1、注册会计师（审计）模拟试卷 296 及答案与解析1 下列各项中，属于注册会计师执行审计工作的前提条件的是( )。（A）采用的财务报告编制基础适当且能够为预期使用者获取（B）管理层已认可并理解其承担的责任（C）管理层通过向注册会计师提供书面声明确认其承担责任（D）管理层应当在签约前提交书面声明2 以下有关职业判断的说法中，错误的是( )。（A）职业判断对于适当地执行审计工作必不可少（B）除决定是否接受业务委托外，审计工作都需要职业判断（C）职业判断是注册会计师行业的精髓（D）职业判断对于注册会计师遵守职业道德尤为重要3 确定集团财务报表整体的重要性水平时，注册会计师应当考虑的是( )。（A）重要
2、组成部分的重要股东对财务信息的特殊需求（B）各组成部分重要性水平之和是否等于财务报表整体的重要性水平（C）集团公司及其组成部分的具体情况和经济环境（D）集团项目合伙人与集团公司治理层就重要性水平进行沟通的情况4 被审计单位存在的下列事项中，可能不属于错报的是( )。（A）收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误（B）遗漏某项重要的金额或披露（C）由于疏忽或明显误解有关事实导致作出错误的会计估计（D）会计估计与实际结果不一致5 对于下列各项中存在的重大错报风险，注册会计师最适宜通过实施函证程序加以应对的是( )。（A）应收账款的完整性认定（B）应收账款的存在认定（C）固定资产的存在认定（D）存
3、货的计价和分摊认定6 评价函证可靠性时，以下针对函证中发现的不符事项的说法中，错误的是( )。（A）询证函回函中指出的不符事项表明财务报表存在错报（B）不符事项可以为判断来自类似账户回函质量提供依据（C）询证函回函中指出的不符事项可能显示存在潜在错报（D）不符事项可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷7 测试付款凭证复核控制的执行效果时，注册会计师选取的样本中包含一张未经复核人员签名的付款凭证。下列相关做法中，正确的是( )。（A）应选取另一张凭证替代（B）该项目表明存在控制偏差（C）运用重新执行程序进行验证（D）该样本属于未检查项目8 下列因素中，与非统计变量抽样的样本规模反向变
4、动的是( )。（A）总体变异性（B）保证系数（C）可容忍错报（D）总体账面金额9 以下有关 PPS 抽样的说法中，正确的是( )。（A）PPS 抽样要求总体的错报率低于 10、总体规模不低于 20000（B）注册会计师需要根据测试目标和审计程序恰当定义 PPS 抽样的抽样单元（C） PPS 抽样要求总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额（D）在 PPS 抽样中，注册会计师直接对所抽取的货币单元实施检查10 以下与集团项目组复核组成部分注册会计师的审计工作底稿相关的说法中，正确的是( ) 。（A）集团项目组应当复核组成部分注册会计师的审计工作底稿（B）组成部分注册会计师的工作底稿均与集团审
5、计相关（C）集团项目组在复核时，通常关注的是与导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的审计工作底稿（D）集团项目组在复核时，通常关注的是与确定组成部分重要性相关的审计工作底稿11 被审计单位与下列方面有关的内部控制中，与审计无关的是( )。（A）原材料请购（B）产成品验收（C）原材料使用（D）产成品发出12 了解与财务报告相关的信息系统时，注册会计师可能无需了解的是( )。（A）管理层就员工的职责和控制责任是否进行了有效沟通（B）信息系统如何获取除交易以外的对财务报表重大的事项和情况（C）与会计分录相关的控制（D）在信息技术和人工系统中，交易生成、记录、处理、必要的更正、结转至总账以及在财
6、务报表中报告的程序13 确认某项自动化信息系统一般控制有效后，确定信息系统应用控制的测试范围时，注册会计师应采用的正确决策是( )。（A）对应用控制实施 100的测试（B）无需测试应用控制（C）随机选取样本实施变量抽样（D）选择少量几笔交易进行测试14 如果评估的认定层次重大错报风险是特别风险，下列相关说法中，不正确的是( )。（A）应专门针对该特别风险实施实质性程序（B）仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据（C）如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用（D）应专门针对该特别风险实施细节测试15 如果被
7、审计单位声称在盘点存货时无法停止存货流动，注册会计师首先应当实施的工作是( ) 。（A）根据具体情况考虑无法停止存货移动的原因及其合理性（B）索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为截止测试的资料（C）观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行（D）划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域16 以下有关库存现金监盘表的说法中，不正确的是( )。（A）库存现金监盘表须由参加监盘的注册会计师亲自编制（B）被审计单位的会计主管与出纳员均应在监盘表上签字（C）库存现金监盘表中的金额应当与货币资金项目核对相符（D）库存
8、现金监盘表应当注明报表日至监盘日的收支金额17 以下与舞弊风险的识别与评估相关的说法中，错误的是( )。（A）识别舞弊风险时，要特别关注涉及期末收入和利润的异常关系（B）如果无法确定是否存在舞弊风险，应当评价对于审计报告的影响（C）如果识别出某项错报，应当评价该错报是否表明存在舞弊（D）如果存在舞弊的迹象，应当评价对管理层声明可靠性的影响18 注册会计师发现被审计单位存在严重违反法规行为时，应考虑是否有责任向监管机构和执法机构等报告。这里的“严重” 主要是指 ( )。（A）有重大法律后果或涉及社会公众利益（B）违反法规行为所涉及金额达到重要性水平（C）被审计单位与其关联方之间的重大交易（D）违
