1、注册会计师（审计）模拟试卷 294 及答案与解析1 下列有关审计业务三方关系的说法中，错误的是( )。（A）在审计业务的三方关系中，管理层可能是预期使用者（B）在财务报表审计中，责任方和预期使用者是同一方（C）在财务报表审计中，责任方和预期使用者可能来自同一企业，可能是同一方（D）注册会计师通过对财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信任程度2 针对注册会计师实施的初步业务活动，以下说法中，错误的是( )。（A）注册会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后，在审计业务开始前，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书（B）注册会计师在审计业务开
2、始后，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见（C）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，并根据实施相应程序的结果作出适当的决策是注册会计师控制审计风险的重要环节（D）评价遵守相关职业道德要求和质量控制程序往往安排在其他审计工作之前3 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的 50，则以下情形中不适合的是( ) 。（A）预期存在值得关注的内部控制缺陷（B）连续审计项目，以前年度审计调整较少（C）首次接受委托的审计项目（D）被审计单位处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力4 针对审计业务变更为审阅业务或相关服务业务的要求，以下说法中，错误
3、的是( )。（A）为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序（B）如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师不应在报告中提及已执行的审计程序（C）如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关（D）如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定，同时确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项5 下列有关审计证据的说法中，错误的是( )。（A）银行询
4、证函回函的审计证据可靠（B）注册会计师直接获取的审计证据比其推论得出的审计证据更可靠（C）以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠（D）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不伺性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序6 在控制测试中，关于样本规模的说法中，正确的是( )。（A）可接受的信赖过度风险越高，需要测试的样本规模越大（B）预计总体偏差率越低，需要测试的样本规模越大（C）控制测试中不需要考虑总体变异性对样本规模的影响（D）保证程度一定时，可容忍偏差率越高，需要测试的样本规模越大7 审计项目组采用非统计抽样测试甲公司 2015 年 12
5、月 31 日应收账款账面余额是否高估，应收账款账面审计前金额 2200000 元，样本个数 1000 个，设计的样本规模 50 个，采用系统选样方法选取了 50 笔业务，并对测试总体进行了分层，资料如表 1：审计项目组函证了 50 个样本，均收到了回函，样本错报汇总结果如表 2：审计项目组采用比率法推断了总体错报金额，下列最恰当的是( )。（A）69752（B） 64372（C） 69022（D）636228 下列控制活动中，不属于检查性控制的是( )。（A）销售发票启用前，检查其否连续编号、是否重号或者遗漏某一号码（B）针对销售业务，每月末向客户寄送对账单（C）会计主管每月末将银行账户余额与
6、银行对账单进行核对，并编制银行存款余额调节表（D）管理层定期执行存货盘点，以确定永续盘存制的可靠性9 针对特别风险的进一步审计程序，下列做法不恰当的是( )。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施风险评估程序和控制测试（C）实施细节测试和实质性分析程序（D）实施控制测试、细节测试和实质性分析程序10 下列有关特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。（A）对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解（B）了解特别风险的相关控制，确定设计合理的相关控制是否得到执行（C）如果拟信赖特别风险的相关控制，每年测试其控制运行的有效性（D）如果拟信赖特别风险的相关控制，应当测试其控制
7、运行的有效性，减少实质性程序11 在利用以前年度获取的审计证据时，下列说法中，错误的是( )。（A）对于不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无需测试（B）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中需要测试（C）一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力（D）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能作为本年的有效审计证据12 针对存货监盘程序，以下审计项目组的做法中，不恰当的是( )。（A）由于天气原因导致注册会计师无法在存货盘点现场实
