1、注册会计师（审计）模拟试卷 34 及答案与解析1 ABC 会计师事务所首次接受委托对 N 公司 2006 年度财务报表进行审计。A 注册会计师正在确定具体实施的实质性程序，请代为做出正确的专业判断。1 在确定实质性程序的性质、时间时，如果决定实施综合性方案，表明 A 注册会计师( ) 。（A）评估的重大错报风险水平为低水平（B）评估的重大错报风险为高水平（C）接受的检查风险为低水平（D）接受的检查风险为低于低水平2 在对被审计单位的重大错报风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可按受的检查风险为低水平，为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，则选择实质性程序的策略应为( )
2、。（A）以分析程序为主（B）以细节测试为主（C）以分析程序和细节测试结合使用（D）以控制测试为宅3 在对重大错报风险进行初步评价后，A 注册会计师确定可按受的检查风险为低水平，则确定实质性测试样本量应为( )。（A）较小样本、较少证据（B）适中样本、适量证据（C）较大样本，较多证据（D）最小样本，最少证据4 B 会计师事务所对上市公司 w 公司 2006 年财务报表进行年度审计。请代注册会计师做出正确的判断。4 注册会计师担任某业务的负责入，执行的实质性程序中能够提供资金的安全性信息的是( )。（A）检查银行存款收支与记账的岗位分离（B）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（C）检查银行
3、存款余额调节表（D）计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例5 如果被审计单位会计报表中存在重大错报，则在( )情况下，很可能在诉讼中被判为重大过失。（A）审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见（B）注册会计师基本上遵循厂审计准则的相关要求（C）注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告（D）注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报6 注册会计师在审查销售部门的销货合同时，发现与 Q 公司有一笔 60 万元销售未人账，通过函证 Q 公司得知：Q 公司实际已购货且欠款 60 万元，则注册会计师认为管理层的( ) 认定存在问题。（A）存在（B）计价和
4、分摊（C）完整性（D）分类和可理解性7 下列财务报表项目或科目中，一般不需要函证的项目是( )。（A）银行存款（B）应收票据（C）短期借款（D）长期应收款8 A 公司拥有 S 公司 51%具有表决权的股份，同时拥有 C 公司 40%具有表决权的股份，其中 S 公司为上市公司，拥有 B 公司 30%具有表决权的股份，拥有 D 公司5%具有表决权的股份，对于审计过程中遇到的以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。8 按照相关规定，S 公司不得有下列行为 ( )。（A）有偿地拆借公司的资金给 A 公司使用（B）有偿地拆借公司的资金给 B 公司作用（C）委托 C 公司进行投资活动（D）通过银行向 D
5、公司提供委托贷款9 按照关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定(财会200164 号)的规定，下列说法中正确的有( )。（A）如果 S 公司向 D 公司的销售占该商品销售总量的比例为 25%时，S 公司向A 公司的销售应按向 D 公司销售该商品的加权平均价格确认销售收入（B）如果 S 公司向 C 公司的销售占该商品销售总量的比例为 15%时，S 公司向A 公司的销售应按实际销售价格确认销售收入（C）当 S 公司向 A 公司转让固定资产时，应将实际转止价格与所转让资产的账面价值之间的差额计入资本公积（D）当 S 公司向 B 公司提供借款时，资金使用费超过按 1 年期银行贷款利率计算的部分应计入
6、资本公积一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。10 在执行审计业务的过程中，H 注册会计师正在考虑如何适当运用不同审计程序以获取充分、适当的审计证据。以下是 H 注册会计师正在考虑得与此相关的几个问题，请代为做出正确的判断。10 注册会计师可以利用检查文件资料的程序来进行控制测试和实质性程序，但在不同种类的测试中，检查的对象是不同的。( )（A）正确（B）错误11 分析程序具有
7、很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。( )（A）正确（B）错误12 在将分析程序用作风险评估程序时，注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。( )（A）正确（B）错误13 注册会计师王惠正在对 P 公司 2006 年度发生的成本费用进行审计。对于王惠在审计过程中需要加以解决的下列问题，请代为做出正确的专业判断。13 测试直接
8、材料成本时，对于采用定额单耗的产品，王惠应检查根据生产量、直接材料单位标准用量和标准单价计算的标准成本与成本计算单中的直接材料成本是否相符。( )（A）正确（B）错误14 在对 P 公司的制造费用实施实质性程序时，王惠应将制造费用分配汇总表中的合计数与样本所属成本报告期的制造费用明细账总计数相核对。( )（A）正确（B）错误15 在测试 P 公司的生产成本在当期完工产品与在产品的分配时，无论企业是否采用约当产量法作为分配标准，王惠均应检查成本计算单中的在产品数量与生产统计报告或在产品盘存表中的数量是否一致。( )（A）正确（B）错误16 在 U 公司 2006 年度财务报表审计的完成阶段，项目
