1、注册会计师（审计）模拟试卷 307 及答案与解析1 如果没有按照某项审计准则获取充分、适当的审计证据，注册会计师采取的下列措施中不正确的是( ) 。（A）评价通过遵守其他审计准则是否能获取相关审计证据（B）在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围（C）实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序（D）确定对财务报表发表保留意见或否定意见2 注册会计师根据仓库职员疏于看管原材料这一情况，针对存货项目的下列认定，最可能评估存在重大错报风险的是( )。（A）存在（B）完整性（C）权利和义务（D）计价和分摊3 下列各项要求中，与初步业务活动的目的最相关的是( )。（A）合理利用专家工作（B
2、）独立性和专业胜任能力（C）保守客户的商业机密（D）按适当的方式收费4 以下有关财务报表整体重要性的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师应当将营业收入作为判断重要性的基准（B）金额低于重要性水平的单项错报可能是重大的（C）账面金额低于重要性水平的账户是不重要的账户（D）金额低于重要性水平的单项错报不需要与其他错报汇总5 以下有关审计证据可靠性的说法中，错误的是( )。（A）书面回函比电子回函可靠（B）直接获取的证据比间接获取的证据可靠（C）内部控制有效时的证据比内部控制无效时的证据可靠（D）当面询问获取的证据比函证程序获取的证据可靠6 以下有关应收账款函证的说法中，错误的是( )。（A）采
3、用积极的函证方式未能在合理期限内收到回函，应实施替代程序（B）如认为积极式函证是必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据（C）如认为回函不可靠，可考虑打电话给被询证者验证回函（D）询证函回函中指出的不符事项可能表明财务报表存在错报7 以下有关信赖过度风险的说法中，错误的是( )。（A）可接受信赖过度风险与样本规模反向变动（B）注册会计师通常对所有控制确定一个统一的可接受信赖过度风险水平（C）注册会计师通常将信赖过度风险定为 10（D）注册会计师通常对不同的控制确定不同的信赖过度风险8 实施货币单元抽样时，如果只在一个账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，注册会计师作出
4、的下列决策中，正确的是( )。（A）如果该错报的百分比等于 100，总体错报的上限 =事实错报（B）无论该错报的百分比是否为 100，总体错报的上限=事实错报+基本精确度（C）如果该错报的百分比小于 100，总体错报的上限=基本精确度（D）无论该错报的百分比是否为 100，总体错报的上限 =错报报分比选样间隔9 以下有关数据分析的说法中，正确的是( )。（A）数据分析是为了使专业人士以图形化的方式方便快速地查看结果（B）数据分析是通过数据记录的格式提取数据（C）数据分析对审计概念、以及执行和监管审计的方式带来挑战（D）数据分析不能为职业判断提供支撑或见解10 以下有关项目组内部讨论的说法中，不
5、正确的是( )。（A）项目组讨论在审计业务的所有阶段都非常必要（B）项目组讨论有助于分享了解的信息以及审计思路和方法（C）项目组应当讨论由舞弊导致重大错报的可能性（D）重要组成部分的项目合伙人应当每次参加集团项目组的讨论11 以下与特别风险相关的内部控制的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险设计了控制（B）特别风险很少受到日常控制的约束（C）注册会计师应当了解被审计单位是否针对特别风险实施了控制（D）特别风险通常受到日常控制的约束12 下列情况中，即使注册会计师认为控制设计合理且正在执行，也可能不实施控制测试的是( ) 。（A）实施控制测试本身也会耗费一定
6、的审计资源（B）控制测试所耗费的时间小于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间（C）控制测试所耗费的时间大于在证实控制有效的情况下减少的实质性程序的时间（D）设计合理的内部控制可能执行有效13 执行 2016 年度财务报表审计业务时，注册会计师设计的下列进一步审计程序中，最恰当的是( ) 。（A）2016 年 11 月份监盘库存产成品（B） 2017 年 2 月初检查销货退回业务（C） 2016 年 11 月 20 日函证应收账款（D）2017 年 3 月份观察内部控制执行14 以下有关存货监盘的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师可以将存货监盘程序用作控制测试（B）注册会计师可能
7、在存货监盘中获取存货所有权的部分证据（C）注册会计师可以将存货监盘程序用作实质性程序（D）注册会计师能够通过存货监盘本身确定存货的所有权15 应对管理层凌驾于控制之上的风险时，下列说法中，错误的是( )。（A）审计项目组应当特别考虑管理层凌驾于控制之上的风险（B）无论管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，都应设计和实施审计程序加以应对（C）为应对管理层凌驾于控制之上的风险，必须测试整个会计期间的会计分录（D）必须追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设16 如治理层全部参与被审计单位的管理，注册会计师无需就已与管理层沟通过的事项再次与治理层进行沟通的条件是：与之沟
