1、注册会计师（审计）模拟试卷 298 及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 在编制和归整审计工作底稿时，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，下列有关重大事项的说法中不正确的是( )。（A）重大事项中应当包括导致注册会计师无法进行存货监盘的情形（B）重大事项中应当包括注册会计师对收入舞弊的考虑（C）如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师只要解决该矛盾或不一致的情况即可，无须记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一
2、致的情况（D）注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员等2 针对财务报表审计业务，注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。下列各事项中，通常不属于重大事项的是( )。（A）引起特别风险的事项（B）导致注册会计师难以针对重要应收账款实施函证的情形（C）导致出具保留意见审计报告的事项（D）导致需要增加“ 其他报告责任段” 的事项3 下列有关存货监盘的说法中，错误的是( )。（A）存货监盘针对的主要是存货的存在认定（B）获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师实施存货监盘程序的目的（C）在编制存货监盘计
3、划时，注册会计师需要考虑存货盘点的时间安排（D）针对截止日之前出库的存货，也应纳入存货盘点范围4 下列通常与重大判断事项有关，并可能导致更高重大错报风险的是( )。（A）管理层过多地介入会计处理（B）数据收集和处理涉及更多的人工成分（C）非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制（D）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解5 注册会计师拟对 A 公司银行存款余额实施函证程序，下列做法中不正确的是 ( )。（A）以 A 公司的名义寄发银行询证函（B）对 A 公司所有银行存款账户实施函证程序（C）由 A 公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师审核后直接
4、发出并回收（D）如果银行询证函回函结果表明没有差异，就可认定银行存款余额是正确的6 关于审计业务的三方关系，下列说法中错误的是( )。（A）三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层 (责任方)以及财务报表预期使用者（B）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任（C）财务报表的预期使用者即审计报告的收件人（D）是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一7 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施，下列有关控制环境的说法中不正确的是( )。（A）诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和
5、运行（B）控制环境本身可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报（C）在确定构成控制环境的要素是否得到执行时，注册会计师应当考虑将询问与其他风险评估程序相结合以获取审计证据（D）控制环境对重大错报风险的评估具有广泛影响，注册会计师应当考虑控制环境的总体优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，并且未被控制环境中存在的缺陷所削弱8 监控质量控制制度的有效性，不断修订和完善质量控制制度，对于实现质量控制的目标起着不可替代的作用，以下有关说法中不正确的是( )。（A）对会计师事务所质量控制制度的监控应当由具有专业胜任能力的人员实施（B）参与项目质量控制复核的人员可以兼任该项业
6、务的检查工作（C）会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员（D）会计师事务所应当对监控的过程及事项进行记录9 下列有关固定资产审计的说法中，错误的是( )。（A）在连续审计的情况下，应注意与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符（B）在变更会计师事务所时，后任注册会计师应考虑是否查阅前任注册会计师有关审计工作底稿（C）如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在首次接受审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计（D）针对固定资产的期初余额审计，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理
7、想的方法是全面审计被审计单位期初至期末的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录10 当适用的财务报告编制基础没有规定计量方法时，评价计量方法(包括适用的模型)是否适用于具体情况属于注册会计师的职业判断。为了评价计量方法是否适用于具体情况，下列各项中，不属于注册会计师可能需要考虑的事项的是( )。（A）管理层选择计量方法的理由是否合理（B）管理层是否充分评价和恰当运用适用的财务报告编制基础提供的、用以支持所选择的计量方法的标准(如存在)（C）根据被估计的资产或负债的性质和适用的财务报告编制基础的要求，评价计量方法是否适用于具体情况（D）计量方法在各种情况下是否均恰当11 注册会计师
8、在对被审计单位 2013 年度销售与收款循环审计过程中，计划测试被审计单位 2013 年度主营业务收入的发生认定，下列审计程序能够实现该目标的是( )。（A）从主营业务收入明细账中抽取 2014 年 1 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（B）从主营业务收入明细账中抽取 2013 年 12 月的明细记录，检查相应的记账凭证、发运凭证和销售发票（C）抽取 2013 年 12 月的销售发票，检查相应的发运凭证和账簿记录（D）抽取 2013 年 12 月的发运凭证，检查相应的销售发票和账簿记录12 如果上期导致非无保留意见的未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本期数据产生重大影响
