1、注册会计师（审计）模拟试卷 309 及答案与解析1 针对内部控制审计，以下关于董事会以及注册会计师责任的说法中，错误的是( )。（A）在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露是注册会计师的责任（B）注册会计师审计内部控制的责任是对整个内部控制的有效性发表审计意见（C）建立健全和有效实施内部控制，评价内部控制的有效性是董事会的责任（D）注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见2 在内部控制审计中，注册会计师应当对期末财务报告流程进行评价。以下内容不属于期末财务报告流程的内容的是( )。（A）编制财务
2、报表的程序（B）对财务报表进行调整的程序（C）账户记录中涉及的关联方交易（D）将交易总额登入总分类账的程序3 在内部控制审计中，如果注册会计师将期中测试的结果前推至基准日，则应当考虑下列因素以确定需获取的补充证据。其中不恰当的是( )。（A）控制环境（B）内部控制一贯性（C）基准日之前测试的特定控制（D）注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步审计程序的程度4 针对审计报告及相关内容，以下说法中，错误的是( )。（A）如果上期财务报表未经审计，应当在其他事项段中予以说明（B）如果被审计单位未按照企业会计准则的规定在财务报表中列报或披露某事项，不能将其包括在审计报告的强调事项段中（C）如果财务
3、报表附注遗漏了应披露的事项，并且该事项重大，注册会计师应考虑在审计报告中增加其他事项段予以说明（D）含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理层拒绝修改，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通，并要求作出更正5 注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑某些因素，以下情形中，错误的是( )。（A）针对财务报表的特定领域修改注册会计师的风险评估结果并重新评价计划实施的审计程序(即审计方案的重大变化)可能导致某一领域被确定为需要重点关注的领域（B）管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，属于需要重点关注事项（C）具有高度估计不确定
4、性的会计估计，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与，可能属于重点关注领域（D）对注册会计师的总体审计策略产生重大影响的事项，可能属于需要重点关注的事项6 下列有关关键审计事项与强调事项的区别与联系，不恰当的表述是( )。（A）强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要（B）关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项，关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取（C）如果关键审
5、计事项与强调事项是同一事项时，则注册会计师很可能将该事项放在强调事项中披露（D）关键审计事项与强调事项的区别是二者所站的角度不同，关键审计事项是注册会计师审计的角度，而强调事项则是独立于注册会计师审计而存在7 针对其他信息存在重大错报，以下注册会计师的应对措施中，不恰当的是( )。（A）针对其他信息存在重大错报但管理层已经更正，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成（B）针对其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息（C）针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日前发现，则应当考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层
6、进行沟通，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定（D）针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日后发现，则应当考虑不再承接下一个年度财务报表审计业务8 下列各项中，不会导致非抽样风险的是( )。（A）如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，则会导致误拒风险，不会导致非抽样风险（B）选择了不适于实现特定目标的审计程序（C）未能适当地定义误差（D）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况9 针对货币单元抽样的优缺点，以下说法中，错误的是( )。（A）在货币单元抽样中，如果相关会计数据以电子形式储存，注册会计师逐个累计总体金额不会额外增加大量的审计成本（B）在
7、货币单元抽样中，如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额的项目在货币单元抽样中不会被选取（C）在货币单元抽样中，针对负余额的选取需要在设计时予以特别考虑，例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体（D）如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更大10 下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，错误的是( )。（A）在细节测试中，如果注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在，则属于误拒风险（B）抽样风险是由于注册会计师选取和测试低于百分之百的项目导致的，而非抽样风险与样本规
8、模没有关系（C）在控制测试中，如果注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性，则属于信赖过度风险（D）信赖不足风险可能会使注册会计师不适当地减少从实质性程序中获取的证据，影响审计效果11 下列有关抽样风险和非抽样风险的说法中，正确的是( )。（A）误受风险和信赖不足风险影响审计效果（B）误受风险和信赖过度风险影响审计效果（C）误拒风险和信赖过度风险影响审计效率（D）非抽样风险仅影响审计效率12 针对归档期后审计工作底稿的变动，以下说法中，错误的是( )。（A）审计报告日后，如果发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，则需要变动审计工作底稿（B）如果注册会
