1、注册会计师（审计）模拟试卷 2（无答案）1 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2005 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。1 Y 公司于 2003 年 4 月为 Z 子公司向银行贷款 500 万元提供担保，贷款利率7.5%，两年期。2005 年 10 月，Z 公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的贷款本息。贷款银行因此向法院起诉，要求 Y 公司承担连带责任，支付贷款全部本息。2006 年 2 月 5 日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕，Y 公
2、司作了相应的会计处理，但 Y 公司在 2005 年度未对该诉讼案件进行相应的账务处理。助理人员下列处理程序正确的有( )。（A）不需要调整 2005 年度会计报表（B）取得并审阅相关法院判决书注册会计师提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：其他应付款”，金额为 575，并在报表附注中予以披露（C）提请 Y 公司作的调整分录是“借：营业外支出，贷：预计负债 575”，金额是575，并在报表附注中予以披露（D）提请 Y 公司作的调整分录是“借：其他应收款 Z 公司，贷：其他应付款银行”，金额是 575，并在报表附注中予以披露2 Y 公司委托某证券公司代理发行普通股 100000 股，每
3、股面值 1 元，每股按 1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收入中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。 借：银行存款 106700 财务费用 3300 贷：股本 110000 助理人员的处理意见正确的为( )。（A）不需要调整 2004 年度会计报表（B）应调整： 借：管理费用 3300 贷：财务费用 3300（C）应调整： 借：长期待摊费用 3300 贷：财务费用 3300（D）应调整： 借：股本 10000 贷：财务费用 3300 资本公积 67003 在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，不正确的有(
4、 )。（A）从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Y 公司获得的相关证据更可靠（B）短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠（D）Y 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠4 ABC 会计师事务所对上市公司甲股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 A 作为审计项目负责人，请根据下列事项作出正确的专业判断。4 A 在进行存货计价测试时，由于依据样本结果推断总体特征而导致其审计效率低下的风险是( )
5、。（A）误拒风险（B）信赖不足风险（C）误受风险（D）信赖过度风险5 如果为审查企业是否在将验收单据与进货发票相核对之后才核准支付采购货款，注册会计师 A 抽查发票及其有关的验收单据时，不属于 “误差”的是( )。（A）未附验收单据的任何发票（B）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票（C）发票与验收单据所记载的数量不符（D）每张凭单上均附有验收报告及发票6 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，不正确的有( )。（A）可信赖程度要求越高，需选取的样本量越少（B）划分的次级总体越多，需选取的样本量越少（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越
6、大（D）预期误差越小，需选取的样本量越少7 为了验证会计报表上存货项目余额的真实性，注册会计师 A 除了对企业存货的结存数量予以确认外，还应当进行( )。（A）实地观察存货盘点（B）审查存货盘亏或损失处理（C）进行购货业务的年底测试（D）进行存货计价测试8 在对 M 公司 2005 年度的会计报表进行审计时， L 注册会计师负责购货与付款和生产循环进行审计，在审计过程中，L 注册会计师需要对以下事项作出判断。8 对制造费用的审计调整建议中，正确的是( )。（A）对 M 公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用（B）对 M 公司本年度管理用设备计提的折旧费用，由制造费用调整至
7、管理费用（C）对 M 公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由管理费用调整至制造费用（D）对 M 公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用9 对于被审计单位经营性租人的固定资产，注册会计师不应专门审查的有( )。（A）固定资产的租赁合同、协议（B） “固定资产” 账户的核算情况（C）租入固定资产提取的折旧额是否正确（D）租入固定资产有无变相馈赠情况10 下列各项中，控制程序能够最有效地防止企业的有价值的存货被盗的是( )。（A）对有价值的存货建立永续盘存制度并定期盘点，以保证记录的有效性（B）请一个独立的会计师事务所就存货管理和控制的有效性编制内部控制审核