9、，注册会计师的下列做法中，正确的是( )。（A）因为是上期的事项，注册会计师审计的是本期的财务报表，所以注册会计师不用予以关注（B）在说明段中仅需说明未解决事项对对应数据的重大影响（C）对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据（D）在审计报告中增加强调事项段说明这一情况13 关于对法律法规的考虑，下列有关说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的所有事项（B）被审计单位进行的或以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易，或者治理层、管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易，属于违反法规的行
10、为（C）由治理层、管理层或员工实施的、与被审计单位经营活动无关的不当个人行为，属于违反法律法规的行为（D）注册会计师应当要求管理层和治理层(如适用)提供书面声明，以表明被审计单位已向注册会计师披露了所有知悉的、且在编制财务报表时应当考虑其影响的违反法律法规行为或怀疑存在的违反法律法规行为14 下列有关会计估计审计的相关说法中，错误的是( )。（A）估计不确定性的程度影响与会计估计相关的重大错报风险，包括会计估计对有意或无意的管理层偏向的敏感性（B）注册会计师如果发现被审计单位会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，则表明被审计单位在会计估计方面存在错报（C）注册会计师在识别和
11、评估重大错报风险时，应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度（D）对导致特别风险的会计估计，注册会计师应当评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性15 和人工控制类似，系统自动控制关注的要素不包括( )。（A）完整性（B）准确性（C）存在和发生（D）存在和授权16 关于书面声明，下列说法中错误的是( )。（A）尽管书面声明提供必要的审计证据，但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据（B）管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获
12、取的其他审计证据的性质和范围（C）书面声明包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录（D）书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后17 关于在审计报告中提及专家工作，下列说法中错误的是( )。（A）除非法律法规另有规定，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作（B）注册会计师不应在任何意见的审计报告中提及专家工作（C）在发表无保留意见的情况下，如果法律法规要求提及专家工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任（D）在发表任何意见的情况下，如果提及专家工作，注册会计师均应当在审计报告中指明，这种提及并不
13、减轻注册会计师对审计意见承担的责任18 注册会计师运用各项风险评估程序，在了解 D 公司及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中，不属于与特定的某类交易、账户余额和披露直接相关的是( )。（A）D 公司对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值计提相应的跌价准备（B）竞争者开发的新产品上市，可能导致 D 公司的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值（C） D 公司因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险（D）管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险19 关于期初余额审计的目标，下列说法中不正确的是( )
14、。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期得到一贯运用（C）确定对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露（D）确定会计政策变更是否已按照适用的财务报告编制基础做出恰当的会计处理和充分的列报与披露20 关于考虑持续经营假设，注册会计师的下列观点中，错误的是( )。（A）注册会计师在实施风险评估程序时，考虑是否存在导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并在整个审计过程中保持警觉（B）为履行在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要评价管理层对被审计单位持续经营能力的评估（C）为履行
15、在财务报表审计中与管理层编制财务报表时运用持续经营假设相关的责任，注册会计师需要与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位（D）如果编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师对持续经营假设审计的责任即可豁免21 甲注册会计师在审计 A 公司 2013 年度财务报表时发现， A 公司支付给 B 公司委托加工费远远高于支付给其他公司的费用，B 公司是 A 公司董事长的哥哥开立的一家加工企业，而管理层提供的关联方清单中并未包括 B 公司，下列各项应对措施中，注册会计师采取的
