1、注册会计师（审计）模拟试卷 28 及答案与解析1 A 注册会计师负责对 s 股份有限公司 2006 年度财务报表进行审计，助理人员在审计相关筹资和投资时，需对助理人员在审计中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师认同被审计单位下列会计处理的是( )（A）S 公司将自用的建筑物转换为公允价值模式计量的投资性房地产，应液以转换日的公允价值作为投资性房地产的人账价值（B） S 公司对持股比例为 60%的被投资企业采用权益法进行核算（C）在采用权益法对长期股权投资进行核算时，初始投资成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额部分，S 公司将其确认为商誉（D）可供出售金
2、融资产期末的公允价值和账面价值的差额作为资本公积核算2 下列属于股本的实质性程序的是( )。（A）对资本公积、盈余公积等转增资本的处理，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家有关规定（B）以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查是否符合相关规定（C）对股本溢价应取得董事会会议纪要、股东大会决议等有关资料，追查至银行存款等原始凭证，检查其会计处理是否正确（D）以非记账本位币出资的，检查其折算汇率是否符合规定3 B 会计师事务所对上市公司 W 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。注册会计师 L 正在对其销售与收款循环进行审计。在审计过程中 L 遇到下列问题，请代为做出正确的判断。3
3、 下列有关处理中不应该认同的有( )。（A）将本期与上期的营业收入进行比较，是为了分析产品销售的结构和价格变动是否正常以及其异常变动的原因（B）对应收款项计提的坏账准备建议从管理费用涧整至资产减值损失科目（C）根据实质重干形式质量要求，售后回购在任何情况下都不可以确认收入（D）W 公司对于以旧换新业务小回收的旧商品直接冲减销售新商品所取得的收入4 助理人员 L 为了验证 b 公司已登计人账的销售业务的真实性，比较有效的方法有( )。（A）从主营业务收入明细账追查至发运凭证及其他佐证凭证（B）检查已人账的销货交易记录清单是否重号或缺号（C）追查至应收账款明纲账中借方发生额的记录（D）从主营业务收
4、入明细账追查至与销货分录相应的销货审批单一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。5 A 会计师事务所的新红注册会计师正在进行 x 公司的验资业务，请代相关的助理人员作出正确的专业判断。5 该公司为上市公司，2006 年年初的资本公积科目的贷方余额为 120 万元，2006年 5 月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是33%， 2006 年应
5、交所得税是 330 万元。2006 年 12 月 31 日该公司有一项可供出售金融资产的公允价值是 200 万元，账面价值是 180 万元。假定不考虑其他因素，2006 年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 227 万元。( )（A）正确（B）错误6 X 公司的股东以知识产权、土地使用权等无形资产出资的，注册会计师应当验证其权属转移情况，并按照国家有关规定在资产评估的基础上审验其价值。( )（A）正确（B）错误7 中方的 X 公司拟与外方的 S 公司合资设立中外合资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。X 公司以评估确认的土地使用权作价1 000 万元出资，S
6、公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1：8.23，出资当日的汇率为 1：8.24，注册会计师审验了中方的出资情况，验证确认中外双方的出资总额为人民币 5 120 万元，实收资本为 5 115 万元。( )（A）正确（B）错误8 A 注册会计师是 S 公司 2006 年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对 S 公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定 S 公司 2006 年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对 S 公司 2006 年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断
7、其在数字的逻辑关系、披露字节反映的分类或会计处理等方面是否正确。8 会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：( )（A）正确（B）错误9 会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( )（A）正确（B）错误10 会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下：( )（A）正确（B）错误11 A 注册会汁师是 Y 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，Y 公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为 17%，在对审计工作底稿的复核过程中，A 注册会计师在审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司上述有关收入的确认是否正确。
8、11 2006 年 9 月 20 日，Y 公司与甲企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，甲企业代销 A 电子设备 100 台，每台销售价格为(含增值税价格，下同)50 万元。至 12 月 31 日，Y 公司向甲企业发出 80 台 A 电子设备，收到甲企业寄来的代销清单上注明已销售 40 台 A 电子设备，甲企业已付款 15 万元。Y 公司在 2006 年度确认销售 40 台 A 电子设备的销售收入，并结转了相应的成本。( )（A）正确（B）错误12 2006 年 12 月 20 日，Y 公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，Y 公司向 W企业销售 D 电子设备 50