8、施监盘，审计项目组应当另择日期进行监盘，并对间隔期内的交易实施审计程序（B）如果存货盘点日不是资产负债表日，审计项目组应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录（C）针对第三方保管的存货，审计项目组利用内部审计人员监盘存货的工作结果（D）如果存货存放在多个地点，审计项目组可以要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单，并考虑其完整性13 下列舞弊风险因素中，可能表明被审计单位财务报表存在舞弊“动机或压力” 因素的是( ) 。（A）被审计单位高级管理人员变更频繁（B）管理层拥有被审计单位 13的股份（C）被审计单位大量采用分销渠道销售产品（D）被审计单位
9、利用商业中介、而此项安排似乎不具有明确的商业理由14 针对在审计工作中遇到的重大困难，下列注册会计师与治理层沟通事项中，不恰当的是( )。（A）管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间（B）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延（C）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（D）针对识别出的内部控制重大缺陷，注册会计师应尽快与治理层沟通15 下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。（A）在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（B）如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后
10、任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所（C）被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师（D）会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师16 下列各项中，注册会计师在评价内部审计的客观性时需要考虑的是( )。（A）内部审计人员可以通过相关内部审计报告向注册会计师提供建议（B）内部审计人员是否存在适当的审计手册、工作方案和内部审计工作底稿（C）管理层是否对内部审计施加任何约束（D）注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项17 注册会计师在评价专家的
11、工作是否足以实现审计目的时，下列各项中，不需评价的是( ) 。（A）专家工作涉及使用的重要原始数据的相关性、完整性和准确性（B）专家工作结果或结论的合理性和相关性（C）专家工作涉及使用的重要假设和方法的合理性和相关性（D）专家工作结果或结论与注册会计师获取审计证据的一致性18 下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是( )。（A）运用复杂模型对金融工具进行估价（B）在金融工具会计处理方法的会计师事务所技术部门人员（C）税务专家（D）对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员19 如果注册会计师决定利用专家的工作，在与专家达成一致意见的相关事项中，不应当包括( ) 。（A）对专家遵
12、守保密规定的要求（B）注册会计师工作时间和收费标准（C）注册会计师和专家各自的角色和责任（D）注册会计师和专家之间沟通的性质、时间安排和范围20 基于集团审计目的，下列关于集团项目组参与组成部分注册会计师针对特别风险的风险评估程序中，不恰当的是( )。（A）集团项目组与组成部分注册会计师讨论组成部分的业务活动（B）与组成部分管理层讨论由于舞弊导致将对组成部分财务信息实施的追加审计程序-（C）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动（D）复核组成部分注册会计师对识别单的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿21 基于集团审计目的，以下对确定组成部
13、分重要性水平的陈述中，恰当的是( )。（A）基于集团审计目的，集团项目组应当确定重要组成部分财务信息的重要性水平（B）基于集团审计目的，重要组成部分注册会计师应当确定其组成部分财务信息的重要性（C）基于集团审计目的，组成部分注册会计师无需确定组成部分层面实际执行的重要性（D）基于集团审计目的，在确定组成部分重要性时，应当采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式22 如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易导致的舞弊风险，下列程序中，通常能够有效应对该风险的是( )。（A）就交易事项向关联方函证（B）检查交易是否经适当的管理层审批（C）评价交易是否具有合理的的商业理由（D）检查交
