1、注册会计师（审计）模拟试卷 290 及答案与解析1 下列关于错报的说法中，错误的是( )。（A）明显微小错报不需要累积（B）错报可能是管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异（C）报表附注中体现出的与事实的差异不属于错报（D）审计过程中累积错报的汇总数接近重要性，则表明存在比可接受的低风险水平更大的风险2 在评估和应对与关联方交易相关的重大错报风险时，下列说法中正确的是( )。（A）并非所有的关联方交易和余额都存在重大错报风险（B）实施实质性程序应对关联方交易相关的重大错报风险更有效，因此无须了解和评价与关联方关系和交易相关的内部控制（C）被审计单位管理层披露重
2、大关联方交易为公平交易，注册会计师无法获取充分、适当的审计证据合理确信该披露公允，应当在审计报告中增加强调事项段加以说明（D）注册会计师应当评价所有关联方交易的商业理由3 下列关于注册会计师对甲公司 2013 年度财务报表审计工作底稿归档日期的说法中，错误的是( ) 。（A）注册会计师于 2014 年 2 月 28 日完成审计工作并出具了对甲公司 2013 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2014 年 3 月 30 日归档（B）注册会计师于 2014 年 2 月 28 日完成了对甲公司 2013 年度财务报表的审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见的审计报告。3 月 9
3、日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计工作，相关的审计工作底稿已于2014 年 5 月 1 日归档（C）按照时问预算的规划，审计项目组应于 2014 年 3 月 1 日至 10 日实施对甲公司 2013 年度财务报表的审计工作。3 月 6 日，因发现甲公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，此时。将已形成的审计工作底稿全部作废（D）2014 年 2 月 2 日注册会计师将其负责的甲公司 2013 年度财务报表审计业务相关工作底稿整理归档，该项审计工作于 1 月 25 日完成并出具了审计报告4 下列关于选取并测试会计分录和其他调整时考虑的因素的说法中，
4、错误的是( )。（A）针对会计分录和其他调整的编制和过账所实施的有效控制，可以缩小所需实施的实质性程序的范围（B）会计分录和其他调整的处理过程可能同时涉及人工和自动化的程序和控制（C）在审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试（D）针对非标准会计分录实施的控制的水平与针对为记录日常交易所作出的分录实施的控制的水平相同5 下列各项中，属于预防性控制的是( )。（A）计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案（B）定期编制银行存款余额调节表（C）将预算与实际费用间的差异列入计算机编制的报告中并由部门经理复核（D）每季度复核应收账款贷方余额并找出原
5、因6 下列有关注册会计师在实施分析程序时的说法中错误的是( )。（A）实质性分析程序仅仅是细节测试的一种补充（B）当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序（C）在风险评估过程中使用分析程序的目的在于了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（D）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致7 如果识别出由于舞弊导致的影响存货数量的重大错报风险，下列应对措施中，针对性较差的是( ) 。（A）在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘（B）在同一天对所有存
6、放地点的存货实施监盘（C）在连续审计中，注册会计师可以考虑在不同期间的审计中变更所选择实施监盘的地点（D）对以往进行监盘的存货进行复盘8 注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法中正确的是( ) 。（A）注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险9 如果识别出被审计单位管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注
7、册会计师的以下措施中错误的是( )。（A）立即将相关信息向项目组其他成员通报（B）要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易（C）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序（D）出于对管理层诚信的怀疑，解除业务约定10 集团项目组通过集团管理层获取了重大敏感信息，该信息可能对组成部分财务报表产生重大影响而组成部分管理层尚未知悉。集团管理层要求集团项目组对该信息保密，集团项目组的下列处理中，错误的是( )。（A）要求集团管理层将该信息告知组成部分管理层（B）如果集团管理层拒
8、绝向组成部分管理层通报，与集团治理层沟通（C）如果该事项没有得到解决，集团项目组在遵守保密原则的前提下，建议组成部分注册会计师不对组成部分财务报表发表意见（D）如果该事项没有得到解决，视为审计范围受到限制，出具保留或无法表示意见的审计报告11 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( )。（A）重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断（B）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的（C）划断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共性的财务信息的需求来考虑（D）判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应主要考虑错报对个别
9、财务报表使用者的影响12 下列有关注册会计师与内部审计关系的说法中，错误的是( )。（A）为支持所得出的结论，两种审计中审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证等审计方法（B）注册会计师应对其发表的审计意见独立承担责任，不能因利用内部审计人员的工作而减轻（C）内部审计在审计目标、审计程序、审计方法等方面与注册会计师审计是一致的（D）如果内部审计的工作结果表明被审计单位的财务报表在某些领域存在重大错报风险，注册会计师就应当对这些领域给予特别关注13 关于被审计单位持续经营能力对审计报告的影响，下列情形中，应当发表带强调事项段的无保留意见的是( )。（A）被审计单位运用的
