1、注册会计师（审计）模拟试卷 311 及答案与解析1 下列有关财务报表审计业务的责任方的说法中，错误的是( )。（A）责任方对财务报表的编制负责（B）责任方可能是财务报表预期使用者之一（C）责任方通常是指被审计单位管理层（D）责任方可能是唯一的预期使用者2 以下关于职业怀疑和职业判断的说法中，不正确的是( )。（A）职业怀疑建立在充分、适当的审计证据的基础上（B）职业怀疑体现了职业谨慎，影响职业判断的质量（C）审计工作底稿不仅要反映职业判断的结论，而且要记录职业判断的依据（D）职业判断与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关3 注册会计师制定的下列审计计划中，错误的是( )。（A）评估重
2、大错报风险时，直接将收入确认作为重点审计领域（B）在监盘存货前，与管理层讨论存货监盘计划，以提高监盘效率（C）将被审计年度新客户的销售交易作为实质性程序的重点领域（D）由于重大错报风险很低，拟适当缩小函证应收账款的样本规模4 确定明显微小错报临界值时，注册会计师不必考虑的是( )。（A）以前年度审计中识别出的已更正错报的数量（B）被审计单位的财务指标是否勉强达到投资者的期望（C）以前年度审计中识别出的未更正错报的金额（D）错报是否影响预期使用者基于财务报表的经济决策5 下列与赊销交易相关的各项审计证据中，可靠性最弱的是( )。（A）发货凭证（B）销售发票（C）销售单（D）函证回函6 注册会计师
3、在总体复核阶段使用的分析程序与在风险评估阶段使用的分析程序相比，不同的是( ) 。（A）实施的必要性（B）使用的技术手段（C）所比较的内容（D）使用数据的质量7 以下有关统计抽样与非统计抽样的说法中，错误的是( )。（A）统计抽样可能比非统计抽样的成本高（B）非统计抽样可能比统计抽样运用更多的职业判断（C）非统计抽样可以比统计抽样更精确地控制抽样风险（D）如果设计适当，非统计抽样也能提供与统计抽样方法同样有效的结果8 测试应付账款完整性认定时，最适宜的抽样总体是( )。（A）验收部门当年填制的全部验收单（B）采购部门当年填写的全部订购单（C）年末应付账款明细账上记载的全部应付账款（D）财务部门
4、年末收到的全部供应商对账单9 对于每半月运行一次的控制，下列样本规模的范围中，适当的是( )。（A）2（B） 24（C） 38（D）5910 下列各项中，与( ) 相关的工作可能贯穿于整个审计过程的始终，注册会计师可能需要反复修改并保留修改前的工作底稿。（A）审计责任（B）风险评估（C）管理层书面声明（D）审计报告11 以下有关注册会计师了解内部控制的说法中，错误的是( )（A）如果了解到内部控制存在设计缺陷，就不需要了解该项控制是否得以执行（B）了解内部控制时，无需考虑内部控制在所审计期间是否一贯执行（C）如果内部控制没有得以执行，则不需要对该项控制进行测试（D）注册会计师只需要了解设计合理
5、的内部控制，无需了解存在缺陷的内部控制12 以下有关了解内部控制的说法中，错误的是( )。（A）设计不当的控制必然表明存在值得关注的内部控制缺陷（B）了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行（C）控制得到执行是指某项控制存在且被审计单位正在使用（D）评估一项无效控制的运行没有什么意义13 设计进一步审计程序时，下列因素中，注册会计师无须考虑的是( )。（A）被审计单位采用的特定控制的性质（B）注册会计师是否拟实施控制测试（C）各类交易、账户余额和披露的特征（D）实施实质性分析和细节测试的结论14 确定控制测试的性质时，注册会计师应当考虑的主要因素是( )。（A）计划从控制测试中
6、获取的保证水平（B）是否依赖内部控制（C）计划从实质性程序中获取的保证水平（D）控制设计是否合理15 如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，为获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当( )。（A）对存货实施现场监盘（B）向第三方函证存货（C）实施替代审计程序（D）另择日期实施现场监盘16 下列情况中，注册会计师在实施货币资金审计时需要保持警觉的是( )。（A）存在少量银行未达账项（B）企业资金存放于管理层个人账户（C）现金交易比例较低（D）在业务不多的地区开立银行账户17 下列各项中，最可能构成舞弊机会的是( )。（A）高级管理人员的报酬与财务业绩挂钩（B）被审计单位正在
7、申请融资（C）被审计单位管理层凌驾于内部控制之上（D）员工对被审计单位心存不满18 如果由于审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制而无法确定被审计单位是否存在违反法律法规行为，注册会计师应当( )。（A）评价该情况对审计意见的影响（B）出具保留意见的审计报告（C）出具无法表示意见的审计报告（D）出具否定意见的审计报告19 下列各项中，不能帮助注册会计师评价与治理层沟通的充分性的是( )。（A）针对注册会计师发现的事项，治理层采取措施的适当性和及时性（B）治理层在与注册会计师的沟通中所表现出来的沟通意愿和坦率程度（C）针对所了解到的被审计单位的组织结构，治理层是否全部参与管理（D）在没有