9、计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿记录不够充分，则需要变动审计工作底稿（C）注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，但一般不涉及复核人员（D）无论审计工作底稿修改或增加的性质如何，注册会计师应当记录修改或增加的理由13 关于注册会计师的职业判断，以下说法中，错误的是( )。（A）职业判断对于适当地执行审计工作是必不可少的（B）有经验的注册会计师对重大事项得出结论时无需运用职业判断（C）注册会计师确定重要性和评估审计风险时需要合理运用职业判断（D）注册会计师需要在整个审计过程中运用职业判断14 针对确定财务报表整体的重要性，
10、以下说法中，错误的是( )。（A）在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个合理的财务报表整体的重要性，以发现在金额上重大的错报（B）注册会计师在计划审计工作过程中，应当最后评估财务报表整体的重要性（C）在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性（D）如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的，这就是指财务报表整体的重要性15 关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，错误的是( )。（A）前任注册会计师有时指已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师（B）前任注册会计师有时指已经接受委托但未完成审计工作的
11、某会计师事务所的注册会计师（C）在签订业务约定书之前正在考虑接受委托的注册会计师不属于后任注册会计师（D）如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师16 下列事项中，属于判断特别风险时无须考虑的是( )。（A）风险涉及金融衍生产品交易的公允价值计量（B）考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果（C）风险与近期国家经济环境重大变化相关（D）风险涉及超出正常经营过程的重大交易17 针对是否利用以前年度获取的审计证据，下列说法中，不恰当的是( )。（A）对于旨在减轻特别风险的控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中需要测
12、试（B）对于不属于旨在减轻特别风险的复杂的人工控制，如果在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，本次审计中无须测试（C）一般而言，上年通过实质性程序获取的审计证据对本年只有很弱的证据效力或没有证据效力（D）如果相关事项未发生重大变化，则上年通过实质性程序获取的审计证据可能用作本年的有效审计证据18 如果注册会计师在期中执行了控制测试，并获取了控制在期中运行有效性的审计证据，针对剩余期间实施的审计程序，下列说法中，正确的是( )。（A）如果某一控制在剩余期间内未发生变动，不需要补充剩余期间控制运行有效性的审计证据（B）对某些自动化运行的应用控制，可以通过测试信息系统一般控制的有效性获取控制在剩余
13、期间运行有效的审计证据（C）如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的，不需要再对相关控制进行测试（D）如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果19 针对信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制，以下说法中，不恰当的是( )。（A）公司层面信息技术控制情况代表了该公司信息技术控制的整体环境（B）注册会计师首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，然后再执行信息技术一般控制和应用控制审计（C）公司层面信息技术控制决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调（D）信息技术应用控制决定信息技术一般控制和公司层
14、面信息技术控制的审计重点、风险等级、审计测试方法20 如果在期中实施了控制测试，针对剩余期间获取补充审计证据，以下说法中，不正确的是( ) 。（A）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据21 针对与治理层沟通事项，以下说法中，不恰当的是( )。（A）对与审计相关的内部控制
15、采取的方案（B）财务报表审计不能在很大程度上减轻治理层对财务报表监督的责任（C）注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见（D）审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项22 关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，不恰当的是( )。（A）当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意（B）接受委托前，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所的询问作出答复（C）接受委托前，后任注册会计师向前任注册会计师就是否发现管理层诚信问题进行沟通，以便后任注册会计师作出是否接受委托的职业判断（D）接受委托前，后
16、任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复23 基于集团审计目的，关于组成部分重要性，以下说法中，恰当的是( )。（A）基于集团审计目的，重要组成部分注册会计师应当确定其组成部分财务信息的重要性（B）基于集团审计目的，集团项目合伙人应当确定重要组成部分财务信息的重要性（C）基于集团审计目的，组成部分注册会计师无须确定组成部分层面实际执行的重要性（D）基于集团审计目的，在确定组成部分重要性时，应当采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式24 关于期初余额，以下说法中，不恰当的是( )。（A）前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，导致前任注
17、册会计师发表非无保留意见的事项可能与对本期财务报表发表的意见既不相关也不重大，则注册会计师在本期审计时无需因此而发表非无保留意见（B）前任注册会计师对上期财务报表出具了非无保留意见审计报告，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，则注册会计师在本期审计时仍需因此而发表非无保留意见（C）注册会计师审计期初余额的目标之一是确认期初余额是否存在重大错报（D）如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，导致出具非无保留意见审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见25 针对书