14、易是否按照适用的财务报告编制基础进行会计处理和披露23 注册会计师对被审计单位 2015 年 1 月 1 日至 12 月 31 日的年度财务报表进行审计，并于 2016 年 3 月 5 日出具审计报告。下列各项中，管理层在编制 2015 年度财务报表时，评估其持续经营能力应当涵盖的最短期间是( )。（A）2015 年 12 月 31 日至 2016 年 12 月 31 日止期间（B） 2015 年 12 月 31 日至 2017 年 1 月 1 日止期间（C） 2016 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日止期间（D）2016 年 3 月 5 日至 2016 年 8 月 3
15、1 日止期间24 下列有关期初余额审计的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报（B）前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见（C）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，导致前任注册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无须因此而发表非无保留意见（D）前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，
16、而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见25 下列有关书面声明的说法中，错误的是( )。（A）由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告（B）在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。管理层应当在更新后的书面声明指出，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化（C）其他书面声明是针对管理层责任书面声明的组成部分（D）如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵
17、盖整个相关期间的书面声明26 由于以下( ) 原因，即使财务报表某项目的账面金额低于实际执行重要性，注册会计师仍然需要对其实施进一步审计程序。（A）单个账面金额低于实际执行的重要性的项目汇总起来可能金额重大（B）对于存在低估风险的财务报表项目，其错报金额可能超过账面金额（C）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，错报的性质不能用金额衡量（D）对于存在高估风险的财务报表项目，将账面金额达到实际执行重要性的项目纳入审计范围27 实施属性抽样时，如果注册会计师作出了拒绝接受总体的结论，下列说法中，正确的有( )。（A）样本结果不支持注册会计师计划评估的控制有效性（B）样本结果不支持注册会计师对重大错
18、报风险的评估水平（C）注册会计师只能通过实质性程序应对相关领域的重大错报风险（D）注册会计师应当测试与重大错报风险相关的其它内部控制28 注册会计师将穿行测试的情况记录于工作底稿时，记录的内容有( )。（A）穿行测试中查阅的文件（B）实施的穿行测试程序（C）注册会计师在穿行测试中的发现和形成的结论（D）穿行测试的样本规模29 下列有关利用以前控制测试证据的说法中，正确的有( )。（A）如已证明期中控制有效运行且剩余期间没有变化，可直接信赖该项控制（B）如已证实控制在前期有效运行，且本期与前期保持了一贯性，可直接信赖该项控制（C）如旨在减轻特别风险的控制在两期没有发生变化，可利用以前期间的测试结
19、果（D）如前后两期控制执行人员不同，本期审计中不能利用前期测试获得的证据30 X 公司 2015 年末从 Y 公司购买了 30 万元 Z 原材料并已入账。因 2016 年 1 月初比合同约定时间提前付款而获得了 Y 公司 10的现金折扣。支付货款后， X 公司做了借记应付账款 27 万元、贷记银行存款 27 万元的账务处理。X 公司的处理导致( )认定存在重大错报风险。（A）应付账款的存在（B）存货的计价和分摊（C）银行存款的完整性（D）财务费用的发生31 注册会计师针对以下各组审计证据可靠性的比较结论中，正确的有( )。（A）销售单比应收账款明细账可靠（B）银行询证函比银行对账单可靠（C）固
20、定资产实物检查记录比询问记录可靠（D）存货盘点表单比存货复盘记录可靠32 注册会计师在监盘过程中的下列做法中，适当的有( )。（A）为维护审计独立性，注册会计师仅观察而不参与被审计单位对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B）被审计单位盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作效率，注册会计师可以少量参与盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的计量33 在接受集团审计委托后，注册会计师的目标有( )
21、。（A）就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通（B）针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（C）按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质（D）指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况34 如果注册会计师在确认持续经营假设适当的情况下决定在审计报告中增加强调事项段，可能意味着( ) 。（A）持续经营假设因个别事项存在重大不确定性（B）财务报表已对持