8、管理层参与的情况下，治理层与注册会计师接触的意愿20 如果后任注册会计师在接受委托后向前任注册会计师提出查阅工作底稿，前任注册会计师的下列做法中，不恰当的是( )。（A）即使审计客户没有加以限制，也有权不允许后任接触工作底稿（B）如果允许后任注册会计师查阅工作底稿，可以要求审计客户提供书面确认函（C）后任注册会计师不得将通过查阅工作底稿获得的信息作为审计证据（D）在允许查阅工作底稿前，要求后任注册会计师书面确认查阅工作底稿的目的21 评价专家工作结果或结论的相关性和合理性时，下列各项中，注册会计师无需考虑的是( )。（A）专家的工作结果或结论是否基于适当的期间，并考虑期后事项（B）专家的工作结
9、果或结论是否考虑了财务报表中尚未发现的重大错报（C）专家的工作结果或结论是否在使用方面存在保留、限制或约束（D）专家的工作结果或结论是否清楚地提及工作的范围和运用的标准22 以下与集团审计重要性相关的说法中，正确的是( )。（A）集团项目组应当针对每个组成部分确定重要性水平（B）各个组成部分重要性水平的汇总数应等于集团财务报表整体的重要性水平（C）集团项目组应当为所有组成部分划定统一的明显微小错报临界值（D）各个组成部分注册会计师应当运用统一的实际执行重要性水平23 考虑被审计单位是否在财务方面存在可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的主要事项或情况时，下列各项中，注册会计师无须考虑的是( )。
10、（A）预期不能展期或偿还即将到期的定期借款（B）存在债权人撤销财务支持的迹象（C）管理层计划清算被审计单位或计划终止经营（D）净资产为负或营运资金出现负数24 以下有关管理层责任的书面声明的说法中，错误的是( )。（A）如存在未更正错报，管理层应将其附在书面声明后（B）在管理层签署书面声明前，会计师事务所不能签发审计报告（C）将书面声明的日期定在审计报告日后可能是适当的（D）如存在未更正错报，书面声明应声明未更正错报影响不重大25 针对其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况之间存在的重大不一致，下列说法中，正确的是( ) 。（A）该不一致意味着财务报表存在重大错报（B）为识别该不一致，应当专
11、门实施审计程序、获取审计证据（C）注册会计师无需在审计报告中反映该不一致（D）为识别该不一致，注册会计师应当阅读公司年度报告26 如果相关部门要求采用的财务报告编制基础不可接受，只有同时满足下列条件( )时，注册会计师才能承接该项审计业务。（A）管理层同意采用可接受的财务报告编制基础编制财务报表（B）明确约定在审计报告中增加强调事项段，以提醒使用者关注额外披露（C）管理层同意在财务报表中作出额外披露，以避免财务报表产生误导（D）明确约定在审计意见中不使用“财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了”的术语27 确定货币单元抽样的样本规模时，下列因素中，注册会计师需要确定的
12、有( )。（A）误拒风险（B）预计总体错报（C）可容忍错报（D）总体账面金额28 在极其特殊的情况下，如果认为有必要偏离某项审计准则的相关要求，下列各项中，注册会计师应当记录的有( )。（A）实施的替代审计程序如何实现相关要求（B）注册会计师认为有必要偏离审计准则的原因（C）偏离准则之前计划实施的程序（D）审计准则在极其特殊情况下的局限性29 如已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师针对剩余期间应当实施的审计程序有( )。（A）测试控制在剩余期间运行的有效性（B）获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（C）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（D）测试被审计地
13、位在剩余期间对控制的监督30 注册会计师通过下列程序获取的与银行存款增减变动相关的审计证据中，与银行存款存在认定不相关的有( )。（A）从应付账款明细账的借方发生额追查到银行对账单的付款记录（B）从应收账款明细账的贷方发生额追查到银行对账单的收款记录（C）从应付账款明细账的贷方发生额追查到银行对账单的付款记录（D）从应收账款明细账的借方发生额追查到银行对账单的收款记录31 编制存货监盘计划时，为评价管理层对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）第三方保管的存货的函证安排（B）盘点范围和场所的确定（C）盘点表单的设计、使用与控制（D）盘点人