16、措施中不正确的是( )。（A）向 A 公司管理层通报（B）向项目组其他成员通报（C）分析与 B 公司进行的交易的会计分录（D）要求管理层识别与 B 公司之间发生的所有交易22 在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。（A）对财务报表产生重大影响的被审计单位的战略决策（B）被审计单位管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间（C）注册会计师发现管理层的舞弊行为（D）注册会计师实施的具体审计程序的性质23 下列有关期后事项审计的说法中，错误的是( )。（A）期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实（B）在审计报告日
17、后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序（C）在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序（D）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺，属于资产负债表日后调整事项24 在确定审计证据的相关性时，下列各项中，不属于注册会计师应当考虑的事项的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（D）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据25 关于在财务报表审计中考虑环境事项，下列说法
18、中错误的是( )。（A）注册会计师在财务报表审计中应当考虑可能导致财务报表重大错报风险的环境事项（B）注册会计师考虑环境事项，是为了针对被审计单位是否存在违反环境法律法规情况发表意见（C）注册会计师应当针对评估的环境事项导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的环境事项导致的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序（D）注册会计师应当阅读含有已审计财务报表的文件中的其他信息所涉及的环境事项，以识别其是否与已审计财务报表存在重大不一致二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案
19、选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。26 下列情形中阻碍注册会计师保持职业怀疑的有( )。（A）因某些压力或动机使注册会计师产生偏见（B）随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任（C）审计的时间安排对项目合伙人或其他项目组成员造成压力（D）过分倚仗能够证实财务报表认定的证据而没有充分考虑反面证据27 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑( )。（A）在期末而非期中实施更多的审计程序（B）通过更多的实施控制测试获取更广泛的审计证据（C）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（D）通过实施实质性
20、程序获取更广泛的审计证据28 下列有关质量控制的相关说法中，正确的有( )。（A）会计师事务所对所有公众利益实体财务报表审计应实施项目质量控制复核（B）只有完成项目质量控制复核，才能签署业务报告。项目质量控制复核形成的工作底稿可以在报告日后完成（C）如果针对客户的同一鉴证对象信息出具两个或多个不同的报告，会计师事务所可将其视为不同的业务，根据有关归档期限的政策和程序，分别进行归档（D）除非法律另有规定，审计业务工作底稿的所有权属于会计师事务所29 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（
21、B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）就审计业务约定条款达成一致意见30 被询证者回函中包括下列条款，其中影响回函可靠性的有( )。（A）提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保（B）接收人不能依赖函证中的信息（C）本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见（D）本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息31 注册会计师在针对会计估计实施审计程序的过程中，需要评价管理层使用的假设，下列有关说法中，正确的有( )。（A）注册会计师对管理层使用的假设的评价，仅以其在审计时可获得的
22、信息为基础（B）针对管理层假设而实施审计程序既是为了财务报表审计的目的，同时也是为了针对假设本身发表意见（C）在评价管理层使用的假设的合理性时，注册会计师可能需要考虑假设是否相互依赖且具有内在一致性（D）当存在不可观察到的输入数据时，注册会计师需要在评价假设时结合审计准则提出的其他应对措施，以获取充分、适当的审计证据32 如果拟信赖内部控制，关于控制测试的范围，下列说法中正确的有( )。（A）控制执行的频率越高，控制测试的范围越大（B）所审计期间，拟信赖控制运行有效性的时间长度越长，控制测试的范围越大（C）控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大（D）针对同一认定，对其他控制获取审计证
23、据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可以适当缩小33 下列有关比较信息和其他信息的表述中，正确的有( )。（A）针对对应数据，审计意见仅提及本期；针对比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期（B）如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，当注册会计师决定提及时，应当在审计报告的强调事项段中说明（C）如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通（D）就审计准则而言，其他信息包括被
24、审计单位网站含有的信息34 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，下列关于实施进一步审计程序的目的的说法中正确的有( )。（A）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性（B）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（D）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报35 如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形，此时，注册会计师应当( )。（A）确定适用于具体情况的职业责任和法律责任，包括是否需要向审计业务委托人或监管机构报告（B）考虑对审计报告的影响，增加
