1、注册会计师（审计）模拟试卷 305 及答案与解析1 针对注册会计师获取的文件记录可能存在伪造信息，下列运用职业怀疑的说法中，不恰当的是( ) 。（A）质疑管理层的正直、诚信，考虑是否存在舞弊（B）利用专家的工作，进一步证实文件记录的真伪（C）终止业务或解除业务约定（D）向第三方询证，获取证据确定文件是否属于伪造2 在确定重要性时针对被审计单位的情况注册会计师可能选择的基准，以下情形中，不恰当的是( ) 。（A）针对目前正在建造厂房及购买机器设备处在筹办期的被审计单位，注册会计师以总资产为基准（B）针对属于开放式基金的被审计单位，注册会计师以营业收入为基准（C）针对目前侧重于抢占市场份额、扩大企
2、业知名度和影响力的被审计单位，注册会计师常常以营业收入为基准（D）在被审计单位盈利水平保持稳定时，注册会计师常常以经常性业务的税前利润为基准3 下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是( )。（A）确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平（B）以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 75（C）实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额（D）注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围4 通过邮寄方式发
3、出询证函并收到回函后。注册会计师验证的以下信息中，不恰当的是( )。（A）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与明细表一致（B）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份（C）寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致（D）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致5 在计划和实施实质性分析程序时，注册会计师通常不需要考虑的因素是( )。（A）可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制（B）对已记录的金额或比率作出预期（C）针对同一认定的细节测试
4、(如有)（D）被审计单位是否设计了能够有效运行的内部控制6 下列有关抽样风险的说法中，正确的是( )。（A）细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险（B）注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险（C）注册会计师实施审计抽样时，可以准确地计量和控制抽样风险（D）除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则不存在抽样风险7 下列有关样本规模的说法中，错误的是( )。（A）在控制测试中，可容忍偏差率越低，样本规模越大（B）在控制测试中，在既定可容忍误差下，预计总体偏差率越高，样本规模越大（C）在控制测试中，可接受的抽样风险越高，样本规模越小，在细节测试中，可接受的抽样风险越高，样本规模越大
5、（D）在控制测试中，总体规模越大，对样本规模的影响几乎为零8 针对注册会计师实施的以下程序，在审计工作底稿中记录的识别特征不正确的是( )。（A）针对询问程序，可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征（B）针对检查销售合同和协议，可以以合同编号作为主要识别特征（C）针对观察程序，可以以观察的对象或观察的过程，相关被观察人员及其各自的责任，观察的地点和时间作为识别特征（D）针对被审计单位生成的采购订单进行细节测试，可以将订单的数量、单价和金额作为识别特征9 下列各项中，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是( )。（A）信赖自动化控制（B）仅信赖人工控制，此类人工控
6、制不依赖系统所生成的信息或报告（C）仅信赖人工控制，此类人工控制依赖系统所生成的信息或报告，注册会计师通过实质性程序测试系统生成的信息或报告（D）不信赖人工控制或自动化控制，采用实质性方案10 针对审计工作底稿的归档期限和保存期限，以下说法中，错误的是( )。（A）审计工作底稿的归档期限是审计报告日后 60 天内或审计业务中止日后 60 天内（B）在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师记录修改底稿的时间、人员，复核的时间、人员以及修改底稿的理由（C）在审计工作底稿归档期后不能对审计工作底稿进行删除、修改或增加（D）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师
7、实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论时，注册会计师应当修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿11 下列与审计相关的内部控制的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当了解内部控制，除非内部控制设计无效（B）注册会计师应当了解内部控制，无论内部控制设计是否有效（C）针对经营目标相关的控制和合规目标相关的控制，注册会计师无需了解（D）对于一项自动化应用控制，只要信息技术一般控制未发生变化，注册会计师无需了解12 下列各项控制活动中，不属于预防性控制的是( )。（A）财务人员每季度复核应收账款贷方余额（B）仓库管理员根据经批准的销售单办理出库（C）对接触计算机程序和数据文档设置
8、访问和修改权限（D）信息技术部根据人事部提供的员工岗位职责表在系统中设定用户权限13 下列有关审计程序不可预见性的说法中，错误的是( )。（A）针对销售退回延长截止测试期间（B）与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求及相关具体内容（C）在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘（D）使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有不同的供应商使用相同的银行账户14 下列有关特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。（A）了解特别风险的相关控制，确定设计合理的相关控制是否得到执行（B）对于管理层应对特别风险的控
