1、注册会计师（审计）模拟试卷 306 及答案与解析1 注册会计师通过检查已记录的销售业务是否满足合同约定的收入确认条件，最有助于发现营业收入( ) 认定的错报。（A）完整性（B）准确性（C）发生（D）分类2 以下有关职业怀疑的说法中，不正确的是( )。（A）职业怀疑要求注册会计师采取质疑的思维方式（B）职业怀疑要求注册会计师遵循存在即合理的逻辑（C）职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据（D）职业怀疑要求注册会计师客观评价管理层和治理层3 以下关于重大错报风险的说法中，正确的是( )。（A）重大错报风险包括固有风险和控制风险（B）注册会计师不能通过实施进一步审计程序降低重大错报风险（C）注册会计
2、师通过降低重大错报风险来降低审计风险（D）重大错报风险取决于审计风险和检查风险4 以下有关审计计划的说法中，正确的是( )。（A）总体审计策略应当列明指导、监督和复核的具体内容（B）具体审计计划的核心内容是审计程序的性质、时间安排和范围（C）项目合伙人应当将具体审计计划告知被审计单位管理层（D）注册会计师应当在计划阶段完成具体审计计划的制定与修订5 在( )情况下，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。（A）连续审计项目，以前年度审计调整较少（B）项目总体风险为低到中等（C）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效（D）面临较大市场竞争压力或业绩压力6 为证明甲公司开户银行在
3、 11 月份确实收到了某客户的汇款，在注册会计师获取的下列审计证据中，最相关的是( )。（A）甲公司 11 月份银行存款日记账的借方记录（B）甲公司财务负责人编制的 11 月末银行存款余额调节表（C）开户银行出具的 11 月份银行存款对账单（D）客户在汇款当日寄给甲公司的汇款通知单7 对于以邮寄方式收到的回函，下列情况中不影响回函可靠性的是( )。（A）回函信息与被审计单位记录的信息不一致（B）回函人的签名与销售合同签订人的签名不一致（C）被询证者没有将回函直接寄给注册会计师（D）回邮信封的发件方名称与被询证者名称不一致8 注册会计师在细节测试中运用审计抽样，通常都是为了估计( )。（A）总体
4、错报比率（B）样本错报额（C）总体错报金额（D）样本偏差率9 实施传统变量抽样时，假设样本账面金额为 208000 元，样本审定额为 196000 元，总体规模为 1000，样本规模为 200，注册会计师运用差额法推断的总体错报是( )元。（A）40000（B） 50000（C） 60000（D）7000010 以下有关了解内部控制范围的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当了解被审计单位的所有内部控制活动（B）注册会计师可能不需要了解与审计相关的所有控制活动（C）注册会计师应当了解与审计相关的所有内部控制活动（D）注册会计师可能需要了解某些与审计无关的控制活动11 以下有关控制环境的说
5、法中，错误的是( )。（A）薄弱的控制环境带来的风险通常限于某类交易、账户余额和披露（B）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境（C）注册会计师应当针对薄弱的控制环境导致的风险采取总体应对措施（D）薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响12 以下与评估重大错报风险相关的说法中，错误的是( )。（A）评估重大错报风险时，不应考虑控制的制约作用（B）识别特别风险时不应考虑控制对相关风险的抵销效果（C）评估重大错报风险时，应将控制与特定认定相联系（D）非常规交易和判断事项容易导致特别风险13 注册会计师为提高函证程序的不可预见性而采取的下列措施中，正确的是( )。（A）以跟函
6、方式向客户实施函证（B）以积极的方式向满足消极的函证方式的客户函证（C）将函证的截止日定为 12 月 31 日（D）要求客户直接向被审计单位回函14 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据。以下相关说法中，错误的是( ) 。（A）如剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据（B）如剩余期间发生了变化，注册会计师可能需要测试变化对期中证据的影响（C）如剩余期间没有发生变化，注册会计师无须获取剩余期间的补充审计证据（D）如剩余期间发生了变化，注册会计师可能需要另行测试剩余期间内部控制15 注册会计
7、师获取的下列各项审计证据中，与营业收入发生认定最相关的是( )。（A）发运凭证（B）顾客验收单（C）销售发票（D）顾客订购单16 注册会计师为检查银行对账单而实施的以下审计程序中，不恰当的是( )。（A）检查对账单是否加盖银行印章，必要时亲自到银行获取对账单（B）将银行对账单的每一项余额与银行存款余额调节表比较（C）将资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对（D）追查银行对账单与银行日记账的差异到银行存款余额调节表17 注册会计师应当直接假定收入确认存在舞弊风险。下列相关说法中，正确的是( )。（A）注册会计师需要获取审计证据以证实或否定所做出的假定（B）注册会计师应依据获取的证据做出收入
