1、注册会计师（审计）模拟试卷 312 及答案与解析1 在确定重要性水平时，下列各项中通常不宜作为计算重要性水平基准的是( )。（A）持续经营产生的利润（B）非经常性收益（C）资产总额（D）营业收入2 审计证据包括会汁记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是( )。（A）注册会计师仅仪依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息（B）会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础（C）如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注（D）注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理
2、基础3 下列有关审计抽样的说法中，不恰当的是( )。（A）只要进行抽样，就会存在抽样风险（B）注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法（C）非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制（D）一般情况下，属性抽样适用于控制测试，变量抽样适用于细节测试4 下列关于确定重要性选取的基准的说法中，错误的是( )。（A）注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中应保持一贯不变（B）企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果（C）如果微利或微亏状态是由宏观经济环境的波动或企业自身经营的周期性所导致，可以考虑采用过去
3、35 年经常性业务的平均税前利润作为基准（D）注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整5 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师应考虑( )。（A）询问与存货相关的管理人员（B）在期末对存货实施监盘程序（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额6 在考虑组成部分注册会计师的工作时，下列有关说法正确的是( )。（A）组成部分注册会计师是集团项目组成员以外负责对集团组成部分财务信息执行相关工作的其他注册会计师（B）组成部分均具备法人资格（C）为保持独立性，集团项
4、目组不应当参与组成部分注册会计师的工作（D）集团项目组通常会根据组成部分的性质、特定的环境或组成部分在金额上对整体财务报表影响的程度，来判断某一组成部分是否为重要的组成部分7 下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。（A）前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师（B）在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（C）在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴（D）如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包
5、括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所8 在注册会计师测试会计分录的下列步骤中，( )不是强制性要求。（A）测试针对会计分录和其他调整实施的控制运行的有效性（B）确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性（C）从总体中选取待测试的会计分录及其他调整（D）测试选取的会计分录及其他调整，并记录测试结果9 下列有关选取测试项目的方法的说法中，正确的是( )。（A）审计抽样更适用于细节测试（B）对全部项目进行检查，通常更适用于控制测试（C）由于信息系统自动执行的计算，选取全部项目进行检查符合成本效益原则（D）从某类交易中选取特定项目进行检查构
6、成审计抽样10 下列关于信息技术一般控制、应用控制与公司层面控制的说法中，不正确的是( )。（A）信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献（B）信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节（C）信息技术一般控制的审计往往先于信息技术应用控制和公司层面信息技术控制的审计（D）公司层面信息技术控制是公司信息技术整体控制环境，决定了信息技术一般控制和信息技术应用控制的风险基调11 在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师考虑的措施中最恰当的是( ) 。（A）扩大实质性测试范围（B）采用实质性分析程序与细节测试结合的方法（C）考虑依赖更多的自动化控制（D）考
7、虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试12 注册会计师了解被审计单位内部控制后，需要针对内部控制进行控制测试，以下相关的表述中，错误的是( )。（A）不管控制运行足否有效，均应实施实质性程序（B）如果预期控制风险低，则应实施更多的控制测试（C）如果预期控制运行无效，则应扩大控制测试（D）如果预期控制风险很高，则不计划实施控制测试13 以下事项中，属于应收账款函证的最有效的替代审计程序的是( )。（A）针对营业收入的实质性分析程序（B）检查期后收款情况（C）以发运凭证为起点，追查至销售发票、销售合同及收入明细账（D）检查与销售交易有关原始凭证，如检查客户订购单、销售单、销售合同、发
8、运凭证及销售发票副本等14 针对在审计工作中遇到的重大困难，下列注册会计师与治理层沟通事项中，不恰当的是( )。（A）管理层不合理地要求缩短完成审计工作的时间（B）管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延（C）管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估（D）针对识别出的内部控制重大缺陷，注册会计师应尽快与治理层沟通15 在评价内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师无需评价的因素是( )。（A）内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围（B）内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录（C）在评价支持相关认定的审计证据时，内部审