9、制，无论是否信赖，都需要进行了解（C）如果拟信赖特别风险的相关控制，每年测试其控制运行的有效性（D）如果拟信赖特别风险的相关控制，应当测试其控制运行的有效性，减少实质性程序15 下列有关总体应对措施和进一步审计程序的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施（B）如果评估的重大错报风险是高水平，则应当针对所有重大的各类交易、账户余额或披露实施控制测试和实质性程序（C）如果预期控制有效性的保证程度越高，则需要实施的控制测试的范围越广（D）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测
10、试，运用实质性分析程序16 下列有关对被审计单位存货执行抽盘的说法中，正确的是( )。（A）尽量将难以盘点或隐蔽性较强的存货纳人抽盘范围（B）事先就拟抽取测试的存货项目与被审计单位沟通，以提高存货监盘的效率（C）如果盘点记录与存货实物存在差异，只需要求被审计单位更正盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货的完整性17 下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的“动机或压力” 因素相关的是( )。（A）管理层在年报信息中作出的不切实际的预期（B）对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度（C）会计人员不能胜任而频繁更换（D）与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行重大交易1
11、8 针对管理层凌驾于控制之上的风险，实施下列审计程序可能无效的是( )。（A）对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由（B）测试内部控制运行是否有效（C）测试被审计单位编制财务报表过程中作出的其他调整分录（D）追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设19 注册会计师与治理层沟通的下列事项中，错误的是( )。（A）实际执行的重要性水平（B）对独立性产生不利影响的事项（C）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间（D）审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷20 下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。（A）如果
12、委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所（B）会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师（C）在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（D）被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师21 下列各项中，注册会计师评价内部审计的客观性时通常不需要考虑的是( )。（A）治理层是否对内部审计施加约束（B）管理层是否根据内部审计的建议采
13、取行动（C）内部审计的活动经过适当的计划、监督、复核和记录（D）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策22 基于集团审计目的，下列有关重要性的各项中，可以不由集团项目组确定的是( )。（A）集团财务报表的实际执行的重要性（B）集团财务报表整体的重要性和组成部分重要性（C）为集团财务报表审计确定的明显微小错报的临界值（D）组成部分财务信息的一个或多个实际执行的重要性23 如果注册会计师识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，下列程序中，通常能够有效应对的是( ) 。（A）就交易事项向关联方函证（B）评价交易是否具有合理的商业理由（C）检查交易是否经适当的管理层审批（D）检查交易是否按照适用的财务
14、报告编制基础进行会计处理和披露24 承接审计业务后，如果注意到被审计单位管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师采取的下列措施中，错误的是( )。（A）要求管理层消除这些限制，如果管理层拒绝消除限制，应当与治理层沟通（B）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当解除业务约定，而不是发表无法表示意见（C）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报(如存在)对财务报表的影响重大且具有广泛性，应当在可行时解除业务约定（D）如果无法获取充分、适当的审计证据，且未发现的错报
15、(如存在)可能对财务报表的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见25 针对审计报告日前识别出需要修改其他信息的事项而管理层拒绝修改，注册会计师的以下应对措施中，错误的是( )。（A）除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正（B）如果在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通（C）在审计报告中增加强调事项段，说明重大不一致（D）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定26 针对鉴证业务标准应当具备的特征，下列说法中，正确的有( )。（A）标准应当具有中立性，中
16、立的标准有助于得出无偏向的结论（B）标准应当具有相关性，即相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策（C）标准应当具有完整性，完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准（D）标准应当具有可靠性，可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量27 注册会计师拟对某重要应收账款账户余额实施函证程序，但是被审计单位管理层要求不实施函证。管理层要求不实施函证的下列说法中，正确的有( )。（A）考虑管理层是否诚信（B）如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，注册会计师可以发