8、通的管理人员( )。（A）向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容（B）对与之沟通的所有事项承担管理层责任（C）在被审计单位拥有足够的权限和影响（D）能对被审计单位的目标和战略产生影响17 注册会计师与治理层沟通审计中发现的重大问题时，下列各项中，不应当包括的是( )。（A）治理层对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法（B）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项（C）审计工作中遇到的重大困难（D）已与管理层讨论的审计中出现的重大事项18 在接受审计业务委托前，如果被审计单位不同意前任注册会计师向后任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师一般应当(
9、)。（A）考虑接受委托（B）直接与前任注册会计师沟通（C）拒绝接受委托（D）发表保留或否定意见审计报告19 下列影响被审计单位内部审计能否正常发挥作用的各项因素中，最根本的因素是( )。（A）内部审计机构和人员的客观性（B）内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力（C）内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注（D）内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决20 集团项目组参与组成部分注册会计师工作的下列方式中，集团项目组必须参与的是( )。（A）参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议（B）复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划（C）与组成
10、部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解（D）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动21 识别关联方关系及其交易时，下列审计程序中，注册会计师通常不宜实施的是( )。（A）询问管理层（B）了解相关内部控制（C）项目组讨论（D）实质性分析程序22 如果注册会计师不能针对本期重要的期初余额获取充分、适当的审计证据，除非法律法规禁止，下列有关本期财务报表的审计意见的说法中，不恰当的是( )。（A）对本期财务报表发表保留或否定意见（B）对经营成果(如相关)发表保留或无法表示意见（C）对财务状况发表无保留意见（D）对现金流量(如相关)发表保留或无
11、法表示意见23 以下与项目合伙人复核审计工作底稿相关的说法中，不正确的是( )。（A）项目合伙人对工作底稿的复核应当在审计报告日前完成（B）项目合伙人应当在审计计划阶段对审计工作底稿进行复核（C）项目合伙人应当对项目组按事务所复核政策和程序实施的复核负责（D）项目合伙人应当对所承担的每项审计业务的总体质量负责24 如管理层拒绝提供其对财务报表已履行责任的书面声明，下列说法中，正确的是( )。（A）可以将审计业务约定书作为替代审计证据（B）可以用其他审计证据代替管理层书面声明（C）注册会计师获取其他任何证据都不能作为替代证据（D）可以用已签发的财务报表作为替代审计证据25 知悉对企业内部控制自我
12、评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，注册会计师的下列处理中，正确的是( )。（A）在内部控制审计报告中增加强调事项段（B）对财务报告内部控制发表否定意见（C）解除财务报告内部控制的审计业务约定（D）对财务报告内部控制发表无法表示意见26 针对内部控制审计，以下说法中恰当的有( )。（A）内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计（B）注册会计师执行内部控制审计时，不是针对财务报表涵盖的整个期间内部控制设计与运行有效性发表意见（C）注册会计师执行内部控制审计时，审计意见覆盖的范围是对内部控制有效性发表审计意见（D）内部控制审计不仅仅只测试
13、特定基准日当天的内部控制设计与运行的有效性，而是需要考察足够长的运行时间27 在内部控制审计中，针对自动化控制测试，以下说法中，恰当的有( )。（A）如果注册会计师在期中对重要的信息技术一般控制实施了测试，则通常还需要对其实施前推程序（B）如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师应当对该自动化控制实施前推测试（C）如果认为一个或一个以上重要的信息技术一般控制无效，注册会计师需要评估其对总体信息技术环境以及对任何依赖这些信息技术一般控制的自动化控制的持续有效性的影响（D）如果重要的信息技术一般控制无效，且无法获得其他替代证据以证实关键的自动化控制自其上次被测试后未发生
14、变化，则注册会计师在执行内部控制审计时，通常就需要获取有关该自动化控制在接近基准日的期间内是否有效运行的证据28 针对上市实体财务报表审计，下列关于审计报告的意见类型的说法中，恰当的有( )。（A）即使认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报表编制基础编制并实现公允反映，注册会计师可能在无保留意见审计报告中增加对持续经营、关键审计事项、其他信息的报告部分（B）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则注册会计师应当出具无法表示意见审计报告，根据需要考虑是否增加关键审计事项段（C）如果注册会计师无法获取充分