18、面声明，以下说法中，不恰当的是( )。（A）如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明（B）在某些情况下，管理层需要再次确认以前期间作出的书面声明是否依然适当，可能需要更新以前期间所作的书面声明。管理层应当在更新后的书面声明指出，以前期间所作的声明是否发生了变化，以及发生了什么变化(如有)（C）在某些情况下，注册会计师在审计过程中获取有关财务报表特定认定的书面声明可能是适当的，此时，注册会计师应当对审计报告日后的期间获取书面声明（D）由于书面声明是必要的审计证据，在管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签
19、署审计报告26 在内部控制审计，注册会计师在总体审计策略中体现的内容有( )。（A）考虑初步业务活动的结果，并考虑对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与内部控制审计业务相关（B）确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围（C）确定审计业务特征，以界定审计范围（D）明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质27 在内部控制审计中，注册会计师可能认为以下情形构成重大缺陷的有( )。（A）审计委员会监督无效（B）发现高级管理人员舞弊（C）被审计单位更正已经公布的财务报表（D）发现当期财务报表存在重大错报，而内部控制在运行过程中未能发现该错报28 以下事项属于审计报告中“注册会计
20、师对财务报表审计责任” 的有( )。（A）评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露)，并评价财务报表是否公允反映交易和事项（B）声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并履行了职业道德方面的其他责任（C）在按照审计准则执行审计的过程中，运用职业判断，保持职业怀疑（D）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性29 关于在审计报告中沟通关键审计事项，以下说法中，恰当的有( )。（A）如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，即亦符合强调事项段的标准，在这种情况下，注册会计师应当在审计报告的“ 关键审计事项
21、”部分描述该事项，不得对该事项使用强调事项段（B）如果注册会计师确定某事项为关键审计事项，同时还确定存在其他的对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，在这种情况下，注册会计师需要在审计报告的“关键审计事项 ”部分和 “强调事项”部分分别反映（C）如果注册会计师对财务报表发表否定意见，需要在审计报告中沟通关键审计事项（D）注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项30 以下情形中可能表明被审计单位持续经营能力存在重大疑虑的事项或情况的有( )。（A）违反有关资本监管要求，比如存在对金融机构的偿债能力或流动性要求（B）存在债权人撤销财务支持的迹象，比如被审计单位
22、不能正常赊购（C）无法履行借款合同的条款，比如银行提前收贷（D）出现用工困难问题，比如关键技术研发人员纷纷辞职31 以下情形中，注册会计师可能考虑在审计报告增加强调事项段的有( )。（A）存在已经对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难（B）提前应用(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则（C）异常诉讼的未来结果存在不确定性（D）监管行动的未来结果存在不确定性32 下列有关统计抽样和非统计抽样的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法（B）注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑职业判断（C）无论是统
23、计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，均能够获取充分、适当的审计证据（D）无论是统计抽样还是非统计抽样，均存在抽样风险33 针对以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据，注册会计师在本期审计中可能考虑直接利用的有( )。（A）该控制不是复杂的人工控制，而是自动化控制（B）该控制属于旨在减轻特别风险的控制（C）该控制在最近两年已经被测试过（D）该控制自上期测试后没有发生变化34 针对跟函方式的回函，注册会计师可以实施的审计程序包括( )。（A）了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员（B）确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌（C）观察处理询证函的人员是否
24、按照处理函证的正常流程认真处理询证函（D）观察处理询证函的人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息35 如果认为审计报告日后获取的其他信息存在重大错报，注册会计师的以下应对措施中，恰当的有( ) 。（A）如果其他信息得以更正，注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序（B）如果与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报（C）在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定（D）考虑对审计报告的影响，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，
25、答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：(1)制定总体审计策略时，A 注册会计师拟结合甲公司具体情况确定财务报表整体的重要性。(2)甲公司 2016 年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。考虑到甲公司历史悠久，且在行业内知名度很高，A 注册会计师拟以税前利润作为重要性的确定基准。(3)甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A 注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平。(4)A 注册会计师拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否