17、表非无保留意见（C）考虑应收账款账户余额是否可能存在重大的舞弊或错误（D）考虑替代审计程序能否提供与应收账款账户余额相关的充分、适当的审计证据28 关于传统变量抽样，下列说法中，恰当的有( )。（A）在传统变量抽样中确定样本规模时，注册会计师需要估计总体特征的标准差，而这种估计往往难以作出，注册会计师可能利用以前对总体的了解或根据初始样本的标准差进行估计（B）如果几乎不存在错报，传统变量抽样中的差异法和比率法将无法使用（C）注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适（D）对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样需要在设计时予以特别考虑29 下列各项中，属于非抽样风险的有
18、( )。（A）注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款（B）注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体（C）注册会计师未能适当地定义控制偏差（D）注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差30 在测试自动化应用控制的持续运行有效性时，注册会计师通常需要执行的测试有( )。（A）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性（B）确定系统是否发生变动（C）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本（D）确定系统发生变动时是否进行了适当的系统变动控制31 针对评估重大错报风险的审计程序，下列事项中，恰当的有( )。（A）在了解被审计单位及其环境的整个过程中，结合财务
19、报表层次识别风险（B）结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（C）评估识别出的风险，并评价其是否更广泛地与财务报表整体相关，进而潜在地影响多项认定（D）考虑发生错报的可能性以及潜在错报的重大程度是否足以导致重大错报32 下列情形中，属于审计项目组讨论的舞弊风险事项的有( )。（A）注册会计师注意到的舞弊指控（B）管理层凌驾于内部控制之上的可能性（C）应对舞弊风险的措施（D）发生舞弊风险的领域及方式33 如果注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为，以下沟通事项中，恰当的有( )。（A）如果认为违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应当就发现的情
20、况尽快与管理层沟通（B）如果注册会计师难以确定向谁报告违反法律法规行为时，应当考虑是否征询法律意见（C）如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现（D）如果怀疑违反法律法规行为涉及高级管理人员，注册会计师应当向审计委员会或监事会等更高层次的机构报告34 针对评价内部审计的客观性，下列因素通常需要考虑的有( )。（A）内部审计人员的专业胜任能力（B）治理层是否监督与内部审计相关的人事决策（C）管理层是否根据内部审计的建议采取行动。（D）内部审计在被审计单位中的地位35 针对特别风险的会计估计，下列审计程序中，恰当的有( )。（A）评价管理层使用的重大假设是否合理（B）评价
21、管理层如何考虑替代性的假设或结果（C）管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性（D）管理层实施特定措施的意图和能力与其使用的重大假设的合理性相关时，评价这些意图和能力一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：(1)2016 年 11 月 1 日，甲公司在 A 银行开立了专门用于科技创新园工程项目的账户，除此以外，甲公司在 A 银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该银行账户属于新设账户，重大错报风险很低，因此无须
22、对该银行账户实施函证程序。(2)审计项目组为了确认甲公司年末应收账款坏账准备计提是否充分，利用计算机辅助审计技术从应收账款明细账中选取样本，实施函证程序。(3)针对应收账款明细账中高于实际执行的重要性的项目，审计项目组全部选出，采取消极函证方式实施函证，并以邮寄方式发函。(4)针对应收丙公司电子函证的回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师作其他询问或者执行其他工作的责任” 。审计项目组据此认为该回函可靠。(6)针对
23、丁银行账户，审计项目组采取跟函的方式，了解丁银行处理函证的通常流程和处理人员，确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等环节，审计项目组据此认为丁银行账户不存在错报。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由。37 甲公司是中国境内主板上市公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司的固定资产。审计项
24、目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。(2)审计项目组认为关联方交易和余额的错报风险比较高，直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易直接实施实质性程序。(3)审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016 年 2 月，甲公司向丙公司预付购买材料款 5000 万元，截至2016 年末丙公司尚未交货。2017 年 1 月 5 日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。(4)针对关联方的事项，审计项目组向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已
25、经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明，确认关联方交易不存在重大错报。(5)审计项目组通过查阅甲公司营业收入明细账，发现甲公司接近年末有多批大额的销货发给了丁公司，审计项目组追踪交易流程，发现丁公司是甲公司与乙公司的合营企业，但是甲公司未将丁公司列入关联方清单中。要求：(1)针对上述第(1) 至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。(2)针对上述第(5) 项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。38 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A 注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取
