1、注册会计师（审计）模拟试卷 33 及答案与解析1 A 会计师事务所的注册会计师 S 为 W 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人，对于甲公司日后事项进行审计，请代为作出判断。1 1 月 23 日，甲公司收到 W 公司清算组的通知，W 公司破产财产已不足以支付职工工资，清算费用及有优先受偿权的债权，W 公司应付甲公司账款为 400 万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列，2006 年 12 月 31 日之前 w 公司已进入破产清算程序，根据 w 公司清算组当时提供的资料， w 公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。掘
2、此，甲公司于 2006 年 12 月 31 日对该应收 w 公司账款计提 200 万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（A）补提坏账准备 借：以前年度损益调整资产减值损失 200 贷：应收账款坏账准备 200 （B）补提坏账准备 借：以前年度损益调整管理费用 200 贷：应收账款坏账准备 200（C）补提坏账准备 借：资产减值损失 200 贷：应收账款坏账准备 200（D）补捉坏账准备 借：营业外支出 200 贷：应收账款坏账准备 2002 1 月 27 日，W 公司起诉甲公司产品质量案判决，法院审判决甲公司赔偿 W 公司 100 万元的经济损失。甲公
3、司和 W 公司均表示不再上诉。2 月 1 日，甲公司向W 公司支付上述赔偿款，但甲公司未对该事项进行处理。该诉讼案系甲公司 2006年 9 月销售给 w 公司的 X 电子设备，在使用过程中发牛爆炸造成财产损失所引起的。w 公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。 2006 年 12 月 31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿 W 公司 80 万元的损失，并据此在2006 年 12 月 31 日确认 80 万元的预计负债。注册会计师应当提出的调整建议是( )。（A）借：以前年度损益调整营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：预计负债 100 贷：其他应付 100 借：其他应付款
4、 100 （B）借：以前年度损益调整营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：预计负债 100 贷：其他应付款 100（C）借：营业外支出 20 预计负债 80 贷：其他应付款 100（D）借：营业外支出 20 贷：预计负债 20 借：预计负债 100 贷：银行存款 1003 在建工程审计工作底稿中有以卜审计结论，其中错误的是( )。（A）在建工程减值准备的明细账中发现了一笔由于价值回升而转回的减值准备，建议 L 公司进行相应的调减（B）某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值淮备（C）对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议 L 公司予
5、以调整（D）对在建工程试车期间产生的试车收入，建议 L 公司冲减在建工程成本4 注册会计师 B 对 W 体育用品公司 2006 年度的财务报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：4 以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( )。（A）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物（B）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（C）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（D）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场5 在对交易性金融资产进行审计时。如期末发现该资产的公允价值与账面价值不符，注册会计师应该( ) ：（A）提请被审计单位按公允价值调整交易性金融资产的金额（B
6、）不建议被审计单位作任何会计处理（C）应提请被审计单位按公允价值与账画价值孰低调整相关会计己录（D）在审计报告中进行适当反映6 B 注册会计师是 W 公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人， 2007 年 1 月 14日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。6 W 公司下列做法中，注册会计师不认同的是( )。（A）持有至到期投资期末的可收回金额小于其账面价值， w 公司按照差额计提了持有至到期投资减值准备（B）可供出售金融资产期末的公允价值大于账面价值的差额，w 公司将其作为公允价值变