9、反法规行为涉及到被审计单位治理层19 如果治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列( ) 重大问题。（A）注册会计师对会计实务重大方面的质量的看法（B）审计工作中遇到的所有困难（C）要求管理层提供的书面证明（D）根据职业判断认为对编制财务报表重大的事项20 下列有关后任注册会计师在接受审计委托后与前任沟通的说法中，错误的是( )。（A）接受委托后与前任的沟通不是必要的审计程序（B）沟通可以通过电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式（C）接受委托后的沟通不必征得被审计单位的同意（D）后任不应在审计报告中表明其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工
10、作21 如果专家工作涉及与会计估计相关的重要的假设和方法，注册会计师评价这些假设和方法时，无需考虑这些假设和方法( )。（A）是否为注册会计师所熟悉（B）在专家的专长领域是否得到普遍认可（C）是否涉及高度专业化的模型（D）是否与管理层的假设、方法一致22 集团项目组需要讨论由于舞弊或错误导致集团公司财务报表发生重大错报的可能性，但参与讨论的成员不宜包括( )。（A）集团项目合伙人（B）集团项目组关键成员（C）组成部分注册会计师（D）组成部分管理层23 注册会计师通过检查下列( )记录或文件最可能获得被审计单位与其关联方之间存在担保或被担保关系。（A）银行询证函回函与律师询证函回函（B）被审计单
11、位提供给监管机构的信息（C）被审计单位的所得税纳税申报表（D）管理层和治理层的利益冲突声明24 以下有关项目质量控制复核的说法中，正确的是( )。（A）只有完成项目质量控制复核，才可以签署业务报告（B）项目质量控制复核应当由经验丰富的项目组成员实施（C）项目质量控制复核应当在出具审计报告前开始实施（D）项目质量控制复核应当由审计项目合伙人负责实施25 当因本期审计而对上期财务报表发表审计意见时，如果对上期财务报表发表的意见与以前对上期财务报表发表的意见不同，注册会计师应当( )。（A）撤销上期公布审计报告（B）在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因（C）对上期财务报表重新出具新的审计报告（
12、D）在强调事项段中披露导致不同意见的实质性原因26 在确定财务报告编制基础的可接受性时，注册会计师需要考虑( )。（A）被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织（B）编制财务报表是否为了满足财务报表使用者共同的财务信息需求（C）财务报表是整套财务报表还是单一财务报表（D）法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础27 以下有关审计计划的说法中，正确的有( )。（A）制定总体审计策略仅是为了评估重大错报风险（B）制定具体审计计划是为了识别、评估和应对重大错报风险（C）计划审计工作贯穿于整个审计过程（D）计划审计工作应当在实施审计程序阶段之前完成28 为将期中针对应收账款存在认定实施函证所获
13、得的审计证据的有效性合理延伸到期末，注册会计师可能结合实质性程序针对剩余期间测试与( )有关的内部控制的有效性。（A）赊销审批（B）收款交易（C）应收账款冲销（D）应收账款账龄29 以下有关抽样风险与非抽样风险的说法中，正确的有( )。（A）抽样风险随样本规模的增加而降低（B）非抽样风险不受样本规模的影响（C）抽样风险可以量化控制，非抽样风险只能定性评价（D）非抽样风险与专业胜任能力有关30 为证实甲公司 2015 年末应付账款的完整性认定，下列审计程序中，能获得相关的审计证据的有( ) 。（A）从 2016 年应付账款贷方记录的日期追查到验收单日期（B）从 2015 年末的验收单追查到应付账
14、款明细账（C）从 2016 年初的验收单追查到应付账款明细账（D）从 2015 年末应付账款的借方记录追查到银行付款凭证31 如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，注册会计师可以考虑实施的审计程序有( )。（A）了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施（B）询问办理货币资金业务的相关人员，了解银行账户的开立、使用、注销等情况（C）注册会计师亲自到被审计单位的财务部门打印银行账户清单（D）关注原始单据中收(付)款银行账户是否包含在已获取的开立银行账户清单内32 注册会计师制定的与测试会计分录和其他调整相关的下列审计计划中，正确的有( )。（A）根据管理层凌驾于控制之上的风险的高低决定是否测
15、试会计分录和其他调整（B）无论管理层凌驾于控制之上的风险高低，都要测试报告期末作出的会计分录和其他调整（C）测试会计分录和其他调整之前，需要测试会计分录和其他调整总体的完整性（D）无论管理层凌驾于控制之上的风险高低，都应当测试整个会计期间的会计记录和其他调整33 在财务报表审计中，注册会计师可以利用( )领域的专家的工作。（A）建造合同中已完成工作的测量（B）对特定资产的估价（C）有争议的收入确认（D）需用特殊技术或方法的金额测算34 应对评估的重大错报风险时，注册会计师应考虑会计估计的性质，并根据具体情况选择实施的程序有( )。（A）确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据