9、计人员的主观程度（D）针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险16 针对注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序，以下事项中，不恰当的是( ) 。（A）与管理层讨论注册会计师的报告（B）执行详细的分析程序证实专家工作（C）复核专家的工作底稿和报告（D）必要时与具有相关专长的其他专家讨论17 基于集团审计目的，根据对组成部分注册会计师的了解，集团项目组应当确定是否有必要参与进一步审计程序。下列因素中无需考虑的是( )。（A）确定组成部分重要性水平（B）组成部分的重要程度（C）集团项目组对组成部分注册会计师的了解（D）识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特
10、别风险18 针对会计估计，下列各项中，构成错报的是( )。（A）当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，管理层的点估计落在注册会计师区间估计之内（B）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计等于管理层的点估计（C）会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异（D）管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分19 针对注册会计师评价未更正错报的影响，下列做法中，错误的是( )。（A）如果收入存在重大高估，注册会计师应当在抵销同时结转的营业成本后考虑其差额是否对财务报表整体产生重大影响（B）确定，一项分类错报是否重大，需要进行定性评估（C）即使分类错报超过了
11、在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师可能仍然认为该分类错报对财务报表整体不产生重大影响（D）对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵销可能是适当20 如果注册会计师了解到被审计单位会计人员经常发生变动，针对这种情况，以下说法中不正确的是( ) 。（A）这可能导致在各个会计期间将费用分配至产品成本的方法出现不一致（B）可能引发存货交易和余额的重大错报风险（C）可能导致存货项目的可变现净值难以确定（D）增加了错误的风险21 下列抽样方法中，适用于控制测试的是( )。（A）属性抽样（B）货币单元抽样（C）均值法（D）比率法22 下列有关审计报告强调事项段和其他事项段的说法中，不正确
12、的是( )。（A）注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段以提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制（B）如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层沟通（C）如果除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告责任，注册会计师可以在其他事项段中进行说明（D）强调事项段中的内容仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见23 下列各项中，如果认为( )不存在舞弊导致的重大错报，不仅应记录该结论，而且应当记录得出该结论的理由。（A）费用分摊（B）收入确认（C）资产减值（D）负债偿还24 下列各项实质性
13、程序中，与存货计价和分摊认定最相关的是( )。（A）参照卖方发票，比较会计科目表上的分类（B）复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性（C）检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性（D）从卖方发票追查至采购明细账25 下列有关职业道德独立性的说法中，不正确的是( )。（A）只要会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款就会对独立性产生不利影响（B）如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属未按正常程序、条款和条件从银行或类似机构等审计客户取得贷款，将会对独立性产生严重不利影响（C）会计师事务所按照正常的商业条件在金融机构等审计客户开立存
14、款或交易账户的，不会对独立性产生不利影响（D）会计师事务所为审计客户甲公司在工商银行取得的 1 亿元贷款提供了担保，在该情况下会计师事务所不应为甲公司提供鉴证服务26 下列关于鉴证业务的说法中，正确的有( )。（A）审计业务和审阅业务都属于鉴证业务（B）财务报表审计业务以积极方式提出审计结论，财务报表审阅业务以消极方式提出审阅结论（C）财务报表审计业务提供的保证水平低于财务报表审阅业务提供的保证水平（D）财务报表审计业务和审阅业务都是主要以询问和分析程序为主27 关于信赖过度风险与可信赖程度之间的关系，下列说法中，正确的有( )。（A）如果抽样结果有 95的可信赖程度，则抽样结果有 5的信赖过
15、度风险（B）信赖过度风险与可信赖程度互为倒数（C）信赖过度风险与可信赖程度相加等于 1（D）两者没有关系28 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有( )。（A）编制审计工作底稿使用的文字（B）审计工作底稿的归档期限（C）实施审计程序的性质（D）已获取审计证据的重要程度29 下列与控制测试有关的表述中，正确的有( )。（A）如果控制设计不合理，则不必实施控制测试（B）如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，则应当实施控制测试（C）如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的证据，则应当实施控制测试（D）对特别风险，即使拟信赖的相关控制没
16、有发生变化，也应当在本次审计中实施控制测试30 下列审计程序中，可以和营业收入的“发生” 认定相关的有 ( )。（A）检查应收账款的贷方发生额，以测试是否正常收到货款（B）获取产品价目目录，抽查售价是否符合价格政策（C）从收入明细账追查至发运凭证及其他佐证，以测试销售交易是否真实（D）检查发运凭证等是否连续编号，是否有重号、漏号31 在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列表述中正确的有( )。（A）注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通（B）注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任（C）注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项（D）注册会计师通常不专