7、动损益处理（C）可供出售权益工具原来计提了减值准备，在本年度价值回升了，w 公司通过资本公积转回该减值准备（D）交易性金融资产期末的公允价值小于账面价值， w 公司将其作为公允价值变动损益处理7 助理人员在审计 w 公司报表时，发现 w 公司 2005 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报，W 公司报表已审计并对外公布。注册会计师认为是适宜的补救办法是( ) 。（A）考虑该事项对 2006 年度财务报表的影响（B）要求 W 对 2005 年财务报表修正并立即对外发布（C）提清被审计单位召开临时股东大会予以说明（D）撤回已经出具的审计报告8 下列属于财务报表审阅业务性质的是( )。（A）属于
8、合理保证的鉴证业务（B）属于有限保证的鉴证业务（C）属于绝对保证的鉴证业务（D）属于相关服务，不是鉴证业务9 A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司 2006 年财务报表进行年度审计。在采购与付款循环中，遇到以下问题，请代注册会计师做出正确的判断。9 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性10 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租人固定资产的相
9、关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分11 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未做出会计处理（C）减少的固定资产尚未做出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误12 在对 S 公司在建工程进行审计时，注册会计师注意到下列有关借款费用的处理，其中正确的是( ) 。（A）只有专门借款辅助费用很大时，才可以资本化（B）只有借到的专门借款利息费用才可以资本化（C）当工程达到预定可使
10、用状态时停止资本化（D）专门借款的利息资本化要计算累计支出加权平均数13 注册会计师检查被审计单位所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是( )。（A）存在（B）准确性（C）计价和分摊（D）完整性14 A 注册会计师是 R 上市公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责关联方审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。14 助理人员在审计时发现 R 公司为 P 公司提供 1 000 万元的债务担保，注册会计师 A 应安排助理人员获取以下方面的证据( )。（A）P 公司是否是 R 公司的股东或 R 公司
11、拥有 P 公司的股份，并分析持股比例（B）检查 R 公司对外担保总额是否超过 2006 年合并会计报表净资产的 50%（C）调查 P 公司的资产负债率是否超过 70%（D）检查担保合同中是否有反担保条款，且反担保是否具有实际承担能力15 助理人员在获取和复核被审计单位提供的关联方清单后应当实施以下审计程序来识别关联方关系的性质( )。（A）查阅以前年度的审计工作底稿（B）了解被审计单位各组成部分及其相互关系、管理层的职责分工，评价其识别和处理关联方及其交易的程序（C）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录（D）审核所得税费用申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料16 助理人员应当实
12、施以下专门审汁程序以识别关联方交易( )。（A）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，询问管理层或与其讨论有关重大交易的授权情况（B）查阅会计记录中数额较大的、异常的及不经常发生的交易或余额，尤其是资产负债表日前后确认的交易（C）了解被审计单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人的交易性质与范围（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系17 助理人员应当实施以下必要审计程序，以确定关联方交易是否已作适当记录( )。（A）询问管理层，以了解关联方交易的目的及定价政策（B）检查有关发票、协议、合同以及其他有关文件，证实关联方交易的实质与形式是否相符，协议数量与实际数量是否
13、相符（C）确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准（D）核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与审计关联方的注册会计师沟通，核实关联方之间某些特殊的、重要的、有代表性的关联方交易18 注册会计帅发现 R 公司 2006 年 11 月 3 日将其持有的 Y 公司 40%的股权，按每股 2.20 元价格转让给 Z 公司。注册会计师注意到 Y 公司经评估机构评估的每股净资产为 1.30 元。对此，注册会汁师应采取的措施有( )。（A）询问被审计单位有关人员以调查 R 公司与 Z 公司之间是否存在关联方关系（B）如果有证据表明 R 与 z 是关联方，应提请 R 公司将股权转让总价
14、将将超过账面价值的部分调整计入资本公积（C）如果无法证明 R 与 Z 是否是关联方，应考虑出具保留或无法表示意见审计报告（D）如果有证据表明 R 与 Z 是关联方，并且 R 公司在报表附注中披露了该事项，注册会计师应在审计报告的意见段之后增加强调事项段一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 2007 年初，长河会计师事务所的业务负责人要求全体专业人员必须按照新审计准则执业，