16、（B）测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据（C）测试与管理层作出会计估计相关的控制并实施恰当的实质性程序（D）作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的区间估计35 注册会计师在发表审计意见时遇到如下事项，其中观点不正确的有( )。（A）导致上期发表非无保留意见的事项仍未解决，但未解决事项对本期数据影响不重大，应对本期财务报表发表标准无保留意见（B）本期发现上期审计未发现的重大错报，管理层拒绝调整上期报表，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或披露，注册会计师可以增加强调事项段，说明对应数据已经适当重述或披露（C）如果发现上期财务报表存在重大错报，管理层更正了财务报表，
17、但前任注册会计师没有重新出具审计报告，注册会计师可以增加其他事项段，指出前任对更正前的报表出具了报告（D）在审计报告日前识别出重大不一致，需要修改其他信息而管理层拒绝修改的，注册会计师应当拒绝出具审计报告一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200 万元，实际执行的重要性为 120 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)针对应收账款存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细表中的账面金额高于 200 万元
18、的项目全部作为函证对象，将账面金额低于 200 万元的项目采用审计抽样，选取样本实施函证。(2)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者直接向 ABC 会计师事务所回函或者甲公司财务部回函的地址。(3)审计项目组成员在财务经理陪同下前往甲公司开户银行，财务经理与银行专员取得联系，银行专员在计算机系统中查看了有关信息后加盖银行印章，并将加盖印章后的询证函交由审计项目组成员。(4)审计项目组在寄发询证函时，核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，使用甲公司的邮寄设施投递询证函。审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。(5)审计项目组对甲公司海外代理商通过电子邮件发出积极式询证函，审计项目
19、组收到海外代理商电子邮件回函后通过电话联系确定是由该代理商发送了回函。(6)针对管理层和员工串通从供应商获取佣金的舞弊嫌疑，审计项目组向该供应商函证合同条款、采购批次以及金额，在未收到积极式询证函回函情况下，审计项目组再次发函也未收到回函，审计项目组实施替代审计程序未发现舞弊，审计项目组在审计工作底稿中记录了这一情况。要求：针对上述事项(1)至(6) ，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。37 ABC 会计师事务所负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表，A 注册会计师是审计项目合伙人，B 注册会计师是项目质量控制复核人。与审计工作底稿相关的部分事项如下：(1)A 注册
20、会计师将归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。(2)审计项目组在归档后实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，A 注册会计师要求审计项目组记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。(3)审计项目组在归档后删除或废弃被取代的审计工作底稿。(4)审计项目组在对应收账款期末计价测试时，将应收账款入账的时间和金额作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)甲集团财务报表审计报告日是 2016 年 3 月 5 日，乙组成部分注册会计师针对乙组成部分财务信息出具审计报告的日期是 2016 年 2 月 28 日，会计师事务所要求20
21、15 年度甲集团财务报表审计工作底稿包括组成部分审计工作底稿均自 2016 年 3月 5 日起至少保存十年。(6)在完成审计档案归整工作后，会计师事务所将电子和其他介质工作底稿通过打印转换成纸质底稿，与原纸质审计工作底稿一并保存。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。37 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组确定的财务报表整体的重要性为 200 万元，实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)针对甲公司乙银行账户函证，审计项目组发出询证
22、函前，将需要向乙银行函证确认的信息与银行存款明细账一一进行了核对。(2)针对甲公司丙客户的应收账款坏账准备计提可能不充分的错报风险，审计项目组成员利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，并实施函证程序。(3)针对应收账款函证，审计项目组将应收账款明细账中账面金额低于 200 万元的明细项目全部采用消极询证函，并以邮寄方式寄发询证函。(4)针对甲公司客户丁公司应收账款的电子形式回函，审计项目组成员查阅了邮件发送者为丁公司公共邮箱后，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。(5)审计项目组收到的一份甲公司戊银行询证函回函，其回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资