25、强调事项段进行说明（C）在相关法律法规允许的情况下，考虑是否需要解除业务约定（D）在审计工作底稿中记录异常情形以及因此出具的非无保留意见的理由三、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 甲集团是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲集团2014 年度财务报表，审计工作底稿中记录了分析程序的实施情况，详情如下：(1)甲集团所处行业 2014 年度市场萎靡不振，A 注册会计师认为以前数据没有参考价值，故在实施风险评估程序时拟不实施分析程序。(2)甲集团公司的零售收入来自 30 家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于 05，
26、财务状况稳定，且从事的都是常规交易类型，A注册会计师认为这些子公司均不重要，A 注册会计师在集团层面实施分析程序。(3)甲集团对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间的可接受的差异临界值。(4)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在总体复核阶段再实施分析程序。要求：针对上述(1)至(4) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。37 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师接受委托，对 X 公司 2015 年度的财务报表进行审计，在针对内部控制的了解过程中，发现若干内部控制规定，请
27、说明这些内部控制可以防止哪一种错报，并判断其对应的控制类型和最相关的一个项目及其主要认定。(请将答案填写在给出的表格中。)38 (本小题可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文)ABC 会计师事务所首次承接甲公司 2013 年度财务报表审计，并委派 A 注册会计师担任财务报表审计的项目合伙人，在审计的过程中遇到下列事项：(1)A 注册会计师发现期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，被审计单位以其审计的是 2013 年度财务报表而非上年度财务报表为由拒绝修改。A 注册会计师拟出具无法表示意见的审计报告。(2)甲公司于海外购入一批重要货物(占资产总额 30)，注册会计师审计期
28、间该批存货正在运输途中，无法实施监盘程序，A 注册会计师通过检查购货发票、采购合同等文件作为替代审计证据，且未发现任何重大问题，拟出具无保留意见的审计报告。(3)2013 年末甲公司存在一项未决诉讼，由于未结案，因此未进行账务处理，但在资产负债表中恰当地披露了此事项。A 注册会计师拟出具无保留意见的审计报告。(4)审计报告日前 A 注册会计师发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝修改。注册会计师拟出具非无保留意见的审计报告。要求：逐项判断 A 注册会计师出具的审计报告意见类型是否适当，如不适当，请简要说明理由。39 ABC 会计师事务所通过
29、招投标程序，首次接受委托审计甲公司 2015 年度财务报表，委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。相关工作底稿记录如下：(1)接受委托前，经甲公司口头同意，A 注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通， 内容包括：1)前任注册会计师管理层存在诚信问题；2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。(2)A 注册会计师认为，由于是首次接受对甲公司的审计，因此本次审计中专门针对期初余额发表审计意见。(3)接受委托后， A 注册会计师根据职业判断，认为需要查阅前任注册会计师的审计工
30、作底稿，在经过甲公司书面同意后，查阅了前任注册会计师针对甲公司的所有审计工作底稿。(4)由于委托时间滞后，A 注册会计师无法对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序无法提供有关期初持有存货的审计证据，因此，A 注册会计师认为有必要实施下列追加的审计程序：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序； 对毛利和存货截止实施审计程序。(5)A 注册会计师在审计过程中发现固定资产期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A 注册会计师将其告知管理层，管理层未同意更正， A 注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段提醒预期使用者关注。(6)A 注册会计
31、师对应收账款各个明细账户进行初步了解和分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证。A 注册会计师认为其余明细账户预期不存在错误，进行 PPS 抽样效率更高，将“去除单独进行函证的应收账款明细账账户” 作为抽样总体。假设样本规模为 500 个，A 注册会计师采用系统选样方法，选出 500 个抽样单元，对应的明细账户共 495 户。在推断抽样总体中存在的错报时，A 注册会计师将样本规模相应调整为 495 个。要求：针对上述(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。39 ABC 会计师事务所承接了甲公司 2013 年度财务报表审计工作，A 、B 注册会
32、计师在审计银行存款过程中，遇到如下事项：(1)与银行存款函证相关的审计计划部分内容如下：A、B 注册会计师考虑到财政部和中国人民银行联合印发的 关于做好企业的银行存款、借款及往来款项函证工作的通知已明确规定银行应在规定期限内对会计师事务所的函证给予回函，直接认定银行在回函工作中不会与企业合谋向注册会计师发出带有虚假陈述的回函，认定无须考虑与此相关的舞弊导致的重大错报风险。A、B 注册会计师决定以 ABC 会计师事务所的名义向本年年末有银行存款余额的银行寄发询证函。(2)ABC 会计师事务所收到银行回函后，发现 D 银行回函金额与企业银行存款日记账金额有差异。(3)E 银行账户的银行对账单余额为