8、（C）对有价值的存货单独保管设置防盗设施并附有连续编号的标签（D）要求公司对所有有价值存货的请购恰当授权11 下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是( )。（A）比较前后各期的待摊费用、预提费用、以评价其总体合理性（B）审查有关凭证是否进行适当审批（C）领料单的签发是否经过授权批准（D）直接材料成本差异的计算与账务处理是否正确12 注册会计师运用毛利率进行分析性复核，发现被审计单位某产品的毛利率比去年有较大的下降，其中与毛利率无关的因素是( )。（A）产品的销售价格大幅度的上升（B）结转的销售成本低于实际的销售成本（C）销售数量提高（D）该产品的销售收入占当年总收入的比例与去年相比有所
9、上升13 A 注册会计师是 J 公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人。在编制审计计划时，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。13 会计报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对会计报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。则 A 注册会计师认为规定的标准通常是 ( )。（A）会计法和相关会计制度（B）企业会计准则和相关会计制度（C）审计准则和相关审计制度（D）企业会计准则和审计准则14 在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为 300 万元，利润表的重要性水平为 200 万元，则 A 注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为 ( )。（A）200 万元
10、（B） 300 万元（C） 250 万元（D）500 万元15 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为高水平，则选择实质性测试程序的策略应为( )。（A）以分析性复核为主（B）以交易测试为主（C）以余额测试为主（D）以分析性复核和交易测试为主16 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险为中等水平，则确定实质性测试时间的策略应为( )。（A）以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主（B）以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主（C）以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主（D）将资产负债表日前审计、资产负债表日审计
11、与资产负债表日后审计相结合17 在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试范围的策略应为( )。（A）较小样本、较少证据（B）较小样本、较多证据（C）较大样本、较多证据（D）适中样本、适量证据18 为证实所有销售业务均已记录，A 注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是( )。（A）抽查出库单（B）抽查销售明细账（C）抽查顾客订货单（D）抽查发票存根19 中华会计师事务所于 2005 年初成立，现正讨论建立本所质量控制制度和项目质量控制，请代为做出正确的专业判断。19 以下关于质量控制的地位和作用，理解正确的是( )。（A）会计师事务
12、所实施的质量控制程序和政策构成了该会计师事务所实施的内部控制的整体（B）质量控制构成了会计师事务所生存和发展的基础（C）质量控制是针对注册会计师实施的各项业务而制定的（D）全面质量控制是对注册会计师执行审计业务作出的原则性要求，项目质量控制是对注册会计师执行具体审计业务所实施的审计程序作出的具体要求20 A 注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现对被审计单位的矿石含金量的大小进行鉴定，则应要求其所在会计师事务所( )。（A）聘请相关专家（B）改派其他注册会计师（C）终止该项审计业务约定（D）出具无法表示意见的审计报告21 A 会计师事务所目前正在同 W 公司协商关于审计业务
13、签约之事。21 A 会计师事务所的合伙人正在考虑对 W 公司提供审计服务，在对 W 公司进行了解中发现以下情况，根据下列情况指出可能由于经济利益关系而影响独立性的是( )。（A）如果与 W 公司签约，由于业务量巨大将为 A 会计师事务所带来大约占年收入 50%以上的收入（B） W 公司要求 A 会计师事务所在签约后的两周内出具审计报告（C） W 公司要求由 A 会计师事务所 A 注册会计师作为该项目的负责人(A 注册会计师曾是 W 公司的财务负责人 )（D）W 公司表示如果同 A 的合作能够取得令双方满意的成功， W 公司拟将其对外投资的管理权交给 A 管理22 下面是 W 公司对 A 会计师
14、事务所提出的有关审计过程中涉及的商业秘密的问题，其中正确的是( ) 。（A）W 公司有权拒绝注册会计师对某些涉及诉讼案件的审计，以免出现损害公司利益的事件（B）对未决诉讼、仲裁形成的或有负债的披露，如可能对公司造成重大不利影响时，则可以适当减少对此事项的披露内容（C） W 公司要求 A 会计师事务所对保密问题做出书面承诺（D）W 公司要求 A 会计师事务所，除注协进行审计质量检查外，不得向任何人披露公司的信息23 A 会计师事务所的注册会计师王某，为了更好完成对 W 公司 2005 年度会计报表审计工作，拟采用抽样审计技术，请代注册会计师王某针对审计抽样的有关问题做出正确的判断：23 统计抽样
15、与非统计抽样相比，具有以下优点( )。（A）有助于设计有效的抽样（B）有助于衡量已获得证据的充分性（C）有助于评价样本结果（D）有助于量化控制抽样风险24 关于审计抽样的下列说法中，正确的有( )。（A）在预期总体误差一定的情况下，如果可容忍误差为 10%时的样本量为 46 项，则当可容忍误差为 5%时，应选择的样本量有可能是 23 项（B）如果样本量为 46 项时，抽样风险为 10%，则样本量为 23 项时，抽样风险可能为 5%（C）如果注册会计师对可信赖程度的要求是 95%时，所需要的样本量为 93 项，则当注册会计师对可信赖程度的要求是 96%时，其样本量可能为 156 项（D）采用系统