23、款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)审计项目组针对甲公司的戍银行采用跟函的函证方式，在甲公司财务经理陪同下完成跟函全过程，并及时取回询证函。要求：38 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。39 针对上述第(6)项，指出审计项目组可以实施哪些审计程序验证回函的可靠性。39 甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC 会计师事务所负责审计甲公司2015 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记
24、录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：(1)针对大批在产品存货，审计项目组要求甲公司将在产品的完工程度明确列出被拒，根据甲公司存货生产过程的复杂程度考虑利用专家的工作。(2)由于天气原因，审计项目组成员无法在甲公司存货盘点现场对存货实施监盘，因此实施了替代程序。(3)审计项目组通过检查存货，把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，确定了存货所有权以及为存货跌价准备计提的准确性提供了证据。(4)审计项目组实施抽盘程序时发现存货盘点记录不准确，直接提请甲公司管理层重新盘点存货。(5)针对监盘某产成品存货成本太高，审计项目组认为监盘程序不可行，因此检查了甲公司盘点日后出售的该产成品销售发
25、票、出库单、发运单以及客户签收单，获取了期末该存货存在的充分适当的审计证据。(6)审计项目组了解到甲公司有大批产成品存货正在发往其重要代理商的途中，审计项目组电话询问了代理商，确认了这批产成品存货的数量和状况。要求：40 针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。41 针对上述第(6)项，说明审计项目组应当实施的实质性程序。42 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2015 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2016 年 2 月 2 日，审计项目组监督甲公司管理层对库存现金进行了盘点，并将结果与现
26、金日记账进行了核对，未发现差异，因此得出库存现金账实相符的结论。(2)审计项目组成员浏览了银行对账单发现银行对账单上有一收一付相同金额，询问了出纳员，出纳员解释是客户销售退回业务导致，注册会计师认为情况合理。(3)审计项目组针对银行账户的完整性存在疑虑，委托甲公司财务人员打印已开立银行结算账户清单，没有发现异常。(4)审计项目组针对发现的未质押的定期存款，注册会计师检查的是开户证实书原件，不是复印件，认为情况合理。(5)针对甲公司投资于证券交易业务，审计项目组结合相应金融资产项目审计，核对证券账户名称是否与被审计单位相符，获取证券公司交易结算资金账户的交易流水。(6)针对甲公司保证金存款，审计
27、项目组检查开立银行承兑汇票的协议，未发现异常情况。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。43 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2016 年 3 月 10 日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2015 年度审计报告，2016 年 3 月 12 日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司 2015 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列事项：(1)A 注册会计师在 2012 年至 2014 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中 2014 年的已审计财务报表及其审
28、计报告于 2015 年 3 月 1 日对外公布。A 注册会计师从 2015 年 3 月 2 日开始不再担任甲公司 2015 年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC 会计师事务所指派合伙人 B 注册会计师接替 A注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表。甲公司 2015 年度财务报表于2016 年 3 月 12 日对外报出。A 注册会计师于 2016 年 3 月 5 日离职，并于 2016 年3 月 6 日加入甲公司担任审计部长。(2)甲公司与 ABC 会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司 2015 年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司