33、 1585000 元，相应的企业银行存款日记账余额为 1665000 元，在检查该账户银行存款余额调节表时，A 、B 注册会计师注意到以下事项：在途存款 150000 元；未提现支票 50000 元；未入账的银行存款利息收入45000 元；未入账的银行代扣水电费 25000 元。要求：40 针对事项(1)，指出与银行存款函证相关的审计工作计划中的不当之处，并简要说明理由。41 请指出与银行存款函证最相关的三个财务报表项目或列报内容，并在每一项后指出最相关的一个认定。42 针对事项(2)中所表明的差异，分析产生该差异的主要原因有哪些。43 针对事项(3)，请填写下列银行存款余额调节表。假定不考虑
34、其他因素，请指出E 银行账户审定后的金额是多少。44 ABC 会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：ABC 会计师事务所质量控制制度中规定，该质量控制制度只适用于 ABC 会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定 A 主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC 会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实
35、施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性和独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述 ABC 会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。四、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点
36、后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。44 ZX 酒业公司是 TY 会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列、悠然系列、纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异。在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏。珍品系列市场价格在 3000 元500ml 左右，主要的消费群为政府机关、大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在 800 元500ml 左右；纯粹系列市场价格在 100 元500ml 左右。TY 会计师事务所 C 注册会计师负责审计 ZX 酒业公司 2013 年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为 10
37、0000 万元，未审利润表利润总额 750 万元，TY 会计师事务所对酒业公司确定重要性的政策为资产总额的 005，利润总额的 3。 资料一： C 注册会计师在工作底稿中记录了所了解的 ZX 酒业公司及其环境，部分内容摘录如下： (1)2012 年，党的第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。2013 年 3 月份，党中央下发“禁酒令” ，严禁政府机关、国有企业采购高端酒水作为招待使用。 (2)在 2013 年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七” 的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在 5的水平上，
38、力争达到 7，如果能够达到 5，管理层及销售经理年度奖金将比 2012 年同比增长；如果能够达到 7，则管理层及销售经理年度奖金将比 2012 年增长 15。 (3)为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏” ，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2012 年的基础上增长 30。 (4)2013 年 11 月份，记者对 ZX 酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查 ZX 酒业公司，调查结果认为 ZX 酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，ZX 酒
39、业公司面临巨额罚款。 (5)ZX 酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定。 (6)ZX 酒业 2013 年 2 月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款 20000 万元，借款年利率 6。 (7)相较于 2012 年，ZX 酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。 资料二： C 注册会计师在工作底稿中记录了 ZX 酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下：资料三： C 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的控制测试和实质性程序，部分内容摘录如下： (1)检查销售发票副
40、联是否附有提货单及销售单。 (2)将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账以及应收账款明细账中的分录进行核对。 (3)提请 ZX酒业公司对其持续经营能力进行评估，并评价其评估是否合理。 (4)对 ZX 酒业公司借入的专项借款执行函证程序。 (5)对 2013 年度按明细类别及按月列示的销售费用实施分析程序，评估销售费用的合理性，并调查异常情况。 (6)期末对三类产品执行存货监盘程序。 (7)获取新建厂房项目可行性研究报告、施工进度报告等项目资料，检查施工合同。 资料四： C 注册会计师在审计中发现，ZX 酒业公司其他应收款中隐藏有已经发生的广告费用 800 万元，提出如下审计调整建议：借