9、 台，每台销售价格为 400 万元。12 月 22 日，Y 公司又与W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，Y 公司应在 2007 年 3月 20 日前以每台 408 万元的价格将 D 电子设备全部购回。 Y 公司已于 12 月 25 日收到 D 电子设备的销售价款；在 2005 年度已按每台 400 万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。( )（A）正确（B）错误13 2006 年 10 月 18 日，Y 公司与丁企业签订一项电子设备的设计合同，合同总价款为 240 万元。Y 公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作
10、量的 30%；按当时的进度估计，2007 年 3 月 30 日将全部完工。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用 240 万元。Y 公司在 2006 年将收到的 240 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。( )（A）正确（B）错误14 合同规定，Y 公司向丙企业销售 C 设备一台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款 700 万元；C 设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款 100 万元。至 12 月 31 日，Y 公司已将 C 设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C 设备的销售成本为每台 500 万元。Y 公司在 2006
11、年度按800 万元确认销售 C 设备的销售收入，并按 500 万元结转销售成本。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 亚洲会计师事务所注册会计师李明正在对 XYZ 有限责任公司 2006 年度的会计报表实施审计，其中，对“应收账款ABC 公司 400 万元”的账目采用肯定式(积极式/函证，助理人员初拟了一份以下询证函，请指出有何不妥当之处。 企业询证函 ABC 有限责任公司： 本事务所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自 XYZ
12、公司账簿记录， 如有不符，请在“ 数据不符”处列明不符金额。回函请寄至 XYZ 有限责任公司 (通信地址：略 )。 (1)XYZ 公司与贵公司的往来账项列示如下：(2)其他事项： 为加快资金周转，请尽快结算该款项。若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。 亚洲会计师事务所(盖章) 2007 年 2 月 28 日 结论：(1)数据证明无误。 ABC 有限公司 (盖章签字)年 月 日 (2)数据不符，请列明不符金额。 ABC 有限公司 (盖章签字)年 月 日16 ABC 会计师事务所派出审计小组对 R 公司 2006 年度会计报表进行审计。注册会计师 A 负责审计货币资金项目。R 公司在公
13、司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程序，注册会计师 A 在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，注册会计师 A 来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放人保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后注册会汁师 A 在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制“库存现金盘点表” ，该表经出纳员和 A 共同签字后，由注册会计师 A 收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，注册会计师 A 来到营业部出纳部门实施监盘，程序
14、同上。要求：请指出注册会计师 A 在临盘过程中的不当之处。17 某会计师事务所 2007 年 2 月 10 日接受 S 公司的委托，对 S 公司 2006 年 12 月31 日的会计报表进行审计。在审计存货项目时，据 S 公司讲，公司已于 2006 年年末对公司的存货进行了盘点。因此，注册会计师索取了一份 S 公司 2006 年 12 月31 日的“存货盘点表 ”。 资料一： S 公司存货盘点表(部分) 盘点日期：2006 年 12月 31 日 数量甲位：件 金额单位：人民币元资料二：经注册会计师检查发现： (1)C 产品之所以出现盘亏，系 S 公司在生产成本一定的情况下，多计存货数量所致；
15、(2)D 产品之所以出现没有存货却有账面价值的情况，系 S 公司营业成本结转错误所致； (3)E 产品之所以出现盘盈，系 S 公司有部分销售退回未人账所致； 要求： (1)对于会计师事务所接受委托时，被审计单位期末存货已经盘点完成这种情况，注册会计师如何对存货的真实性进行审计? (2)导致盘点表中“B 产品” 的账存数量和账面金额均为负数的主要原因是什么? (3)结合C 产品，举例说明“生产成本一定的情况下，多计存货数量 ”会对企业的会计报表产生什么样影响? (4)什么情况下，可能出现盘点表中“D 产品”这一情况? 这对企业的利润表会产生什么样的影响? (5) 企业销售退回未入账，会对企业的会
16、计报表产生什么样的影响? (6)企业提供的上述盘点表是否可信，为什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 A 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任 A 股份有限公司 2006 年度财务报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出 A 公司的误差有： (1)2006 年 1 月 1 日分别借人三年期借款 1000 万元，年利率 8%和两年期借款 2000 万元，年利率 12%借款用于扩建生产大楼，工程于 2006年 7 月