8、确认存在舞弊风险的假定（C）注册会计师应假定与收入相关的所有认定都存在舞弊风险（D）如认为假定不成立，无需在审计工作底稿中说明理由18 下列情况中，最可能导致需要更为详细和更加正式的沟通的是( )。（A）注册会计师与治理层持续接触和对话的次数较多（B）被审计单位的经营结构复杂（C）事先已经与管理层进行了沟通（D）治理层期望增加与注册会计师的定期沟通的次数19 丁公司对外公布 2015 年度财务报表及审计报告后，决定对其 2016 年度财务报表审计业务实施公开招标。下列情况所提及的会计师事务所中，属于后任注册会计师的是( ) 。（A）A 会计师事务所对丁公司 2015 年度财务报表出具审计报告后
9、拟续签业务约定书（B） B 会计师事务所已参与丁公司 2016 年度财务报表审计业务的投标，但未胜出（C） C 会计师事务所正在考虑参与丁公司 2016 年度财务报表审计业务的投标（D）D 会计师事务所在丁公司 2016 年度财务报表审计业务招标中胜出并已签约20 以下有关专家胜任能力、专业素质和客观性相关的说法中，正确的是( )。（A）专家的胜任能力、专业素质和客观性对形成审计意见有重大影响（B）评价外部专家的胜任能力时，应当询问可能对其产生不利影响的利益和关系（C）注册会计师无需评价专家的胜任能力、专业素质和客观性（D）专家的专业素质与在业务的具体情况下胜任能力的发挥相关21 集团公司下列
10、各组成部分中，集团项目组无须了解相关组成部分注册会计师的是( )。（A）甲组成部分的资产占集团公司资产的 5（B）乙组成部分是因风险而重要的组成部分（C）丙组成部分不重要，集团项目组仅拟参与组成部分的风险评估工作（D）集团项目组计划仅在集团层面对丁组成部分财务信息执行分析程序22 下列会计估计中，相对来说，管理层针对( )的会计估计的难度最高。（A）预提租金费（B）固定资产的累计折旧（C）滞销或过剩存货跌价准备（D）应收账款的坏账准备23 如持续经营假设适当，但存在因某些事项导致的重大不确定性，且管理层已在财务报表中进行了充分披露，下列做法中，注册会计师可能采取的是( )。（A）在审计报告的“
11、 与持续经营相关的重大不确定性”部分说明（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）出具无法表示意见的审计报告24 为识别所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项，下列各项中，注册会计师不需要实施的是( )。（A）设计和实施用以识别在审计报告日之前发生的期后事项的审计程序（B）获取充分、适当的审计证据（C）对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加审计程序（D）主动识别此时段期后事项25 注册会计师在审计过程中重点关注并与治理层沟通了与持续经营假设相关的问题，最终认为管理层运用持续经营假设合理且不存在导致持续经营假设重大不确定性的事项或情况。注册会计师拟在
12、审计报告中作出的下列处理中，正确的是( )。（A）应当在其他信息中说明管理层对持续经营假设的责任（B）可能需要单独设置与持续经营相关的重大不确定性的单独部分（C）应当在形成审计意见的基础部分说明持续经营假设问题（D）可能需要在关键审计事项部分沟通持续经营假设问题26 下列有关重大错报风险的说法中，错误的有( )。（A）注册会计师必须将评估的重大错报风险落实到具体认定上（B）注册会计师必须分别评估固有风险与控制风险，并综合评估重大错报风险（C）注册会计师应当从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险（D）注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估27 下列各项工作与活动中，可能贯穿于整个审计过
13、程的有( )。（A）评价职业道德（B）评估重大错报风险（C）计划审计工作（D）复核工作底稿28 以下审计程序中，能够证实应收账款的计价和分摊认定的实质性程序有( )。（A）向债务人函证应收账款（B）检查赊销是否经信用管理部门批准（C）检查坏账准备的计提是否充分（D）测试应收账款的相关内部控制29 以下与非统计变量抽样的样本规模相关的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当直接利用公式确定最终样本规模（B）注册会计师应当运用职业判断调整样本规模（C）用公式初步确定样本规模时应当考虑误受风险（D）确定样本规模时应量化考虑总体变异性的高低30 下列有关采购交易的内部控制中，不存在缺陷的有( )。
14、（A）支票一经签署后注销付款凭单及支持性凭证，以防止重复付款（B）请购单、订购单、验收单一应俱全并附在付款凭单后（C）采购须经适当级别的管理人员批准（D）对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核查31 在审计货币资金项目以外的财务报表其他项目时，注册会计师关注到的下列与货币资金相关的事项或情形中，需保持警觉的有( )。（A）在没有经营业务的地区开立银行账户（B）付款方账户名称与销售客户名称不一致（C）被审计单位以各种理由不配合注册会计师实施银行函证（D）收款方账户名称与供应商的名称不一致32 下列情况中，可能导致管理层产生编制虚假财务报告的动机或压力的有( )。（A）产品的市场需求大幅下降（
