄弱的被审计单位整体层面内部控制或信息技术一般控制风险因素主要导致财务报表层次重大错报风险17 关于存货监盘，以下说法中，不恰当的是( )。（A）对于已作质押的存货，向被审计单位债权人函证与被质押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向客户或供应商函证等审计程序（D）被审计单位相
11、关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序18 针对与治理层沟通事项，以下内容中，不恰当的是( )。（A）实际执行的重要性（B）对错报的选择性更正（C）已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致（D）对独立性产生不利影响的事项以及需要采取的消除或降低不利影响的措施19 关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，不恰当的是( )。（A）前后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意，接受委托前的沟通应当采用书面方式（B）前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，也就
12、是说，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（C）如果接受委托前，后任注册会计师在向前任注册会计师沟通中发现被审计单位过分考虑将会计师事务所的审计收费维持在尽可能低的水平，且对审计范围进行不适当限制，后任注册会计师可能需要考虑不接受委托（D）前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密，即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务20 关于利用专家的工作，以下说法中，不恰当的是( )。（A）注册会计师应当与专家就工作的性质、时间安排和范围等达成一致意见，并根据需要形成书面协议（B）如果注册会计师确定专家的工作不足以实现审计目
13、的，可在无保留意见的审计报告中提及专家的工作（C）如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见，或者根据具体情况，实施追加的审计程序（D）如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任21 关于利用内部审计工作，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果内部审计机构作为一个整体不具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，则注册会计师应当判断内部审计工作结果是不能信赖的（B）如果内部审计人员的工作是注册会计师在
14、确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前就诸如内部审计工作时间安排、内部审计涵盖的范围、重要性、选取测试项目的方法、对所执行工作的记录以及复核和报告程序等问题与内部审计人员达成一致意见是有益的（C）注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施审计程序主要包括检查内部审计人员已经检查过的项目；检查其他类似项目；观察内部人员正在实施的程度（D）注册会计师利用内部审计工作不能减轻其责任，因此，即使内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师也没有必要对此予以特别关注22 针对向治理层获取书面声明，以下事项中，不适当的是( )。（A）治理层批准
15、某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层（B）治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明（C）管理层对特殊关联方交易涉及某些未予披露的“背后协议” 的声明（D）治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益23 关于书面声明，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果投资意图等书面声明能够提供必要的审计证据，注册会计师获得投资意图等书面声明能为财务报表特定认定提供充分、适当的审计证据（B）如果管理层的意图对投资的计价基础非常重要，但若不能从管理层获取有关该项投资意图的书面声明，注册会计师就不可能获取充分、适当的审计证据（C）管理层书面声明的日期应当尽量接近对
16、财务报表出具审计报告的日期，但不得在其之后（D）为了获取所要求的书面声明，注册会计师可能认为向管理层通报临界值以确定明显微小的错报是必要的24 承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，不恰当的是( )。（A）要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通（B）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)可能对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当解除业务约定，而不是发表无法表示意见（C）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)
17、可能可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见（D）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报 (如存在)可能对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定25 针对审计报告日前识别出重大不一致需要修改其他信息的事项而管理层拒绝修改，注册会计师的以下应对措施中，错误的是( )。（A）拒绝提交审计报告或解除业务约定（B）基于谨慎考虑，注册会计师应当征询律师等法律专家的意见（C）在审计报告中增加强调事项段，说明重大不一致（D）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通26 关于管理层责任，下列说法中，不恰当的有( )。（A）管理