41、：销售费用 800 贷：其他应收款 800ZX 酒业管理层认为调整后报表净利润将传递非常悲观的信息，因此拒绝调整。要求：45 针对资料一第(1)至(7) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用)的哪些认定相关。46 针对资料三第(1)至(7) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计程序与根据资料一(结合资料二) 识别的重大错报风险是否直接相关
42、。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险；如果不直接相关，指出该审计程序与哪个财务报表项目的哪一项认定最相关。47 针对资料四，假定不考虑其他条件，代注册会计师判断应出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。在答题区处填列，若有不适用，则填写“不适用” 。审计报告ZX 酒业公司全体股东：引言段(略)一、管理层对财务报表的责任(略)二、注册会计师的责任(略)二、四、五、TY 会计师事务所 中国注册会计师 X X X(盖章) (签名并盖章)中国注册会计师 X X X(签名并盖章)中国市 二一四年 月 日注册会计师（审计）模拟试卷 298 答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从
43、每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，其他报告责任段对应的业务事项，与财务报表审计业务属于并列的业务，不归属于财务报表审计业务范畴之内，故不符合题干要求。参考中国注册会计师审计准则第 1131 号审计工作底稿应用指南第 8 条。3 【正确答案】 D【试题解析】 截止日前入库的存货，应纳入盘点范围；截止日前出
44、库的存货，不纳入盘点范围；已经确认销售但尚未发运的存货，不纳入盘点范围；已经确认购入但尚未入库的存货，应纳入盘点范围。4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解，是与重大判断事项相关的特别风险，可能导致更高的重大错报风险。选项ABC 与重大非常规交易相关。5 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师不能仅依据银行存款函证回函就确定最终银行存款余额审计后的金额，还要结合检查银行存款对账单、检查银行存款余额调节表及其他收付款凭证，根据这些程序取得的证据来确认银行存款余额审计后的金额。6 【正确答案】 C【试题解析】 审计报告的收件人应当尽可能
45、明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。因为有时审计报告并不向某些特定组织或人员提供，但这些组织或人员也可能使用审计报告。例如，注册会计师为上市公司提供财务报表审计业务，其审计报告的收件人为“股份有限公司全体股东”，但除了股东之外，公司债权人、证券监管机构等显然也是预期使用者。7 【正确答案】 B【试题解析】 控制环境本身不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，所以选项 B 表述错误。8 【正确答案】 B【试题解析】 参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的
46、检查工作。9 【正确答案】 D【试题解析】 针对固定资产的期初余额审计，当被审计单位的固定资产数量多、价值高、占资产总额比重大时，最理想的方法是全面审计被审计单位自设立以来延续至期初的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当考虑计量方法相对于被审计单位开展的业务、所处行业和环境是否恰当，而不是所有情况下均恰当，选项 D 不正确。11 【正确答案】 B【试题解析】 选项 ACD 均能实现的目标是 201 3 年度主营业务收入的完整性，而不是发生目标。12 【正确答案】 C【试题解析】 如果上期未解决事项对对应数据产生重大影响，也对本
47、期数据产生重大影响， 注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。13 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，参考中国注册会计师审计准则第 1142 号一一财务报表审计中对法律法规的考虑第 22 条；选项 BC 参考中国注册会计师审计准则第 1142 号财务报表审计中对法律法规的考虑第 10 条；选项 D，参考中国注册会计师审
48、计准则第 1142 号一一财务报表审计中对法律法规的考虑第 16 条。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，参考中国注册会计师审计准则第132l 号一一审计会计估计(包括公允价值会计估计 )和相关披露第 5 条。15 【正确答案】 D【试题解析】 人工控制和系统自动化控制关注的要素都不包括存在和授权。16 【正确答案】 C【试题解析】 书面声明不包括财务报表及其认定，以及支持性账簿和相关记录。17 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规
49、定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。18 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 与存货及资产减值损失相关；选项 B 与存货、长期资产及资产减值损失相关；选项 C 与同定资产及资产减值损失相关；选项 D 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。19 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，会计估计变更运用未来适用法，不会影响到期初余额的调整，所以不是期初余额审计目标。20 【正确答案】 D【试题解析】 即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的责任仍然存在。参考中国注册会计师审计准则第 1324 号一一持续经营第 6 条。21 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A