22、续经营假设的重大不确定性作出充分披露（C）续经营假设的重大不确定性不影响审计意见的类型（D）财务报表不存在导致保留意见的事项或情况35 按规定，会计师事务所应当制定政策和程序，对特定业务实施项目质量控制复核，以客观评价( ) 。（A）项目组成员形成的审计结论（B）项目合伙人对审计工作底稿的复核（C）项目组作出的重大判断（D）项目组在编制报告时得出的结论一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是上市公司甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：(1)甲公司 2015 年度经
23、营目标为扩大市场占有率，A 注册会计师决定将财务报表整体的重要性的基准由资产总额改为税前利润。(2)选定基准后， A 注册会计师拟利用前期经审计确定的财务成果和财务状况作为本期基准的金额。(3)由于与资产减值损失相关的会计估计的不确定性显著上升，A 注册会计师拟专门针对这一情况降低财务报表整体的重要性水平。(4)A 注册会计师确定的实际执行的重要性为 100 万元，据此要求项目组成员汇总每一项金额达到 100 万元的错报。(5)A 注册会计师依据所了解的甲公司情况及其环境，将明显微小错报临界值定为财务报表整体重要性的 15。(6)甲公司一部分账户的金额低于实际执行的重要性。A 注册会计师考虑是
24、否对这些账户实施进一步审计程序时，认为需要考虑这部分账户的账面金额汇总起来是否可能重大。要求：36 假定情况(1)(5) 均为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。37 针对情况(6)，指出 A 注册会计师在作出相关决策时，通常还需要考虑哪些方面。37 U 会计师事务所的 A 注册会计师受托担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：(1)A 注册会计师了解甲公司现金内部控制时，决定检查库存现金内部控制的建立和执行情况，检查的内容包括：1)库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理；2)是否存在与甲公司
25、经营无关的款项收支情况。(2)甲公司规定金额在 500 元以上的现金支付业务应通过银行办理转账结算。A注册会计师测试该项内部控制时，发现某管理部门费用报销单(现金支付)后附有某商家开具的三张号码连续、日期相同的卖方发票。经检查，每张发票的金额都介于490 元到 500 元之间。A 注册会计师据此认为该项内部控制执行有效。(3)甲公司 2015 年业务规模与 2014 年基本相当，但银行账户数量是 2014 年的 2倍。项目组成员建议对该情况保持警觉，A 注册会计师没有接受。(4)A 注册会计师获悉甲公司一张信用卡的持有人是财务经理个人。财务经理解释，该情况已经董事会批准，主要用于出差期间使用。
26、A 注册会计师认为解释合理。无需实施其他审计程序。(5)2015 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表显示，甲公司与开户银行两方都记载了一笔大额定期存款，A 注册会计师亲自到银行取得的跟函回函也支持了该笔存款的存在性，但甲公司既不能提供开户证实书原件也拒绝提供定期存单，只能提供开户证实书复印件。A 注册会计师拟实施追加的审计程序以证实该笔定期存款的存在性。要求：38 针对上述情况(1)，指出 A 注册会计师在检查库存现金内部控制的建立和执行情况时，还应当检查哪些内容。39 假定(2)至 (5)均为独立事项，指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 A 注册会计师负
27、责审计 X 公司 2015 年度财务报表。审计工作底稿记载了审计项目组对应收账款实施进一步审计程序的相关情况。部分内容如下：(1)控制测试表明， X 公司赊销审批及信用管理制度执行有效，相关的重大错报风险很低，A 注册会计师拟不对应收账款的计价和分摊认定实施实质性程序。(2)X 公司应收甲公司 3 笔货款，账龄分别为 5 个月、 15 个月和 38 个月。2015年 12 月收到甲公司偿还的 2015 年 7 月份产生的部分货款后，X 公司直接抵减了“3年以上”账龄组的应收账款余额。A 注册会计师认为该情况不影响应收账款余额，从而不构成错报。(3)A 注册会计师没有将 2015 年末账龄为“2
28、 3 年”的应收账款纳入函证范围，并在审计工作底稿中说明了未函证的原因是这部分应收账款与 2014 年末账龄为“12 年”的应收账款相比没有任何变化。(4)A 注册会计师基于应收账款违反存在认定必然引起营业收入违反发生认定这一关系，要求项目组成员根据应收账款违反存在认定的金额和相关税率推算出营业收入违反发生认定的发生额，一并建议 X 公司调整。(5)X 公司 2015 年末以应收丙公司的货款向某银行办理了贴现。项目组成员检查后确认了 X 公司进行了正确的账务处理，A 注册会计师认为无需实施其他审计程序。(6)编制财务报表时， X 公司将 2015 年 12 月 31 日应收账款借方余额与预收账