18、层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件（B）管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表（C）管理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在错报风险（D）管理层应当设计、执行和维护所有的内部控制，以使财务报表不存在重大错报27 针对直接导致修改审计计划的下列事项中，恰当的有( )。（A）对重要性水平的修改（B）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估的更新和修改（C）对审计意见类型的修改（D）对进一步审计程序的更新和修改28 针对衡量职业判断质量，下列各项中，恰当的有( )。（A）准确性或意见一致性（B）中立性（C）可辩护性（D）决策一贯性和稳定性29
19、 针对控制活动的要素，下列各项中，恰当的有( )。（A）授权（B）实物控制（C）对控制的监督（D）信息处理30 针对评估重大错报风险的审计程序，下列事项中，恰当的有( )。（A）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合财务报表层次识别风险（B）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（C）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定（D）考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报31 关于确定进一步审计程序的范围，下列因素中，恰当的有( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重大错
20、报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率32 针对营业收入发生认定，下列审计程序中，恰当的有( )。（A）对应收账款余额实施函证（B）追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对33 如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现重大错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况，注册会计师应当( )（A）提请被审计单位对重大错报进行调整（B）考虑是否需要向审计业务委托人或监管机构报告（C）与被审计单位的管理层进行沟通（D）考虑解除业务约定34 针对评价内部审计的客观性
21、，下列因素通常需要考虑的有( )。（A）内部审计人员的专业胜任能力（B）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策（C）管理层是否根据内部审计的建议采取行动（D）内部审计在被审计单位中的地位35 针对被审计单位 2015 年财务报表审计，如果注册会计师于 2016 年 2 月 1 日对库存现金实施监盘，则应通过( )调整至资产负债表日的金额。（A）扣减 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 2 月 1 日库存现金减少额（B）加计 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 2 月 1 日库存现金增加额（C）扣减 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 2 月 1 日库存现金增加额（
22、D）加计 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 2 月 1 日库存现金减少额一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组认为甲公司与其母公司可能存在一笔低估的应收账款，为了有效发现应收账款低估错报，特别设计了列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司应收账款不存在低估错报的审计结论。(2)审计项目组对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组采取了与重要被询证者相关人员直
23、接沟通讨论询证事项，针对以前回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。(3)审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。(4)截止到 2016 年 3 月 1 日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式的询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他
24、方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。(6)审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。要求：(1)针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。(2)针对上述第(6) 项，为验证回函的可靠性，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以验证的信息。37 甲公司主要从事家电产品的生产和销
25、售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)针对甲公司由于实际原因无法停止生产或收发货物的情况，审计项目组了解了甲公司以往处理存货盘点不能停止移动的办法，甲公司在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。注册会计师认为这种处理方法能够解决存货监盘过程中存货移动带来的风险，确保甲公司存货盘点记录的真实性和完整性。(2)对于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，注册会计师拟通过预先通知甲公司做好盘点计划
26、工作，以实施监盘的方法来应对。(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于 2015 年 12 月 31 日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。(4)由于存货性质特殊，导致审计项目组对 b 原材料存货监盘不可行，审计项目组向甲公司 b 原材料的供货商函证，获取了截至 2015 年 12 月 31 日的 b 原材料数量和状况的审计证据。(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用盘点表单的号码记录，与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。(6)如果存货对甲公司财务报表是重要的，注册会计师应当在存货盘点现场实施