15、B）公司的组织结构过于复杂（C）治理层对管理层监督无效（D）设定的业绩激励指标过高33 无论注册会计师聘请外部专家还是事务所指派的内部专家，下列各项中，注册会计师可能与专家达成一致的有( )。（A）工作底稿的使用和保管（B）同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论（C）将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家（D）由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试34 了解管理层如何作出会计估计时，注册会计师应当了解管理层作出会计估计的方法和依据，具体包括( )。（A）用以作出会计估计的方法与模型（B）与会计估计相关的控制、会计估计所依据的假设（C）管理层是否利用专家的工作（D）管
16、理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响35 针对在审计报告中沟通关键审计事项，下列各项中，注册会计师应当与治理层沟通的有( )。（A）注册会计师认为应当据以对财务报表发表保留意见的事项（B）注册会计师确定的需要在审计报告中沟通的关键审计事项（C）注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项（D）注册会计师认为应当据以对财务报表发表否定意见的事项一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家境内主板上市公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人，遇到下列与持续经营能力相关事项：(1)审计项目组发现甲公司
17、 2016 年度营业收入 6，725 万元，净利润 2，175 万元，扣除非经常性损益后的净亏损为 155 万元，截至 2016 年 12 月 31 日止，流动负债高于流动资产 348 万元。甲公司已在财务报表附注中披露了该事项以及拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。A 注册会计师就此事项在甲公司 2016 年度审计报告中增加强调事项，提醒财务报表使用者予以关注。(2)审计项目组发现乙公司融资协议期满，且未偿付余额于 2016 年 12 月 31 日到期，乙公司未能重新商定协议或获取替代性融资，正考虑申请破产。这种情况表明存在可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不
18、确定性，但乙公司在当年财务报表中对这一事项未作出充分披露。针对该未披露事项，A 注册会计师对乙公司 2016 年财务报表发表了保留意见。(3)审计项目组发现丙公司评价其 2016 年度财务报告期末起至少 11 个月的持续经营能力不存在重大疑虑，A 注册会计师认为丙公司管理层评估持续经营能力涵盖期间短于自财务报表日起的 12 个月，在丙公司 2016 年度审计报告中增加“其他事项”予以反映。(4)审计项目组发现戊公司已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但根据获取的审计证据，注册会计师认为不存在重大不确定性，因此无需考虑对审计报告影响。(5)审计项目组发现丁公司财务报
19、表附注披露，丁公司已连续亏损 3 个会计年度，其财务状况严重恶化，合并口径下累计归属于母公司所有者的净亏损 455，041 万元，2016 年度归属于母公司所有者净亏损 218，598 万元；截止 2016 年 12 月 31日，流动资产为人民币 332，475 万元，流动负债为人民币 974，604 万元，营运资本为人民币一 642，129 万元，资产负债率 8622；母公司口径下累计亏损499，836 万元，2016 年度亏损 386，413 万元；截止 2016 年 12 月 31 日，流动资产为人民币 226，277 万元，流动负债为人民币 1，029，033 万元，营运资本为人民币一
20、 802，756 万元，资产负债率 7515；截止 2016 年 12 月 31 日有572，057 万元银行借款已经逾期；2017 年 3 月 2 日丁公司因无法偿还到期债务被债权人申请破产重整，截至财务报告批准报出日丁公司所在地市中级人民法院尚未裁定受理，重整事项存在重大不确定性；丁公司基于持续经营假设为前提对 2016年 12 月 31 日固定资产、在建工程、无形资产等经营性资产进行减值测试，如丁公司无法持续经营，相关资产将不能按预定的未来经济利益实现方式获取现金流或需按清算价格确定其期末价值。针对丁公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，A 注册会计师在丁公司 2016 年度
21、审计报告中增加 “与持续经营相关的重大不确定性” 为标题的单独部分予以反映。要求：针对上述第(1)至(5) 项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。37 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2016 年度财务报表。与存货审计相关事项如下：(1)针对甲公司存货存放在多个地点，A 注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单。获取甲公司管理层提供存货存放地点清单后，A 注册会计师根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择了适当的地点进行监盘，并记录选择这些