29、款借方余额的合计数填列在资产负债表的应收账款项目中。A 注册会计师检查后没有发现异常。要求：针对上述每种情况，假定不考虑其他情况，分别指出 A 注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。41 ABC 会计师事务所首次接受甲公司的审计委托，指派 A 注册会计师担任该公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载了 A 注册会计师与前任注册会计师沟通的相关情况。部分内容如下：(1)X、Y 事务所先后对甲公司 2014 年度财务报表进行了审计，但甲公司只公布了 Y 事务所提交的审计报告。A 注册会计师认为在接受委托前只须与 X 事务所进行沟通。(2)A 注册会计师认为前任注册会计师
30、应当对沟通过程中所涉及的甲公司财务信息保密，ABC 事务所在接受委托前不承担保密义务。(3)接受委托前， A 注册会计师认为有必要向前任注册会计师询问甲公司是否过分考虑将事务所的审计收费维持在尽可能低的水平。(4)虽然前任注册会计师拒绝与后任注册会计师沟通，但没有理由表明甲公司变更会计师事务所的原因异常，A 注册会计师决定与甲公司直接签约。(5)接受委托后， A 注册会计师认为与前任事务所的沟通不是必要程序，自行决定不再与前任注册会计师沟通。(6)由于无法从前任注册会计师获取关于期初余额的充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对 2014 年度财务报表发表保留意见，并在审计报告中指明审计范围受限
31、的原因是未能与前任注册会计师进行有效沟通。要求：分别针对上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当处，简要说明理由。42 A 注册会计师担任甲公司 2015 年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师需要实施与甲公司持续经营假设相关的工作。部分情况如下：(1)A 注册会计师认为甲公司持续经营能力存在重大不确定性，拟实施追加的审计程序，以识别导致重大不确定性的事项或情况。(2)甲公司无法正常偿还即将到期的债务，项目组成员了解到甲公司管理层正在努力通过替代方法如处置资产等予以解决。A 注册会计师据此认为甲公司无法持续经营。(3)针对项目组成员通过询问
32、管理层识别出的超出评估期间的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A 注册会计师认为仅需提请管理层评价这些事项或情况对于其评估甲公司持续经营能力的潜在重要性。(4)A 注册会计师拟将对甲公司编制的预测和预算的评价作为评价管理层对持续经营能力评估的重要方面。(5)尽管甲公司管理层按规定评估了 2015 年 12 月 31 日起未来 12 个月持续经营假设的的合理性，但 A 注册会计师认为，如果管理层拒绝延长评估期间，仍可能发表保留或否定意见。(6)虽然甲公司存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不存在与这些事项或情况有关的重大不确定性。A 注册会计师拟在审计报告中增
33、加强调事项段提醒财务报表使用者关注相关事项或情况。要求：针对上述情况(1)(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。43 A 注册会计师接受 U 会计师事务所的委派，担任 X 公司 205 年度财务报表审计业务的项目合伙人。其他相关情况如下：(1)205 年年初， U 事务所为 X 公司提供了财务报告内部控制无关的信息系统设计服务。按约定，U 事务所因此获得的服务费与信息系统在未来一年的运行效果直接挂钩。(2)A 注册会计师的表弟是 X 公司的员工。由于任职年限达到十年且一贯表现良好，X 公司按惯例为其向银行申请商品房按揭贷款提供了担保。(3)项目组成员 B 的父
34、亲是 X 公司厂房建设项目的建筑承包商。该项目已于 205年 7 月份开工，预计 206 年 6 月底完工。(4)由于存在多项针对 X 公司的未决诉讼，U 事务所聘请了为起诉方辩护的 C 律师担任项目组的法律顾问。(5)项目组成员 D 的配偶是 X 公司的普通职员，从事与财务报表无关的工作。审计期间，X 公司财务经理私下告诉 D 注册会计师，管理层正在考虑是否为其配偶加薪。(6)205 年 12 月起，X 公司持有的股票市价持续下跌。项目组成员 E 建议 X 公司将这部分股票由持有至到期投资转为可供出售金融资产，以便择机出售。要求：请逐一考虑上述各种情况，指出是否对独立性产生不利影响，如认为产
35、生不利影响，请简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 注册会计师接受 U 会计师事务所的委托，担任 X 集团股份有限公司(以下简称“X 公司”)205 年度财务报表审计业务的项目合伙人。全部审计工作已于 206 年2 月 28 日完成，X 公司管理层将于 206 年 3 月 15 日对外公布财务报表与审计报告。 资料一： X 公司下辖数十个分公司，是制造、销售 Y 型成套设备的上市公司。其未经审计的 205 年 12 月 31 日的资产总额为 54321 万元，205 年度营业收入、营业成本、利润总额分别为 480
36、09 万元、38407 万元和 88066 万元。A 注册会计师确定的 205 年度财务报表整体重要性水平为 400 万元。其他相关情况如下： (1)X 公司总部下辖的直销部虽不单独编制财务报表，但其营业额在 X 公司中占15，集团项目组将该直销部确认为集团公司因财务重大而重要的组成部分。 (2)对于具有财务重大性的某单个组成部分，由代表集团项目组的组成部分注册会计师确定该组成部分的重要性并对该组成部分财务信息实施审计。 (3)对于其他数量众多且规模相对不大的非重要组成部分，集团项目组拟仅在集团层面实施分析程序，认为不需要为其设定重要性。 (4)某组成部分因特别风险而重要，集团项目组为该组成部