17、开始，首先购入工程物资 1 170 万元，2006 年 10 月领用该工程物资 600 万元，同时用借款支付工程费用 60 万元。注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 320 万元计人在建工程。 (2)2006 年 1 月，A 公司购买价格为 24 万元的管理部门轿车 l 辆并人账，当月启用，但当年未计提折旧。 (公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%)。(3)12 月 30 日， A 公司销售商品 5 万元，成本为 3.5 万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予人账，由于该商品仍在仓库中，已
18、计入了期未存货盘点表中(不考虑增值税问题)。 (4)A 公司 12 月 10 日支付了 120 万元的下年度广告费，均已计入当期的销售费用。 (5)A 公司 2006 年 12 月31 日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为 10 000 万元，坏账准备项目贷方余额为 10 万元。经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额 2 000 万元。(A 公司采用根据债务入的信用情况决定，坏账准备按应收账款期末余额的 5计提)。 (6)2006 年 7 月 1 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将 B 设备的使用年限由 10 年缩短至 6 年，预计净残值为零
19、，仍采用年限平均法计提折旧。B 设备系 2004 年 12 月购人，并于当月投入公司管理部门使用，人账价值为 10 500 万元；购人当时预计使用年限为 10 年，预计净残值为 500 万元。该公司末对其进行账务处理。 (7)A 公司于 2006 年 10 月向其 B公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，A 公司的会计处理如下： 借：银行存款 100 无形资产减值准备 10 贷：无形资产 90 应交税费应交营业税 5 其他业务收入 15 (8)2006 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯
20、了专利权，要求其赔偿损失500 万元。法院已经受理，但尚未审理。A 公司的法律顾问认为， A 公司很可能败诉，估计可能赔偿 450 万元。公司对此未作处理。 注；王豪根据在审计计划中制定的 A 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平 150 万元，各项目的容忍错报为20 万元。 要求： (1)如果考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。 (2)请代为编制下列表l、表 2、表 3。 表 1 调整分录汇总表 被审计单位： A 公司 编制：王豪 28/1/20
21、07 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次；表 2 未调整不符事项汇总表被审计单位：A 公司 编制：工豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： 表 3 重分类分录汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： (3)如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在卜述事项中的第 (1)，(6)、(8)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对(1)，(6) 事项提出的审计处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(8)事项的
22、处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(1)、 (6)、(8)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并针对上述事项编写影响意见段(如果有)、审计意见段和强调事项段(如果有)。19 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以 B 公司仓库为交货地点。B 公司目前主要采用手工会计系统。ABC 会计师事务所接受委托审计 B 公司 2006 年度财务报表，C 和 D 注册会计师负责于2006 年 10 月 25 日至 11 月 10 日对 B 公司的采购与付款循环，存货和仓储循环，销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
23、资料一：通过对 B 公司内部控制的了解，C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和采购与付款循环、存货与仓储循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下：采购与付款循环的相关事项如下：(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业
24、务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式二联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将末付款凭单副联保存在末付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留有的未付款凭
25、单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现会和银行存款口记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。存货与仓储循环的相关事项如下：(6)生产部门收到生产计划部门签发的颅先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品人库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(7)会计部门