15、、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则注册会计师应当出具无法表示意见审计报告，根据需要考虑是否增加其他信息段部分（D）如果注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，则应当出具无法表示意见的审计报告29 除特定事项的重要程度外，注册会计师与治理层沟通的形式可能还受下列因素的影响，包括( ) 。（A）在审计报告中沟通关键审计事项时，注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通（B）特定事项是否已经得到满意的解决（C）治理机构的成员是否
16、发生了重大变化（D）管理层是否已事先就该事项进行沟通30 注册会计师针对持续经营的风险评估程序，以下说法中，恰当的有( )。（A）如果管理层已识别出持续经营能力存在重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当与管理层讨论其应对计划（B）如果管理层已对持续经营能力作出初步评价，注册会计师应当与管理层讨论并确定是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况（C）如果管理层未对持续经营能力作出初步评价，注册会计师应当与管理层讨论其拟运用持续经营假设的基础（D）如果管理层未对持续经营能力作出初步评价，注册会计师应当询问管理层是否存在单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营
17、能力产生重大疑虑的事项或情况31 以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告增加其他事项段的有( )。（A）除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任（B）注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告（C）如果注册会计师已确定两个财务报告编制基础在各自情形下是可接受的，可以在审计报告中增加其他事项段，说明该被审计单位根据另一个通用目的编制基础编制了另一套财务报表以及注册会计师对这些财务报表出具了审计报告（D）在极其特殊的情况下，由于管理层对审计范围施加的限制导致无法获取充分、适当的审计证据可能产生的影响具有广泛性，注册会计师也不能解除业务约定，注册会计师可
18、能认为有必要在审计报告中增加其他事项段，解释为何不能解除业务约定32 下列有关审计抽样的说法中，正确的有( )。（A）属性抽样在审计中最常见的用途是测试某一设定控制的偏差率，以支持注册会计师评估的控制风险水平（B）变量抽样在审计中主要用途是确定记录金额是否合理（C）注册会计师在控制测试和细节测试中，均可以使用货币单元抽样（D）传统变量抽样又分为均值法、差额法和比率法，均属于统计抽样33 针对衡量职业判断质量，下列事项中，恰当的有( )。（A）准确性或意见一致性（B）中立性（C）可辩护性（D）决策一贯性和稳定性34 针对营业收入发生认定，下列审计程序中，恰当的有( )。（A）对应收账款余额实施函
19、证（B）追查主营业务收入明细账中的记录至销售单、销售发票副联及发运凭证（C）检查应收账款明细账的贷方发生额及相关的收款单据等（D）将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对35 如果由于舞弊或舞弊嫌疑导致出现错报，致使注册会计师遇到对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情况，注册会计师应当( )（A）提请被审计单位对错报进行调整（B）向审计业务委托人或监管机构报告（C）与被审计单位的管理层进行沟通（D）考虑解除业务约定一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家公司 2016 年度内部控制审计的项目合伙人，遇到下列
20、审计报告相关的事项：(1)A 注册会计师发现甲公司非财务报告内部控制的一个重大缺陷，在内部控制审计过程中审计范围未受到限制的情形下，A 注册会计师拟对甲公司 2016 年度内部控制发表否定意见。(2)A 注册会计师发现乙公司内部控制一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意，因此在内部控制审计报告的关键事项段予以反映。(3)A 注册会计师发现某项自动化应用控制对丙公司经营具有重大不利影响，因此在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。(4)由于审计范围受到限制，A 注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。(5)针对知悉的 201
