1、注册会计师（审计）模拟试卷 292 及答案与解析1 针对财务报表审计，下列说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者（B）注册会计师通过对财务报表发表审计意见，主要是为了增强管理层对财务报表的信赖程度（C）注册会计师承接了对财务报表的审计业务，则应当对财务报表承担审计责任（D）财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任2 下列各项审计程序中，不能为应付账款的完整性认定提供审计证据的是( )。（A）向供应商寄送应付账款询证函（B）检查靠近资产负债表日已验货入库的存货实物是否在资产负债表日入账（C）检查应付账款明细账与其相关的供应商发票（D）取得供应商对账单，
2、并将对账单与被审计单位财务记录进行核对3 下列有关审计风险各要素的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师能够控制或降低的是检查风险（B）注册会计师可以通过调整重要性，降低检查风险（C）在审计风险模型中，审计风险是预先设定的，与财务报表合理保证水平相关（D）在审计风险模型中，在既定审计风险水平下，重大错报风险与检查风险是反向关系4 针对注册会计师获取的文件记录可能存在伪造信息，下列运用职业怀疑的说法中，不恰当的是( ) 。（A）终止业务或解除业务约定（B）利用专家的工作，进一步证实文件记录的真伪（C）质疑管理层的正直、诚信，考虑是否存在舞弊（D）向第三方询证，获取证据确定文件是否属于伪造5
3、在确定重要性时针对被审计单位的情况注册会计师可能选择的基准，以下情形中，不恰当的是( ) 。（A）在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准（B）针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准（C）针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准（D）针对目前正在建造厂房及购买机器设备的筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准6 下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。（A）以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 75（B）确定实际执行的重要
4、性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（C）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（D）注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围7 下列有关审计证据相关性的说法中，错误的是( )。（A）以固定资产明细账为起点，进行实地追查，与固定资产的完整性认定无关（B）存货监盘针对的主要是存货的存在认定（C）以存货盘点记录为起点，进行实地追查，与存货盘点记录的完整性有关（D）审查银行存款余额调节表与函证银行存款余额均与银行存款的存在认定相关8 通过邮寄方式发出询证函并收到回
5、函后，注册会计师验证的以下信息中，不恰当的是( )。（A）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份（B）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致（C）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细表一致（D）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致9 下列有关抽样风险的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师实施审计抽样时，可以准确地计量和控制抽样风险（B）细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险（C）注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险（D）除非注册会
6、计师对总体中所有的项目都实施检查，否则不存在抽样风险10 下列有关样本规模的说法中，错误的是( )。（A）在控制测试中，在既定可容忍误差下，预计总体偏差率越高，样本规模越大（B）在控制测试中，可容忍偏差率越低，样本规模越大（C）在细节测试中，总体规模越大，对样本规模的影响几乎为零（D）在控制测试中，可接受的抽样风险越高，样本规模越小，在细节测试中，可接受的抽样风险越高，样本规模越大11 针对注册会计师实施的以下程序，在审计工作底稿中记录的识别特征不正确的是( )。（A）针对检查销售合同和协议，可以以合同编号作为主要识别特征（B）针对询问程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征
7、（C）针对被审计单位生成的采购订单进行细节测试，可以将订单的数量、单价和金额作为识别特征（D）针对观察程序，可以以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及其各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征12 针对审计工作底稿的归档期和保存期限，以下说法中，错误的是( )。（A）在审计工作底稿归档期后不能对审计工作底稿进行删除、修改或增加（B）审计工作底稿的归档期限是审计报告日后 60 天内（C）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师记录修改底稿的时间、人员，复核的时间、人员以及修改底稿的理由（D）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，
8、或导致注册会计师得出新的结论时，注册会计师应当修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿13 下列与审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当了解内部控制，无论内部控制设计是否有效（B）注册会计师应当了解内部控制，除非内部控制设计无效（C）对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无需了解（D）针对经营目标的控制和合规目标相关的控制，注册会计师无需了解14 下列各项控制活动中，不属于预防性控制的是( )。（A）信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限（B）对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限（C）财务人员每季度复核应收账
9、款贷方余额（D）仓库管理员根据经批准的销售单办理出库15 下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是( )。（A）针对销售退回延长截止测试期间（B）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户（C）与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求及相关具体内容（D）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘16 下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是( )。（A）如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序（B）注册会
10、计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广17 下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是( )。（A）如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录（B）尽量将难以盘点或隐蔽性较强的存货纳入抽盘范围（C）事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性18 下列舞弊风险因