10、持续经营假设是合理的，也不存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（B）管理层认定持续经营假设不恰当，并恰当解释原因，以及说明编制非持续经营财务报表所采用的会计政策的内容，注册会计师认为该结论是适当的（C）存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况有关的重大不确定性，但财务报表未作出充分披露（D）财务报表已在持续经营基础上编制，注册会计师根据判断认为运用持续经营假设不适当14 在对内部控制进行初步评价并进行风险评估时，下列各项中，注册会计师不需要在审计工作底稿中形成结论的是( )。（A）控制是否得到执行（B）控制本身的设计是否有效（C）是否信赖控制并实施控
11、制测试（D）是否实施实质性程序15 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，注册会计师最可能证实关于销售收入的认定是( )。（A）计价和分摊（B）准确性（C）截止（D）发生16 随着审计推进，注册会计师有可能修正重要性水平。下列事项中，可以作为注册会计师修正重要性水平合理理由的是( )。（A）被审计单位及其经营环境发生变化（B）约定的审计收费发生变化（C）压缩审计预算（D）被审计单位拟在下一年度采用新的固定资产折旧政策17 下列各项中，不属于通过编制虚假财务报告以达到舞弊目的的手段的是( )。（A）故意隐瞒交易、事项或其他重要信息在财务报表中（B）操纵、伪造或篡改财务报表所依据的会
12、计记录或相关文件记录（C）故意误用与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计（D）管理层在购货时收取回扣18 下列事项中，注册会计师不应与治理层沟通的是( )。（A）计划的审计范围和时间安排的总体情况（B）注册会计师识别出的特别风险（C）审计工作中遇到的重大困难（D）财务报表审计在一定程度上可以减轻治理层的责任19 下列关于其他书面声明的说法中，错误的是( )。（A）其他书面声明并非均与财务报表相关（B）其他书面声明可能是对基本书面声明的补充，构成其组成部分（C）注册会计师可能认为有必要要求管理层提供确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报的书面声明（D）书面声明能够提供必要的
13、审计证据20 如果有迹象表明被审计单位存在管理层非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师需要考虑实施的审计程序有( )。（A）函证银行存款余额（B）获取管理层已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明（C）检查 12 月 31 日的银行存款余额调节表（D）对货币资金发生额进行审计21 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是( )。（A）在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平（B）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序。以控制重大错报风险（C）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围
14、，并有效执行审计程序，以消除检查风险（D）注册会计师应当获得充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见22 下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师执行公司层面信息技术控制审计无法识别出信息技术一般控制和应用控制的主要风险点（B）公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调（C）信息技术一般控制的有效性直接关系到应用控制的有效性（D）公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境23 被审计单位的下列事项中，违反分类目标的是( )。（A）应收账款账龄分析混乱，导致坏账准备
15、计提不准确（B）将他人寄售的商品列入被审计单位的存货中（C）将临近资产负债表日的销售业务计入下一期营业收入项目（D）将出售经营性固定资产所得收入记录为营业收入24 下列关于特别风险的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当采用实质性方案应对特别风险（B）会计估计的估计不确定性的披露不充分可能导致特别风险（C）如果拟信赖针对特别风险的内部控制，仍应当每年进行测试（D）针对特别风险，应当了解与该风险相关的控制25 下列有关注册会计师利用外部专家工作的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定（B）外部专家不受会计师事务所按照质量控制
16、准则制定的质量控制政策和程序的约束（C）当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分（D）如果注册会计师决定明确自身与专家各自对审计报告的责任，应当在无保留意见的审计报告中提及专家的工作26 下列用于衡量注册会计师作出职业判断质量的标准有( )。（A）准确性或意见一致性（B）决策一贯性和稳定性（C）完整性和独立性（D）可辩护性27 下列事项中，违反了与所审计期间各类交易和事项相关的准确性目标的有( )。（A）在销售日记账中记录了一笔没有发生的销售（B）开具销售账单时使用了错误的销售价格（C）在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符（D）固定资产的折旧计提不准确28 下列关
17、于注册会计师针对期后事项的专门审计程序的说法中，正确的有( )。（A）其实施时间越远离财务报表日越好，但不能晚于审计报告日（B）注册会计师可以询问管理层和治理层，以确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项（C）注册会计师可以查阅被审计单位的在财务报表日后举行会议的纪要（D）注册会计师直接信赖并利用被审计单位最近的中期财务报表的结果29 下列有关实质性程序的说法中正确的有( )。（A）当仅实施实质性程序并不能提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（B）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平时，分析程序可