15、并组织全体人员对鉴证业务基本准则中的规定进行专业讨论。下面是大家正在讨论的几个问题，请代为做出正确的判断。19 当鉴证对象适当时，册会计师可以通过实施程序收集充分、适当的证据，以支持其对关于鉴证对象的信息提出的适当鉴证结论，但由于在鉴证过程中要大量利用专业判断，不同的注册会计师对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果也可能有很大的不同。( )（A）正确（B）错误20 D 公司上年度财务报表由 G 会计师事务所审计，审计中发现该公司多次使用假发票。在审查 D 公司本年度财务报表时，C 会计师事务所的业务部门负责人要求项目负责人在外勤审计开始后首先将全部销售发票送往税务部门或其他权威的发票鉴定部
16、门进行鉴定。( )（A）正确（B）错误21 鉴证业务风险通常体现为被审计单位的固有风险和注册会计师的检查风险。其中，检查风险是指注册会计师未能发现存在的重大错报的可能性。( )（A）正确（B）错误22 L 注册会计师是 X 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目经理。在审计过程中，遇到了下列与审计抽样有关的问题，请代为做出正确的决策。22 审查 X 公司应收账款项目时，L 注册会计师根据应收账款总体中各应收余额的特点，决定选取特定项目进行审计。具体选择时，L 注册会计师按照应收余额从高到低的顺序选取了 X 公司总计 300 个客户中的 15 个客户，这些客户的应收余额合计占应收账款总额的
17、90%。对这 15 个客户实施函证程序后，L 注册会计师确认 X公司对应收账款高估了 9 万元。据此，注册会计师可以按比例推断 X 公司对其余的 285 家客户的应收余额存在 1 万元的高估，从而对应收账款总体存在 10 万元的高估。( )（A）正确（B）错误23 如果确定的可容忍信赖过度风险为 10%，可容忍偏差率为 3.5%，并且预期至多发现一例偏差，则相应的发现抽样方案的样本量为 n=R/TR=3.9/0.035=111。( )（A）正确（B）错误24 因为确认总体项目存在重大的差异性，L 注册会计师决定对总体项目进行分层。但不论是按照金额大小进行分层，还是按照业务发生的时间进行分层，应
18、当对不同的层采用不同的抽样比率，即，应使属于不同层次的抽样单元被抽取的概率不同。( )（A）正确（B）错误25 天地江河会计师事务所的主任会计师正在对本所近期完成的几项特殊目的审计业务进行自查。对于在自查过程中发现的以下问题，请代为做出正确的判断。25 为帮助财务报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表。( )（A）正确（B）错误26 当被审计单位委托注册会计师对依据已审计财务报表编制的简要财务报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计财务报表发表审计意见，则不应对该简要财务报表出具审计报告。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师接受委托对
19、被审计单位的利润分配项目进行审计时，如果对利润分配的审计与对财务报表整体的审计同时实施，则应在利润分配的相关审计报告中对该项目是否公允反映了被审计单位的经营成果发表审计意见。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 2007 年初，新的中国注册会计师执业准则体系开始实施。ABC 会计师事务所正在组织全体执业人员进行学习。下面是 ABC 会计师事务所要求全体执业人员思考并回答的几个具体问题，请代为解答： (1)中国注册会计师执业准则体系中，除了包含鉴证业务准则外，还包含哪些组成部分?各个组成部分的性质如何? 它们之间是何种关系? (2)鉴
20、证业务准则在中国注册会计师执业准则体系中处于何种地位? 由哪个准则统领? 如按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可以分为哪些主要的类别? 哪个类别属于鉴证业务准则的核心部分? (3)按要求填列下表(4)哪一类审计准则是整个审计准则体系的核心准则?在现行审计准则中，普遍体现了哪方面的要求?29 A 注册会计师是甲公司 2006 年度财务报表审计业务的项目负责人。在对甲公司及其环境实施了解程序并评估重大错报风险后，察觉到在该公司 2006 年度发生的35605 笔销售业务中可能存在通过隐瞒和低估销售收入以偷漏销售税费的重大情况。针对上述情况，A 注册会计师需要设计进一步审计程序以
21、应对评估的重大错报风险。具体包括确定销售收入的重点认定、设计相应的实质性程序并结合适当账户进行审计。 要求： (1)基于评估的重大错报风险，甲公司与销售业务相关的哪些认定可能会存在重大错报 (不限认定的个数)? 请在选择的认定后画“”，简单解释所选择认定的一般含义，并结合甲公司的具体情况，简单描述错报的具体方式，将答案填列在下表的空格中。(2)针对所选择的每种认定的具体错报方式，代 A 注册会计师设计最具有针对性的一种实质性程序，填列在下表相应的空格中。(3)为提高整个审计项目的工作效率，指出 A 注册会计师应当将对营业收入的审计与哪些相关账户的审计结合进行。 (4)应当与应收票据、应收账款、