11、素中，与实施舞弊的“动机或压力” 因素相关的是( )。（A）对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度（B）管理层在年报信息中作出的不切实际的预期（C）与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易（D）会计人员不能胜任而频繁更换19 针对管理层凌驾于控制之上的风险，实施下列审计程序可能无效的是( )。（A）测试内部控制运行是否有效（B）测试被审计单位编制财务报表过程中作出的其他调整分录（C）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（D）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设20 注册会计师与治理层沟通的下列事项中，错误的是( )。（A）对
12、独立性产生不利影响的事项（B）实际执行重要性水平（C）审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷（D）含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在对事实的重大错报，管理层拒绝修改21 下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。（A）治理层是否对内部审计施加约束（B）管理层是否根据内部审计的建议采取行动（C）内部审计的活动经过适当的计划、监督、复核和记录（D）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策22 针对注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序，以下事项中，不恰当的是( ) 。（A）与管理层讨论注册会计师的报告（B）执行详细的分析程序证实专家工作（C）复
13、核专家的工作底稿和报告（D）必要时与具有相关专长的其他专家讨论23 基于集团审计目的，下列有关重要性的各项中，可以不由集团项目组确定的是( )。（A）为集团财务报表审计确定的明显微小错报的临界值（B）集团财务报表整体的重要性和组成部分重要性（C）组成部分财务信息的一个或多个实际执行的重要性（D）集团财务报表的实际执行的重要性24 下列情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能不适当的是( )。（A）治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层（B）治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明（C）管理层对特殊关联方交易涉及某些未予披露的“背后协议” 的声
14、明（D）治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益25 针对审计报告日前识别出需要修改其他信息的事项而管理层拒绝修改，注册会计师的以下应对措施中，错误的是( )。（A）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通（B）在审计报告中增加强调事项段，说明重大不一致（C）拒绝提交审计报告或解除业务约定（D）基于谨慎考虑，注册会计师应当征询律师等法律专家的意见26 针对鉴证业务标准应当具备的特征，下列说法中，正确的有( )。（A）标准应当具有相关性，即相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策（B）标准应当具有完整性，完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得
15、出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准（C）标准应当具有可靠性，可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量（D）标准应当具有中立性，中立的标准有助于得出无偏向的结论27 注册会计师确定重要性时需要选定基准和确定百分比。在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择这些因素包括但不限于( )。（A）被审计单位是否有大额对外融资（B）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资（C）财务报表使用者的范围（D）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感28 注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实
16、施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。管理层要求不实施函证的下列说法中，正确的有( )。（A）考虑管理层是否诚信（B）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，注册会计师可以发表非无保留意见（C）考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误（D）考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据29 下列有关审计抽样的表述中，恰当的有( )。（A）如果总体规模小于 2000 于不适合采用 PPS 抽样（B） PPS 抽样适合细节测试中高估资产项目的测试（C）均值估计抽样不必对总体进行分层（D）审计抽样适合于对内部控制运行留下轨
17、迹的控制进行测试30 在测试自动化应用控制的持续运行有效性时，注册会计师通常需要获取的审计证据有( ) 。（A）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性（B）确定系统是否发生变动（C）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本（D）确定系统发生变动时是否进行了适当的系统变动控制31 在下列事项中，可能引起注册会计师对被审计单位持续经营能力产生疑虑的有( )。（A）营运资金为负数（B）生产经营的原材料价格上涨（C）定期债务到期，预期不能展期或偿还（D）以股票股利替代现金股利32 下列情形中，属于审计项目组讨论的舞弊风险事项的有( )。（A）注册会计师注意到的舞弊指控（B）管理层凌驾于内部控制之
18、上的可能性（C）应对舞弊风险的应对措施（D）发生舞弊风险的领域及方式33 对于审计过程中发现的错报，下列做法中，不正确的有( )。（A）注册会计师应当要求管理层更正超过明显微小错报临界值的所有错报（B）注册会计师应当将超过财务报表整体重要性水平的错报视为未更正错报（C）如果收入存在高估，同时成本存在低估，且两者抵销后对营业利润无影响，则注册会计师可以认为财务报表整体不存在重大错报（D）如果某项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平，注册会计师应当认为该项错报不重大34 如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，以下沟通事项中，恰当的有( )。（A）如果认为违反法律法规行为是故意和重大
19、的，注册会计师应当就发现的情况尽快与管理层沟通（B）如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑是否征询法律意见（C）如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现（D）如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告35 针对特别风险的会计估计，下列审计程序中，恰当的有( )。（A）评价管理层使用的重大假设是否合理（B）评价管理层如何考虑替代性的假设或结果（C）管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（D）管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相