18、以用作实质性程序（C）如果实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的（D）注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越低，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中实施30 下列关于注册会计师对期初余额审计的说法中，正确的有( )。（A）如果不能获取充分适当的审计证据，注册会计师可能需要在审计报告中发表保留意见或无法表示意见（B）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层（C）注册会计师在本期审计时因上期审计存在范围限制而对本期发表非无保留意见（D）如果与期初余额相关的会计
19、政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当对财务报表发表保留意见或否定意见31 下列关于前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有( )。（A）前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师发起，但需征得被审计单位的同意（B）后任注册会计师必须采用书面方式与前任注册会计师沟通，并评价沟通结果（C）接受委托前，在征得被审计单位同意的前提下，与前任注册会计师沟通是必要的审计程序（D）后任注册会计师应当提请被审计单位以书面形式同意前任注册会计师对其询问做出的充分答复32 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时，应考虑的内容有( )。（A）在期末而
20、非期中实施更多的审计程序（B）通过实施更多的实质性分析程序获取更广泛的审计证据（C）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（D）通过实施细节测试获取更广泛的审计证据33 下列关于信息技术一般控制、应用控制及公司层面控制的说法中，正确的有( )。（A）公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境（B）信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任（C）信息技术应用控制是基础（D）公司层面信息技术控制情况会影响信息技术一般控制和信息技术应用控制34 被审计单位的下列控制中，属于预防性控制的有( )。（A）计算机程序自动生成收货报告，同时也更新采购档案（B）定期编制银行存款
21、余额调节表，跟踪调查挂账的项目（C）每季度复核应收账款贷方余额并找出原因（D）销售发票上的价格根据价格清单上的信息确定35 注册会计师在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，做法恰当的有( )。（A）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动（B）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整（C）选择在报告期中作出的会计分录和其他调整（D）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所是一家新成立的会计
22、师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：(1)经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。(2)执行项目质量控制复核的范围为上市公司审计项目中被评估为高风险的审计项目。(3)如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。(4)以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。(5)推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为电
23、子档案，同时销毁纸质工作底稿。(6)项目组应当于鉴证业务报告日后六十日内将业务工作底稿归档。归档后，项目组需要删除或增加业务工作底稿，须经主任会计师批准。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 ABC 会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。37 A 注册会计师负责审计上市公司甲公司 2013 年度财务报表，在审计过程中遇到下列事项：(1)2013 年末，甲公司对一项未决诉讼确认了 500 万元的预计负债，A 注册会计师对此事项做出了区间估计并基于可获得的审计证据缩小区间估计，直至该区间范围内的所有结果均被视为合理。(2)甲公司持续经营假设适当但存
24、在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。(3)甲公司管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，A 注册会计师拟不信赖该内部控制，未实施风险评估程序，直接实施实质性程序。(4)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度本年利润总额与已审计财务报表中列示的本年利润金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A 注册会计师未对上述情况采取行动。要求：针对上述第(1)至(4)项，分别指出 A 注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。38 上市公司甲公司系 ABC 会计师事务所的常
25、年审计客户。XYZ 会计师事务所和ABC 会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。在对甲公司 2014 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师于 2009 年至 2013 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，按照会计师事务所质量控制制度，2014 年被轮换出项目组，仅由其就有关技术问题向项目组提供咨询。(2)XYZ 会计师事务所为甲公司提供招聘服务，为甲公司寻找财务总监候选人，但 XYZ 会计师事务昕不参与甲公司的财务报表审计业务。(3)甲公司拟于 2014 年调整资本结构，请 ABC 会计师事务所甲公司审计项目组以外的 B 注册会计师