26、的成本会计 K 根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。销售与收款循环的相关事项如下：(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第二联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式叫联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。
27、(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，非对顾客提出的异议进行专门追查。(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“ 应收账款账龄分析计算机系统” 完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为厂便于及时更正录人的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。(11)公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况
28、及形成原因，并在经批准后进行相应处理。(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行市计。资料二：C 注册会计师负责对采购与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)应付凭单部门在 9 月末编制了己验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂占人账，并在 10 月 1 日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料 1000 公斤，单价为每公斤 1 300 元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但 C 注册会计师注意到 B 公司另需向
29、运输单位支付该原材料的运费 100000 元。财务人员解释，山于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在 10 月 8 日收到运输单位的运费发票时，B 公司已将运费计入该原材料的采购成本。C 注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述 100000 元运费的记录。(2)原材料明细账显示，B 公司在 11 月 27 日购人乙原材料 694 公斤，金额为 70 000 元 (不含增值税) 。C 注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为 700 公斤，单价为每公斤 100 元(不含增值税)，但相应的入库单所列数量为 694 公斤。财务人员解释，上述数量 差异是运输途中
30、损耗所致。按照 B 公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为1%。(3)2006 年 9 月末，仓库和会计部门明细账反映的 H 产品结存数均为 350 件，B公司自 10 月起未生产 H 产品。D 注册会计师在仓库观察到 400 件 H 产品。据仓库人员解释，9 月销售给 W 公司的 100 件 H 产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50 件，剩余 50 件被存于 B 公司库房的独立区域，并作简单标明。D 注册会计师检查后未见异常。资料三：D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为
31、 6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为3076 号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为 6 月 26 日。(2)W 公司是 B 公司 2006 年 7 月新发展的客户。 B 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，B 公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3 500 件和 1 800 件产品，并于 7 月 30 日收
32、到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。 D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。(3)D 注册会计师从 B 公司主营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和儿月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6256 号;1 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于B 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均
33、在 11 月 1 日发出，但由于 10月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一第 (1)至第 (12)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断 B 公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。(2)针对资料二第 (1)-(3)项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。(3)针对资料二第 (1)和第 (2)项、资料三第(1)至第 (3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到