26、该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A 注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80 个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：(1)A 注册会计师计算了各银行存款账户在 2016 年 12 月 31 日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。(2)在对选取的样本项目进行检查时，A 注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A 注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。(3)在对选取的样本项目进行检查后，A 注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作
27、为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。(4)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 35，可容忍偏差率是 7。测试样本后，发现 0 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为 “23”，计算请保留到百分比的小数点后两位。(5)假设 A 注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为 10，样本规模为 45，可容忍偏差率是 7。测试样本后，发现 2 例偏差。当信赖过度风险为“10” 、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为 “53”，计算请保留到百分比的小数点后两位。要求：(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方
28、法对某项手工执行的控制运行有效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。(2)针对事项(1)至(3)，假设上述事项互不关联，逐项指出 A 注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。(3)针对事项(4)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。(4)针对事项(5)，计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效，如果无效，A 注册会计师应如何应对。39 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，如果注册会
29、计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在重大疑虑。(2)审计项目组发现甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。(3)审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。(4)审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面声明中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内
30、的多项措施；但由于相关措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2016 年甲公司财务报表出具了保留意见审计报告。(5)审计项目组发现，截至 2016 年 12 月 31 日，甲公司当年发生净亏损 800 万元，该公司流动负债高于资产总额 100 万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的，拟发表无保留意见，并在审计报告中增加以“ 与持续经营相关的重大不确定性” 为标题的单独部分。要求：针对上述第(
31、1)至(5) 项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。40 甲公司系在中国境内主板上市公司，是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。2017 年 3 月 10 日，ABC 会计师事务所出具了甲公司 2016 年度审计报告，2017年 3 月 12 日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司 2016 年度财务报表审计中，ABC 会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：(1)A 注册会计师在 201 3 年至 2015 年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中 2015 年已审计财务报表及其审计报告于 2016 年 3 月 1 日对外公布。
32、A 注册会计师从 2016年 3 月 2 日开始不再担任甲公司 2016 年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC 会计师事务所指派合伙人 B 注册会计师接替 A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。甲公司 2016 年度财务报表于 2017 年 3 月12 日对外报出。A 注册会计师于 2017 年 3 月 5 日离职，并于 2017 年 3 月 6 日加入甲公司担任审计部长。(2)审计项目组成员 B 注册会计师曾是甲公司人力资源总监，2015 年 8 月离开甲公司加入 ABC 会计师事务所。(3) 审计项目组成员 C 注册会计师的姑父购买了 1000 元
33、的 R1 共同基金。该 Rl 共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括 6 家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。(4)关键审计合伙人D 注册会计师通过为甲公司提供税务服务，为甲公司节税 80 万元，甲公司与 ABC事务所续约了未来两年的税收筹划服务合同，由于业绩突出，D 注册会计师荣获事务所一次性重大现金奖励。(5)ABC 会计师事务所于 2016 年 12 月 1 日开始与甲公司的全资子公司签订为期三年的合作协议，协助乙公司推广软件，按照乙公司所得营业收入的 l获取推广费。(6)丙公司是甲公司的母公司，ABC 会计师事务所为丙公司提供的纳税鉴证业务失败，丙公司将 ABC 会计师事务所告上法