20、关时，评价这些意图和能力一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200 万元实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证。(2)审计项目组根据对甲公司了解，以及以往年度函证发现甲公司客户回函率较高等特点，针对单笔金额 100 万元以上的全部实施积极式函证，单笔金额在 100 万元至
21、10 万元之间的作为子总体采用审计抽样的方法选取样本实施积极式函证，单笔金额低于 10 万元的采用消极式函证。(3)针对甲公司与其母公司乙公司重大关联方交易合同，审计项目组采用积极式函证方式函证本年度与乙公司发生的每一笔应收账款交易金额，回函结果均相符，审计项目组对此结果满意。(4)审计项目组针对银行函证结果与甲公司账面记录不一致的舞弊迹象，询问甲公司财务负责人，财务负责人解释是一笔未达账项导致，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一结果，消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。(5)审计项目组邮寄询证函时，在核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接
22、在邮局投递询证函。(6)审计项目组针对甲公司海外客户均采用电子形式发函方式，并及时收取到了电子询证函回函。要求：36 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。37 针对上述第(6)项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。37 甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)针对甲公司产成品存货存放地分散，审计项目组从甲公司管理层获取了截止到财务报表日有库存余额的存货存放地清单，计划采用非统计抽样方法选取某些地点实
23、施监盘。(2)在甲公司开始盘点存货前，审计项目组成员发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审计项目组成员表示理解，并已经将这些情况记录在审计工作底稿中。(3)针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。(4)针对因不可预见的情况，审计项目组无法在存货盘点现场实施监盘，拟实施替代审计程序。(5)在存货监盘结束时，审计项目组成员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。(6)针对甲公司存货盘点过程中无法停止存货的移动，审计项目组询问管理层得知，甲公司计划在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘
24、点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域。要求：38 针对上述(1)至(5) 项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。39 针对上述第(6)项，审计项目组在实施存货监盘时，应当采用何种措施确认管理层的控制。40 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事化工产品的生产和销售。A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表。A 注册会计师制定了甲集团公司总体审计策略，部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师在总体审计策略中拟定与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排。(2)A 注册会计师针对识别出的甲公司值得关注的
25、内部控制缺陷，以书面形式在审计结束后及时与治理层沟通。(3)如果甲公司未纠正 A 注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷，A 注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段予以说明。(4)如果 A 注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本，A 注册会计师有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。(5)针对审计准则规定的注册会计师的独立性，A 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。(6)针对与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A 注册会计师应当根据范围受到限制的情况，发表非无保留意见或增加其他事项段。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项
26、指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。41 ABC 会计师事务所首次接受委托，审计甲公司 2015 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任项目合伙人。甲公司 2014 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X注册会计师负责审计。相关事项如下：(1)A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通，得知 X 注册会计师未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题后承接了 2015 年度财务报表审计。(2)在接受委托后， A 注册会计师向 X 注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。(3)后任注册会计师查
27、阅 X 注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖 X 注册会计师的审计报告或工作。(4)在承接业务前，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅 X 注册会计师的审计工作底稿，并征得被审计单位甲公司的同意。(5)承接业务后，后任注册会计师发现 X 注册会计师审计的上年度财务报表存在重大错报，后任注册会计师告知 X 注册会计师，并将这一情况记录于审计工作底稿中。(6)如果 X 注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑从 A 注册会计师获取一份确认函，以便降低在与 A 注册会
28、计师进行沟通时发生误解的可能性。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。42 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。(2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响
29、，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。(3)针对甲公司管理层 2015 年度未决诉讼事项的会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，审计项目组提请管理层调增 2015 年 12 月 31 日财务报表的营业外支出和其他应付款。(4)截止审计报告日前，审计项目组发现，甲公司 2015 年 12 月 31 日在财务报表中确认的某项资产的会计估计金额与该事项在审计报告日前实际结果存在很小差异，审计项目组将该会计估计评估为特别风险，作为具有高度估计不确定的会计估计事项记入审计工作底稿。(5)审计项目组在运用区间估计评价管理