34、有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。注册会计师（审计）模拟试卷 28 答案与解析1 【正确答案】 A,D【试题解析】 按照新准则的规定选项 B 应该采用成本法核算；选项 C 在采用权益法村长期股权投资进行核算时,初始投资成本大于应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额部分不进行凋整。2 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 属于资本公积的实质性程序审计，另外需要注意的是选项D 中以非记账本位币出资时，不管是否有合同约定的折算汇率，都应该用取得投资当日的市场汇率折算股本的金额。3 【正确答案】 C,D【试题解析】 根据新会计准则的要求，一般
35、情况下售后回购是不确认收入的，但是有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，应该按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理；以旧换新业务中，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。4 【正确答案】 A,D【试题解析】 助理人员应追查至应收账款明细账中贷方发生额的记录，如果应收账款明细账中贷方发生额记录的是收回贷款或收到退货，表明以前记录销售是真实的，如果应收账款明细账中贷方发生额记录的是注销坏账或无贷方发生额，助理人员应追查相应的发运凭证和订货单，验证以前记录销售是否是真实的。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上
36、用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。5 【正确答案】 B【试题解析】 根据新会计准则的规定，接受捐赠计入到营业外收入；期末可供出售金融资产的公允价值大于账面价值的差额计入到贷方的资本公积；所以期末资本公积的贷方余额是 120+(200180)=140(万元)。6 【正确答案】 A7 【正确答案】 B【试题解析】 在新会计准则中对于接受外币投资来说，不管是否有合同约定的汇率，接受外币投资都是按照出资当日汇率折算的。所以出资总额和实收资本的金额都
37、是 1 000+5008.23=5 115(万元)，不会产生外币折算差额。8 【正确答案】 B【试题解析】 如果 2006 年度有其他应收款的增加情况，只会影响 1 年以内账龄的余额，所以2006 年末的余额无论为多少都是合理的，即 2006 年末的 9 658 252.81 元余额是合理的。由于 2005 年 12 月 31 H 的账龄在 1 年以内其他应收款到 2006 年 12 月 31日就成了 12 年的其他应收款，目前不存在合并会计报表和重大重组行为，也就是说，超过 1 年以上的各账龄的其他应收款在 2006 年只会因为归还而减少，不会有超过 1 年以上各账龄的(合并的)其他应收款的
38、增加，但账龄在增加了一年。所以 2005 年末的账龄在 1 年以内余额 8 805 969.27 元减少到 2006 年末账龄在 12 年的余额 2 548 613.02 元是合理的，依此类推，2005 年末的账龄在 12 年以内余额 3 027 082.47 元减少到 2006 年末账龄在 23 年的余额 1 437 597.69 元也是合理的；但 2005 年末的账龄在 23 年以内余额 678 968.42 元增加到 2006 年末账龄在 34年的余额 942 223.05 元就不合理了。所以该其他应收款的披露存在问题。9 【正确答案】 B10 【正确答案】 A【试题解析】 增值税在 2
39、006 年底表现为借方余额，且比 2005 年底增加，表明进项税额增加，属正常变化；城市维护建设税无异常变动，也较合理；年末所得税为借方余额且增加，表明 2006 年预缴所得税要比应缴的多，也届正常。11 【正确答案】 A【试题解析】 对于代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售确认，销售数量为 40 台的收入共计 20 万元。12 【正确答案】 B【试题解析】 该业务属于售后回购业务，按照企业会计准则的规定，在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入，根据配比原则也不可以结转成本的。13 【正确答案】
40、 B【试题解析】 对于提供劳务合同收入的确认，首先应当判断该合同是否属于当期内完成的合同，如果不属于当期内完成的合同，则要考虑采用完工百分比法确认收入；其次，在确定采用完工百分比法确认收入时，还应当确定本年应当确认收入的金额。本案例中 Y 公司只完成合同规定的设计工作量的 30%，70%的工作量将在第二年完成，应按照已完成的 30%的工作量确认劳务合同收入。14 【正确答案】 B【试题解析】 在确认收入时，必须考虑该交易需要安装和检验。在本期虽然已经将商品运至对方，但安装工作尚未开始，不应确认收入。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。15 【正确答案】 划线部分
41、为错误所在，方括号内的为改正或增加部分。企业询证函 ABC 有限公司： 编号：本事务所接受委托对 XYZ 公司的财务报表进行审计本公司聘请的亚洲会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证 XYZ 公旦 本公司 与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录， 如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误 ”处签章证明；如有不符，请在“ 信息不符” 处列明不符金额。回函请寄至 XYZ 有限责任公司直接寄至ABC 会计师事务所 。回函地址：邮编： 电话： 传真； 联系人：(1)XYZ 公司 本公司与贵公司的往来账项列示如下：(表略)(2)其他事项为