9、负责人决定编制审计差异调整表和试算平衡表，为此正在考虑下列问题。请代为做出正确的判断。16 用重要性原则来衡量，核算误差可以分为建议调整的和不建议调整的两类，但无论注册会计师是否建议调整，都应编制相应的调整分录并进行分类汇总。( )（A）正确（B）错误17 有些财务报表项目往往会在审计差异的相关会计分录中多次出现，在编制试算平衡表之前，应设置该项目的“丁” 字形账户进行汇总，然后将借、贷方发生额过人试算平衡表的调整金额栏内。( )（A）正确（B）错误18 在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“重分类调整” 栏的借方合计数与贷方合计数，应分别等于右边“重分类调整” 栏的借方合计数与
10、贷方合计数。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 中国注册会计师鉴证业务基本准则(以下简称基本准则)是整个鉴证业务准则的统领性准则。XYZ 会计师事务所的 U 注册会计师在学习基本准则时，正在就遇到的下列问题向业务负责人请教，请代为做出正确答复： (1)基本准则除了包含“鉴证业务的定义、要素和目标” 和 “业务承接”这两个基本内容外，还包括哪些其他主要组成部分?其中，哪些组成部分共同构成了鉴证业务的要素? (2)承接鉴证业务前，注册会计师应当初步了解业务环境。只有当认为自身符合何种要求?并且拟承接的业务具备哪些特征时? 注册会计师才
11、能将其作为鉴证业务予以承接； (3)鉴证业务的标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准。请简述标准的类型以及每个类型的标准的具体表现形式，并具体例举下表所列的各类业务的标准。(4)一般情况下，注册会计师对鉴证业务之多可以提供合理保证而不能提供绝对保证。 请具体说明，由于哪些因素的存在，使注册会计师几乎不可能将鉴证业务风险降至零。 (5)基本准则在其哪个组成部分中对注册会计师提出了职业怀疑态度的有求?请简述其基本含义。注册会计师保持职业怀疑态度有助于降低执业过程中可能遇到的哪些风险? 在何种情况下，注册会计师需要采取措施以评价其所获取的文件的真伪?20 审查 T 公司 2007 年度财务报表时，审计
12、项目经理马华根据以往经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为 50 万元，并确定应收账款项目的重要性水平为 10 万元。在对应收账款项目实施审计程序之前，马华编制了 T 公司 2007 年 12 月 31 日的应收账款明细资料：要求：(1)一般情况下，注册会计师应当选择哪些单位函证对象?就 T 公司的具体情况而言，马华应向哪些债务单位发函询证?简要说明原因，并将所选择的公司名称及原因填入下表： (2)一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极的函证方式? (3)针对 T 公司应收账款的明细资料，马华至少应选择哪些债务人发出积极式询证函? 简要说明理由。 (4)积极的函证方式包括哪
13、两种具体形式? 指出每种形式的优缺点。21 小谭是宏大会计师事务所的注册会计师，目前担任 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司 )2007 年度财务报表审计业务的项目经理。 2007 年 11 月，通过对ABC 公司及其环境的了解，小谭对该公司的重大错报风险进行了初步评估，相应地确定了 2007 年度财务报表审计的重点领域。并将通过固定资产增减变动业务高估 2007 年末资产总额作为需要专门应对的错报重点。在针对评估的固定资产重大错报风险时设计执行程序时，小谭决定先对 ABC 公司高估固定资产的具体方式进行分析和归纳，然后分别针对每种高估方式设计执行程序。要求：(一)基于管理层对固定资
14、产项目的各种认定，分别针对违反“存在” 、 “权利和义务”以及“完整性”认定的高估，具体列示一种可能的高估方式；针对违反“计价和分摊”认定的高估，列示至少四种不同的高估方式。(二)假定审计小组的其他成员提醒小谭，ABC 公司可能存在违反分类和可理解性认定的高估，即：将低值易耗品列入固定资产项目或将未达到预计可使用状态的在建工程提前转入固定资产，小谭是否应将该类高估列入重点应对的范围?类似地，小谭是否应将违反截止认定的高估一将次年年初增加的固定资产提前到 2007 年入账，列入重点应对的范围?简要说明原因。(三)假定高估都是 2007 年度发生的，请针对违反存在或权利和义务认定的高估设计一种最有
15、效的实质性程序。(四)针对违反完整性认定的高估，指出审计的主要目的，叙述审计要点；(五)针对违反计价和分摊认定的各种高估，列示针对性审计程序。22 A 和 B 注册会计师在了解被审计单位 Z 公司的内部控制时，发现该公司相关的内部控制同时含有自动控制和人工控制两种控制方式。由于 A 和 B 注册会计师基于以往执业经验认为控制效果受所采用的控制方式的影响，决定在评价控制效果前先对 Z 公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方式的适当性进行评价。 下表是 A 和 B 注册会计师罗列的 Z 公司相关业务的特点及控制目的。 (1)请指出，哪些情形更适用于实施自动控制，哪些情形更适用于进行人工控制。你认