17、门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序32 在确定是否可以利用内部审计工作时，注册会计师通常需要考虑的因素有( )。（A）内部审计的客观性（B）内部审计人员的薪酬（C）内部审计人员的职业关注（D）内部审计人员的专业胜任能力33 在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有( )。（A）如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的六十天内（B）在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论（C）在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿（D）如果注册会计师未能完成审计业务
18、，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年34 在货币资金审计中，注册会计师需要保持警觉的情形包括( )。（A）被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式相同（B）在没有经营业务的地区开立银行账户（C）存在大量银行未达账项（D）银行存款明细账存在非正常转账的“一借一贷”35 如已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师针对剩余期间应当实施的审计程序有( )。（A）测试控制在剩余期间运行的有效性（B）获取控制在剩余期间发生重大变化的审计证据（C）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据（D）测试被审计单位在剩余期间对控制的监督一、简
19、答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师拟采用非统计抽样对甲公司 2016 年 12 月 31 日应收账款的存在和计价认定以积极的方式实施函证。A 注册会计师确定的可容忍错报为 125 万元。(1)A 注册会计师将甲公司 2016 年末应收账款明细表中的 905 个客户界定为抽样总体。其中借方客户占绝大多数，贷方客户仅 5 个。(2)根据测试目的，A 注册会计师直接将函证回函认可的应收账款余额与应收账款账面余额之差达到或超过可容忍错报的项目界定为错报。(3)A 注册会计师将全部应收账款分为单个重大项目、一般项目和极不重要项目，并拟针对不同的部分采用不同
20、的抽样比例选取样本。(4)对样本实施函证程序后，有 10的样本客户没有回函。A 注册会计师将这部分样本作为未检查项目，拟以检查应收账款账龄作为替代审计程序。(5)因为一般项目样本中每一客户的错报金额大致相当，A 注册会计师拟采用比率法推断一般项目的总体错报。(6)注册会计师推断的总体错报为 8 万元，远远小于可容忍错报，据此得出了接受应收账款总体的抽样结论。要求：分别针对上述(1)至(6) 项，指出 A 注册会计师的决策是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。37 ABC 会计师事务所首次接受委托对甲公司 2016 年度财务报表进行审计。A 注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司
21、，产品销往全国各大城市。甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A 注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：(1)为保证盘点结果的准确性，A 注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的 5 家分公司；分别于 12 月 15 日、18 日、20 日、22 日、24 日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序
22、以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。(2)其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳人监盘范围，也无需实施其他审计程序。(3)对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。(4)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的 10复盘，若表明误差超过 1的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在 1以内)。(5)甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。要求：针对上述(1)至 (5)项，逐项指出 A 注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不
23、妥当之处，若有，简要说明理由。38 ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2016 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：(1)2017 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3 日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公
24、司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。(4)审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。(6)审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X 银行于 2016 年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：针对上述(1)