26、可能构成重大错报进行评价。(5)由于需要针对多项交易、账户余额及披露确定实际执行的重要性，A 注册会计师拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额及披露，以作为实际执行的重要性。(6)A 注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。要求：(1)针对情况 (1)，指出 A 注册会计师在确定财务报表整体的重要性水平时，需要考虑哪些方面。(2)假定情况 (2)至(5)均为独立事项，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。37 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审
27、计工作底稿记载的与收入确认相关的情况如下：(1)考虑到舞弊性质严重，而分析程序所提供的审计证据的精确程度和保证水平不高，A 注册会计师要求项目组成员在识别与收入确认相关的舞弊风险时避免使用分析程序。(2)尽管甲公司难以实现 2016 年度预期的利润目标，A 注册会计师仍直接假定收入完整性认定存在舞弊风险。(3)甲公司销售给未披露关联方的商品价格明显高于非关联方，但低于已披露的关联方，A 注册会计师认为该项交易的舞弊风险处于高水平。(4)甲公司在接近 2016 年末发生了大量的销售交易，A 注册会计师认为这些销售交易中存在舞弊。(5)甲公司未经客户同意，将商品运送到销售合同约定地点以外的其他地点
28、。项目组成员提请作为舞弊风险迹象。A 注册会计师未予认可。(6)为确认甲公司是否通过高估收入达到编制虚假财务报告的目的，A 注册会计师要求项目组成员以发运凭证为起点，对主营业务收入实施截止测试。要求：针对上述情况(1)至(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。38 ABC 会计师事务所审计上市实体甲公司 2016 年度财务报表，指派 A 注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A 注册会计师需要与治理层沟通相关事项。审计工作底稿记载的部分内容如下：(1)甲公司没有清楚地界定治理结构，也没有指定适当的沟通对象，导致 A 注册会计师无法识别与治理层沟通的具体对象，拟
29、按沟通不充分发表非无保留意见。(2)在与治理层沟通注册会计师的独立性时，A 注册会计师拟向治理层口头告知并记录事务所为消除对独立性的不利影响或将其降低至可接受水平而采取的防范措施。(3)由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延，A 注册会计师拟作为审计工作中遇到的重大困难与治理层重点沟通。(4)凡是审计准则要求与治理层沟通的事项，A 注册会计师都认为不应与管理讨论，以免损害审计程序的有效性。(5)在审计完成阶段，拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。(6)由于与治理层沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A 注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。要求：
30、(1)针对上述情况 (1)至(5)，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。(2)针对情况 (6)，指出 A 注册会计师还可以采取哪些措施。39 A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与甲公司持续经营假设相关的情况如下：(1)按照审计计划的要求，项目组成员拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。(2)甲公司 2016 年度主要依赖非传统方式进行融资，A 注册会计师将此视为导致对持续经营假设产生重大疑虑的情况。(3)甲公司客户大幅减少，A 注册会计师认为这属于 2016 年度本行业的普遍现象
31、，未将其列入对持续经营假设产生重大疑虑的事项。(4)A 注册会计师认为，甲公司持续经营能力是否存在重大不确定性取决于甲公司的现状，与管理层未来应对计划无关。(5)为识别是否存在超出管理层评估期间的导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A 注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其他审计程序。(6)甲公司管理层严重拖延对财务报表的批准，A 注册会计师认为应当在审计报告的“与持续经营相关的重大不确定性” 部分反映。要求：针对上述情况(1)至(6) ，不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。40 ABC 会计师事务所成立于 2016 年初。A 注册会计师是事务所
32、分管业务质量和职业道德的合伙人。在工作过程中，A 注册会计师遇到下列相关情况：(1)A 注册会计师拟亲自实施与质量控制制度相关的全部工作，以履行对质量控制制度的最终责任。(2)质量控制政策和程序要求审计项目合伙人在签约后首先了解客户的诚信，并将客户与主要关联方之间发生的交易列入高风险审计领域。(3)项目组成员因情况特殊确实无法拒绝审计客户馈赠的礼品，应立即告知会计师事务所。(4)事务所的业绩评价制度规定，将审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人推销后与客户成功签约的业务收入直接与个人奖金挂钩。(5)如果项目质量控制复核导致项目合伙人不能按期出具审计报告
33、，经 A 注册会计师批准，可以改为实施意见后复核。(6)如果监控没有发现质量控制制度存在缺陷，A 注册会计师不必向相关的项目合伙人及项目组成员通告，并提出改进建议。要求：分别针对上述情况(1)至(6)，指出会计师事务所及审计项目组的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。41 ABC 会计师事务所对上市的制造业企业甲公司 2016 年度财务报表实施审计，指派 A 注册会计师担任项目合伙人，XYZ 会计师事务所与 ABC 事务所属于同一网络。审计过程中存在的与职业道德相关的情况如下：(1)A 注册会计师的母亲持有甲公司发行的股票，市值约 25000 元。(2)审计项目组成员 B 注册会计师于
34、2015 年末由甲公司调人 ABC 事务所，其在甲公司基建部门任职期间办理了按揭期限为 20 年的个人住房贷款，甲公司是该项贷款的担保人。(3)XYZ 事务所于 2016 年 12 月为甲公司的子公司乙公司提供了财务会计信息技术系统服务。(4)甲公司 2016 年发生了多项重大未决诉讼或纠纷。审计项目组评价并认可了甲公司辩护人 C 律师的客观性，拟聘请其担任法律专家。(5)A 注册会计师向甲公司推荐了 ABC 事务所的财务培训服务，事务所将服务费用的 5作为对 A 注册会计师的奖励。(6)由于从甲公司的收费比重连续两年明显超过 15，事务所没有针对第二年度审计工作实施意见前复核，而是选择在第二