14、员的分工及胜任能力32 注册会计师应当及时向治理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。下列各项中，属于控制缺陷的有( )。（A）某项控制的执行或运行不能及时发现并纠正财务报表错报（B）注册会计师在控制测试后评价某项内部控制存在控制风险（C）某项控制的设计不能及时防止或发现并纠正财务报表错报（D）缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制33 如要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，下列内容中，集团项目组应当向组成部分注册会计师通报的有( )。（A）组成部分财务报表整体的重要性（B）针对特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平(如适用)（C）集团财务
15、报表明显微小错报的临界值（D）组成部分财务报表实际执行的重要性34 识别出超出正常经营过程的重大关联方交易时，下列情况中，可能导致针对该交易的授权和批准控制无效的有( )。（A）交易对方是被审计单位的新的关联方（B）被审计单位与关联方串通舞弊（C）交易重大且超出正常经营过程（D）关联方对被审计单位具有支配性影响35 以下与未更正错报相关的说法中，不正确的有( )。（A）未更正错报是审计过程中累积且尚未更正的错报（B）未更正错报是管理层拒绝接受调整建议的事实错报（C）未更正错报包括注册会计师审计后未发现的错报（D）未更正错报包括金额低于明显微小错报临界值的错报一、简答题请根据题目要求回答问题。在
16、答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司的全部产品均以预收账款方式销售。A 注册会计师拟针对主营业务收入的准确性认定实施货币单元抽样，并对抽取的销售交易实施追查至发运凭证和销售发票的审计程序。审计工作底稿记载的其他情况如下：(1)A 注册会计师根据甲公司的销售资料编制了 2016 年度营业收入明细表，在复核、加计正确并与财务报表核对一致后，构成测试总体。(2)A 注册会计师定义的逻辑单元为每个客户账户余额，抽样单元为账户的每一笔主营业务收入。(3)根据测试目的， A 注册会计师界定的错报为：没有发运凭证的销售业务、发运日期
17、在 2016 年 12 月 31 日之后的销售业务。(4)由于总体中各笔销售业务的金额差异较大，A 注册会计师对总体进行了降序排列后将总体分为两层，以便在不降低可信赖程度的条件下提高审计抽样的效率。(5)因抽取的某一笔销售业务的发运凭证严重污损，无法实施检查程序，A 注册会计师以检查收款凭证作为替代审计程序。(6)针对在账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报百分比为 40的一项错报，A 注册会计师将 40与选样间隔及保证系数增量相乘后作为总体错报上限。要求：分别针对情况(1)至(6) ，逐一指出 A 注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。37 A 注册会计师负责对甲公司
18、2016 年度财务报表以及与财务报告相关的内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：(1)在内部控制审计中， A 注册会计师仅对特定基准日内部控制设计和执行的有效性实施测试。(2)在确定总体审计策略时，A 注册会计师界定的内部控制审计范围包括针对按权益法核算的投资的会计处理的控制，以及对权益法下被投资方的控制。(3)控制测试后， A 注册会计师依据某项控制存在偏差，直接得出了该项控制未能有效运行的结论，认为没有必要扩大样本规模。(4)评价控制缺陷是否可能导致错报时，A 注册会计师拟将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。(5)A 注册会计师认为甲公司存在的控制缺陷属于重要
19、缺陷，但不构成重大缺陷，拟对内部控制有效性发表保留意见。(6)在整合审计中， A 注册会计师根据其完成审计工作的日期分别将 2017 年 4 月10 日和 20 日确定为内部控制审计报告日和财务报表审计报告日。要求：针对上述第(1)至(6) 项，逐项指出 A、注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。38 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师是甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下：(1)A 注册会计师在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报风险大于错误导致的重大错报风险。