26、为其提供调整资本结构的相关建议。(4)XYZ 会计师事务所的合伙人 C 的父亲持有甲公司部分股票，截止 2014 年 12 也 31 日，股票市值 6000 元。合伙人 C 至 2013 年 2月为甲公司的子公司乙公司提供企业所得税申报服务，但在服务过程中不承担管理层职责。(5)甲公司审计项目组成员 D 曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于 2014 年 2 月 10 日离开甲公司，加入 ABC 会计师事务所。(6) 审计项目组成员 E为新员工，其妻子曾担任甲公司董事会秘书，于 2014 年 3 月离职。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况
27、，并简要说明理由。将答案直接填入下列表格内。39 A 注册会计师负责审计 B 公司 2013 年度财务报表，撰写的总体审计策略与具体审计计划中部分内容摘录如下：(1)初步了解 2013 年度 B 公司及其环境没有发生变化，拟信赖以往审计中对 B 公司管理层、治理层诚信形成的判断。(2)财务报表含有高度不确定性的大额会计估计，在制定具体审计计划时，应当考虑制定一个比财务报表不含有该估计情况下更低的财务报表整体重要性。(3)假定 B 公司在收入确认方面存在重大错报风险，将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否得到执行。(4)2013 年度 B 公司从
28、资本市场购入大量股票作为可供出售金融资产核算。除了实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，A 注册会计师要求 B 公司就持有意图提供书面声明。(5)按照审计准则要求，对 B 公司账面余额超过 10 万元的银行账户执行函证程序。(6)B 公司计划于 2013 年 12 月 31 日盘点存货，A 注册会计师拟同步实施监盘程序。要求：针对上述事项(1)至(6) ，逐项指出 A 注册会计师制定的审计计划是否存在不当之处，如有不当之处，请简要说明理由。40 A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表，与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A 注册会计师在具体
29、审计计划中记录拟对原材料采购与付款循环实施控制测试，因在测试控制时发现相关控制运行无效，计划直接实施实质性程序，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。(2)A 注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解以识别由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险时，仅将项目组内部就由于舞弊导致财务报表重大错报的可能性进行讨论所得出的重要结论记录于审计工作底稿。(3)A 注册会计师在考虑被审计单位可能存在的违反法律法规行为时，将注册会计师识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为，以及与管理层、治理层和被审计单位以外的相关机构或人员(如可行)进行讨论的结果记录于审计工作底稿。(4)A 注册会计师在
30、对被审计单位的订购单进行细节测试时，将相关订购单的日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)在归整审计档案时，A 注册会计师删除了存货计价测试审计工作底稿草稿。(6)A 注册会计师与治理层采用了书面及口头形式的沟通。注册会计师仅对以书面形式沟通的事项，在审计工作底稿中保存一份沟通文件的副本。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，相关操作如下：(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与甲公司沟通，确定检查的重点。(2)由于盘点日正值产销旺季，与
31、甲公司沟通后，决定在盘点期间不对外发出存货，但生产线不停产。(3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。(4)甲公司的一批重要存货，已经质押给银行，助理人员通过电话询问了其存在性。要求：逐项指出有无不当之处。若有，请予以指正。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 ABC 会计师事务所首次接受委托审计甲股份有限公司(以下简称甲公司)2013 年度财务报表，甲公司 2008 年度至 2012 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所审计。甲公司的主营业务为钢材的生产
32、与销售。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任项目合伙人。A 注册会计师在了解甲公司及其环境后，按照 2013 年度甲公司经常性业务的税前利润的 5确定了财务报表整体的重要性为 300 万元。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司所在的钢材行业受经济形势影响，2013 年度产销量下滑明显，整体下滑 20。甲公司 2013 年度较 2012 年度销售收入增长 12，超过了管理层于年初确定的 115的增长目标。行业的平均毛利率为 6。(2)甲公司于 2011 年开工建设的新生产线 M 于 2013 年 6 月试运行投产。 2013
33、 年 9 月停止资本化。(3)甲公司预计原材料价格将持续上涨，于 2013 年 12 月大量采购，以满足 2014 年第一季度的生产需求，但相关原材料价格自 2014 年 1 月 1 日后持续下跌。(4)2013年 11 月，由于钢材生产导致污染，给附近居民造成严重影响。附近居民鱼塘的鱼大量死亡，要求甲公司予以赔偿。根据相关法律法规，甲公司法律顾问认为赔偿金额可能高达 200 万元。甲公司拟淘汰旧设备，从欧洲进门一批低污染设备解决污染问题。因甲公司没有主动赔偿，周围居民已经提起诉讼。资料二：A 注册会计师在审计工作底稿巾记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下(甲公司同定资产残值率为