22、长期应收款、预收款项、应交税费、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入及营业外收入结合审计。30 在了解被审计单位及其环境时，注册会计师决定了解被审计单位的行业状况，以识别与行业有关的重大错报风险；同时，还决定了解被审计单位是否存在与下列内容有关的目标和战略，以考虑相应的经营风险。 请回答： (1)注册会计师主要应从哪些方面了解被审计单位的行业状况? (2) 针对被审计单位目标与战略所涉及的下列每项内容，指出其可能导致被审计单位需要面临的相应的经营风险，填列在下表相应空格中： (3)在上表列示的各项内容中，指出最有可能产生财务后果，即最有可能影响财务报表的三项。31 XYZ 会计师事务所的注册
23、会计师 X 和 Y 接受委派，对公开发行 A 股的 ABC 股份有限公司 2006 年度的财务报表进行审计。该公司尚未执行新颁布的企业会计准则，其未经审计的 2006 年度的部分会计资料如下：X、Y 注册会计师经审计，发现存在以下事项： (1)2006 年 12 月 1 日，ABC 股份有限公司经批准，按月利率 0.8%通过银行将闲置资金 10000 万元进行了委托款，并作了借记“ 其他应收款一银行委托贷款 ”科目 10000 万元，贷记“银行存款”10000万元的会计处理。但对于 2007 年 1 月 5 日收到的 2006 年 12 月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。 (2)ABC
24、 股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏记 2006 年 10 月份办公大楼折旧。该办公大楼原值 12001 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值率为 5%。 (3)2006 年 11 月 30 日，ABC 股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺 15 万元，作借记“待处理财产损溢” 科目 15 万元的会计处理。2006 年 12 月份查清短缺原因，其中属于非正常损失的部分为 14 万元，属于一般经营损失的部分为 1 万元。公司作了借记“营业外支出一非常损失” 科目15 万元、贷记“ 待处理财产损溢 ”科目 15 万元的会计处理。 (4)ABC 股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账
25、准备按期末应收账款余额的 5计提。 2006 年 12月 31 日未经审计的应收账款项目的借方余额为 10000 万元，坏账准备项目为贷方余额 10 万元。应收账款项目的明细组成如下：(5)ABC 股份有限公司漏记上述办公大楼 2006 年 12 月份的折旧。 要求： (1)如果以资产总额、净资产、主营业务收入、净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入、净利润的固定百分比数值分别为 0.5%、 1%、0.5%、 5%，请代 X 和 Y 注册会计师计算确定 ABC 股份有限公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平，并简要说明理由。 (2)不考虑财务报表层次的重
26、要性水平，针对 X 和 Y 注册会计师审计发现的上述 5 个事项列示审计调整分录(不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响)。 (3)假定 X 和 Y 注册会计师将 ABC 股份有限公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平分配至各财务报表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下：针对审计发现的上述 5 个事项，请指出要求(2)的审计调整分录中，哪些为 X 和 Y 注册会计师必须建议 ABC 股份有限公司进行调整的 ?在必须建议调整的分录中哪些应归入“审计差异调整表一调整分录汇总表”，哪些应归入“ 审计差异调整表一重分类分录汇总表”，哪些应归入 “审计差异调整表一未调整不符事项汇
27、总表”? 并简要说明理由(不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响)。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 X 公司系 2004 年新设立的家电类企业，假定北京 ABC 会计师事务所的 A 和 B注册会计师负责对其 2006 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解然后确定进一步的审计策略，在 2007 年 3 月 10 日完成审计工作。假定 X 公司 2006 年度财务报告于 2007 年 3 月 28 日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。 X 公司未经审计的 2006 年度财务报表中的部分
28、会计资料如下：A和 B 注册会计师确定 X 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，有关账户的重要性水平如下：经审计，A 和 B 注册会计师发现 X 公司存在以下事项： (1)X 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2000 万元，相应的坏账准备为 630 万元)，由于D 公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组： D 公司以其 1000 万股普通股该项股权的公允价值为 1 800(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006 年 8 月 1 日。X 公司据此于 2006 年 8 月 1 日作如下会计处理：借记