21、6 年度戊公司内部控制有效性存在重大负面影响的期后事项，A 注册会计师出具了带强调事项段无保留意见的内部控制审计报告。(6)A 注册会计师发现戍公司内部控制评价报告对要素的列报不恰当，A 注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第(1)至(6) 项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。37 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为 200 万元，实际执行的重要性为 100 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下
22、：(1)审计项目组收到甲公司的开户银行乙银行询证函回函，发现乙银行提供给审计项目组的函证结果与甲公司记录的乙银行明细记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从乙银行获得信用记录，查看是否加盖乙银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。(2)审计项目组针对甲公司应收丙公司一笔大额销货款进行函证，但回函金额小于甲公司账面金额 351 万元，原因是丙公司发现产品质量不符合要求退货给甲公司。审计项目组电话询问了丙公司财务人员后在审计工作底稿中记录了这一情况，并得出该笔应收账款不存在错报的审计结论
23、。(3)审计项目组针对甲公司与其母公司丁公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与丁公司发生的每一笔应收账款交易金额。(4)针对甲公司记录的应收戊公司一笔销货款可能存在高估的舞弊风险，审计项目组采用积极式询证，并已通过甲公司邮寄设施发出函询证。在邮寄询证函时，审计项目组通过甲公司提供的戊客户的通讯地址使用甲公司的邮寄设施亲自发函，并收到了戊客户回函，消除了戊客户应收账款可能存在高估的舞弊风险的疑虑。(5)针对应收账款可能存在的高估风险，注册会计师将应收账款明细账中的账面金额高于 200 万元的项目全部作为函证对象，将账面金额低于 200 万元的项目采用审
24、计抽样，选取样本实施函证。(6)审计项目组在寄发询证函前，在询证函中填列被询证者回寄询证函地址，可以直接寄回 ABC 会计师事务所，如果可行的话也可以委托甲公司财务人员顺便带回，提交给审计项目组。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。38 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组发现甲公司为其全资子公司乙公司担保了一笔大额银行贷款，抵押物是甲公司房产。审计项目组将其识别为超出被审计单位正常经营过程的重大关联方
25、交易，因而将该交易导致的重大错报风险确定为特别风险。(2)审计项目组根据审计交易认为，关联方交易和余额的错报风险比较高，因此直接假定所有的关联方交易和余额均存在重大错报风险，对所有的关联方交易实施实质性程序予以应对，因此无须对甲公司关联方关系及其交易相关的内部控制进行了解和测试。(3)审计项目组发现丙公司是甲公司的母公司，相关合同明确规定丙公司向甲公司提供部分原材料。2016 年 2 月，甲公司向丙公司预付购买材料款项 5000 万元，截至 2016 年末丙公司尚未交货。2017 年 1 月 31 日，双方终止该采购合同。审计项目组提示甲公司，尽快收回该预付款项。(4)审计项目组针对关联方的事
26、项仅向甲公司管理层和治理层获取了甲公司已经披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易的书面声明。(5)2016 年 12 月 20 日，甲公司营业收入明细账显示，甲公司有多批大额的销货业务，审计项目组追踪交易流程，发现均属于销售给合营企业丁公司，但是丁公司未列入甲公司提供给审计项目组的关联方清单中。要求：(1)针对上述第 (1)至(4)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。(2)针对上述第 (5)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。39 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关
27、的情况，部分内容摘录如下：(1)审计项目组通过了解适用的财务报告编制基础对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。(2)审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。(3)甲公司管理层针对 2016 年 12 月 31 日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事
28、项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请甲公司管理层调整 2016 年 12月 31 日财务报表。(4)截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为高度估计不确定事项：高度依赖判断的会计估计； 采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情况下，管理层在本期作出的会计估计。(5)审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或