29、将全额结清 ABC 会计师事务所自 2010 年以来的所有审计费用。(3)审计项目组成员的母亲购买了 3000 元的共同基金，该共同基金投资了一揽子基础金融产品。(4)关键审计合伙人 C 注册会计师通过为甲公司提供税务服务，由于业绩突出获得会计师事务所一次性重大现金奖励。(5)审计项目组成员与外部咨询专家发生意见分歧，项目组成员将该情况报告给审计项目合伙人 A 注册会计师，A 注册会计师了解意见分歧后认为该意见分歧对财务报表影响不大，因而即使分歧未得到解决也按时出具了审计报告。(6)ABC 会计师事务所对于鉴证业务工作底稿的归档期限为业务报告日后 60 日内。针对客户的同一财务信息执行不同业务
30、的归档，会计师事务所按照不同业务归档期孰短的原则，根据制定的政策和程序，将各业务工作底稿归整为最终业务档案。要求：针对上述第(1)至(6) 项，依据中国注册会计师职业道德守则和会计师事务所业务质量控制准则，逐项指出以上行为是否恰当，并简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事空气净化器、电视机、洗衣机、电冰箱等家电产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2015 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： A 注册会计师在审计工作底稿中
31、记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司自 2015 年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费 100 万元，加盟期 5 年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在 2015 年签署了 50 家加盟店。 (2)由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于 2015 年 6 月推出了以光触媒技术为依托的空气净化器，对甲公司空气净化器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在 2015下半年普遍降低了各类空气净化器产品销售价格。 (3)201
32、5 年 12 月 30 日，甲公司物流运输车在送货途中由于闯红灯与一小轿车相撞，造成小轿车毁损严重，小轿车车主要求甲公司赔偿其财产损失和医疗费合计 12 万元，甲公司预计很可能需支付上述赔偿。2015 年 12 月 31 日，经保险公司核定，甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款 10 万元。 (4)2015 年 1 月，甲公司下属乙分公司因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款 5000 万元，用于补偿乙分公司停工损失、搬迁费用及所建厂房，乙分公司于 2015 年末完成搬迁，于 2016 年 1月 1 日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂
33、房的补偿后，搬迁补偿款结余 1000 万元。 (5)2015 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)A 注册会计师将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过 ERP 系统，但考虑到 2014 年度审计时对 ERP 系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划 2015 年对营业收入仅实施实质性程序。 (2)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样
34、本规模为 25 个，考虑到该控制自 2015年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取 12个和 13 个样本实施控制测试。 (3)甲，公司于 2015 年在某西部城市新建成一座仓库，专门针对西部地区客户产品调配和仓储，库存量约为集团摧体库存量的20。由于去往该西部城市路途遥远，交通成本高，未对该仓库年末存货实施存货监盘，计划直接实施替代审计程序。 (4)甲公司财务经理于 2015 年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，A 注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在 2015
35、 年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：资料五 A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下： (1)销售部门在批准客户的订货单后编制发货通知单交仓储管理中心和财务部门。仓储管理中心根据发货通知单备货，在货物装运后编制出库单交销售部门、财务部门和运输部门。财务部门根据发货通知单和出库单在存货管理系统中手工录入相关信息并开具销售发票，存货管理系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过人相应的账簿。销售部门每月末与仓储管