34、5)。资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：(1)计算本年度重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明异常与波动原因。(2)查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。(3)抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。(4)独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。(5)获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无
35、以低价或高价结算的方法相互之间转移利润的现象。(6)依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。资料四：甲公司 2013 年年初购入 2500 万元股票，作为可供出售金融资产核算，2013 年末该可供出售金融资产公允价值 3100 万元，甲公司将公允价值变动计入投资收益。甲公司管理层不同意注册会计师的调整建议。要求：42 针对资料一第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、营业成本、存货、在
36、建工程、财务费用、资产减值损失、营业外支出、预计负债)的哪些认定相关。43 结合资料三(1)至(6) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。44 针对资料四，假定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。若不适用，则填写“不适用”( 假定不考虑所得税的影响)。审计报告甲股份有限公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)三、四、五、ABC 会计师事务所 中国注册会计师( 签名并盖章)(盖章
37、) 中国注册会计师( 签名并盖章)中国市 二一四年月日注册会计师（审计）模拟试卷 290 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异，选项 C 错误。2 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，许多关联方交易是在正常经营过程中发生的，与类似的非关联方交易相比，这些关联方交易可能并不具有更高的财务报表重大错报风险；选项 B。注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解；选项 C，如果无法获取充分、适当的审计证据。合
38、理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露，如果管理层不同意撤销，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响；选项 D，注册会计师针对超出正常经营过程的重大交易的性质进行询问，通常涉及了解交易的商业理由、交易的条款和条件。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 如果完成了部分审计工作但未能出具审计报告，归档期限为审计业务中止后的 60 天内，而不能将已形成的底稿作废。4 【正确答案】 D【试题解析】 针对非标准会计分录实施的控制的水平可能高于为记录日常交易所作出的分录实施的控制的水平。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 用来防止出现购货漏记账的情况，属
39、于预防性控制。选项BCD 均属于检查性控制。6 【正确答案】 A【试题解析】 实质性分析程序不仅仅是细节测试的一种补充，在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用分析程序获取充分、适当的审计证据。7 【正确答案】 D【试题解析】 针对由于舞弊导致的重大错报风险，应当在设计审计程序时增加审计程序的不可预见性，选项 D 并没有增加不可预见性，针对性较差。8 【正确答案】 A【试题解析】 审计抽样在实质性程序中只适用于细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试，选项 B
40、 不正确；抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序，选项 C 不正确；注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，而不是抽样风险，选项D 不正确。9 【正确答案】 D【试题解析】 如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，可能显示存在由于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价这一情况对审计的影响，考虑是否有必要重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性，但还不至于直接解除业务约定。10 【正确答案】 D【试题解析】 该种情形并不存在审计受限的情况。11 【正确答案】 D【试题解析】 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表
41、使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。12 【正确答案】 C【试题解析】 内部审计的审计目标与注册会计师审计不一致，选项 C 的说法错误。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，应当发表标准无保留意见；选项 C，应当根据具体情况发表保留意见或否定意见；选项 D，应当发表否定意见。14 【正确答案】 D【试题解析】 在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用获得的信息，回答以下问题：(1)控制本身的设计是否合理；(2)控制是否得到执行；(3)是否更多地信赖控制并拟实施控制测