20、(2)为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，A 注册会计师拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。(3)甲公司管理层的报酬中有相当一部分取决于被审计单位能否实现激进的目标，A 注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的机会。(4)A 注册会计师拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序，以应对舞弊导致的重大错报风险。(5)A 注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果，确定是否有必要设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。(6)甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施，A 注册会计师据此认为对其继续执
21、行审计业务的能力产生怀疑，并认为有必要考虑是否解除业务约定。要求：分别针对情况(1)至(6) ，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。39 ABC 会计师事务所负责审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，A 注册会计师拟要求项目组成员在检查包括股东会和治理层会议的纪要时对关联方信息保持警觉。(2)审计项目组成员拟在了解被审计单位及其环境时，向管理层询问被审计单位的关联方关系及其交易。(3)针对识别出的超
22、出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A 注册会计师要求项目组成员在更细的层面上实施实质性分析，以获取充分、适当的审计证据。(4)甲公司某个具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出，审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。(5)A 注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，立即实施细节测试。(6)由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A 注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。要求：(1)针对上述第 (1)项，指出项目组成员还应当检查哪些文
23、件和记录。(2)针对上述第 (2)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。40 A 注册会计师是 ABC 会计师事务所负责业务质量控制制度的主任会计师。在建立、健全事务所的业务质量控制制度时，A 注册会计师需要针对项目质量控制复核作出相关决策。与项目质量控制复核相关的部分情况摘录如下：(1)事务所规定，项目合伙人不得就存在意见分歧的事项、其他疑难问题或争议事项向项目质量控制复核人员咨询。(2)事务所质量控制政策要求项目质量控制复核人员在工作过程中不得参加项目组内部组织的讨论。(3)某审计客户 2016 年度发生了一项规模较大的并购业务。由于该客户不是上市实体，AB
24、C 事务所没有要求对该项 2016 年度财务报表审计业务实施项目质量控制复核。(4)如连续两年从同一上市实体审计客户收取的全部费用占事务所当年全部收费的比例均高于 15，须聘请其他事务所再次实施项目质量控制复核。(5)外聘专家属于项目组成员，应当按照事务所的质量控制政策与程序实施工作。(6)如将纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在确保能够检索和打印扫描复制件的条件下，才能销毁纸质工作底稿。要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他事项，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。41 甲银行是 ABC 会计师事务所新发展的审计客户，A 注册会计师担任该银行2016 年度财务报表