16、为适用于自动控制的，请在相应的业务的特点或控制的目的后的空格中填列“自动” ；你认为更适用于进行人工控制的，请在相应空格中填列“人工” 。(2)请指出，注册会计师应当从哪些方面了解人工控制产生的特定风险? (3)通常情况下，注册会计师应当实施哪些程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2006 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2006 年 11 月 1 日至 7 日
17、对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未
18、连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不
19、一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制
20、制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8 000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2006 年根据总经理的批示向工商银行借人了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2006 年度所有的内部审计报告，
21、经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。24 Y 股份有限公司为上市公司，Y 公司 2005 年度会
22、计报表由 XYZ 会计师事务所实施审计，2006 年度会计报表的审计业务由 ABC 会计师事务所实施。Y 公司2006 年度会计报表列示的未审资产总额为 35 000 万元，负债总额为 25 000 万元，未审利润总额为 3 500 万元。执行审计的 A 和 B 注册会计师根据专业判断决定以未审利润总额的 10%作为 Y 公司 2006 年度会计报表层次的重要性水平。Y 公司的相关资料如下。 资料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2006 年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额 21 000 万元，其他
23、应收款项目为借方余额 1 692 万元，应付账款项目为贷方余额 8 080 万元，预收账款项目为贷方余额 1 350万元，坏账准备项日为 1 260 万元。其中，应付账款项目和预收账款项目的明细组成列示如下。资料二： 在审查 Y 公司的筹资与投资循环业务时， A 和 B 注册会计师发现了以下情况： (1)2005 年 1 月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券 500 万元，购入已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2006 年 12 月 31 计提该笔投资 2005年度及 2006 年度的债券利息。
24、 (2)2006 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面值发行了15 000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金按规定，6 000 万元用于建造厂房(2006 年底尚未完工)，9 000万元用于补充流动资金。Y 公司对此已作了借记“银行存款”15 000 万元、贷记“ 应付债券券面值”15 000 万元的会计处理，但未计提 2006 年度的债券利息。 资料三： Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 1 400 万元(账面余额为 2 000 万元，相应的坏账准备为 600 万元)，由于 D 公司无法偿还货款，经双方协商后达成如下协议：D
25、 公司以其 1 000 万股普通股(每股面值为 1 元)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为 2006 年 8 月 1 日。根据协议，债权转为股权后，Y 公司对 D公司的财务和经营政策不具有重大影响。2006 年 8 月 1 日，Y 公司作了如下会计处理： 借：长期股权投资公司 1000 万元 坏账准备 600 万元 营业外支出债务重组损失 400 万元 贷：应收账款D 公司 2 000 万元 Y 公司拟对该债务重组事项在 2006 年度会计报表的附注中按规定予以披露(D 公司 2006 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 资料四： 2006 年 12 月，Y
26、公司以其拥有的一项专利技术与乙公司的车床进行交换。该项专利技术的账面价值为 400 万元，公允价值和汁税价值均为 450 万元，营业税税率为 5%；乙公司车床的账面价值为 500 万元，已提折 113 50 万元，已提减值准备 30 万元，公允价值为 420 万元。经双方协商，乙公司除了应向甲公司支付 30 万元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1.2 万元。 此项交易完成后，Y 公司依据收到的补价占交易总值的比例30450=6.67% 决定按照非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值(400 万元 )、应支付的相关税(4505%)、费(无)、收到的补价(30 万元)确认收到的车床