42、试。15 【正确答案】 C【试题解析】 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现是否存在推迟或提前入账的情况，即最可能证实的是截止认定。16 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，环境变化是注册会计师修正重要性水平的合理理由。选项BC，注册会计师不能因为收费降低或预算减少而不执行必要的审计程序，或通过调整重要性水平调节审计程序的范围。选项 D，被审计单位下一年度拟采用新的折旧政策不影响重要性。17 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 是侵占资产的舞弊手段。18 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。19 【正确答案】 B【试题解析】
43、其他书面声明可能是基本书面声明的补充，但不构成其组成部分。20 【正确答案】 D【试题解析】 如果有迹象表明被审计单位存在编制虚假财务报告、管理层或员工非法侵占货币资金的舞弊风险，注册会计师通常需要考虑对货币资金发生额进行审计。选项 AC 是常规审计程序；选项 B，是针对被审计单位银行账户完整性考虑执行的审计程序。21 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，重大错报风险是客观存在的，注册会计师对其只能进行识别和评估，而不能控制和消除；选项 B，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险；选项 C，检查风险只能控制不能消除。22 【正确答案】 A【
44、试题解析】 因为公司层面信息技术控制情况代表了该公司的信息技术控制的整体环境，会影响该公司的信息技术一般控制和信息技术应用控制的部署和落实，所以注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。23 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，坏账准备计提不准确，影响与期末账户余额相关的计价和分摊目标；选项 B，违反与期末账面余额相关的存在、权利和义务目标；选项 C，影响与各类交易和事项相关的截止目标。24 【正确答案】 A【试题解析】 选
45、项 A 错误，应对特别风险，也可以采用综合性方案。25 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定，所以选项 D 不正确。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：(1)准确性或意见一致性；(2)决策一贯性和稳定性；(3)可辩护性。27 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 违反的是与各类交易和事项相关的发生认定；选项 D 违反的是与期末账户余额相关的计价和分摊认定。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 注册会计师可以查阅被审计单位最近的中期财务报表，但是不能直接信赖。29 【正确
46、答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 上期存在范围限制，但在本期导致范围限制的事项已得到解决，那么注册会计师在本期审计时就无须因此而发表非无保留意见。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 前任注册会计师与后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式。32 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 控制环境存在缺陷，说明重大错报风险大，应通过实施细节测试获取更广泛的审计证据，而不是实施实质性分
47、析程序，选项 B 不正确。33 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 信息技术一般控制是基础，应用控制是设计在计算机应用系统中的、有助于达到信息处理目标的控制。34 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 BC 属于检查性控制。35 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 注册会计师在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，应当：(1)向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；(2)选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；(3)考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。一、简答题请根据
48、题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 第(1)项不符合规定。会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。(2)项不符合规定。所有上市公司审计项目均应执行项目质量控制复核。第(3)项符合规定。重大问题分歧未解决前不应出具审计报告。第(4)项不符合规定。业务检查的周期不得超过 3 年，每 3 年至少应检查每个合伙人的业务一次。第(5)项不符合规定。会计师事务所应按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。第(6)项不符合规定。归档后，可以增加和修改，但不能删除或废弃审计工作底稿。37 【正确答案】 第(1)项，恰当。第(2)项，不恰当。财务报表附注未作充分披露，应当
49、发表保留或否定意见。第(3)项，不恰当。如果管理层建立了与关联方关系及其交易相关的控制，注册会计师应当询问管理层和被审计单位内部其他人员，实施其他适当的风险评估程序，以获取对相关控制的了解。第(4)项，不恰当。应当与治理层沟通，还应当采取下列三项措施之一：在审计报告中增加其他事项段；拒绝提交审计报告；解除业务约定。38 【正确答案】 Answer39 【正确答案】 事项(1)存在不当之处。A 注册会计师不应依赖以往审计对管理层、治理层诚信形成的判断。事项(2)存在不当之处。注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此确定一个比不含有该会计估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。事项(3)不存在不当之处。事项(4)不存在不当之处。事项(5)存在不当之处。 A 注册会计师应函证所有银行账户 (包括零余额以及本期注销的账户)。事项(6)不存在不当之处。40 【正确答案】 (1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理