25、的审计项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)甲银行财务总监是 ABC 事务所的前高级合伙人，其从事务所离职时间已经 10个月。虽然财务总监为促成双方签约发挥了关键作用，但没有从事务所收取业务介绍费。(2)签约后，甲银行为项目合伙人办理了贵宾卡。虽然卡内余额为零，但持卡人可以在该行任何一家分支机构的贵宾窗口办理个人业务。(3)甲银行提交的 2016 年度纳税申报表未获税务机关批准。ABC 事务所在不承担管理层责任的前提下接受了代编甲公司纳税申报表的税务服务。(4)项目组成员 B 注册会计师与甲银行行长存在密切私人关系。事务所要求合理安排该成员的职责，将对独立性的不利影响降低到可接受
26、水平。(5)外勤审计期间，甲银行向项目组成员 C 注册会计师提出由其接任银行财务总监的邀请。双方商定了具体待遇，但尚未告知会计师事务所。(6)根据 ABC 事务所与甲银行签订的非鉴证服务协议，事务所将在 2016 年度财务报表审计完成后以或有收费方式向甲银行提供一项金额重大的非鉴证服务。要求：分别考虑上述情况(1)至(6)，不考虑其他情况，逐项指出所述情况或事项是否符合相关职业道德对审计独立性的要求。如认为不符合，简要说明理由。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲集团公司(以下简称甲公司)主要从事工程机械的生产和销售，产品主要
27、通过买断的形式销售给各地经销商，少量直接销售给最终用户。ABC 会计师事务所于2016 年下半年首次接受委托审计甲公司 2016 年度财务报表，并委派注册会计师 A担任审计项目合伙人。A 注册会计师了解甲公司及其环境后，按照 2016 年度甲公司税前利润的 5确定了财务报表整体重要性 500 万元，甲公司适用的所得税税率为 25。 资料一： (1)受宏观经济环境影响，2016 年国内部分工程机械产品因产能过剩导致价格下跌，工程机械行业竞争日趋激烈。根据 2017 年初工程机械行业相关研究报告显示，国内主要工程机械企业 2016 年营业收入较 2015 年下降约40。 (2)2016 年末，甲公
28、司为了应对行业产能过剩，关闭了一条技术落后的生产线。 (3)2016 年末，甲公司发布针对关闭的生产线部分员工的减员计划。 (4)除对部分经销商采用预收款或银行承兑汇票结算货款外，甲公司主要采用赊销方式销售产品。由于 2016 年国内工程机械市场需求下滑，部分经销商因经营不善出现财务困难。 (5)2016 年 12 月，甲公司为缓解流动性的压力，将部分应收账款出售给银行。 (6)针对工程机械行业整体的产能过剩问题，甲公司于 2016 年 11 月开始积极降价促销去库存。 资料二： A 注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：审计项目组在审计工作底稿中记录了所
29、了解的甲公司的内部控制，部分内容摘录如下：(1)负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额。(2)采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管。(3)负责记录应付账款账目的财务部人员每月根据相关部门交来的存货采购发票，记录应付账款。(4)支票的签发需加盖财务总监签名章，并加盖财务章。平时，财务总监签名章由财务总监保管，财务章由财务经理保管。财务总监出差时，则授权财务经理保管其签名章。资料四：乙公司和丙公司均为甲公司的全资子公司。审计项目组在审计乙公司和丙公司的 2016年度财务报表时，注意到以下与持续经营假设有关的事项：
30、(1)乙公司近年来连续亏损，其 2016 年 12 月 31 日的营运资金为负数。但乙公司管理层对公司的未来仍充满信心，并已向审计项目组提供未来应对计划，及未来 5 年的现金流量预测。此外，乙公司管理层表示，乙公司可以在必要时寻求甲公司的财务支持以应对流动性风险。因此，乙公司管理层认为按照持续经营假设编制乙公司 2016 年度财务报表是适当的。(2)丙公司经营状况一直良好，但鉴于丙公司产品的生产过程会对环境造成较大污染，丙公司董事会于 2017 年 1 月决定，丙公司自 2017 年 7 月 1 日起全面停产并进入清算程序。丙公司管理层认为，停产的决定是在 2017 年作出的，因此按照持续经营
31、假设编制丙公司 2016 年度财务报表是适当的。资料五：(1)甲公司2015 年度财务报表是 XYZ 会计师事务所审计，并于 2016 年 3 月 5 日出具了无保留意见的审计报告。(2)甲公司 2016 年 12 月 31 日资产负债表中交易性金融资产的列示金额为 2000 万元。管理层对这些交易性金融资产是按照其历史成本进行计量。2016 年 12 月 31 日该项交易性金融资产的公允价值为 1300 万元，注册会计师提出了调整建议，甲公司管理层未接受。要求：42 针对资料一第(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存