30、层点估计时，通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。(6)甲公司管理层预计竞争对手很快推出新产品，将 B 类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。43 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 会计师事务所是 ABC 会计师事务所的网络事务所。A 注册会计师是该审计项目合伙人，D 注册会计师担任该项目质量控制复核人。在对甲公司2015 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列事项：(1)B 注册会计师是 ABc 会计师事务
31、所的合伙人，在 2010 年至 2014 年期间连续签署了甲公司五年审计报告。在对甲公司 2015 年度财务报表审计中，B 注册会计师不再担任审计项目合伙人，仅为甲公司 2015 年度审计项目组提供甲公司重大关联方及其交易事项的咨询指导。(2)审计项目组成员 C 注册会计师曾是甲公司人力资源总监，2013 年 8 月离开甲公司加入 ABC 会计师事务所。(3)ABC 会计师事务所于 2015 年 5 月 1 日开始与甲公司的全资子公司乙公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的 1获取推广费。(4)丙公司是甲公司的全资子公司，XYZ 会计师事务所为丙公司设计了 2
32、015 年度的内部控制实施细则。(5)在正式签署审计报告前，A 注册会计师委托 D 注册会计师复核甲公司 2015 年财务报表的某些审计工作底稿。(6)ABC 会计师事务所主要通过从其他会计师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和专业胜任能力。要求：针对上述第(1)至(6) 项，依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则，逐项指出是否恰当，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司2014 年度财务报表，确定财务报表整体
33、的重要性为 210 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司所属行业 2014 年度市场萎缩，竞争加剧。全行业本年度销售收入比 2013年度下降了 1，利润空间受到较大压缩。 (2)为应对经营困境，甲公司治理层于2014 年初作出了压缩管理费用、加大销售费用等决策。 (3)甲公司 a 产品 2014 年度单位成本比上年下降 10。甲公司于 2014 年初将 a 产品的销售方式由直销改为经销商买断的销售模式，相应地，销售价格降为直销价的 90。a 产品 2014 年销售量比 2013 年上升了 10。 (4)b 产品是由甲
34、公司直销的 a 产品耗材。为治理环境污染，政府部门 2014 年 7 月宣布自 2015 年起全面禁止生产和使用该耗材，导致 b产品大量积压。 (5)2014 年 8 月，客户乙公司以预付账款方式定制一批 C 产品(甲公司没有生产其他 C 产品)。截至 2014 年底，甲公司已完成这批产品的生产，但由于运输方面的原因，双方未能按约定时间于年底前完成产品的交接。 (6)甲公司按账龄计提坏账准备。2014 年末应收账款中包括应收丙公司 810 万元的货款。丙公司已于 2014 年 10 月破产倒闭。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了有关财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会
35、计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师认为甲公司财务报表使用者高度关注销售交易，有必要针对销售交易另行确定重要性水平。A 注册会计师根据职业判断确定的销售交易的重要性水平为 220 万元。 (2)A 注册会计师拟在审计过程中尽量多地利用甲公司与销售交易相关的内部控制。因此要求项目组成员在了解甲公司与销售交易相关的内部控制时，将分析程序作为主要程序。 (3)甲公司其他应付款项目变动较少、金额较小，风险较低，A 注册会计师拟直接实施实质性程序，放弃了对相关内部控制的测试，-但仍要求项目组成员了解相关内部控制并实施穿行测试。 资料四： A 注册会计师在审计工作底
36、稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下：资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下： (1)为测试应付账款的完整性认定，A 注册会计师采用 PPS 抽样方法从甲公司验收单中选取样本实施实质性程序，并根据样本结果推断总体。 (2)A 注册会计师从甲公司验收单中选取样本，追查到应付账款明细账，以证实应付账款的入账金额是否正确。 (3)甲公司财务人员无法提供 2014 年向丁公司采购的相关资料，A注册会计师要求甲公司管理层就此提供额外书面声明，据以形成审计结论。 资料六： A 注册会计师在审计过程中识别并累积了 3 笔错报，并认为这些错报均不重大，同意管理层
37、不予调整。甲公司 2014 年度未更正错报列示如下(不考虑税务影响)：要求：44 针对资料一第(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。45 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。46 针对资料四第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料四所列控制澳试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。47 针对资料五第(1)至(3) 项，假定不考虑其
38、他条件，逐项指出资料五所列实质性程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。48 针对资料六，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出 A 注册会计师的判断存在哪些不当之处，并简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 292 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。审计的用户是财务报表预期使用者，审计可以有效满足财务报表预期使用者的需求，审计意见主要是为了增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确。从应付账款明细账追踪至其相关的供应商发票，获取的审计证据与应付账款存在认定相关，与应付账款完整性认定无关。3 【正确答案】 B【试题
39、解析】 选项 B 不正确。注册会计师应当通过合理设计并有效实施审计程序降低检查风险，不能通过调整重要性降低检查风险。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以净资产为基准。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50。7 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。以存货盘点记录为起点，进行实
40、地追查，与存货盘点记录的准确性有关，与存货盘点记录的完整性无关。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：(1)被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份(选项 A)；(2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；(3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致(选项 B)；(4)回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致(选项