29、“长期股权投资 D 公司”1000 万元、“坏账准备 ”600 万元、“营业外支出债务重组损失”400 万元，贷记 “应收账款D 公司”2 000 万元，并拟对该债务重组事项在 2006 年度财务报表附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2)E 公司系 X 公司于 2006 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2006 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。X 公司占 E 公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在 2006年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 620 万元。E 公
30、司 2006 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京 ABC 会计师事务所也未能审计。 (3)2006年 12 月，经与 F 公司协商， X 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。X 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加等)；F 公司生产设备的账面原价为1 000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840 万元，F公司另支付 60 万元现金给 X 公司。2006 年 12 月 31 日，X 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60
31、 万元以及换人的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (4)X 司 2006 年度审计后的净利润为1 000 万元，2006 年12 月 31 日流动负债为 29 600 万元，资产总额为 28 400 万元。A 和 B 注册会计师经实施必要审计程序后认为 X 公司编制 2006 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 (5)A 和 B 注册会计师在审计 X 公司 2006 年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现，X 公司 2006 年 1 月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在
32、 2005 年 12 月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在 2006 年 1 月做了如下会计处理：借记“银行存款 ”11 700 000 元，贷记 “主营业务收入”10 000 000 元、“ 应交税费应交增值税(销项税额)”1 700 000 元；同时结转相应的主营业务成本，借记“ 主营业务成本”8 700 000 元，贷记 “存货甲产品”8 700 000 元。在 2005 年 12 月已符合销售收入确认条件，而未对其进行确认。 (6)X 公司为 C 公司向银行借款 3 000 万元提供信用担保。2006 年 10 月，C 公司因经营严重亏损，进行破产清算，
33、无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求 x 公司承担担保连带责任，支付本息 3 200 万元。2007 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 C 公司追偿，X 公司在 2007 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，X 公司拟在 2007 年度财务报表附注中按规定予以披露。 要求：(1)如果不考虑重要性水平，针对上述第、第、第、第、第个事项，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计凋整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 X 公司 2006 年
34、度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响 )。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司分别只存在上述 7 个事项中的 1 个事项，并且只接受 A 和 B 注册会计师对第个事项提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出 A 和 B 注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定 X 公司只存在上述第 个事项，并且接受 A 和 B 注册会计师提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代 A 和 B 注册会计师编制 X 公司 2006 年度财务报表的审计报告。33 ABC 有限责任公司由国有北京 A 生物制