32、在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。43 针对资料三中的第(1)项至第(4) 项，假定不考虑其他条件，逐项判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。44 针对资料四第(1)项，对识别出的可能导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项，简要说明审计项目组应实施哪些审计程序，以确定是否存在重大不确定性。45 针对资料四第(2)项，判断丙公司管理层运用持续经营假设编制 2016 年度财务报表是否适当，并简要说明理由。46 针对资料五，假定不考虑其他条件，代 A 注册会计师判断应
33、出具何种类型的审计报告，并续编审计报告。审计报告甲股份有限公司全体股东：一、意见段二、形成意见的基础三、关键审计事项(如不适用，直接删除本段)四、与持续经营相关的重大不确定性(如不适用，直接删除本段)五、强调事项(如不适用，直接删除本段)六、其他事项(如不适用，直接删除本段)七、管理层和治理层对财务报表的责任(略)八、注册会计师对财务报表审计责任(略)ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A(项目合伙人)(盖章 ) (签名并盖章)中国注册会计师：B(签名并盖章)中国市 二一七年三月五日注册会计师（审计）模拟试卷 311 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 责任方可能是预期使用者之一，但
34、不能是唯一的预期使用者。2 【正确答案】 A【试题解析】 A 错：保持职业怀疑是为了获取充分、适当的审计证据。保持职业怀疑有助于注册会计师评价是否已获取充分、适当的审计证据。3 【正确答案】 B【试题解析】 B：存货监盘计划不宜与管理层讨论。4 【正确答案】 D【试题解析】 D 是重要性所要划定的界限。明显微小错报临界值远远低于重要性。5 【正确答案】 C【试题解析】 函证回函可靠性最强，发货凭证、销售发票都在外部流转，受到第三方牵制，可靠性较强，销售单属于 100的内部证据，可靠性最弱。6 【正确答案】 D【试题解析】 按规定，注册会计师在风险评估阶段和总体复核阶段都必须使用分析程序。在这两
35、个阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段基本相同，两者的主要差别在于实施分析程序的时间和重点不同，以及所取得的数据的数量和质量不同。7 【正确答案】 C【试题解析】 统计抽样可以量化控制抽样风险，非统计抽样无法量化控制抽样风险。8 【正确答案】 D【试题解析】 A 中总体可能不完整：验收单仅对应于实物采购，不包括由其他采购交易引起的应付账款；B 中总体包含了全部采购交易，从而包含了全部应付账款，可能远远超过了年末应付账款；C 中总体不包含未入账应付账款，不满足相关性。9 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、C、D 分别对应的控制发生频率为每季度 1 次、每月 1 次，每半月 1 次以及每
36、周 1 次。10 【正确答案】 B【试题解析】 风险评估贯穿于整个审计工作的始终。注册会计师需要记录并保留在整个审计过程中对重大错报风险的评估与修改。11 【正确答案】 D【试题解析】 D：在了解内部控制前，注册会计师无法得知控制是否存在缺陷。只有在了解内部控制后才能确定控制设计是否存在缺陷。12 【正确答案】 A【试题解析】 如果一项设计不当的内部控制虽然不能单独防止、发现并纠正相关认定的错报，但连同其他控制能够防止、发现并纠正相关认定的错报，则不能认为该项控制必然存在值得关注的内部控制缺陷。13 【正确答案】 D【试题解析】 A、B 与进一步审计程序中的控制测试直接相关， C 与进一步审计
37、程序中的实质性程序直接相关。D：设计进一步审计程序时，尚未实施实质性分析和细节测试，更无从考虑其结论。14 【正确答案】 A【试题解析】 在确定控制测试的性质时，B、D 已成过去，C 属于将来。注册会计师确定控制测试性质时直面的问题是 A。15 【正确答案】 C【试题解析】 本题的前提是“在存货盘点现场实施存货监盘不可行”，表明 A、D都是“不可能完成的任务”；B 适用于第三方保管的存货，本题针对的是现场监盘不可行，不适用。16 【正确答案】 B【试题解析】 A：银行存款通常都会存在未达账项，少量未达账项属于正常情况；C：现金交易比例较低通常属于正常现象，较高时才可能不正常； D 并非不当：只
38、要有业务，就可能需要开立银行账户。17 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 导致舞弊的动机或压力，D 属于侵占资产的借口。18 【正确答案】 A【试题解析】 审计范围受到管理层或治理层以外的其他方面的限制，说明被审计单位没有施加限制，加之无法确定是否存在违反法律法规行为，所以应当评价该情况对审计意见的影响。在此基础上，进一步确定是否影响审计意见。19 【正确答案】 C【试题解析】 治理层是否全部参与管理主要影响注册会计师与治理层沟通的具体人员，与沟通的充分性无关。沟通的充分性是指在应当沟通的前提下是否进行了满意的沟通。20 【正确答案】 C【试题解析】 如不允许后任注册会计师将通过查阅工作底