25、至 (6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。39 ABC 会计师事务所接受家公司委托为其进行整合审计。注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为 2000 万元，实际执行的重要性水平为 1000 万元。项目组成员有如下观点：(1)在执行内部控制审计时，对于内部控制中可能存在的重大缺陷领域，选择在期中测试内部控制，并增加相关内部控制的控制测试量。(2)在采用自上而下的方法执行内部控制审计时，识别并选取了能够充分应对重大错报风险的控制，项目组认为不需要再测试针对同样认定的其他控制。(3)甲公司财务人员每月与前 25 名主要客户对账，如有差异进行调查。项目组以与各主要客户的
26、每次对账为抽样单元，采用非统计抽样测试该控制，确定控制运行频率是每月 1 次，最小样本规模区间是 25 次。 (4)项目组成员在对月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与 6000 万元现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异 200 万元，且差异存在已超过 1 年。经过与甲公司治理层沟通，甲公司在 2016 年 12 月 31 日前对该重大缺陷进行了整改，但尚没有运行，项目组认为在基准日前已经整改，不
27、再将其视为重大缺陷。(5)审计项目组在实施审计工作的基础上对内部控制的有效性发表审计意见，并对建立健全和有效实施内部控制承担责任。(6)注册会计师应当进行风险评估，并判断是否在内部控制审计工作中利用企业内部审计人员、内部控制评价人员和其他相关人员的工作以及可利用程度，相应减少可能由注册会计师执行的工作。对相关人员工作的利用可以减轻注册会计师对审计意见的责任。要求：针对(1)至(6)项，根据内部控制审计相关指引的规定，逐项指出项目组成员的观点是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。40 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任上市公司甲公司 2016 年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿
28、记载的与重要性相关的情况如下：(1)A 注册会计师选择税前利润作为确定财务报表整体的重要性的基准，考虑不同年度的经营业绩起伏较大，拟不考虑以前年度的税前利润；(2)根据所了解的甲公司及其环境，甲公司财务报表使用者的范围比往年有所扩大，A 注册会计师拟相应提高针对重要性基准的百分比；(3)初步确定财务报表整体的重要性水平后，A 注册会计师拟与甲公司治理层沟通重要性的界限；(4)确定实际执行的重要性时，A 注册会计师基于甲公司管理层面临较低的业绩压力，拟适当降低实际执行的重要性；(5)评价错报时，A 注册会计师认为金额超过整体重要性的单笔未更正错报都属于重大错报。(6)确定审计报告的意见类型时，由
29、于甲公司未更正错报的金额达到了明显微小错报临界值，A 注册会计师拟发表非无保留意见。要求：假定上述(1)至 (6)为独立事项，指出 A 注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。41 上市公司甲集团公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，A 注册会计师是甲集团公司 2016 年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：(1)ABC 事务所人力资源部门负责人 B 经理之父拒绝出售其持有甲集团公司 300 元股票。为将对独立性的不利影响降低到可接受水平，ABC 事务所拟从网络事务所借调其他与 B 经理不熟悉的项目合伙人代替 A 注册会计师。(2)A 注册会
30、计师连续五年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。乙公司 2016 年被甲集团公司收购，成为其重要组成部分。A 注册会计师继续负责该组成部分财务报表审计业务。(3)根据相关规定，集团项目合伙人负责指导、监督和执行集团审计业务。ABC 事务所据此认为，除了实施项目质量控制复核的负责人以外，集团项目合伙人是集团项目组中唯一需要轮换的关键审计合伙人。(4)ABC 事务所 2016 年为甲集团公司发生的多项收购业务提供了评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累积评估金额对集团财务报表并不重大。ABC 事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平
31、；(5)ABC 事务所连续两年从甲集团公司收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用之比超过 15，但未能聘请到其他会计师事务所对本项目实施意见前或意见后项目质量控制复核，拟采取其他替代措施防范对独立性的不利影响；(6)XYZ 事务所仅在签署审计报告之外的其他鉴证业务报告时与 ABC 事务所使用同一品牌，ABC 事务所据此认为其与 XYZ 事务所不构成网络，XYZ 事务所 2016年度向甲集团公司提供的内部审计服务不对其独立性产生不利影响。 要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。二、综合题要求
32、列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。41 甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务。X 注册会计师负责审计甲公司 2016 年度财务报表。资料一： X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：(1)甲公司董事会确定的 2016 年销售收入增长目标为 25(2015 年比 2014 年实际增长 15)。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业 2016 年的平均销售增长率是 12。(2)2016 年下半年，甲公司与主要竞争对手之一的乙公司(
33、非甲公司的关联公司)签订协议，将乙公司持有的子公司丙公司的 51的股权转让给甲公司。甲公司于 2016 年 8 月 31 日与乙公司签订协议，以 3 000 万元购人其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，甲公司于 2016年 11 月 30 日前以货币资金形式向乙公司支付 3000 万元，并向丙公司派出新的管理团队。由于甲公司年末资金周转问题，2016 年 11 月 30 日向乙公司支付 1000 万元，截至审计报告日并未支付相关款项，但在 12 月已派专业管理团队进入丙公司，全面接管了丙公司的经营活动。(3)由于媒体对甲公司主要产品 B 类产品不良反应的报道，B 类产品的未来销售可能受到影响