27、的入账价值为 400+ 4505%-30=392.50 万元，并进行了如下会计处理： 借：固定资产车床 392.5 万元 银行存款 30 万元 贷：无形资产专利技术 400 万元 应交税费应交营业税 22.5 万元 资料五： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2006 年度发生了一项知识产权纠纷。2007 年 2 月，因调解无效，W 公司向当地人民法院提起诉讼，要求 Y 公司赔偿 2 000 万元。对此，Y 公司已在会计报表的附注中进行披露。A 和 B 注册会计师已就此诉讼事项向 Y 公司法律顾问发出询证函。函证回函表明，法院很可能判决 Y 公司向 W 公司赔偿 1
28、500 万元。 要求：(1)在对 Y 公司对应收账款相关的内部控制进行停一走抽样时，注册会计师确定的可信赖程度为 90%，可容忍误差为 8%。风险水平为 10%的停一走抽样样本量扩展及总体误差评估表中的相关数据如下：当发现的错误数分别为 0，1，2，3，4 时，在风险水平为 10%一栏中得到相应的风险系数依次为：2.4，3.9，5.4，6.7，8.0。请确定停一走抽样的初始样本量并列示相应的停一走抽样决策表。当采用停一走抽样，样本中发现的错误数最大在多少时，注册会计师可接受抽样结果? (2)根据资料一，回答下列问题： 审查 Y 公司对资料一中相关项目在会计报表中反映的适当性，需要调整的，请代编
29、审计调整分录。 如果Y 公司拒绝了全部的审计调整建议，请指出 A 和 B 注册会计师应发表何种类型的审计意见。 (3)针对资料二，回答下列问题： 发现资料二中情况(1)后，A 和 B注册会计师是否可以直接建议 Y 公司按照企业会计准则和相关会计制度规定进行适当调整?如认为可以，请说明原因；如认为不可以，指出 A 和 B 注册会计师应当按照何种程序进行处理? 假定 A 和 B 注册会计师已按规定履行了相关的程序，并认为应建议 Y 公司对资料二中情况进行调整，请代 A 和 B 注册会计师列示审计调整分录。编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税费用”及 “利润分配”的影响
30、(下同)。 审查资料二中 Y 公司对情况(2)的处理是否符合相关规定? 如果认为不符合规定，请指出对会计报表的具体影响，并代 A 和B 注册会计师列示审计调整分录。 假定 Y 公司拒绝了注册会计师针对资料二中情况(2)的调整建议，请确定相应的审计意见类型。 (4)根据资料二和资料四，回答下列问题： 指出 Y 公司的相关会计处理是否正确。如认为不正确，请叙述依据，并列示相应的审汁调整分录。 假定 Y 公司分别只接受了其中一个调整建议，请指出注册会计师应出具的审计意见的类型。 (5)根据资料五，回答下列问题： 请指出 A 和 B 注册会计师需要就资料五中的相关事项向 Y 公司提出哪些具体建议?如认
31、为需要调整，请直接列出审计调整分录。 假定 Y 公司不存在其他问题，请分别就 Y 公司完全接受 A 和 B 的审计建议、部分接受审计建议、完全不接受审计建议三种情况，确定注册会计师应发表的审计意见类型。 (6)综合考虑上述全部事项，假定除资料一和资料二中的第(2)个事项以外，Y 公司接受 A 和 B 注册会计师提出的所有审计建议，请代 A 和 B 注册会计师综合确定审计意见的类型，并代为起草审计报告中范围段以下的所有段落。注册会计师（审计）模拟试卷 34 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 如果决定实施综合性方案则评估的财务报表层次重大错报风险属于低风险水平。2 【正确答案】 B【试题
32、解析】 可接受的检查风险为低水平，说明重大错报风险水平为高，则注册会计师为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，选择的实质性程序策略应以细节测试为主。3 【正确答案】 C【试题解析】 可接受的检查风险为低水平，说明重大错报风险较高，注册会计师应选择尽量抽取更多的样本获取更多的证据。4 【正确答案】 D【试题解析】 对于 AB 是属于了解内部控制的内容， C 不能为资金的安全性提供信息，只有 D 止确。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 AB 通常认为负有普通过失或无过失；选项 c 属于欺诈。6 【正确答案】 C7 【正确答案】 C【试题解析】 函证一般不能查出未人账的负
33、债。8 【正确答案】 A,B【试题解析】 在 A、B、C、D 四个公司中，A 公司与 S 公司构成关联方，S 公司和 B 公司构成关联方，S 公司与 D 公司及与 C 不是关联方，依据证监发200356号文件的规定，上市公司不得以下列方式将资金直接或间接地提供给控股股东及其他关联方使用：(1)有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用；(2)委托控股股东及其他关联方进行投资活动；(3) 通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款，所以，A、B 不可以。9 【正确答案】 A,C一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的
34、，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。10 【正确答案】 A【试题解析】 检查文件资料的对象有二，一是会计记录，二是其他书面文件。会计记录的内容主要是交易与余额，此种检查属于实质性程序；书面文件的内容是广泛的，包含被审计单位的规章管理制度、经济合同与协议等，检查这样的内容属于控制测试。11 【正确答案】 A12 【正确答案】 A【试题解析】 一般情况下，分析程序适宜与询问、检查和观察程序结合运用。13 【正确答案】 B【试题解析】 命题的核对内容适用于采用标准成本法的企业。14 【正