39、稿获得的信息作为审计证据，查阅工作底稿将彻底失去了实际意义。21 【正确答案】 B【试题解析】 B 应为：专家的工作结果或结论是否适当考虑了专家遇到的错误或偏差情况。22 【正确答案】 C【试题解析】 A 错：如果仅在集团层面实施分析程序，就不需要确定该组成部分的重要性水平；B 错：各个组成部分重要性水平的汇总数并非必须等于集团财务报表整体的重要性水平；D 错：每个组成部分运用的实际执行重要性是依据本组成部分实际情况确定的，可能各不相同。23 【正确答案】 C【试题解析】 本题限定从“财务方面”考虑。A、 B、D 都属于财务方面，C 属于经营方面。24 【正确答案】 C【试题解析】 书面声明的
40、日期不得在审计报告日后。25 【正确答案】 D【试题解析】 所谓“其他信息与注册会计师在审计中了解到的情况之间存在的重大不一致”，是指非财务信息的不一致，与财务信息无关，从而与财务报表可能无关(A 错 )；该不一致是注册会计师在已获取审计证据并已得出审计结论的背景下(而非专门实施审计程序)，通过阅读其他信息时识别的(B 错)；如果在审计报告日识别该不一致，且管理层拒绝更正其他信息，应当在审计报告中单独设置的“其他信息”部分说明该不一致(C 错) 。按照审计准则的要求，注册会计师应当阅读其他信息(D正确)。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 与本题的前提不符；B、C、D 属于审计准则
41、的明确要求。参考审计准则第 1504 号。27 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 确定货币单元抽样的样本规模时，需要利用误受风险(A 不正确)、预计总体错报(B)与可容忍错报(C)之比，以及可容忍错报与总体账面金额(D) 之比。28 【正确答案】 A,B【试题解析】 C 没有必要，D 超出了注册会计师的职责。参考审计准则 1131 号。29 【正确答案】 B,C【试题解析】 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序：获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。30 【正确答案】 A,C,D【试题解
42、析】 A：企业在借记应付账款的同时应当贷记银行存款。如果银行对账单没有付款记录，说明已贷记的银行存款并未支付，银行存款违背完整性认定，但不违反存在认定；B：如果银行对账单没有收款记录，说明已借记的银行存款实际上并未增加，银行存款违背存在认定；程序 C、D 均不合业务流程和逻辑，设计不合理，其证据不具备相关性。31 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 评价管理层对存货盘点制定的程序和下达的指令时，需要考虑的是管理层的盘点安排，函证第三方保管的存货是注册会计师的职责。32 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 控制风险永远大于零，任何控制都存在控制风险。不能仅仅依据存在控制风险就认为控制存在缺陷
43、。33 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 组成部分财务报表实际执行的重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定。在后一种情况下，集团项目组应当“评价”组成部分注册会计师制定的实际执行的重要性是否恰当，而不是向组成部分注册会计师“通报”实际执行的重要性。34 【正确答案】 B,D【试题解析】 如果被审计单位与关联方串通舞弊(B)或关联方对被审计单位具有支配性影响(D) ，被审计单位与授权和批准相关的控制可能是无效的。35 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 是未更正错报的定义。B、C、D 均不符合该定义，例如，B 大大缩小了未更正错报的范围，C 超出了未更正错报的范围， D 中错报
44、不需要累积，不包含在未更正错报中。一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 情况(1)不恰当。根据审计测试目标，应将剔除其他业务收入后营业收入明细表中列示的主营业务收入作为测试总体。情况(2)不恰当。货币单元抽样的抽样单元必须是货币单元，不应是每一笔业务。情况(3)不恰当。错报的情形还应包括发运凭证的数量与销售发票不一致、销售发票的单价与经批准的商品价目表不一致等原因导致的计价错报。情况(4)不恰当。分层不必要，因为在货币单元抽样中，任一抽样单元被抽取的概率与其账面金额成正比，具有对总体进行自动分层的优点。情况(5)不恰当。在预收账款的销售方式下，