36、理中心核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。 (2)存货管理系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品的加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。净值的部分确认为存货跌价准备。 要求：44 针对资料一第(1)至(5) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。45 针对资料三第(1)至(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料三所列审计计划是否恰当，如不恰当，简要说明理由
37、。46 针对资料四第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。47 针对资料五的第(1)至(3)项，逐项指出上述控制主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。48 针对资料五的第(1)至(3)项、假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。注册会计师（审计）模拟试卷 296 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 A 属于承接鉴证业务的条件；B 才是执行审计业务的前提条件。注意，B 中的“认可”的形式是在业务约定书中写明管理层责任，而“认可”不等于“确认”；C
38、是管理层“确认”其责任的形式，实际的“确认 ”行为。2 【正确答案】 B【试题解析】 从决定是否接受业务委托，到出具业务报告，注册会计师都需要作出职业判断。3 【正确答案】 C【试题解析】 A：判断某事项对财务报表使用者是否重大时，不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。B 是集团财务报表审计中明确要求无需考虑的内容；D：注册会计师不宜与治理层沟通重要性水平，以免影响审计的有效性。4 【正确答案】 D【试题解析】 会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报(选项 D 错误)。5 【正确答案】 B【试题解析】 函证最适用于证实已入账的往来交易的存
39、在认定。C 、D 通常不属于往来交易的范围。6 【正确答案】 A【试题解析】 某些不符事项并不表明存在错报。例如，注册会计师可能认为询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。7 【正确答案】 B【试题解析】 没有复核人员签字，应认定为没有执行复核程序，属于控制偏差。8 【正确答案】 C【试题解析】 细节测试中样本规模与可容忍错报反向变动。9 【正确答案】 C【试题解析】 A 中 20000 应为 2000；B：PPS 抽样的抽样单元为货币单元，注册会计师无需另行定义；D：注册会计师检查的不是所抽取的货币单元，而是包含该货币单元的余额或交易。10 【正确答案】 C【试题解析
40、】 A：集团项目组可能复核组成部分工作底稿，也可能不复核； B：组成部分工作底稿的一部分可能与集团审计相关；D ：组成部分重要性应当由集团项目组确定，并非由组成部分注册会计师确定。11 【正确答案】 C【试题解析】 A：原材料请购属于采购与付款循环的重要环节； B：产成品验收属于生产与存货循环的重要环节；D：产成品的发出属于销售与收款流程的重要环节。这些环节的内部控制通常与审计密切相关。原材料使用通常属于生产工艺、生产管理方面的内容，与审计无关。12 【正确答案】 A【试题解析】 信息系统与沟通包括与财务报告相关的信息系统和与财务报告相关的沟通两个部分。选项 A 属于后一个部分。13 【正确答
41、案】 D【试题解析】 自动化信息系统具有高度的一贯性。注册会计师仅需测试少量几笔交易就能证实内部控制运行的有效性，不能完全不进行测试，但无需进行 100测试。14 【正确答案】 D【试题解析】 A、B、C 都属于准则规定，本题的关键点在于 D。粗略地讲，A要求实施针对性实质性程序，B 表明不能仅实施实质性分析，貌似能推论出必须实施细节测试，实则不然。实际上，B 应当理解为：不允许既不实施控制测试、也不实施细节测试。换言之，并不禁止同时实施控制测试与实质性分析这意味着可以不实施细节测试(D 不正确)。这个观点在 C 中得到印证。15 【正确答案】 A【试题解析】 在无法停止生产或收发存货的情况下
42、，所有选项中的内容都是可以实施的工作，但弄清青红皂白应当是第一步，这也是注册会计师职业谨慎的要求。16 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 均属明文规定；C：资产负债表上没有库存现金项目，无法与库存现金监盘表核对。17 【正确答案】 B【试题解析】 B：如无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当评价这种情况对审计的影响，而非仅仅对审计报告的影响。18 【正确答案】 A【试题解析】 A 是准则规定。其他选项中的情况仅限于被审计单位内部，看不出影响达到 A 中的范围。19 【正确答案】 A【试题解析】 B：“所有困难”应为“重大困难”。C 中事项应当与管理层沟通。在治理
43、层全部成员参与管理被审计单位时，无需再次与治理层沟通；D ：“编制财务报表”应为“监督财务报告的过程”。与编制财务报表相关的重大事项应当与管理层沟通。20 【正确答案】 C【试题解析】 接受委托后与前任注册会计师的沟通也必须征得被审计单位的同意。21 【正确答案】 A【试题解析】 专家工作往往是注册会计师不熟悉的，否则没有必要聘请专家。22 【正确答案】 D【试题解析】 组成部分管理层不属于项目组成员。如其参与讨论，可能导致集团审计程序易于被预见，损害审计的有效性。23 【正确答案】 A【试题解析】 A：担保或被担保关系产生于债权或债务关系。通常情况下，银行都是债权人；发生债权、债务纠纷后，律