22、地点的原因。(2)针对乙公司存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，A 注册会计师计划扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模予以应对。(3)针对丙公司在产品存货金额较大，以及如何评估在产品完工程度问题，A 注册会计师要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。(4)由于恶劣天气，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场对存货实施监盘，A 注册会计师实施了替代审计程序，获取了截至 2016 年 12 月 31 日的该批存货数量和状况的审计证据。(5)针对戊公司有大批产成品存放在其母公司，A 注册会计师电话问询后确认该批产成品存货的数量和状况。(6
23、)在对戍公司存货监盘结束时，A 注册会计师将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。38 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组要求甲公司提供其所有开户银行的明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证。(2)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司应收账款明细账进行了
24、核对。(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到其开户银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。(4)针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目采取消极函证方式设计函证样本，并以邮寄方式发函。甲公司业务员负责填写询证函信封，审计项目组将被询证者的名称、地址与甲公司有关记录核对后，取得加盖甲公司公章的询证函及业务员填写的信封后，注册会计师亲自到邮局将询证函寄出。(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行只能说明甲公司投资款已经到账，本行不保证投资款是否合法，投资项目是否真实，未来投资是否具有预期投资回报”。审计项目组致电该银行，银行工作人
25、员表示这是银行业标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。(6)针对甲公司客户丙公司的电子形式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司公共邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。39 ABC 会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计甲集团 2016 年度集团财务报表业务。甲集团由 1 家母公司、5 家全资子公司、3 家采用权益法核算的合营企业以及其他 2 家采用成本法核算的投资实体构成。ABC 会计师事务所委派 A注册会计师担任集团项目合伙人。集
26、团项目组根据所了解到的具体情况，拟定了审计计划，部分摘录如下：(1)A 注册会计师在确定组成部分时，根据企业会计准则，以合并财务报表的合并范围控制和被控制关系为基础确定集团的组成部分，将甲集团中 1 家母公司和所下设的 5 家全资子公司作为集团财务报表的组成部分。(2)集团项目组以单个组成部分是否对集团具有财务重大性为标准来判断组成部分是否属于重要组成部分。(3)集团项目组在计划审计工作时向组成部分注册会计师沟通，集团项目合伙人及其所在会计师事务所对集团审计意见负责，除非组成部分注册会计师没有发现组成部分存在的重大错报。(4)基于集团审计的目的，集团项目组在计划阶段确定集团财务报表整体的重要性
27、，非重要组成部分财务信息的重要性由组成部分注册会计师确定。(5)集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序。(6)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性。要求：针对上述(1)至(6) 项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。40 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市
28、公司甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，ABC 会计师事务所和 XYZ 公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：(1)A 注册会计师自 2010 年开始担任甲公司财务报表审计项目合伙人，甲公司于 2014 年 3 月首次公开发行股票并成功上市。(2)2016 年 2 月，为甲公司提供税务咨询服务的合伙人的父亲购买了甲公司全资子公司债券，但已于2016 年 11 月全部卖出。(3)注册会计师 C 的妻子是甲公司独立董事，注册会计师C 未参与甲公司 2016 年度财务报表审计。(4)2016 年 9 月，ABC 会计师事务所应甲公司请求，派出本所资深涉外法律专家，担任甲公司海外