45、仅检查收款凭证和销售发票不足以证实营业收入是否符合确认条件。可以将向客户函证作为替代审计程序。情况(6)不恰当。计算总体错报的上限时，注册会计师还应当加上基本精确度，以及在单个重大项目中发现的事实错报(如存在)。37 【正确答案】 (1)不恰当。在整合审计中，控制测试所涵盖的期间应当尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。(2)不恰当。对于按照权益法核算的投资，审计的范围应当包括针对权益法下相关会计处理而实施的控制，但通常不包括对权益法下被投资方的控制。(3)不恰当。单项控制并非一定要毫无偏差地运行，才被认为有效。发现控制偏差后，应考虑偏差的原因及性质，并考虑采用扩大样本规模等适当的
46、应对措施以判断该偏差是否对总体不具有代表性。(4)不恰当。评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无须将错报发生的概率量为某特定的百分比或区间。(5)不恰当。注册会计师无须针对内部控制存在的重要缺陷发表非无保留意见。(6)不恰当。在整合审计中，注册会计师应当分别对内部控制和财务报表出具审计报告，并签署相同的日期。38 【正确答案】 情况(1)不恰当。通常，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。情况(2)不恰当。注册会计师应当询问内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。情况(3)不恰当。管理层部分报酬取决于被审计单位能否实现激进的目标，表
47、明存在舞弊的动机或压力。情况(4)不恰当。应对舞弊导致的重大错报风险时，还应当针对管理层凌驾于控制之上的风险实施专门程序。情况(5)不恰当。无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。情况(6)恰当。39 【正确答案】 (1) 实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函；注册会计师认为必要的其他记录和文件。(2)情况(2)恰当。情况(3)不恰当。超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险。仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据，须实施实质性程序，包括细节测试。情况(4)恰当。情况(
48、5)不恰当。注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。情况(6)不恰当。在所述情况下，A 注册会计师应当考虑对审计报告的影响。 无法获取充分、适当的审计证据意味着修改进一步审计程序是无效的40 【正确答案】 情况(1)不恰当。项目合伙人可以在不损害项目质量控制复核人员客观性的前提下向项目质量控制复核人员咨询。情况(2)不恰当；项目质量控制复核人员可以在不参与决策的前提下参加项目组内部讨论，以及时发现问题。情况(3)不恰当；该客户 2016 年度发生了规模较大的并购业务，属于异常情况，应当实施项目质量控制复核。情况(4)不恰当。依据相关收费比例判断收费对独立性的影响时，比例的分子还应当包
49、括从该上市实体审计客户的关联实体中收取的费用。情况(5)不恰当。来自事务所以外的专家不是项目组成员，不受 A,B,C 会计师事务所质量控制政策和程序的约束。情况(6)不恰当。即使将纸质工作底稿扫描后存人业务档案，会计师事务所仍然应当保留原纸质工作底稿。41 【正确答案】 情况(1)不符合。事务所前任高级合伙人在离职不超过 12 个月加入公众利益实体审计客户担任高级管理人，将因外在压力对独立性产生不利影响。情况(2)不符合。以项目合伙人的身份获得贵宾卡具有接受礼品的性质。项目组成员不得接受审计客户的礼品。情况(3)符合。 由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，此类服务通常不对独立性产生不利影响情况(4)不符合。银行行长属于银行的高级管理人员，无论怎样分配 B 注册会计师的职责，都无法避开行长的工作领域。情况(5)不符合。项目组成员与审计客户协商受雇于事宜时，应向会计师事务所报告，以便事务所在必要时采取防范措施。情况(6)不符合。相关职业道德禁止对财务报表发表审计意见的会计师事务所向审计客户就非鉴证服务进行重大的或有收费。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得