44、师是知情的一方。选项 A 是最可能获取的，选项 A 最有效。24 【正确答案】 A【试题解析】 项目质量控制复核应当由项目组以外的人员实施(B、D 错)、应当在审计过程的适当时间开始，而非必须在出具审计报告前才开始(C 错)。25 【正确答案】 B【试题解析】 A：如果上期公布的审计报告并无不当之处，无须撤销 (例如，导致不同审计意见的原因是上期审计范围受限，发表了保留意见，本期依据获得的补充证据证实上期范围受限的部分不存在错报，决定发表无保留意见)。C：如果上期审计报告是恰当的，没有必要对上期财务报表出具新的审计报告。D 与 B 冲突，B 是规定。26 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析
45、】 确定编制基础的可接受性时，需要考虑被审计单位的性质(A)、财务报表的目的(B)、财务报表的性质(C)以及法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础(D)。27 【正确答案】 B,C【试题解析】 A：总体审计策略包括风险评估，也包括风险应对和其他内容。 C正确足以说明 D 不正确。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A、B、C 中控制均与应收账款的存在认定相关，注册会计师可能加以测试。例如，未经审批的赊销交易可能是虚构的，收回货款、冲销均导致应收账款不复存在。D 中应收账款账龄与应收账款存在认定无关，注册会计师不会针对应收账款存在认定测试该项控制。29 【正确答案】 A,B,D【试题解
46、析】 能否量化控制抽样风险，取决于是否运用统计抽样。如果运用非统计抽样，无法量化控制抽样风险。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 程序 A 可以发现年前验收、年后入账的应付账款，与完整性相关；B 可以发现有验收单但没有在 2015 年入账的应付账款；C 中应付账款本不应在2015 年入账，故程序 C 至多可以发现 2015 年度应付账款违反存在认定的错报； D可以发现 2015 年末尚未付款却提前销账的应付账款，与完整性错报相关。31 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 程序 C 流于形式，无实质意义：“ 亲自打印”最多可以排除打印过程中的舞弊，即使如此，“亲自打印”的也还是被审计单
47、位提供的清单。按规定，注册会计师可以亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印已开立银行结算账户清单。32 【正确答案】 B,C【试题解析】 B、C 属于准则规定；B 否定了 A；D 属于应当考虑的，不是应当实施的。33 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 收入确认属于会计问题，注册会计师应当具备这方面的专业胜任能力。34 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D：不存在管理层的区间估计这个说法。35 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 A，虽然未解决事项对本期数据影响不大，但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，所以仍然需要对本期财务报表发表非无保留意
48、见。选项 D，需要修改其他信息而管理层拒绝修改的，与治理层沟通，并选择下列三项措施之一：增加其他事项段说明重大不一致因需要修改的是其它信息，并非财务报表，或拒绝提交审计报告，或解除业务约定。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)不恰当。审计项目组应当选择账面金额等于或高于 120 万元的应收账款实施函证；将账面金额低于 120 万元的应收账款项目采用审计抽样，选取样本实施函证。(2)不恰当。审计项目组在询证函中填列回函的地址只能指向 ABC 会计师事务所。(3)不恰当。理由：审计项目组成员应当确认银行专员的身份和权限(如索要名片、观察员工
49、卡或姓名)，观察该专员是否认真处理询证函，除了查看计算机系统信息外，是否核对询证函重要信息。(4)不恰当。审计项目组不应使用甲公司邮寄设施，应独立寄发询证函，例如，直接在邮局投递。(5)恰当。(6)不恰当。针对特定的舞弊风险因素，审计项目组取得积极式询证函回函是获取充分、适当审计证据的必要程序，替代程序不能提供注册会计师所需的审计证据，注册会计师应当确定未收到积极式询证函对审计工作和审计意见的影响。37 【正确答案】 (1)不恰当。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序。(2)恰当。根据归档后变动审计工作底稿的情形和记录要求，会计师事务所应当记录底稿修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。(3)不恰当。会计师事务所可以在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿，但是归档期后底稿的变动有严格的要求和条件。(4)不恰当。审计项目组应当将应收账款的账龄作为识别特征记录于审计工作底稿。(5)恰当。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。(6)不恰当。会计师事务所应当在归档期内完成审计工作底稿归整工作，不应在归档期后进行。38 【正确答案】 (1)不恰当。对于银行存款的