27、监盘(除非不可行) ；对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。要求：(1)针对上述第 (1)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(2)针对上述第 (6)项，说明在存货盘点现场实施监盘时，审计项目组应当实施的审计程序。38 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2015年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，审计项目组于 2015 年 12 月 10 日开始采用审计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分内容摘录如下：(1)为测试 2015 年度应收账款信用审批控制运行是否有效，将 2015 年 1
28、月 1 日至12 月 10 日期间的所有销售单界定为测试总体。(2)为测试 2015 年度采购订单由总经理签字审批的控制是否有效运行，将采购订单中缺乏总经理签字审批或虽有签字但不是总经理签字的全部界定为控制偏差。(3)在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的 1 张销售单已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选 1 张销售单代替。(4)在对存货验收单是否进行验收控制进行测试时，确定样本规模为 55，测试后发现 0 例偏差。假定可接受的信赖过度风险为 10，在此情况下，推断 2015 年度该项控制的总体偏差率上限为 5。(注：信赖过度风险为 10时，样本中发现偏差数“0”对应的控制测试风险系数为
29、 23)。(5)在上述第 (4)项的基础上， A 注册会计师确定的信赖过度风险为 10，可容忍偏差率为 7。由于存货验收控制的总体偏差率上限不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效。要求：针对上述第(1)项至第(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。39 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的莺大关联方
30、交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。(2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无需对甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。(3)审计项目组发现 P 公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定 P 公司向甲公司提供部分原材料。2015 年 2 月，甲公司向 P 公司预付购买材料款项 5000 万元，截至 2015 年末 P 公司尚未交货。 2016 年 1 月 31 日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回
31、该预付款项。(4)审计项目组针对关联方的事项仅向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明。(5)2015 年 12 月 20 日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批大额的销货业务，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给合营企业 S 公司，但是 S 公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。要求：(1)针对上述第(1) 至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。(2)针对上述第(5) 项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。40 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，2015 年 1
32、1 月 ABC 会计师事务所接受委托负责审计甲公司 2015 年度财务报表。ABC 会计师事务所委派A 注册会计师担任审计项目合伙人，相关事项如下：(1)B 注册会计师曾担任甲公司 20102012 年度财务报表审计的签字注册会计师，其晋升为合伙人后担任甲公司 20132014 年度财务报表审计的项目合伙人。A 注册会计师认为 B 注册会计师对甲公司的情况非常熟悉，因而委派 B 注册会计师担任甲公司财务报表审计的项目质量控制复核人。(2)ABC 会计师事务所要求 A 注册会计师对 2015 年度甲公司财务报表审计业务的总体质量负责，并要求 B 注册会计师在审计业务过程中的适当阶段及时实施项目质
33、量控制复核。(3)审计项目组成员与外部咨询专家发生意见分歧，项目组成员将该情况报告给审计项目合伙人 A 注册会计师，A 注册会计师了解意见分歧后认为该意见分歧对财务报表影响不大，因而即使分歧未得到解决也按时出具了审计报告。(4)ABC 会计师事务所以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，可以申请免于本事务所内部检查。(5)会计师事务所建立了明确的源于事务所内部的投诉和指控渠道，以合理保证会计师事务所的利益。(6)ABC 会计师事务所对于鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 日内。针对客户的同一财务信息执行不同业务的归档，会计师事
34、务所按照不同业务归档期孰短的原则，根据制定的政策和程序，将各业务工作底稿归整为最终业务档案。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2016 年 3 月 10 日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2015 年度审计报告，2016 年 3 月 12 日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司 2015 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1)A 注册会计师在 2012 年至 20