35、确答案】 A【试题解析】 制造费用分配汇总表中的合计数是由相应的制造费用明细账汇总而来的。两者之间存在一定的关系。15 【正确答案】 A【试题解析】 分配标准可能会影响具体的数量，但不论采用什么标准，数量的一致性都是起码应当满足的。16 【正确答案】 A【试题解析】 这里的重要性是指账户余额、交易层的重要性。按此重要性无须调整的核算误差，有可能在汇总后需要建议调整，因此均应编制调整分录。17 【正确答案】 B【试题解析】 应区分“调整分录”和“重分类分录”分别进行汇总，分别过入“调整金额”栏和“重分类调整”栏。18 【正确答案】 B【试题解析】 左边的“重分类调整”栏的借方合计数与贷方合计数之
36、差应等于右边“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。19 【正确答案】 (1)还包括鉴证业务的三方关系，鉴证对象，标准，证据和鉴证报告这五个组成部分。他们共同构成了鉴证业务的要素。(2)只有当认为自身符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备下列所有特征，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接： 鉴证对象适当； 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； 注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； 注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； 该业务具有合理
37、的目的。 (3)标准包括正式的规定和某些非正式的规定。正式的规定通常是一些“既定的” 标准，由法律法规规定，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布；非正式的规定通常是一些“专门制定的 ”标准，是针对具体的业务项目 “量身定做”的。(4)由于下列因素的存在，使注册会计师几乎不可能将鉴证业务风险降至零 选择性测试方法的运用； 内部控制的固有局限性； 大多数证据是说服性而非结论性的； 在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断； 在某些情况下鉴证对象具有特殊性。 (5)职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或
38、责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉，它代表的是注册会计师执业时的一种精神状态。 注册会计师保持职业怀疑态度有助于降低执业过程中可能遇到的下列风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间和范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。 如果在执行业务过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。20 【正确答案】 (1)一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户(包
39、括关系密切的客户)项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。针对 T 公司的具体情况，马华应选择以下债务人作为函证对象：(2)当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：重大错报风险评估为低水平；涉及大量余额较小的账户； 预期不存在大量的错误； 没有理由相信被询证者不认真对待函证。 (3)马华应选择 B 公司、C 公司、D 公司、P 公司、H 公司及 I 公司寄发积极式函证，其中，选择 B 公司、D 公司的原因是 T 公司与其可能存在纠纷；选择 F 公司、I 公司的原因是长龄超过三年，注册会计师有理由相信 T 公司与其存在纠纷；选择 H
40、 公司的原因是欠款金额较大，均超过了应收账款项目的重要性水平。(4)一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。，另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。21 【正确答案】 (一)(1)违反存在认定的高估：虚构固定资产购货业务；(2)违反权利和义务认定的高估：将经营性租赁的固定资产计入固定资产账户；(3)违
41、反完整性认定的高估：不对已发生的固定资产减少业务进行账务处理；(4)违反计价和分摊认定的高估： 对新增固定资产，以高于其正确的入账价值的金额入账；对以前年度增加的固定资产，通过更新改造或以更新改造的名义增加其账面价值；对于已经发生减值的固定资产不提或少提减值准备，以维持账面价值的虚高；通过改变预计使用年限或折旧方法，少提折旧，以增加账面价值。(二)不应将违反分类和可理解性认定的高估列入重点应对的范围，因为该种错报虽然高估了固定资产，但并不导致对资产总额的高估；不应将违反截止认定的商估列入重点应对的范围，这类高估事实上包含在违反存在认定的高估中。(三)针对违反存在或权利和义务这两种认定的高估，从