16、选样法选取样本时，在确定了选样间隔及选样顺序后，如果选中的样本为第 542、562 和 582 号凭证，此时，注册会计师也有可能根据职业判断，重点关注 563 号凭证的情况一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。25 E 会计师事务所的注册会计师 H 在执行 C 公司 2005 年度会计报表审计业务的完成阶段的工作，需要考虑与审计意见相关的事项。请代为做出正确的决策。25 在出具
17、审计报告之前，如果注册会计师 H 发现被审计单位 G 公司的董事会会议记录上记载的长期投资为 2000 万元，但已审会计报表中长期投资项目的审定金额为 6000 万元，二者之间的差异远远超过了会计报表层次的重要性水平。对此，H注册会计师应当在审计报告的意见段后增加强调事项段对该事项进行说明。( )（A）正确（B）错误26 H 注册会计师审定的 G2005 年末固定资产总额为 5000 万元，但在外勤审计结束日的 2006 年 3 月 30 日发现 G 公司固定资产总额已锐减为 4000 万元。询问管理当局后得知 K 公司为了更新生产设备，将老设备变卖以筹备资金。新的设备将于2006 年 5 月
18、 30 日之前到货。H 注册会计师认为此情况不导致对审计报告的修改。( )（A）正确（B）错误27 2006 年 2 月，D 会计师事务所正在对 QR 制药厂 2005 年度会计报表进行审计。在外勤审计工作开始后的第二天，新闻媒体报道广州市有 4 名患者因注射了 QR 制药厂生产的注射液已经死亡的突发事件。国家卫生部门对该注射液进行鉴定后，认定药品质量存在严重问题，并下令在全国范围内查封 QR 厂的所有药品，国务院总理为此专门发表谈话，要求严查。假定存在下列情况，请代审计项目组作出相关的判断决策。27 排除事件对审计的影响，继续按审计计划执行原定的审计程序，待国家机关作出最终处理决定后，根据情
19、况确定对审计意见的影响。( )（A）正确（B）错误28 按照审计业务约定书的规定，审计报告应当在 10 天内提交，根据事件目前的进展，10 天内难以作出最终的处理决定，从而在出具审计报告之前无法确定对会计报表的影响程度。审计项目组应要求 QR 厂在 2005 年度会计报表附注中作出适当的披露，并根据披露情况确定审计意见的类型。( )（A）正确（B）错误29 临近审计工作结束日，国家相关机关宣布了对 QR 厂的处罚措施，其中包括赔偿受害患者的经济损失和行政罚款，共计 30 亿元。项目组认为，药品系该厂在2005 年度生产的，要求 QR 厂调整 2005 年度会计报表，但该厂财务主管以医疗事故发生
20、在 2006 年度为由，只愿在 2005 年度会计报表附注中加以披露。根据这一情况，审计小组决定出具否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误30 编制 K 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，注册会计师已得到该公司 2005 年利润总额项目的审计前金额为 100 万元，调整金额借方数 70万元，贷方数为 50 万元，审定金额为 80 万元，所得税项目的审计前金额为 30 万元。假定 K 公司的所得税税率为 33%，助理人员王滔正在填列该试算平衡表中所得税项目的其余项目，请代为做出正确的专业判断。30 在所得税项目调整金额栏的借方填列 7033%23.1 万元，贷方填列
21、5033%16.5 万元。( )（A）正确（B）错误31 助理人员应根据调整后的利润总额 80 万元计算 2005 年应缴纳的所得税8033%26.4 万元，然后根据审计前的所得税金额 30 万元倒推出贷方调整额3026.43.6 万元。( )（A）正确（B）错误32 助理人员应在所得税项目调整金额栏的贷方填列 6.6 万元，并在所得税项目的审定金额栏填列 23.4 万元。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。33 按照下表中关于“ 应收账款 ”、“应付账款”账户的示例，填写其它各账户与所列“审计目标”相应的“证据形式”及“最恰当审计程序
22、”。34 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 对公开发行 A 股的 X 股份有限公司2005 年度会计报表和合并会计报表进行审计时，发现以下事项：(1)X 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与其控股母公司 (以下简称 P 公司)签订了购买 P 公司下属的全资子公司(以下简称 Y 公司)80%股权的协议。协议规定，以2005 年 7 月 31 日为基准日对 Y 公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估确认的所有者权益(净资产)作为确定股权价格的基础。交易发生后，Y 公司仍保留其法人资格。(2)2005 年 7 月 31 日，Y 公司所有者权益的账面余额为 4000 万元，
23、其中，实收资本 2000 万元，资本公积 500 万元，盈余公积 500 万元，未分配利润 1000 万元(系 2005 年 17 月实现的净利润转入，未分配利润的年初余额为 0)。经评估并经国有资产管理部门确认，Y 公司在评估基准日经评估的所有者权益为 5000 万元，经评估增值的 1000 万元系土地使用权的增值，其余会计报表项目均未发生评估增减情况。(3)经股东大会表决通过，2005 年 9 月 30 日，X 股份有限公司支付了 4000 万元给 P 公司获得了 Y 公司 80%的股权，并办妥相关的产权变更手续；同日，Y 公司根据资产评估结果调账，将土地使用权评估增值记入资本公积。Y 公