35、14 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中2014 年的已审计财务报表及其审计报告于 2015 年 3 月 1 日对外公布。A 注册会计师从 2015 年 3 月 2 日开始不再担任甲公司 2015 年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC 会计师事务所指派合伙人 B 注册会计师接替 A注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年度财务报表于2016 年 3 月 12 日对外报出。A 注册会计师于 2016 年 3 月 5 日离职，并于 2016 年3 月 6 日加人甲公司担任审计部长。(2)甲公司与 ABC 会计师事务所草拟审计业务约定书，
36、如果甲公司 2015 年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清 ABC 会计师事务所自 2011 年以来的所有服务费用，并加附 30的 2015 年的审计费用。(3)审计项目组成员 E 注册会计师的母亲购买了 1000 元的 R1 共同基金。该 R1 共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括 6 家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。(4)关键审计合伙人 C 注册会计师通过为甲公司提供税务服务，为甲公司节税 80 万元，甲公司与 ABC 事务所续约了未来两年的税收筹划服务合同，由于业绩突出，B 注册会计师荣获事务所一次性重大现金奖励。(5)为了欢庆中秋佳节，甲公司顺
37、便给审计项目组成员每人提供了一份红酒月饼套盒，作为节日问候。(6)乙公司是甲公司的母公司，ABC 会计师事务所为乙公司提供的纳税鉴证业务失败，乙公司将 ABC 会计师事务所告上法庭，提出要求 ABC 事务所退回纳税鉴证业务的收费。要求：针对上述第(1)至、(6) 项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况。并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 上市公司甲股份有限公司(以下简称“甲公司”) 主要从事小轿车的研发、生产与销售。小轿车销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称 Y
38、 系统) 和手工控制系统相结合的方式进行。Y 系统自 2014 年以来没有发生变化。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的 4S 专卖店等经销商。ABC 会计师事务所的 A 注册会计师作为审计项目合伙人负责审计甲公司 2015 年度财务报表。A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：资料一：2015 年甲公司小轿车的销售量、营业收入和净利润在小轿车行业排名第五位。甲公司董事会确定的 2015 年主营业务收入增长目标为 25。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动，甲公司所处小轿车行业 2015 年国内平均销售增长率是
39、12。甲公司 2015年的销售量、营业收入和净利润与 2014 年的相比情况如下表：资料二：经了解，中国国内小轿车行业已进入了由成长期向成熟期过渡的阶段，随着国外知名品牌小轿车生产和销售商在中国一线城市向二线城市的不断扩张，甲公司传统的市场优势已经减弱，市场竞争越来越激烈。甲公司董事会为了应对市场竞争激烈的状况，一方面要加强对国内市场的保护，另一方面也寻求主动出击，在其他区域市场中扩张。资料三：经了解，2015 年小轿车行业进行了大量的价格战，各小轿车企业为夺取市场发起了价格竞争，甲公司也不得已而为之，而近年小轿车生产所需的原材料进口价格有较大幅度上升，制造小轿车用的特种钢材、油漆、生产用水、
40、生产用煤及运输费也大涨，涨价因素大大提高了小轿车生产企业的生产成本，2015 年 12 月底甲公司财务数据显示各中低档小轿车存货比例较大。资料四：经了解，甲公司治理结构较为完善，有独立于管理层的审计委员会；从所有权结构来看，公司主要有两大股东，第一大股东是国有控股 A 集团公司，第二大股东是外资公司，其余股东持股均未超过 5的比例，在了解中发现甲公司其他应收款中应收 A 公司 106 亿元，在筹资活动中为满足扩张需求向银行借款近 6 个亿，导致资产负债率达到 62，超过行业平均水平，并且银行借款合同明确对甲公司有限制性条款，必须保证当年利润是当年支付银行利息的 15 倍，且对每股现金流量和每股
41、分配股利有限制性条款。在投资中兼并一家小轿车厂和运输公司。资料五：经了解，甲公司坏账准备计提比例部分发生改变，并对金额较大的账户采取个别认定法，同时个别账户，也改变了计提比例；从甲公司审计前财务报表披露的关联方交易来看，其关联方交易占总销售额的12左右。资料六：经了解，甲公司的经营战略是：在坚持“突出主业、稳定发展”的方针指引下，继续贯彻执行公司“加强资本运作、扩大生产经营规模、积极开拓市场、增强市场竞争力” 的经营方针。公司目前的扩张主要是通过收购兼并其他小轿车生产企业和新设小轿车生产企业来实现，并拟向东南亚和北非国家扩张。甲公司经过对小轿车市场行情的分析认为，在国内的小轿车大战中，小轿车巨
42、头之间主要是依靠降价和售后服务来角逐市场。经过长时间的市场调研和策划，甲公司最近推出了定位于中等收入的“90 后” 的中档时尚炫彩品牌，并在前期投人大量研发费用和媒体广告推广费用。资料七：经了解，甲公司内部控制总体较为完善，控制环境较好，但对期末小轿车进行减值测试时没有要求公司高级管理人员参与，也没有依赖专家工作，2015 年 12 月 31 日只计提了少量跌价准备。资料八：2015 年 10月 1 日，甲公司为了满足国内外市场业务拓展的需要对财务软件进行了升级换代。要求：(1)A 注册会计师可能采用哪些方法来了解甲公司及其环境的情况。通常询问管理层和财务负责人哪些情况。(2)针对资料一，假定