29、法律诉讼辩护人。(5)审计项目组成员 D 曾是甲公司人力资源总监，2015 年 8 月离开甲公司加人 ABC事务所。(6)ABC 会计师事务所同时承接了 2016 年内部控制审计业务，并另外签订了业务约定书。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入表格内。41 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人， B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)合伙人考核和晋升制度规定，连续两
30、年业务收入额排名前五位的高级经理晋级为合伙人。(2)甲公司财务总监向 A 注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A 注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。(3)审计项目组就一疑难新会计准则运用问题向 ABC 会计师事务所的标准部咨询。标准部的 C 注册会计师曾于 2016 年前连续 5 年负责甲公司审计项目质量控制复核，对甲公司比较熟悉，标准部分派其负责处理该咨询。(4)A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。(5)B 注册会计师实施了下列质量控制复核程序：项目组就具体业务
31、对会计师事务所独立性作出的评价；项目组是否已就存在意见分歧的事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持所得出的结论。(6)A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受 ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约束。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 上市公司甲集
32、团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销售。甲公司为 ABC 会计师事务所的常年审计客户。ABC 会计师事务所委派注册会计师 A 担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，并委派注册会计师 B 担任审计项目组负责人。 资料一： (1)家用电器受宏观经济环境影响，产能过剩，2016 年以来市场价格普遍大幅走低，行业统计资料显示累计下跌达 30。 (2)2016 年度，受整体经济下滑的影响，甲公司部分客户出现财务困难。 (3)甲公司受宏观经济环境影响，产能过剩，期末产品滞销。 (4)甲公司为了应对外部经营环境的不利因素，2016 年将职工基本工资下调 5，并将每月工资发放时间由当
33、月末改为下月初。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了集团总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)子公司乙公司负责 a 产品的生产，a 产品的金额占集团资产总的20，产品全部在集团内销售，A 注册会计师认为乙公司产品全部在集团内部销售可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，拟仅针对该特别风险实施特定的审计程序。 (2)子公司丙公司从事的业务刚刚开始不到两年，目前业务规模较小，财务状况较为稳定。A 注册会计师将丙公司确定为非重要组成部分，拟对丙组成部分财务信息实施审阅。 (3)子公司丁公司为拓展市
34、场，向其主要客户提供特殊退货安排。A 注册会计师将丁公司评估为因存在特别风险而重要的重要组成部分，审计项目组拟运用集团财务报表重要性对丁公司财务信息实施审计。 (4)子公司戊公司主要负责集团公司原材料的进口业务，通过外汇掉期交易管理外汇风险，A 注册会计师拟使用戊组成部分重要性对戊公司财务信息实施审阅。 资料四： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计程序的执行情况，部分内容摘录如下： (1)甲集团公司的应付账款存在低估风险，A 注册会计师采用货币单元抽样方法对应付账款实施了细节测试。 (2)甲集团公司将其他应收账记入应收账款，其金额高于财务报表整体的重要性，但是考虑到此项错报不影响甲集团公
35、司的资产总额，A 注册会计师同意管理层不予调整。 (3)A 注册会计师在测试甲集团公司临近 2016 年末的会计分录和其他调整时，选取了符合设定的异常特征且金额高于重要性水平的会计分录和其他调整作为测试样本，未发现重大错报。 资料五： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1)在审计甲公司银行存款时，项目组成员发现甲公司有两个银行账户在 2016 年 12 月前有大量交易记录，但已在 2016 年 12 月注销，其银行存款余额已转存至其他银行账户。项目组成员检查了上述银行账户的注销资料后，决定不再对上述已注销银行账户实施函证。 (2)在审计甲公司营业收
36、入时，项目组成员发现 2016 年甲公司有对戍公司的大量营业收入，对戍公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高20。项目组成员核对了甲公司与戍公司签订的相应销售合同、甲公司向戍公司开具的销售发票及戍公司向甲公司付款的银行进账单，金额相符，据此得出“甲公司2016 年对戍公司的营业收入不存在错报”的结论。 (3)在审计甲公司营业收入时，项目组成员获取了甲公司 2016 年开具的发运凭证存根，抽取了若干样本，追查至对应的营业收入账簿记录，没有发现差异。项目组成员据此得出“甲公司 2016 营业收入发生认定不存在错报”的结论。(4) 项目组成员对 2016 年末甲公司应付庚公司的应付账