29、区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异；缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。(6)甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将 B 类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。 要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。40 ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师是项目质量控制复核人，ABC 会计师事务所和XYZ 公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项： (1)甲公司同时聘请ABC 会计师事务所为其提供税务咨询
30、服务，服务内容主要是为甲公司协助整理税务相关资料。ABC 会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。 (2)C 注册会计师是 ABC 会计师事务所金融保险业务部的合伙人，其妻子是甲公司全资子公司乙公司工会主席。 (3)审计项目组成员的母亲购买了 1000元的共同基金，该共同基金投资了一揽子基础金融理财产品，包括对甲公司的投资。(4)B 注册会计师通过为甲公司提供税务服务，由于业绩突出获得 ABC 会计师事务所升职奖励。 (5)D 注册会计师自 2010 年至 2014 年在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。在对甲公司 2016
31、年度财务报表审计中，D 注册会计师仅为审计项目组提供关于甲公司重大关联方及其交易事项咨询。 (6)E 注册会计师已连续 5 年担任非公众利益实体丙公司财务报表审计业务的项目合伙人。丙公司 2016 年被甲公司收购并成为甲公司的重要组成部分，ABC 事务所决定由 C 注册会计师继续担任该组成部分 2016 年度审计项目合伙人。 要求： 针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入表格内。41 ABC 会计师事务所首次承接上市公司甲公司 2016 年度财务报表审计，甲公司拥有乙公司和丙公司两家全资子公司。A 注册会计
32、师担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，B 注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：(1)会计师事务所在接受委托后，A 注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知甲公司在某一重大会计估计事项问题上与前任注册会计师存在严重分歧。(2)在审计过程中遇到难以解决的重大问题时，由 A 注册会计师和 B 注册会计师共同决定是否需要调整工作程序以及如何调整，最终由 A 注册会计师执行调整后的审计计划。(3)会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须纳入业务工作底稿。(4)会计师事务所主要通过从其他会计
33、师事务所招聘有经验的审计人员来提高本所人员素质和胜任能力。(5)会计师事务所建立了明确的源于会计师事务所内部的投诉和指控渠道，以合理保证会计师事务所的利益。(6)审计工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事家用电器的生产和销售。甲公司于 2013年首次公开发行 A 股股票
34、并上市。甲公司为 ABC 会计师事务所的常年审计客户。ABC 会计师事务所委派 A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计项目合伙人，并委派 B 注册会计师担任审计项目组负责人。 资料一： (1)甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长 5左右。2016 年 4 月，甲公司董事会向管理层下达 2016 年度经营目标，其中要求 2016 年度营业收入较 2015 年度至少增长10。2017 年 1 月，市场研究机构发布的报告显示，2016 年家用电器行业营业收入增长率为 6。 (2)由于家电行业企业竞争激烈，甲公司的竞争对手于 2016 年 6月推出了以云平台为依托的智能热水器产品，
35、对甲公司热水器产品销售造成较大冲击。为保持市场占有率，甲公司在 2016 年下半年普遍降低了各类热水器产品销售价格。 (3)甲公司在 2016 年下半年扩大研发团队规模，增加研发费用的投入，开始研发多项新技术。 (4)乙公司是甲公司的母公司，向甲公司提供部分原材料。2016年 2 月，甲公司向乙公司预付购买钢板款项 5000 万元，截至 2016 年末乙公司尚未交货。2017 年 1 月 31 日，双方终止该采购合同，甲公司收回该预付款项 5000 万元。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三： A 注册会计师针对甲公司 2016 年度审计业
36、务，制定了集团审计相关的总体审计策略，部分内容摘录如下： (1)沿用审计甲公司 2015 年度财务报表时确定集团财务报表整体重要性的方法，将甲公司 2016 年度的利润总额作为初步确定集团财务报表整体重要性的基准。 (2)考虑到丁公司 2016 年末资产总额在集团中所占比例超过 30，将丁公司确定为集团审计的重要组成部分，并将该组成部分重要性设定为与集团财务报表整体重要性相等的金额。 (3)考虑到戊公司 2016 年末资产总额在集团中所占比例小于 10，直接将戊公司确定为集团审计的非重要组成部分，由集团项目组在集团层面实施分析程序。 资料四： 审计项目组针对甲公司 2016 年度审计业务制定了