34、。(4)甲公司销售的产品均由甲公司实施运输，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2016 年的运输单价比上年平均上升了 10，但运输商同意将运费结算周期从原来的 30 天延长至 60 天。(5)甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款 800 万元，由于双方存在争议，甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼，要求支付违约金 120 万元。北京市高级人民法院于 2016 年 6 月做出一审判决，判处戊公司给付甲公司货款 600 万元，并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决，于 2016 年 7 月分别向最高人民法院提起上诉，截至 2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未收到
35、二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备。(6)2016 年甲公司自行开发的C 类新药品报药品监管机构审核，最后未获得批准。资料二：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：资料三：X 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：(1)计算 2016 年度每月毛利率，如果存在较大波动，向管理层询问波动原因。(2)检查甲公司现金流量表，判断周转资金是否充足，并向银行进行函证以发现有无未入账的银行借款存在。(3)在 2016 年 12 月 31 日对甲公司的存货盘点实监盘。(4)根据 2015 年运费与收入比例，并考
36、虑到运输单价上涨 10的因素，测算 2016年运输费用。(5)检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性。 (6)从 c 类产品的开发支出明细账中选取若干笔记录，检查审批手续、原始发票和发生时间，确定记录的金额是否正确，确认的时点是否正确。要求：42 针对资料一(1)至(6) 项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、存货、长期股权投资、无形资产)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内。4
37、3 针对贤料三(1)至(6) 项的实质性程序，假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关。如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险，并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内。注册会计师（审计）模拟试卷 312 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务的税前利润作为基准。2 【正确答案】 B【试题解析】 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息，选项B 不正确。3 【正确答案】 C【试题解析】 非抽样风险是由
38、人为错误造成的，不能量化，但可以通过仔细设计其审计程序等来降低、消除或防范。4 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准作出调整。例如，对于处在新设立阶段的被审计单位可能采用总资产作为基准，对于处在成长期的被审计单位可能采用营业收入作为基准，对于进入经营成熟期的被审计单位可能采用经常性业务的税前利润作为基准。5 【正确答案】 B【试题解析】 在与存货相关的内部控制评估为高风险的情况下，注册会计师应实施监盘程序，而在期末对存货进行监盘是最有效的。6
39、【正确答案】 D【试题解析】 组成部分注册会计师可以是集团项目组成员，选项 A 不正确；组成部分可能具备法人资格，也可能不具备法人资格，选项 B 不正确；为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，选项 C 不正确。7 【正确答案】 B【试题解析】 前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师，选项 A 错误。前后任注册会计师指的就是变更会计师事务所的情形，选项 B 正确，选项 C 错误。当会计师事务所发生变更时(变更已经发生或正在进行之中)，
40、前任注册会计师通常包含两种情况：(1)已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师；(2)接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师，选项 D 错误。8 【正确答案】 A【试题解析】 在整个审计中，包括在测试会计分录中，控制测试不是强制性要求。9 【正确答案】 C【试题解析】 审计抽样适用于控制测试和细节测试。对全部项目进行检查，通常更适用于细节测试。由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。选取特定项目测试的结果得出的审计结论不能推断至总体，不构成审计抽样。10 【正确答案】 C【试题解析】 根据目前信息技术审计的业内最佳
41、实践，注册会计师在执行信息技术一般控制和信息技术应用控制审计之前，会首先执行配套的公司层面信息技术控制审计，以了解公司的信息技术整体控制环境，并基于此识别出信息技术一般控制和信息技术应用控制的主要风险点以及审计重点。11 【正确答案】 D【试题解析】 在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，注册会计师应当考虑仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据的可能性，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。12 【正确答案】 C【试题解析】 如果预期控制运行无效，则不实施
42、控制测试。13 【正确答案】 D【试题解析】 针对应收账款函证的替代审计程序，注册会计师应当检查与销售交易有关的原始凭证，包括检查客户订购单、销售单、销售合同、发运凭证及销售发票副本等。14 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师在审计工作中遇到的重大困难可能包括下列事项：管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延；不合理地要求缩短完成审计工作的时间；为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期；无法获取预期的信息；管理层对注册会计师施加的限制；管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估，或不愿意延长评估期间。选项 D 属于注册会计师与治理层沟通的内部控制缺陷要求，不属于在审计