37、款余额实施了函证程序，收到回函结果未发现应付账款低估。项目组成员据此得出“于 2016 年 12 月 31 日，甲公司对庚公司的应付账款余额完整” 的结论。要求：42 针对资料一第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。43 针对资料三第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师制定的集团总体审计策略是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。44 针对资料四第(1)
38、至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。45 针对资料五中的第(1)项至第(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组实施的进一步审计程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 306 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 满不满足收入确认条件关系到能不能确认收入。如果发现已记录的销售不满足确认收入的条件，表明记录的销售收入并未发生或尚未发生完毕，违反了发生认定。2 【正确答案】 B【试题解析】 职业怀疑要求注册会计师摒弃“存在即合理”
39、的逻辑思维。3 【正确答案】 B【试题解析】 A：认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险； C、D：重大错报风险属于审计前风险，独立于审计而存在，注册会计师只能客观评价，不能降低。4 【正确答案】 B【试题解析】 A：指导、监督、复核的具体内容应当反映在具体审计计划中；B：具体审计计划是围绕审计程序展开的；C 将导致具体审计程序被管理层预见而损害审计工作的有效性；D：具体审计计划的制定、执行与修订工作贯穿于整个审计过程。5 【正确答案】 D【试题解析】 较低百分比意味着较低的实际执行重要性水平和更加谨慎的执业态度。A、B、C 表明企业“利好消息”，可以“优待”、“放松”；D 意味着更高的
40、重大错报风险，应当谨慎对待。6 【正确答案】 C【试题解析】 只有银行出具的对账单能直接证明银行是否收到汇款。7 【正确答案】 B【试题解析】 A：不同来源的审计证据不一致，表明审计证据可能不可靠； B：通常情况下，被询证者通常是对方的财务负责人，而销售合同的签署者往往是对方采购部门职员，两者的姓名很可能不一致；C 中情况增加了被审计单位篡改回函的机会，降低了回函的可靠性；D 中发件方与被询证者应当都是被询证者，理应一致。不一致可能属于舞弊的迹象，影响回函的可靠性。8 【正确答案】 C【试题解析】 抽样的特征是根据样本信息估计总体信息(排除了 B、D)；细节测试中的抽样也称为变量抽样，其估计对
41、象是绝对量，即金额(A 错，C 对)。9 【正确答案】 C【试题解析】 样本平均错报=(208000196000) 200=60，估计的总体错报=601000=60000(元) 。10 【正确答案】 B【试题解析】 如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动(A、C 错，B 正确)，注册会计师无需了解与审计无关的控制(D 错 )。11 【正确答案】 A【试题解析】 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露。12 【正确答案】 A【试题解析】 控制风险是重大错报风险的组成部分，在评估重大错报风险时，要考虑控制对风险的
42、抵销和遏制作用。13 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 属于常规程序，不具备不可预见性；D 不符合审计准则要求。14 【正确答案】 C【试题解析】 控制在剩余期间没有发生变化，表明控制具有一贯性，期中证据的有效性可以合理延伸到期末(A 正确)。即使如此，也需要针对剩余期间获取补充证据，以支持有效性的延伸(C 错)；如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需了解并测试变化对期中证据的影响(B、D 正确)，例如，期中之前的有效性无法推论出剩余期间有效，注册会计师可能需要另行测试剩余期间内部控制的有效性。15 【正确答案】 B【试题解析】 相关性即说服力或证明力。顾客验收单不仅能表明商品已发出，
43、而且能表明顾客收到商品。16 【正确答案】 B【试题解析】 B：银行存款余额调节表是根据银行日记账和银行对账单编制的，将银行对账单与余额调节表核对，证实不了银行对账单的正确性。17 【正确答案】 A【试题解析】 A 正确：无论是否认为假设成立，都需要提供审计证据； B 错：“直接假定”意味着做出假定本身不需要证据；C 错：存在并不意味着 “到处存在”，假定收入确认存在舞弊风险并不意味着与收入相关的所有认定都存在舞弊风险；D错：审计准则要求，如认为假定不成立，应当在审计工作底稿中说明理由。18 【正确答案】 B【试题解析】 通常，被审计单位的规模越大、经营和法律法规结构越复杂，注册会计师就越倾向