37、审计计划，部分内容摘录如下： (1)将营业收入设定为重要账户，虽然所有销售交易均通过 ERP 系统，但考虑到 2015 年度审计时对 ERP 系统测试结果表明信息技术一般控制存在重大缺陷，计划 2016 年对营业收入仅实施实质性程序。 (2)甲公司于 201 6 年在新疆地区新建成一座仓库，专门针对该地区客户作产品调配和仓储，库存量约为集团整体库存量的 20。由于去往新疆地区路途遥远，交通成本高，对该仓库年末存货实施存货监盘不可行，计划直接实施替代审计程序。 (3)甲公司财务经理于 2016 年初调任内部审计部门经理，由于其比较熟悉审计项目组执行的审计程序，并已经带领内部审计人员实施了若干内部
38、控制测试的检查，计划依赖并直接利用甲公司内部审计人员在 2016 年度开展上述检查工作的结果。 资料五： 审计项目组在审计工作底稿中记录了实施的程序，部分内容摘录如下： (1)针对 A 类产成品存货是否需要计提存货跌价准备，项目组成员复核了 A 类产成品存货 2016 年末销售价格，发现销售价格略高于该产成品存货 2016 年末账面成本。A 注册会计师认为 A 类产成品存货不存在跌价风险。 (2)根据甲公司内部控制制度，财务经理每月对各项产品生产成本进行审核，并与预算数比较，对于差异超过 5的产品进行分析并编制分析报告。生产部经理审阅该分析报告并采取跟进措施。项目组成员抽查了 2016 年的分
39、析报告，发现财务经理和生产部经理均在分析报告上签字。A 注册会计师据此得出“上述内部控制运行有效”的结论。 (3)甲公司费用报销制度规定，员工报销费用需经部门经理审核并签字。针对该项控制，项目组成员按照计划的样本量抽取了 25 个费用报销单进行测试，测试后发现其中有3 张报销单上没有部门经理签字，但部门经理随即在这 3 张报销单上作了补签，并表示是由于无意间漏签所致。A 注册会计师据此得出 “抽取 25 个样本测试结果无异常，该控制运行有效” 的结论。 (4)项目组成员对 2016 年末甲公司应收丙公司的应收账款余额实施了函证程序，没有收到回函。项目组成员从 2016 年应收账款明细账中抽取构
40、成该项应收账款余额的交易所对应的订购单、销售单，经核对金额相符。A 注册会计师据此得出“ 于 2016 年 12 月 31 日，甲公司对丙公司的应收账款余额真实”的结论。 (5)甲公司 2016 年 12 月 31 日库存现金分别存放于财务室和总经理办公室保险柜。项目组成员在 2016 年 12 月 31 日对财务室库存现金进行了监盘。由于总经理 2016 年 12 月 31 日未在办公室，项目组成员于 2017 年 1 月 1 日对存放于总经理办公室保险柜的库存现金进行了监盘。均未发现差异。A 注册会计师据此得出“于 2016 年 12 月 31 日，甲公司库存现金余额账实相符” 的结论。
41、要求：42 针对资料一第(1)至(4) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于货币资金、存货、开发支出、应付账款、预收款项、营业收入、营业成本、财务费用和管理费用)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。43 针对资料三第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断 A 注册会计师编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。44 针对资料四第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计
42、项目组制定的具体审计计划是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由，并提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。45 针对资料五第(1)至(5) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断审计项目组实施的进一步审计程序是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 307 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 如果没有按照某项审计准则获取充分、适当的审计证据，在确定对审计意见的影响之前，注册会计师应当考虑 A、B、C。即使考虑 A、B、C 后仍然认为审计范围受到限制，也不应发表否定意见。2 【正确答案】 A【试题解析】 疏于看管最可能导致
43、存货失窃，使账面原材料多于实际的原材料，违反存在认定。3 【正确答案】 B【试题解析】 初步业务活动的目的明确提及 B。4 【正确答案】 B【试题解析】 A 错：将营业收入作为重要性的判断基准不是必须的； B 正确：单独来看不重大的错报与其他错报汇总后可能构成重大错报；C 错：对于低估错报，C 中账户也可能是重要的；D 错：只要错报金额达到明显微小错报临界值，就应当纳入汇总范围。5 【正确答案】 D【试题解析】 询问是口头证据，函证回函是外部书面证据，前者的可靠性远不如后者。6 【正确答案】 A【试题解析】 在 A 中所述情况下，应考虑必要时再次向被询证者寄发询证函。如未能得到回应，才实施替代