35、年度财务报表意见后、第三年度财务报表意见前，由其他事务所对第三年度审计工作再次实施项目质量控制复核。要求：分别考虑上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述情况或事项是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 上市公司甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主营小型电子消费品的制造与销售。A 注册会计师担任甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。资料一： A 注册会计师向事务所提交了项目组成员的资料。 ABC 事务所负责职业道德的高级合伙人在评价
36、项目组成员的独立性时，需要考虑下列情况： (1)A 注册会计师的儿子于 5 年前买人甲公司发行的股票 30000 元，现在市值 3000 元。 (2)项目组成员 B 为购买商品房，在成为项目组成员之前按同期银行借款利率从甲公司取得 30 万元 5 年期借款。 (3)项目组成员 C 在加人 ABC 事务所之前为甲公司设计并安装了目前正在使用的职工指纹识别系统及工时记录系统。 (4)项目组成员 D 于2016 年 10 月被甲公司短暂借调至内部审计部门指导该部门新人职员工的工作并对其负责。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：资料三： A
37、 注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：资料四： A 注册会计师从材料采购业务中选取了部分业务，以测试采购交易的完整性。审计工作底稿记载的部分内容摘录如下(金额单位：万元)：资料五： 审计工作底稿记载了 A 注册会计师在完成审计阶段实施的工作，部分内容摘录如下： (1)评价已发现错报对财务报表的影响时，项目质量控制复核人建议考虑上期未更正错报。A 注册会计师认为，这些错报对上期财务报表不重要，本期无须考虑。 (2)A 注册会计师认为甲公司持续经营假设合理，但存在个别对持续经营能力产生重大疑虑的事项。甲公司已在财务报表中作出充分披露，A 注册会计师
38、决定不在审计报告中反映。 (3)全部审计工作于 2017 年 3 月 20 日完成，甲公司于3 月 25 日签发财务报表，ABC 事务所于 3 月 28 日提交审计报告，审计报告的日期是 3 月 20 日。 要求：42 针对资料一第(1)至(4) 项，不考虑其他情况，逐项指出所述情况是否影响项目组成员的独立性。如认为影响，简要说明理由。将答案填入下表中。43 针对资料二第(1)至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列控制的设计是否存在缺陷。如认为存在缺陷，需要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。44 针对资料三第(1)至(3) 项，假定这些控制的设计有效并得到执行，根据控制
39、测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料三所列控制运行是否有效，如认为运行无效，简要说明理由，将答案直接填入答题区的相应表格内。45 针对资料四中审计说明第(1)至(4) 项，逐项指出 A 注册会计师实施的审计程序是否恰当，并简要说明理由。如认为 A 注册会计师还需要针对资料四扩大检查的范围，请简要说明。46 针对资料五中所列各项，逐项指出 A 注册会计师的处理是否恰当，如认为不恰当，简要说明理由，将答案填列在表格中。注册会计师（审计）模拟试卷 309 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师执行内部控制审计是针对财务报告内部控制的有效性发表审计意见；针对其注意到的
40、非财务报告内部控制的重大缺陷，增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不属于。针对内部控制审计，注册会计师应当了解的期末财务报告流程的内容包括：(1)将交易总额登入总分类账的程序(选项 D)；(2)与会计政策的选择和运用相关的程序；(3)总分类账中会计分录的编制、批准等处理程序；(4)对财务报表进行调整的程序(选项 B)；(5) 编制财务报表的程序 (选项 A)。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。在将期中测试的结果前推至基准日时，注册会计师应当考虑下列因素以确定需获取的补充证据：(1)基准日之前测试的特定控制，包括与控制相
41、关的风险、控制的性质和测试的结果(选项 C)；(2)期中获取的有关证据的充分性和适当性；(3)剩余期间的长短；(4) 期中测试之后，内部控制发生重大变化的可能性；(5)注册会计师基于对控制的依赖程度拟减少进一步审计程序的程度(选项 D)；(6)控制环境(选项 A)。4 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。如果财务报表附注中遗漏了应当予以披露的事项，则应当提请被审计单位增加披露，否则注册会计师应当考虑因为该事项而出具非无保留意见的审计报告。5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误，管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，但不一定需要重点关注。注册会计师在确定哪些事项属于重点关注
42、过的事项时，需要特别考虑以下情形：(1)评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险(选项 A)；(2)与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，比如，高度依赖管理层判断，通常是财务报表中最为复杂的领域，并且可能同时需要管理层的专家和注册会计师的专家的参与，可能属于重点关注领域(选项 C)；(3)当期重大交易或事项对审计的影响，比如，在审计过程中的各个阶段，注册会计师可能已与管理层和治理层就重大关联方交易或超出被审计单位正常经营过程之外的重大交易，或在其他方面显得异常的交易对财务报表的影响进行了大量讨论，管理层可能已就这些交易的确认、计量、列报或披露作出困难或复杂的判断，这些判