34、庭，提出要求ABC 事务所退回纳税鉴证业务的收费。要求：针对上述第(1) 至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。41 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲上市公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核人。ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：(1)A 注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向 B 注册会计师进行了咨询。(2)在正式签署审计报告前，A 注册会计师提请 B 注册会计师复核甲公司 2016 年财务报表的每一张审计工作底稿。(3)项目合伙人 A 注册会
35、计师和项目质量控制复核人 B 注册会计师在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，出具了审计报告。(4)ABC 会计师事务所以三年为一个周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，可以申请免除本事务所内部检查。(5)为使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出关系的问题，ABC 会计师事务所设立了投诉和指控渠道，以及表明所有的投诉和指控都将得到记录、调查并会将结果反馈给投诉人和指控人，反馈调查结果通常采用书面形式。(6)针对客户的同一财务信息执行不同业务的归档，ABC 会计师事务所按照不同业务归档期孰短的原则，将各业务工作底稿归整为最终业务档案。要求：针
36、对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事中药、西药、保健品及其他医药产品的生产和销售，A 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表及内部控制，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。 资料一： A 注册会计师在针对财务报表审计的审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)由于受到医保控费、基药扩容、分级诊疗、药品低价竞标等行业政策
37、的影响，药品价格一降再降的趋势愈演愈烈，面对医药行业市场竞争业态的变化，报告期内，甲公司加快模式再造、资源整合、管理创新，积极应对挑战。为保持市场占有率，甲公司在 2016 年下半年普遍降低了各类药品销售价格。 (2)甲公司自2016 年起在全国各地开展专卖店加盟业务。加盟合同约定：甲公司在签署加盟合同当期向加盟商收取一次性加盟费 100 万元，加盟期 5 年，在加盟经营期间内，甲公司定期向加盟商提供最新药品介绍和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用。甲公司在 2016 年签署了 20 家加盟店。(3)2016 年 12 月 20 日，甲公司药品运输车出现交通事故，预计赔偿第三人损失
38、300 万元，甲公司预计很可能需要支付上述赔款。2016 年 12 月 31 日，经保险公司核定，甲公司基本确定能够从保险公司获得赔偿款 10 万元。(4)2016 年 12 月，某一家加盟店员工向甲公司董事会举报，称甲公司销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。(5)2016 年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订保理合同转让了部分应收账款，以缓解资金压力。资料二：A 注册会计师在针对财务报表审计的审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：A 注册会计师在针对财务报表审计的审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：(1)甲公司销
39、售交易均通过 ERP 系统核算，审计项目组根据 2015年度对 ERP 系统测试得出的信息技术一般控制存在重大缺陷的结论，计划 2016 年对营业收入仅实施实质性程序。(2)A 注册会计师在测试甲公司临近 2016 年末的会计分录和其他调整时，选取了 35 笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。(3)甲公司于2016 年在西藏新建成一座藏药采购基地仓库，该仓库药材库存量约为整体库存量的 20。由于去往该仓库路途遥远，交通成本高，未对该仓库年末存货实施存货监盘，计划直接实施替代审计程序。(4)甲公司财务经理于 2016 年初调任内部
40、审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部控制测试的检查，A 注册会计师计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在 2016 年度开展上述检查工作的结果，并据以直接得出相关内部控制运行有效性的结论。资料四：A 注册会计师在针对财务报表审计的审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：资料五：A 注册会计师在针对内部控制审计的审计工作底稿中记录了所了解的销售与收款流程的控制，部分内容摘录如下：(1)所有的销售订单均交给销售经理审核；销售经理检查客户的剩余授信额度、约定价格等信息，与订单进行核对，以决定是否批准销售订单。仓储部根据批准的订
41、单开具提货单，准备发货。(2)超过预定价格范围的优惠价格和超出一定比例的折扣，必须由销售经理批准。开票人员查看了销售经理的批准签名后才开具发票。(3)应收账款会计每月末向 20 家主要客户寄送当月销售金额和月末应收账款余额对账单。对发现的差异进行调查，向财务经理和销售经理汇报，适当时作出调整。要求：(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。(2)针对资料三第(1) 至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指
42、出资料三所列审计计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(3)针对资料四第(1) 至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。(4)针对资料五第(1) 至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项判断上述控制属于人工控制还是自动化控制，属于预防性控制还是检查性控制，并说明各项控制相关的项目与认定。注册会计师（审计）模拟试卷 305 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。针对属于开放式基