43、不考虑其他条件，请分析可能存在的重大错报风险，并指 m A 注册会计师需要审计的重要领域。(3)针对资料二、资料_一，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的认定的影响。(4)针对资料四，请指出甲公司面临的经营风险，以及经营风险对财务报表的影响。(5)针对资料五，请指出甲公司财务报表可能存在的重大错报风险。(6)针对资料六，请指出甲公司面临的经营风险。(7)针对资料七及资料八，请指出甲公司面临的潜在重大错报风险。(8)针对资料一至资料八，请填列下表：(9)针对资料一至资料八，请指出审计甲公司 2015 年财务报表的总体应对措施。注册会计师（审计）模拟试卷 288 答案与解析1 【正
44、确答案】 B【试题解析】 注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，不能降低错报风险；注册会计师通过降低检查风险从而使审计风险处在可接受的低水平，以积极方式对财务报表整体发表审计意见(选项 B 不恰当)。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，是所有分析程序都应当考虑的因素。在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：(1)考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有) (选项 C)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；(2)考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制(选项 B)，评价在对已记录的
45、金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；(3)对已记录的金额或比率作出预期(选项 D 错误)，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报(4)确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。3 【正确答案】 B【试题解析】 银行询证函回函是注册会计师从外部独立来源的审计证据，可靠性最高(选项 B)。4 【正确答案】 C【试题解析】 具体审计计划的内容包括：(1)为了充分识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围(选项 A)；(2)针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围(选项 B)；(3)针
46、对特定项目在审计计划阶段应实施的其他审计程序(选项 D)。选项 C 属于总体审计策略的内容。5 【正确答案】 C【试题解析】 如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，基于集团审计目的，集团项目组为这些组成部分确定组成部分重要性(选项 C 不恰当)。6 【正确答案】 D【试题解析】 针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准(选项 D 不恰当) 。7 【正确答案】 A【试题解析】 如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50(选项 A 不恰当)。8 【正确答案】 C【试题解析】 在函证应收账款时，询证函中不列出账
47、户余额，而是要求被询证者提供余额信息，这样才能有效发现应收账款低估错报，而非高估错报(选项 C 不正确)。9 【正确答案】 C【试题解析】 通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：(1)被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份(选项 A)； (2) 回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； (3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致(选项 B)； (4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致(选项 D)； (5) 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示
48、的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致(选项 C 错误)。10 【正确答案】 B【试题解析】 无论被审计单位运用信息技术的程度如何，注册会计师均需了解与审计相关的信息技术一般控制和应用控制，选项 B 不正确。11 【正确答案】 B【试题解析】 信赖不足风险是指注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险，在这种情况下，注册会计师常常不拟实施控制测试 (或实施有限的控制测试)，更多依赖实质性程序获取审计证据(选项 B 不恰当)。12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD 为舞弊的动机或压力，选项 A 为舞弊的机会( 选项 A 正确)。13 【正确答案】 B【试题解析】 如果
49、控制测试的结果不支持注册会计师对内部控制了解时对控制运行有效性的评估和计划审计工作时评估的重大错报风险水平，注册会计师需要提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序(选项 B 正确)。14 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在所有财务报表审计中均需要了解内部控制(选项 C 错误、选项 D 正确)。如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关(选项 A 错误)。选项B 错误，其原因是将了解内部控制(自动化控制)与测试内部控制混为一谈。不论是人工控制还是自动化控制(内部控制的方式)，注册会计师均应当了解；但是对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。15 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABc 是货币资金的控制测试。16 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 属于影响认定层次的特定风险，主要导致认定层次的重大错报风险。选项 A、B、D 的事项均与财务报表整体广泛相关，影响多项认定，属于导致财务报表层次重大错报的因素。17 【正确答案】 D【试题解析】 对于已作质押的存货，由于存放在外单位，注册会计师应当向被审计单位债权人函证以证实该批存货的存在