44、于采用书面的、更为详细的和更为正式的沟通形式。19 【正确答案】 D【试题解析】 A：前、后任注册会计师是就会计师事务所发生变更而言的，选项A 并未发生事务所变更，不属于前、后任注册会计师的范畴； B、C、D：当会计师事务所以投标的方式承接审计业务，只有中标的会计师事务所才是后任注册会计师。20 【正确答案】 D【试题解析】 A 错：专家的胜任能力、专业素质和客观性对评价专家工作是否适合审计目的具有重大影响；B 错：利益和关系影响客观性，与胜任能力无关；C 错：注册会计师需评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。21 【正确答案】 D【试题解析】 是否了解组成部分注册会
45、计师，取决于集团项目组是否需要利用该组成部分注册会计师的工作。“不利用”表现在“仅在集团层面对某组成部分实施分析程序”( 选 D)。仅凭 A，不足以断定甲组成部分不重要，它可能因风险而重要，从而不能仅在集团层面实施分析程序；乙组成部分重要，不能仅在集团层面实施分析程序；丙组成部分虽然不重要，但 C 选项已指明注册会计师并非仅在集团层面实施分析程序。22 【正确答案】 C【试题解析】 预提租金、累计折旧、坏账准备通常按合同、规定和比例计提，相对容易。对滞销或过剩存货跌价准备的估计不仅包括对现有数据的详细分析，而且要对未来的销售进行预测，相对来说难度最高。23 【正确答案】 A【试题解析】 在命题
46、条件下，应出具带有“与持续经营相关的重大不确定性”部分的无保留意见审计报告。24 【正确答案】 C【试题解析】 按规定，为确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。25 【正确答案】 D【试题解析】 由于注册会计师在审计过程中与治理层沟通并重点关注了与持续经营相关的问题，有可能根据职业判断认为需要在关键审计事项部分沟通相关的重大审计判断(D 正确) 。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 A 错：重大错报风险包括报表层与认定层两个层次。财务报表层次的重大错报风险
47、通常不限于具体的认定；B、D 错：由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，有时可以单独评估。27 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 ABCD 均正确。28 【正确答案】 A,C【试题解析】 A、C 都属于实质性程序，其中 A 能够证实应收账款的账面余额，C 能够证实应收账款的坏账准备，均与计价和分摊认定相关。 B 属于了解内部控制的程序，D 属于控制测试，两者均非实质性程序。29 【正确答案】 B,C【试题解析】 注册会计师应当运用职业判断调整公式法确定的样本规模(A 错，B正确)。样本规模公式中的保证系数取决于误受风险(C 正确)；在非统计抽样中，注册
48、会计师无需量化确定总体变异性，通常定性考虑即可。30 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 B：付款凭单后还应附有卖方发票等。31 【正确答案】 B,D【试题解析】 A、C 属于审计货币资金项目(不是财务报表其他项目)时关注到的事项。32 【正确答案】 A,D【试题解析】 B、C 为编制虚假财务报告提供了机会。33 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师与专家就各自角色和责任达成的一致意见可能包括下列内容：(1)由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试；(2)同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为
49、注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础；(3)将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家。注册会计师和专家就各自角色和责任达成的一致意见，可能还包括就各自的工作底稿的使用和保管达成的一致意见。34 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 管理层作出会计估计的方法和依据包括 6 个方面。除本题选项列示的 5 个方面外，还包括“用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因”。35 【正确答案】 B,C【试题解析】 注册会计师不得在审计报告的关键审计事项部分描述导致保留或否定意见的事项。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)不恰当。A 注册会计师应当在审计报告中增加以 “与持续经营相关的重大不确定性” 为标题的单独部分，而不是增加强调事项段。(2)不恰当。乙公司财务报表遗漏了与重大不确定性相关的必要披露，该漏报对财务报表的影响重大且具有广泛性(资不抵债，正考虑申请破产)，注册会计师应当发表否定意见。(3)不恰当。注册会计师应当提请丙公司管理层将其评估持续经营能力涵盖期间延长，从 2016 年度财务报告期末起至少 12 个月的持续经营能力。(4)不恰当。注册会计师应当评价戊公司 2016 年度财务报