24、司对土地使用权评估增值从 2005 年 10 月 1 日起分 20 年平均摊销。(4)根据股权转让协议，评估基准日前 Y 公司实现的净利润归 P 公司所有(此部分净利润拟在对 Y 公司 2005 年净利润进行分配时作为应付股利支付给 P 公司)。评估基准日后 Y 公司实现的净利润由)C 股份有限公司按所持股权比例享有。 Y 公司 2005 年 17 月净利润为 1000 万元，89 月净利润为 200 万元，1012 月净利润为 300 万元。(5)Y 公司会计记录反映的所有者权益为：2005 年 7 月 31 日为 4000 万元(其中包括 2005 年 17 月净利润 1000 万元)，9
25、 月 30 日为 5200 万元(其中包括 2005 年19 月净利润 1200 万元和评估增值 1000 万元)，12 月 31 日为 5500 万元(其中包括 2005 年 112 月净利润为 1500 万元和评估增值 1000 万元)。(6)2005 年度内，Y 公司先后向 P 公司销售了价款总额为 5000 万元的某产品，相应的销售量占此种产品总销售量的 78%，但销售价格却高达销售给非关联方企业的同种产品售价的 125%。这些销售的货款均未结算，但已确认为 2005 年度的主营业务收入。要求：(一 )请指出 Y 公司会计处理中存在的错误，简要说明理由并列示应当建议调整的相关审计调整分
26、录(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。(二 )针对 X 股份有限公司和 Y 公司发生的关联交易，A 和 B 注册会计师应当提请 X 股份有限公司在合并会计报表附注中披露哪些信息 ?(三 )假定 X 股份有限公司和 Y 公司接受了所有审计调整建议，在不考虑其他因素的情况下，请代 A 和 B 注册会计师确定关于 X 股份有限公司 2005 年度合并会计报表审计的审计意见，并简要说明原因。35 北京望京会计师事务所的注册会计师杨春、白雪已经于 2006 年 3 月 10 日完成了天津通明股份有限公司(以下简称通明公司)2005 年度会计报表的外勤审计工作。现正在草拟审计报告。通
27、明公司为钢铁冶练企业，杨春、白雪确定的会计报表层的重要性水平为 300 万元。杨春、白雪在复核审计工作底稿时，发现存在以下情况：(1)通明公司的应收账款中有 400 万元无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序；(2)通明公司自 2005 年 1 月 1 日将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已经在会计报表附注 14 中说明。该公司的机械设备占固定资产的比例为 42%。(3)X 公司 2005 年 6 月起诉通明公司侵权案已经于 2006 年 2 月 14 日审理完毕，通明公司将向 X 公司赔偿 350 万元，但通明公司拒绝在 2005 年度会计报表中作出调整；(4)自 200
28、6 年 1 月后，股市大幅度下跌，通明公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让，将导致 570 万元投资损失。通明公司虽然在其会计报表附注 20 中进行了充分说明，但拒绝调整 2005 年度的会计报表；(5)存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，这一改变使得当年存货余额增加 1000 万元，当年的主营业务成本减少 1000 万元，利润总额增加 1000 万元。但通明公司已经在会计报表附注 11 中作了充分说明；要求：(一 )分别针对上述情况，指出杨春、白雪应发表何种类型的审计意见，说明理由；(二 )假定除第 (3)、(4)、(5)情况外，被审计单位不存在其他情况，请代杨春、白雪综合确
29、定审计意见的类型。36 ABC 股份有限公司对其 2006 年度的经营成果进行了预测，并编制了盈利预测表如下：假定你是会计师事务所的注册会计师，负责审核 ABC 股份有限公司 2005 年度的盈利预测。 要求： (一)简要说明注册会计师通常应当在盈利预测审核报告的意见段中说明哪些基本内容。 (二)假定 XYZ 股份有限公司为均衡产业企业，指出上述盈利预测表中哪些项目可能存在不合理之处，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 200
30、5 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 17 日对甲公司的内部控制进行了了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，会计人员戊核对装运凭证和相应的经批准的销售单后，根据装运凭证上的数量和单价填写销售发票的数量和单价。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批
31、准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部月末审核付款凭单前支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单支付采购款项。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生
32、产部根据生产通知单填写一式两联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证
33、券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对财务总部负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据