43、工作中遇到的重大困难。15 【正确答案】 B【试题解析】 在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当评价的因素包括：内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险；在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。选项 B 属于评价特定工作是否足以实现审计目的时应考虑的因素。16 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括：询问专家；复核专家的工作底稿和报告；实施用于证实的程序；必要时与具有相关专长的其他专家讨论；
44、与管理层讨论专家的报告。17 【正确答案】 A【试题解析】 集团项目组参与组成部分注册会计师的进一步审计程序因素包括：组成部分的重要程度；识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险；集团项目组对组成部分注册会计师的了解；对集团层面控制的设计的评价，以及其是否得到执行的判断。18 【正确答案】 D【试题解析】 当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，如果管理层的点估计落在注册会计师区间估计之外，即管理层的点估计得不到审计证据的支持，构成错报。当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计关等于管理层的点估计，则不存在错报。会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在
45、差异，并不必然表明财务报表存在错报。管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分构成错报。19 【正确答案】 A【试题解析】 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵销。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。20 【正确答案】 C【试题解析】 根据相关规定，存货项目的可变现净值的确定是根据市场售价或是合同约定的价值、将相关材料加工为产品所需的进一步加工成本、销售费用等一系列因素确定的，与被审计单位会计人员经常发生变动无关。21 【正确答案】 A【试题解析】 选项
46、B、C、D 属于统计抽样在细节测试中的应用。22 【正确答案】 C【试题解析】 如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题，而不是在其他事项段中说明。23 【正确答案】 B【试题解析】 在审计工作底稿中记录不存在舞弊风险的理由，是审计准则对收入确认的专门要求。24 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和采购交易的分类认定相关，选项 C 和存货的存在认定最相关，选项 D 和存货的完整性认定最相关25 【正确答案】 A【试题解析】 审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似机构等审计客户取得贷款，
47、或由这些客户作为贷款担保人，只要按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，就不会对独立性产生不利影响。因此，选项 A 的提法过于绝对。26 【正确答案】 A,B【试题解析】 财务报表审计业务提供的保证水平高于财务报表审阅业务提供的保证水平，选项 C 错误；财务报表审计业务证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等；而财务报表审阅业务证据收集程序主要以询问和分析程序为主，选项 D 错误。27 【正确答案】 A,C【试题解析】 可信赖程度与信赖过度风险是互补关系，即可信赖程度+信赖过度风险=1。28 【正确答案】 C,D【试题解析】 在确定审计
48、工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑的因素包括：被审计单位的规模和复杂程度；拟实施审计程序的性质；识别出的重大错报风险；已获取的审计证据的重要程度；识别出的例外事项的性质和范围；当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性；审计方法和使用的工具。选项 A、B 均属于不影响审计工作底稿具体内涵的事项，故不作为考虑的因素。29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 控制设计不合理，则不必实施控制测试，但是了解内控是必须的。30 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B 主要与营业收入的“准确性“相关，选项 B 不正确；选项 D主要
49、为了实现营业收入的“完整性”认定，选项 D 不正确。31 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。32 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在了解内部审计并对其进行评估时，注册会计师应当考虑下列重要因素，对这些因素的不同评价决定着注册会计师是否可以利用内部审计成果以及利用的程度：内部审计的客观性。内部审计人员的专业胜任能力。内部审计人员应有的职业关注。内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。33 【正确答案】 A,D 【试题解析】 选项 A 正确，如果审计业务没有完成，审计工作底稿的归档期限是审计业务中止日后开始的六十天内；选项 B 错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论；选项 C 错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，也有必要对工作底稿进行修改和增加；选项 D 正确，对于未完成审计工作的业务，也要进行工作底稿的归档，对审计档案至少保存十年。34 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，如果是被审计单位的现金交易比例较高，并与其所在的行业常用的结算模式