42、加快资金周转，请尽快结算该款项本函仅为核对账目之用，并非催款结算若款项在上述日期之后已经付讫，仍请及时函复为盼。亚洲会计师事务所XYZ 股份有限公司( 盖章)16 【正确答案】 (1)现金盘点程序应实施突击性检查。(2)企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。(3)盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。 (4)参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加。(5)现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。(6)“库存现金盘点表”应由参加盘点的三方人员签字确认。17 【正确答案】 (1)如果接受委托时，被审计单位的期末存货盘点已经完成，则
43、注册会计师可以实施以下程序对存货的真实性进行审计：评估管理层存货方面内部控制的有效性；对存货进行适当的抽查；对报告年度的交易进行测试；审核被审计单位的盘点记录。在实施以上和 时，应测试抽查日或重新盘点口与资产负债表日之间发生的存货交易。(2)企业购人的存货已验收入库，由于没有收到购货发票等原因，可能没有进行相应的账务处理(没有暂估入账)，此时会出现账面上没有存货而仓库中却有存货的情况，当对生产领用的存货进行了相应的账务处理后，就会导致了账面存货数量和账面金额均为负数的情况，另外，会计核算不及时或存货截止不正确或核算上错误等，也会导致这种情况的出现。(3)比如：企业生产 C 产品的实际总成本是
44、10 000 元，生产 C 产品的实际数量是100 件，而企业却入库 200 件(虚入库 100 件)，这样，本来 100 元一件的“产成品” ，在账上会体现为 50 元一件(10 000 元/200 件)，将真实的 100 件商品销售后，结转的成本为 5 000 元 (100 件 50 元/件) ，这致使成本少结转了 5 000 元，虚增利润 5 000 元。而账上结存的 100 件存货根本不存在。(4)当企业将存货全部发出，却少结转存货成本的情况下，会导致这种情况的发生，即：数量结转正确，但金额结转不正确。这种情况会导致企业利润的虚增。(5)销售退回未入账，会产生虚增收入，虚增利润的情况。
45、(6)该盘点表不可信。主要原因是：B 产品的盘点数不可能是-10 件，这可能表明 S公司根本就没有对存货进行盘点，而是按公司的存货明细账“编制” 的存货盘点表。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。18 【正确答案】 (1) 2006 年全年利息=200012%+1 0008%320(万元) 2006 年应计人在建工程的借款利息=3206/12=16(万元) 注册会计师的建议调整分录为： 借：财务费用 160 贷：在建工程 160 注册会计师建议的调整分录为： 借：管理费用折旧费 4.18 贷：固定资产 4.18 注册会计师建议的调整分
46、录为： 借：应收票据 5 贷：营业收入 不敷出 5 借：营业成本 3.5 贷：存货 3.5 注册会计师建议的调整分录为： 借：预付账款 120 贷：销售费用 120 注册会计师建议的调整分录为： 借：应收账款 2 000 贷：预收账款 2 000 借：资产减值损失提取坏账准备 50(180005-10) 贷：应收账款坏账准备 50 注册会计师建议的调整分录为： 2006 年应计提的折旧金额(10 500-500)/10/2+(10 500-1 500)/(6-1.5)/2 1 500(万元 ) 借：管理费用 1 500 贷：固定资产累计折旧 中国 1 500 注册会计师建议的调整分录为： 借：
47、营业收入 15 贷：营业外收入 15 注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行凋整，调整分录为： 借：营业外支出赔偿支出 450 贷：预计负债未决诉讼 450 (2) 表 1 调整分录汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/l/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：丰民 28/1/2007 页次：表 2 未调整不符事项汇总表 被审计单位：A 公司 编制；上豪 28/1/2007 索引号； 会计期间：2006 年 复核：李民 28/1/2007 页次： 表 3 重分类分录汇总表 被审计单位：A 公司 编制：王豪 28/1/2007 索引号： 会计期间：2006 年 复核：李
48、民 28/1/2007 页次： 就 A 公司存在的第(1)个事项，A 和B 注册会计师应当发表保留意见， 导致保留意见的事项： A 公司将 2006 年 1 月 1日借人用于扩建生产大楼 3000 万元借款的利息 320 万元，全部计人了在建工程价值。按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为 64 万元。相应地，A 公司 2006 年 12 月 31 日的在建工程应减少 160万元，财务费用增加 160 万元，2006 年度的总利润将减少 160 万元。 就 A 公司存在的第(6)个事顷， A 和 B 注册会计师应当发表否定意见。 意见段为； 我们认为，
49、由于受到前段所述事项的重大影响，A 公司财务报表没有按照企业会计准则和 企业会计制度的规定编制，在所有重大方面未能公允反映了 A 公司 2006 年 12 月31 日的财务状况以及 2006 年度的经营成果和现金流量。 就 A 公司存在的第(8)个事项，A 和 B 注册会计师应当发表带强凋事项段的无保留意见。 强调事项： 我们提醒财务报表使用人关注，如财务报表附注 X 所述， 2006 年 12 月 20 日，A 公司被 Y 公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失 500 万元。法院已经受理，但尚未审理。 ABC 公司的法律顾问认为， A 公司很可能败诉。如果 A 公司败诉，停止使用专利权并赔偿 Y 公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。A 公司已经合理确认了相关损失。本段内容并不影响已发表的审计意见。19 【正确答案】 (1)资料一：第(1)项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张清购单要由经过该类支付负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部的职员 E 进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相