44、程序。7 【正确答案】 D【试题解析】 D 中“信赖过度风险”应为“可容忍偏差率 ”。8 【正确答案】 B【试题解析】 无论该错报的百分比是否为 100，总体错报的上限=事实错报+ 基本精确度。9 【正确答案】 C【试题解析】 A 错：数据分析是为了使非专业人士以图形化的方式方便快速地查看结果；B 错：数据分析是通过基础数据结构中的字段提取数据而不是通过数据记录的格式；D 错：数据分析的作用包括为职业判断提供支撑并提供见解。10 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，重要组成部分的项目合伙人可以参加讨论。由于组成部分注册会计师可能属于其他会计师事务所，要求其必须每次参加讨论可能不现实。11 【
45、正确答案】 D【试题解析】 由于与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。12 【正确答案】 C【试题解析】 C 是对“成本效益”原则的具体解释。如果符合成本效益的原则， A不会成为控制测试的障碍；B 符合成本效益的原则，是实施控制测试的动力；D 正是需要控制测试的理由。13 【正确答案】 B【试题解析】 存货、应收账款为资产负债表项目，应在期末或次年年初实施审计。选项 B 对年前销售、年后退货这种虚增收入的错报很有效；选项 D 中观察到的不是被审计年度的内部控制。14 【正确答案】 D【试题解析】 D：存货监盘
46、本身并不足以供注册会计师确定存货的所有权。15 【正确答案】 C【试题解析】 为应对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。16 【正确答案】 A【试题解析】 问题的关键不是与其沟通能否等同于与治理层沟通，这取决于其能否向治理层的全体人员充分传达沟通的信息。17 【正确答案】 A【试题解析】 即使治理层对被审计单位会计实务重大方面的质量存在某些看法，也不属于注册会计师在“审计中发现”的问题。18 【正确答案】 C【试题解析】 出现题中所述情况时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托(C正确、A 错误)。19 【正确答案】 B【试题解析】 内部
47、审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。20 【正确答案】 D【试题解析】 D 是审计准则规定的三种必须参与方式之一。其他方式都是可能的，但均非必须的。21 【正确答案】 D【试题解析】 对关联方关系及其交易的识别，属于定性识别，A 、B 、C 属于规定定性识别程序(建议记忆)。分析程序属于对财务数据的比较分析，属于定量化程序，不适用于关联方关系及其交易的识别。22 【正确答案】 A【试题解析】 A：对审计范围受限不应发表否定意见。23 【正确答案】 B【试题解析】 项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，以保证审计工作底稿复核的及时性，复核时间并非
48、必须是计划阶段。24 【正确答案】 C【试题解析】 C：如果未从管理层获取其确认已履行的责任的书面声明，注册会计师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的。25 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 错误，审计意见覆盖的范围是针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见；针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非
49、财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。27 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B 错误，如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。28 【正确答案】 A,D【试题解析】 如果注册会计师对财务报表发表无法表示意见，则无需在审计报告中增加关键审计事项段和其他信息段，除非法律法规要求沟通(选项 B、C 均不恰当)。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 除特定事项的重要程度外，沟通的形式(口头沟通或书面沟通，沟通内容的详略程度，以正式或非正式的方式沟通)可能还受下列因素的影响：(1)对该事项的讨论是否将包含在审计报告中，例如，在审计报告中沟通关键审计事项时，注册会计师可能认为有必要就确定为关键审计事项的事项进行书面沟通(选项 A)；(2)特定事项是否已经得到满意的解决(选项 B)；(3)管理层是否已事先就该事项进行沟通(选项 D)；(4) 被审计单位的规模、经营结构、控制环境和法律结构；(5)在特殊目的财务报表审计中，注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表；(6)法律法规要求；(7) 治理层的期望，包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排；(8)注册会计师与治理层持续接触和对话的次数；(9)