35、药厂(以下简称甲方)、深圳 B 生物技术研究开发有限责任公司(以下简称乙方)、北京 C 牛物工程大学(以下简称丙方)共同出资组建，于 2003 年 5 月 18 日由北京 M 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 出具了“M 会 2003518 号” 验资报告 ，其附件注册资本实收情况明细表 如下。其中，无形资产占注册资本的比例为 20%。同年 7 月 1 日，ABC 有限责任公司取得了北京市海淀区工商行政管理部门核发的 20030701 号企业法人营业执照。 注册资本实收情况明细表 截至 2003 年 5 月 18 日止 拟设立公司名称：ABC 有限责任公司(筹) 货币单位：人民币万元北京
36、M 会计师事务所 中国注册会计师 A、B(签章) 根据 2007 年 8 月 8 日召开的股东会议决议和修改后的章程以及相关合同、协议的规定， ABC 有限责任公司决定申请增加注册资本人民币 200 万元用于新建生产车间，并于 2007 年 9 月 30 日之前缴足。按规定，在申请增加的注册资本中，甲方应出资人民币 80 万元，其中货币资金 50 万元，机器设备 30 万元；乙方应出资人民币 70 万元建筑材料；丙方以转让其校区内的土地使用权出资人民币 50 万元全用于建筑生产车间。 北京 N 会计师事务所接受委托，指派注册会计师 X 和 Y 对 ABC 有限责任公司新增注册资本的实收情况进行
37、审验，并于 2007 年 9 月 30 日完成了外勤审验工作。 在审验过程中，X 和 Y 索取并适当审计了 ABC 有限责任公司 2007 年 8 月 31 日的资产负债表，确认该公司的净资产 600 万元。 经审验确认，甲方于 2007 年 8 月 20 日缴存 ABC 有限责任公司开户银行人民币 50 万元，于 9 月 28 日运来发票原始价为 37 万元的新型机器设备一台，已安装调试完毕，相关材料还没有交给 ABC 公司，会计处理没有登记该资产。至 2007 年 9 月 28 日为止，乙方共垫付 ABC 有限责任公司 9 月 1日开工的新建生产车间所需建筑材料款人民币 90 万元；丙方提
38、供的土地使用权已于 2007 年 9 月 29 日办完国家规定的相关手续，其中包括按增资协议规定对土地使用权进行评估(评估价为 50 万元)，并在尚未与 ABC 有限责任公司办理使用权转移手续的情况下先行提供给 ABC 有限责任公司以建筑生产车间。对于出资额超过认缴部分的，作为 ABC 有限责任公司对出资人的负债。公司准备在工商部门变更资本后对本次出资的账务进行处理。 要求：(1)除了已获取的相关合同、协议、章程外，对于甲方出资的货币资金和机器设备，X 和 Y 注册会计师应获取哪些必要的证据? (2)乙方的出资方式和出资额是否符合规定?针对乙方的实际出资情况， ABC有限责任公司应与其出资各方
39、作哪些必要的工作? (3)X 和 Y 注册会计师对丙方的出资应实施哪些主要的审验程序?应建议 ABC 有限责任公司及其出资各方做哪些工作? (4)假定上述建议均已落实，但 ABC 有限责任公司尚未对收到的各方出资进行会计处理，请代 x 和 Y 注册会计师编制验资报告的下列附件。 新增注册资本实收情况明细表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：北京 N 会计师事务所(签章) 中国注册会计师 x、Y(签章) 注册资本变更前后对照表 公司名称： 截至 年 月 日止 货币单位：北京 N 会计师事务所(签章) 中国注册会计师 x、Y(签章) (5)在上述有关建议均被采纳的情况下请代 X 和 Y 注
40、册会计师起草验资报告(附件略)。注册会计师（审计）模拟试卷 33 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 该事项是属于资产负债表日后调整事项，应当对相应的报表项目进行调整，所以 C 是正确的。2 【正确答案】 C【试题解析】 因为对于资产负债表口后调整事项，不能调整货币资金项目，同时在审计调整过程中不能通过以前年度损益调整科目，审计调整分录遵循的是调表不调账，所以 c 是正确的。3 【正确答案】 A【试题解析】 根据新准则规定企业对长期资产一经计提减值准备，不得在以后持有期间转回。4 【正确答案】 A【试题解析】 对于 A 来说从存货钴点记录中选取项目追查至存货实物是关注真实性的问题，对于
41、 B 是指完整性的程序，对于 CD 来说可以证实存货的完整性，5 【正确答案】 A【试题解析】 交易性金融资产期末的公允价值和账面价值不等的，注册会计师应提请被审计单位按公允价值来调整交易性金融资产，即如果公允价值大于账面价值的，那么借记交易性金融资产一公允价值变动，贷记公允价值变动损益；否则作相反分录。因此 A 正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 可供出售金融资产期末的公允价值大于或小于账面价值的差额，均应该作为资本公积核算；需要注意的是交易性金融资产期末的公允价值大十或小于账面价值，均作为公允价值变动损益处理。7 【正确答案】 A【试题解析】 应当重点关注对 2006 年报表的影响。8