37、分财务信息实施审阅，拟将该组成部分注册会计师法定审计时确定的实际执行的重要性作为该组成部分财务报表整体的重要性。 (5)对于仅需要在集团层面实施分析程序的非重要组成部分，委托该组成部分的注册会计师实施集团层面的分析程序。 (6)由各组成部分注册会计师为所审计的组成部分财务报表确定明显微小错报临界值，集团项目组不再统一确定。 资料二： 审计工作底稿记载了与期初余额审计相关的信息和集团项目组针对本期财务报表审计的审计计划。部分内容摘录如下： (1)因 X 公司将 204 年 12 月支付的 205 年度产品广告费 120 万元全部作为支付当月费用处理，导致前任注册会计师对 202 年度财务报表出具
38、了保留意见审计报告。 (2)A 注册会计师除了对 X 公司合并报表及 X 公司具有财务重大性的重要组成部分的财务报表实施审计外，还参与由组成部分注册会计师对其他重要组成部分实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 (3)A 注册会计师选取 205 年度 X 公司总部签订的若干份大额销售合同实施检查程序，并追查到发运凭证、销售发票与应收账款明细账，以获取与应收账款相关的各项认定的审计证据。 资料三： A 注册会计师在工作底稿中记载了针对主营业务收入的准确性认定进行审计的情况，部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料四： 复核项目组成员编制的审计工作底稿时，A 注册会计师
39、注意到以下事项：(1)205 年初， X 公司与 Y 公司签订了金额为 1000 万元(不含税，下同)的甲产品固定价格销售合同，并按约定于 205 年 12 月 20 日交付了商品。财务资料显示，X 公司于签订合同当日收到含税价款 1170 万元，并相应地结转成本 600 万元。205 年下半年，由于原材料市价大幅上升，导致该批产品的账面成本达到 1000 万元。 (2)205 年 5 月，X 公司引进新的生产技术后，淘汰了一批一直用于生产市场上供不应求的乙产品的专用设备，并从 6 月份起停止对该批设备计提折旧。该批设备的使用年限尚有 4 年。X 公司采用年限平均法计提折旧。 205 年 11
40、 月，X 公司已与 Z 公司达成出售这批设备的初步意向，并决定于 206 年初签订固定资产转让协议。A 注册会计师检查了相关的资料后，确认 X 公司 15 月份计提的 500 万元折旧正确无误。 (3)X 公司生产的丙产品主要用于春节期间销售。监盘结果表明，205 年 12 月 31 日丙产品的库存量为 10 万件，账面成本为 1000 万元。其中，有3 万件已与 W 公司签订了每件售价为 130 元的不可撤销销售合同。编制财务报表时，X 公司依据已签订的合同，按该批产品的账面成本进行计价。 206 年 2 月份，因竞争对手低价抛售，X 公司不得不以每件 80 元的价格销售库存的 7 万件，导
41、致丙产品的单位可变现净值仅为 78 元。 要求：44 针对资料一(1)至(6) 项，指出集团项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。45 针对资料二的事项(2)，指出 A 注册会计师参与重要组成部分风险评估，应当实施的程序。46 针对资料二的事项(3)，假定不考虑其他条件，就下表中列示的与应收账款相关的认定，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序是否可以获取充分、适当的审计证据；如果不能获取充分、适当的审计证据，指出针对这些认定应当实施的一项主要实质性程序和宙计路径起点。47 针对资料三中所列示的交易，指出 A 注册会计师形成的审计结论是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由
42、。48 逐一考虑资料四所述各事项，在不考虑重要性水平的情况下指出注册会计师是否需要提出审计调整建议。如果需要建议 X 公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 205 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。在此基础上，如果考虑重要性水平，并假定 X 公司不接受审计调整建议 (如果有)，分别指出 A 注册会计师应当出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。49 针对资料二的事项(1)，不考虑其他情况，假定 x 公司拒绝安排三方会谈，也拒绝调整上年度财务报表，指出 A 注册会计师需要提出何种审计调整建议 (如果有)，分别在
43、 X 公司拒绝和接受建议的情况下指出应如何在审计报告中反映，简要说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 294 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 在财务报表审计中，责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方(选项 B 错误)。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师在作出接受客户关系及具体审计业务决策后，在审计业务开始前，需要与被审计单位就业务约定条款达成一致意见，签订审计业务约定书。3 【正确答案】 B【试题解析】 如果注册会计师确定实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50，则可能包括以下情形：(1)首次接受委托的审计项目(选项 C)；(2)连续审计项目，