43、金的被审计单位，注册会计师通常以净资产为基准。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。如果以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体重要性的 50。4 【正确答案】 A【试题解析】 通过邮寄方式发出询证函并收到回函后，注册会计师可以验证以下信息：(1)被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份(选项 B 恰当)；(2)回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；(3)寄给注册会计师的回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致(选项 C 恰当)；(4) 回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市
44、或地区是否与被询证者的地址一致(选项 D 恰当)； (5)被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致(选项 A 不恰当)。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 属于控制测试应当考虑的因素。在设计和实施实质性分析程序时，无论单独使用或与细节测试结合使用，注册会计师都应当：(1)考虑针对所涉及认定评估的重大错报风险和实施的细节测试(如有)(选项 C)，确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；(2)考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制(选项 A)，评价在对已记录的金额或比率作出预期时使用数据的可靠性；(3)对已记
45、录的金额或比率作出预期(选项 B)，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；(4)确定已记录金额与预期值之间可接受的，且无需作进一步调查的差异额。6 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师采用非统计抽样时无法准确地计量和控制抽样风险(选项 C 错误)。细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险(选项 A 正确)。注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险(选项 B 错误)。除非注册会计师对总体中所有的项目都实施检查，否则存在抽样风险(选项 D 错误)。7 【正确答案】 C【试题解析】 不论是控制测试还是细节测试，可接受的抽样风险越高，样本规模越小(选项 C 错误) 。8 【正确答案】 D【试
46、题解析】 针对采购订单，可以以采购订单的日期和其唯一编号作为细节测试的识别特征(选项 D 错误)。9 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。如果信赖自动化控制，注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，则应进行修改或增加并予以记录。11 【正确答案】 B【试题解析】 在所有财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，无论内部控制是否有效(选项 B 正确，选项 A 错误)。注册会计师应当了解内部控制，无论是人工控制还是自
47、动化控制(选项 D 错误)。如果与经营目标和合规目标相关的控制同注册会计师实施审计程序时评价或使用的数据相关，则这些控制也可能与审计相关，注册会计师需要了解(选项 C 错误)。12 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于检查性控制，不属于预防性控制。13 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师可以事先与被审计单位的高层管理人员沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不应告知管理层具体内容(选项 B 错误)。14 【正确答案】 D【试题解析】 如果拟信赖特别风险的相关控制，注册会计师应当测试其控制运行的有效性(选项 C 正确) ；但是，如果针对特别风险控制测试的结果不满意，注册会计师应
48、当扩大计划的实质性程序范围或者通过修改计划的实质性程序，以获取充分、适当的审计证据(选项 D 错误)。15 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。无论评估的重大错报风险是高水平还是低水平，对于重大的各类交易、账户余额或披露，注册会计师应当实施实质性程序。16 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确，注册会计师对存货抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。选项 B 错误，为了增强审计程序的不可预见性，审计项目组不应事先将抽盘计划告知被审计单位。选项 C 错误，如果盘点记录与存货实物存在差异，注册会计师要分析原因，并考虑是否需要增加抽查范围。选项
49、D 错误，注册会计师从存货盘点记录追查至存货实物能获取有关盘点记录准确性的审计证据。17 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B 属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素；选项 C、D 均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。18 【正确答案】 B【试题解析】 针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当设计和实施审计程序包括：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项 C)；(2) 复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项 D)；(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项 A)。19 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 A 错误，注册会计师可以与治理层沟通在审计中对重要性概念的运用，实际执行的重要性水平具体金额不适合与治理层沟通)；(3)审计中发现的重大问题(