42、 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 属于财务报表审计的业务性质；鉴证业务都没有绝对保证的情况；选项 D 属于执行商定程序的业务性质；9 【正确答案】 B【试题解析】 对固定资产的定期盘点，是验证账面各项固定资产是否存在、了解固定资产放詈地点和使用状况以及发现是否存在未入账固定资产的必要手段。10 【正确答案】 C【试题解析】 选项 ABD 属于固定资产的控制测试。11 【正确答案】 D12 【正确答案】 C【试题解析】 专门借款辅助费用在固定资产达到顶定可使用状态前都可以资本化，如果金额较小的，也可以费用化；新准则规定，一般借款也可以资本化，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产
43、支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额；专门借款的资奉化金额是根据当期实际发生的利息费用减去尚未动用的借款资金存人银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。13 【正确答案】 A【试题解析】 检查所记录的采购都已经收到了货物，可以实现的认定是存在。14 【正确答案】 A,B,C,D15 【正确答案】 A,B,C,D16 【正确答案】 A,B,C,D17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 不选 D，是因为只有存在重大的不定事项或持续经营问题时才能在审计报告的意见段之后增加强调事项段。一、判断题请
44、判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。19 【正确答案】 B【试题解析】 适当的鉴证对象应当使不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果基本一致。20 【正确答案】 B【试题解析】 反应过度。事实上，在本次审计中对上次发现的问题保持足够的谨慎即可，没有必要在尚未发现舞弊迹象的情况下进行专门检验。21 【正确答案】 B【试题解析】 按鉴证业务基本准则，鉴证业务风险通常体现为重
45、大错报风险和检查风险。这与旧的准则中的审计风险模型有较大的区别。22 【正确答案】 B【试题解析】 选取特定项目实施检查并不构成审计抽样，注册会计师不能根据所测试项目中发现的误差推断审计对象总体的误差。23 【正确答案】 B【试题解析】 采用表格法确定发现抽样方案时，与其总体误差应设定为 0；采用公式法确定发现抽样方案时，预期发现的误差数亦应为 0，否则不能用来查找重大非法事件。24 【正确答案】 A【试题解析】 分层的目的就是为了区别对待不同层次的抽样单元。如果对不同层次使用了相同的抽样比率，则分层就失去了意义。25 【正确答案】 B【试题解析】 要求正好相反，注册会计师应提请被审计单位不应
46、在财务报表组成部分的审计报告后附送整体财务报表，以免报表使用者的误解。26 【正确答案】 A【试题解析】 命题是此类特殊目的审计的明确要求。27 【正确答案】 B【试题解析】 在对财务报表组成部分进行审计时，无论对该组成部分的审计是单独实施，还是与对财务报表整体的审计同时实施，均仅对该组成部分在所有重大方面是否按特定的编制基础编制发表审计意见。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 (1)中国注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三个组成部分。其中，鉴证业务准则与相关服务准则分别规范注册会计师的各种鉴证业务
47、与各种服务业务，两者均属于专业准则；质量控制准则是为了确保注册会计师执行鉴证业务与相关服务业务时确实遵守专业准则，由会计师事务所制定的配套管理标准。(2)鉴证业务准则是中国注册会计师执业准则体系的核心，它由鉴证业务基本准则统领。按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，鉴证业务准则可分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。(3)按要求填列下表(4)新增的审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则；在其他准则中也普遍体现了审计风险准则的要求。29 【正确答案】 (1)(2)(3)应当与应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费、营业税金及附加、销
48、售费用、其他业务收入及营业外收入的审计结合进行。30 【正确答案】 (1)注册会计师应当从下列方面了解被审计单位的行业状况：所处行业的市场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应与成本；行业的关键指标和统计数据。(2)(3)最有可能影响财务报表的三项内容是业务扩张、颁布新的会计法规、本期及未来的融资条件。31 【正确答案】 (1)计算确定 ABC 股份有限公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平。 理由：在固定比率法下，如果不同判断基础的金额与各相应的固定百分比数值相乘后所得的乘积大小不一，应选取数值乘积最小者作为财务报表层次的重要性水平。这是基于谨慎性原则的考虑：重要性水平与审计证据数量之间成反向变动关系，重要性水平越低，应获取的审计证据越多，从而审计风险越低。(2)审计调整分录如下：