42、当年新增的固定资产的会计记灵中诜取业务追查至原始凭证；(四)审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。其审计要点如下：(1)结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；(2)检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；(3)检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；(4)检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；(5)检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；(6)检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；(7)检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。(五)(1)结合“针对
43、违反存在认定的高估”的审计程序，检查是否存在 “对新增固定资产，以高于其正确的入账价值的金额入账”的错报；(2)检查当年发生的更新改造业务，核实有无“ 通过更新改造或以更新改造的名义增加固定资产账面价值” 的错报；(3)询问固定资产的管理和使用部门，确认固定资产减值情况，检查有无不提或少提减值准备的错报；(4)检查当年的会计政策及会计估计变更情况，确认有无通过改变预计使用年限或折旧方法而少提折旧的错报。22 【正确答案】 (1)(2)注册会计师应当从以下 3 个方面了解人工控制产生的特定风险：人工控制可能更容易被规避、忽视或凌驾；人工控制可能不具有一贯性；人工控制可能更容易产生简单错误或失误。
44、(3)通常情况下应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 就甲公司内部控制如(1)所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。就甲公司内部控制如(3)(4)所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登
45、记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。就甲公司内部控制如(6)所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的
46、执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。就甲公司内部控制如(7)所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就甲公司内部控制如(9)所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。(2)会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的“ 完整性”、“计价或分摊”、
47、“存在”认定相关。验收单未连续编号与材料采购(或原材料，或存货，下同)的“ 完整性”认定相关。付款凭单月末交给会计部与材料采购的“ 存在”“ 发生” 、“计价或分摊” 的认定相关。会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的“ 计价或分摊”、“存在”、“发生”认定相关。由证券部直接支取款项与交易性金融资产(或长期股权投资，下同)的“ 完整性”、“存在”、“发生”认定有关。与营业部的协议未经其他部门审核与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月未汇总与投资的“计价或分摊” 、“完整性”的认定有关。在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期(或短期)借款的“
48、存在”、“发生”的认定相关。银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的“ 计价或分摊”、“存在与发生” 、“完整性”的认定有关。24 【正确答案】 (1)可信赖程度为 90%，即风险水平为 r=1-90%=10%，可容忍误差8%(假设为最大的总体误差率) 样本量= 风险系数总体误差率 n0=2.4/0.08=30(初始样本量)； n1=3.9/0.08=48.7549， n2=5.4/0.08=67.5068， n3=6.7/0.08=83.7584 ， n4=8.0/0.08=100。 一般来说，停一走抽样样本量不宜扩大到初始样本量的 3 倍，3n0=90，n3(2)根据上述规定，应建议 Y
49、 公司进行如下审计调整： 将应付账款明细账中借方余额的 1 500 万元通过会计报表重分类调整至会计报表的预付账款项目，调整分录为：借：预付账款b 公司 1 5007 万元 贷：应付账款b 公司 1 500 万元 将预收账款明细账中借方余额的 2 000 万元通过会计报表重分类调整至会计报表的应收账款项目，调整分录为： 借：应收账款h 公司 2 000 万元 贷：预收账款h 公司 2 000 万元 同时，注意到 Y 公司坏账准备的余额恰为应收账款账户余额的 6%，说明 Y 公司没有按比例对其他应收款计提坏账准备，应补提 (1 692+2 000)6%=221.52(万元)。审计调整分录如下： 借：资产减值损失坏账损失 221.52万元 贷：应收账款坏账准备 221.52 万元 由于上述负债在报表分类中，少计负债 3 500 万元，同时资产也会少计 3 500 元，对会计报表产生较大影响，由于未计提的坏账准备 221.52 万元，报表的资产和利润的影响不大，综合考虑，注册会计师可能发表无保留意见式保留意见。 (3) 资料二中情况在 2005 年就已存在。按照注册会计师的职业道德规