43、断可能已对注册会计师的总体审计策略产生重大影响(选项 D)。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。关键审计事项优先于强调事项 (或其他事项)，如果关键审计事项与强调事项是同一事项时，则注册会计师应当放在关键审计事项中披露。7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。审计报告日后，针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑其法律法规权利和义务，并采取恰当的措施，采取的措施包括：(1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报；(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报；(3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报；(4)考
44、虑对持续承接业务的影响。8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确。可能导致非抽样风险的原因包括下列情况： (1)选择了不适于实现特定目标的审计程序(选项 B)；(2)选择的总体不适合于测试目标；(3)未能适当地定义误差(选项 C)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报；(4)未能适当地评价审计发现的情况(选项 D)。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误，如果注册会计师预计不存在错报，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。10 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 错误。信赖不足风险可能会使注册会计师增加不必要的实质性程序，影响审计效率。11 【正确答案
45、】 B【试题解析】 选项 B 正确。选项 A 错误，误受风险影响审计效果，信赖不足风险影响审计效率。选项 C 错误，误拒风险影响审计效率，信赖过度风险影响审计效果。选项 D 错误，非抽样风险对审计效率和效果均有影响。12 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。注册会计师应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。13 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。有经验的注册会计师对重大事项得出结论时也需合理运用职业判断。14 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 错误。注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性，并以此作为评估特定类别的交
46、易、账户余额或披露的重要性水平(适用时 )、实际执行的重要性以及明显微小错报临界值的基础。15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 错误。当会计师事务所发生变更时，后任注册会计师通常包含两种情况：(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师；(2)已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。16 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。在判断风险是否属于特别风险时，注册会计师至少应当考虑的事项包括：(1)风险是否属于舞弊风险；(2)风险是否与近期经济环境(
47、选项 C)、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；(3)交易的复杂程度；(4) 风险是否涉及重大的关联方交易；(5)财务信息计量的主观程度(选项 A)，特别是计量结果是否具有高度不确定性；(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易(选项 D)。17 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 不恰当。针对复杂的人工控制，即使该控制在本年未发生变化，且上年经测试运行有效，注册会计师也不应依赖以前审计获取的证据，需要在本期测试该项控制。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 正确，对自动化运行的应用控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余
48、期间运行有效性的审计证据。选项 A 错误，如果在期中实施了控制测试，则应当针对剩余期间获取补充审计证据。选项 C 错误，即使通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。选项 D 错误，针对某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师应当就变动前后分别测试。19 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D 不恰当。审计机构针对公司层面信息技术控制往往会执行单独的审计，以评估企业信息技术的整体控制环境，来决定信息技术一般控制和应用控制的审计重点、风险等级、审计测试方法等。20 【正确答案】 B【试题解析】 如果在期中实施了控制测试，在针对剩余期间获取补充审计证
49、据时，注册会计师通常考虑的因素包括：(1)评估的认定层次重大错报风险的重要程度；(2)在期中测试的特定控制，以及自期中测试后发生的重大变动，例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据(选项 D 正确)； (3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(选项 C 正确)；(4) 剩余期间的长度；(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围；注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上，拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据就越多(选项 B 错误)；(6)控制环境(选项 A 正确)。21 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任(选项 B 属于该因素，注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任)；(2)计划的审计范围和时间安排(选项 A 属于)；(3) 审计中发现的重大问题(选项 C、D均属于)；(4)值得关注的内部控制缺陷；(5) 注册会计师的独立性； (6)补充事项。22 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 不恰当。接受委托前，后任注册