34、公司的批准手续报销，现金出纳员对报销单据审核后加盖核准印章后付款。(11)采购部收到经批准的请购单后，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(12)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员 J。出纳人员 J 据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主
35、管审核。(13)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。(14)由行政部和科技研究部门负责基建工程、科研设备安装工程等工程项目的建议和可行性研究并提出相应的概预算；经甲公司领导集体研究批准后立项；行政部会同相关业务部负责工程项目的实施；财务部参与可行性研究并负责审核概预算、筹措资金、支付工程价款、办理竣工决算和竣工审计等。(15)因工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应有完整的书面文件和其他相关资料，基建工程由行政部审核批准后付款，科技研究部门的安装工程由本部门审核批准后付款。要求 (1)根据上述摘录
36、，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请分别指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。(2)根据对甲公司的内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。38 ABC 公司系股份有限公司，X 和 Y 注册会计师负责对其 2004 年度会计报表进行审计，并于 2005 年 3 月 6 日完成外勤审计工作。ABC 公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项 目 金额(万元) 2004 年度主营业务收入 180000 2004 年度主营业务成本 150000 2004 年度利润总额 5400 2004 年度净利润 3618 2004 年 1
37、2月 31 日资产总额 135000 2004 年 12 月 31 日股东权益 66000 X 和 Y 注册会计师确定 ABC 公司 2004 年度会计报表层次的重要性水平为 540 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：X 和 Y 注册会计师在审计过程中发现以下情况： (1)Q 公司系 ABC 公司在国外的分公司，从事 ABC 公司大部分的生产经营业务，其提供的 2004 年度会计报表反映，主营业务收入为 108000 万元、主营业务成本为 90000 万元、利润总额为 3240万元，均占 ABC 公司相应会计报表项目金额的 60%。该会计报表未
38、经其他会计师事务所审计，和 Y 注册会计师也未赴国外进行审计。 (2)2004 年 1 月 1 日，由于W 公司增加了新的投资者和资本，使 ABC 公司在 W 公司中持有的股权比例从原有的 48%降至 10%。ABC 公司因此将对 W 公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回 19962003 年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计 3000 万元，相应调整为 2004 年度的投资收益，ABC 公司未对此计提长期投资减值准备。X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。 (3)2004 年度，ABC 公司以 108 元/公斤的售价将 100
39、0 万公斤 a 产品(增值税税率为 17%) 销售给控股股东 P 公司，已确认为 2004 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 90000 万元，货款尚未结算。a 产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 104 元/公斤。ABC 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露，X 和 Y 注册会计师提出相应的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。 (4)2004 年 1 月 1 日，ABC 公司经批准按面值发行了 15000 万元五年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的 6000 万元用于建造生产厂房(2004 年 12
40、月 31 日尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。ABC 公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提 2004 年度的债券利息。X 和 Y 注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，ABC 公司拒绝接受。ABC 公司 2004 年度向关联公司 E 公司出售旧汽车一部，账面原值 15 万元，累计折旧 13 万元，双方协议作价 1.8 万元，差额 0.2 万元已计入当期损益。X 和 Y 注册会计师提请 ABC 公司在其会计报表附注中予以披露，ABC 公司拒绝接受。 要求 假定 ABC 公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、(4)种情况，X 和 Y 注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。