44、以前年度审计调整较多(选项 B 错误)；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(选项 D)；(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷(选项 A)。4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的审计程序。5 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误。如果函证过程得到有效控制时，询证函回函的可靠性会得到保证；同时，审计证据的可靠性也是比较而言的，比如银行对账单(内部证据)与银行询证函回函( 外部证据)相比，银行询证函回函比银行对账单的审计证据更加可靠。6 【正确答
45、案】 C【试题解析】 可接受的信赖过度风险越高，需要测试的样本规模越小(选项 A 错误)。预计总体偏差率越低，需要测试的样本规模越小(选项 B 错误)。在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性(选项 C 正确)。保证程度一定时，可容忍偏差率越高，需要测试的样本规模越小(选项 D 错误)。7 【正确答案】 A【试题解析】 根据第 1 层样本错报推断的总体错报为：(5400125000)111000047952(元)；根据第 2 层样本错报推断的总体错报为： (70035000)109000021800(元)。合计总体错报金额为 69752(4795221800)(元)。8 【
46、正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于预防性控制，不属于检查性控制。9 【正确答案】 B【试题解析】 针对特别风险，如果预期针对特别风险的控制有效，注册会计师应当实施控制测试和实质性程序(选项 A、D)。如果预期针对特别风险的控制无效，则注册会计师没有必要实施控制测试，如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用(选项C)；本题问的是进一步审计程程序，风险评估程序不属于进一步审计程序(选项 B不恰当)。10 【正确答案】 D【试题解析】 如果拟信赖特别风险的相关控制，注册会计师应当测试其控制运行的有效性(选项 C)；但是，如果针对
47、特别风险控制测试的结果不满意，注册会计师应当扩大计划的实质性程序范围或者通过修改计划实质性程序，以获取充分适当的审计证据。11 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 错误，针对复杂的人工控制，即使该控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据，需要在本年测试该项控制。12 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师不能直接依赖被审计单位的内部审计人员监盘存货结果(选项 C 错误) 。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：向持有被审计单位存货的第三方函证存货
48、的数量和状况；实施检查或其他适合具体情况的审计程序。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 表明管理层存在舞弊的“动机或压力”因素；选项 ACD 均表明管理层存在舞弊的“机会”因素。14 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：(1)管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延(选项 B)；(2)不合理地要求缩短完成审计工作的时间(选项 A)；(3)为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；(4)无法获取预期的信息；(5) 管理层对注册会计师施加的限制；(6)管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间(选项
49、 C)。选项 D 属于注册会计师与治理层沟通的内部控制缺陷要求，不属于在审计工作中遇到的重大困难。15 【正确答案】 C【试题解析】 前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师(选项 A 错误)。如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所(选项 B 错误)。当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师(选项 D 错误)。16 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师评价内部审计的客观性时通常考虑的因素包括：(1)内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；(2)内部审计是否向治理层或具备适当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；(3)内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；(4)治理层是否监督与