41、 D)；(5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致(选项 C)。9 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师采用统计抽样时可以准确地计量和控制抽样风险(选项A 错误)。细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险(选项 B 正确)。注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险(选项 C 错误)。除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险(选项 D 错误)。10 【正确答案】 D【试题解析】 不论是控制测试还是细节测试，可接受的抽样风险越高，样本规模越小(选项 D 错误) 。11 【正确答案】 C【试题解析】 针对采购订单，可
42、以以采购订单的日期和其唯一编号作为细节测试的识别特征(选项 C 错误)。12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。13 【正确答案】 A【试题解析】 在所有财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制(选项 A 正确，选项 B 错误)。注册会计师应当了解内部控制，无论是人工控制还是自动化控制(选项 C 错误) 。如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关(选项 D 错误)。14 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C
43、属于检查性控制，不属于预防性控制。15 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师可以事先与被审计单位的高层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不应告知管理层具体内容(选项 C 错误)。16 【正确答案】 A【试题解析】 无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额或披露，注册会计师应当实施实质性程序(选项 A 错误)。17 【正确答案】 B【试题解析】 如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，并考虑是否需要增加抽查范围(选项 A 错误)。注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货(选项 B 正
44、确)。为了增强审计程序的不可预见性，审计项目组不应事先将抽盘计划告知被审计单位(选项 C 错误)。注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物能获取有关盘点记录准确性的审计证据(选项 D 错误)。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于与侵占资产导致的错报相关的 “机会”舞弊风险因素；选项 B 属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“动机或压力”舞弊风险因素。选项 C、D 均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。19 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 不恰当，因为管理层凌驾于内部控制之上，内部控制已不具有防止或发现并纠正财务报表重大错报的基本功能，注册会计师通常
45、无需测试这些内部控制的运行是否有效。针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当设计和实施审计程序包括：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 B)；(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 D)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 C)。20 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师
46、与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 B 错误，注册会计师可以与治理层沟通在审计中对重要性概念的运用，实际执行的重要性水平具体金额不适合与治理层沟通)；(3)审计中发现的重大问题( 选项 D)；(4)值得关注的内部控制缺陷(选项 C)； (5)注册会计师的独立性 (选项 A)；(6)补充事项。21 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师评价内部审计的客观性时通常考虑的因素包括：(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；(2)内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及
47、内部审计人员是否直接接触治理层；(3)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；(4)治理层是否监督与内部审计相关的人事决策(选项 D)；(5)管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制(选项 A)；(6) 管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动(选项 B)。选项 C 不属于评价内部审计的客观性的影响因素，属于内部审计人员在执行工作时是否能够保持应有的职业关注的影响因素。22 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：(1)询问专家；(2) 复核专家的工作底稿和报告(选项 C)；(3)实施用于证实
48、的程序(选项 B)；(4)必要时与具有相关专长的其他专家讨论(选项 D)；(5)与管理层讨论专家的报告(选项 A 不恰当)。23 【正确答案】 C【试题解析】 基于集团审计目的，组成部分重要性应由集团项目组确定；组成部分实际执行的重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定，如果由组成部分注册会计师确定组成部分实际执行的重要性，则应当由集团项目组评价组成部分实际执行重要性的适当性。24 【正确答案】 C【试题解析】 在选项 C 中，如果管理层对特殊关联方交易涉及某些未予披露的“背后协议”，显然不适合再获取书面声明，注册会计师应当就这些“背后协议”事项以及对财务报表的影响进行评价。在下列情况下
49、，注册会计师向治理层获取书面声明可能是适当的：(1)治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层(选项 A)；(2)治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明(选项 B)；(3)治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益(选项 D)注册会计师还可能决定就管理层作出的某项特殊认定获取书面声明，如管理层对特殊关联方交易不涉及某些未予披露的“背后协议”的声明。25 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果审计报告日前注册会计师识别出需要修改其他信息的事项而管理层拒绝修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，此外，注册会计师还应当采取下列措施之一：在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致(选项 B 错误)； 拒绝提交审计报告；解除业务约定。在某些情况下，基于谨慎考虑，注册会计师应当征询律师等法律专家的意见。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 鉴证业务标准应当具备下列所有特征：(1)相关性(相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策)；(2)完整性(完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准)；(3)可靠性(可靠的标准能够使能力相近的
