1、注册会计师（审计）模拟试卷 38 及答案与解析1 注册会计师协会在进行职业道德宣教活动，下面有关职业道德的问题，请你代为判断。1 下列没有违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（A）注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务（B）某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作（C）注册会计师可以在两家会计师事务所执行业务（D）后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师2 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业
2、准则的要求完成委托业务（B）注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行3 以下关于注册会计师职业道德，理解不恰当的是( )。（A）职业道德是注册会计师执行各项业务必须遵守的最低要求（B）职业道德的规范性要求确保了注册会计师执行审计业务所必须具备的独立性（C）职业道德规范重点突出了对注册会计师审计业务独立性的规范（D）职业道德准则和审计准则一样，都是对注册会计师的审计业务作出的规范4 M 注册会计师完成了对 A 体育用品公司
3、 2006 年度的会计报表审计，并于 2007年 4 月 10 日出具了审计报告，A 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。下列问题，请代为作出处理意见。4 M 注册会计师于 2007 年 4 月 12 日得知 A 公司于当天收购了另一家公司。在这种情况下，A、B 注册会计师重新回到 A 公司的办公现场，并在 4 月 13 日完成了与收购有关的审计，当日公司董事会批准了修改后的财务报表，4 月 15 日对外公布。则审计报告日期为( )。（A）4 月 10 日（B） 4 月 12 日（C） 4 月 13 日（D）4 月 15 日5 2007 年 4 月 20 日，M 注册会计师获知 A 公司在
4、 2006 年 3 月 20 日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额占合并会计报表利润总额的 20%。对此事项，注册会计师 M 应当( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）通知 A 公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起（C）与 A 公司讨论如何披露该信息（D）重新出具审计报告，并增加一个说明段6 2007 年 4 月 25 日，A 公司总经理在业务报告中所述的信息与已审计会计报表确实存在重大不一致，且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，M 应当采取的措施中，恰当的是( )。（A）解除业务约定或拒绝出具
5、审计报告（B）考虑修改审计报告（C）将对其他信息的关注以书面报告的方式告知被审计单位管理层（D）将对其他信息的关注在被审计单位股东大会等重要会议上进行陈述7 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。7 注册会计师 B 审计 Y 公司的营业收入时，通过对 2006 年 12 月 31 日为截止日实施主营业务截止性测试发现：Y 公司与 M 国代理商签订 500 万元产品代理协议，协议约定 Y 公司采用 CIF(到岸价)方式销售。2006
6、 年 12 月 28 日开出销售发票，12月 29 日货物发出装运离港，次年 1 月 20 日货物抵达 M 国并验收合格，1 月 25 日对方付款，26 日该款项到账。注册会计师 B 应检查营业收入的正确截止日期应为( )。（A）2006 年 12 月 28 日（B） 2007 年 1 月 20 日（C） 2007 年 1 月 25 日（D）2007 年 1 月 26 日8 Y 公司在 2006 年 12 月 11 日销售一批商品，增值税专用发票上注明的售价20000 元，增值税额 3 400 元。现金折扣的条件为：2/10 、1/20 、n/30(假定计算折扣时不考虑增值税)。12 月 19
7、 日付款 23 000 元，其中 400 元为现金折扣。2007 年3 月 15 日该商品在审计结束前退回，Y 公司退回货款，助理人员的建议调整意见正确的是( ) 。 注：不考虑成本的调整及其他税金、各种准备、分配的影响。（A）调整 2007 年的会计账目 借：以前年度损益调整 19 658 应交税费应交增值税(销项税额) 3 342 贷：银行存款 23000（B）调整 2006 年的会计账目 借：营业收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 贷：银行存款 23 400（C）调整 2006 年的会计报表 借：营业收入 19 658 应交税费应交增值税(销项税额) 3 34
8、2 贷：银行存款 23 000（D）调整 2006 年的会计报表 借：营业收入 20 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400 贷：银行存款 23000 财务费用 409 2006 年 11 月 Y 公司与 W 医院签订合同，销售本公司研发的 CT 机给 W 医院，全部价款 100 万元，合同约定 12 月 1 日开始调试，调试前支付价款的 10%，12月 31 日支付价款的 10%，2007 年 1 月 1 日试运行，试用期 3 个月，期满后，如果运行良好支付剩余 80%款项，如不满意，则退货，Y 公司应退回货款。在审计结束前，公司仅收到 10 万元的工程款。Y 公司对此项业务的收
9、入没有在 2006 年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的是( )。（A）不用调整 2006 年的会计报表（B）建议调整 2006 年的会计报表确认收入 10 万元（C）建议调整 2006 年的会计报表确认收入 20 万元（D）建议调整 2006 年的会计报表确认收入 100 万元10 事务所接受委托对 Y 公司 20032006 年度会计报表进行审计， A 注册会计师作为外勤审计负责人，需对负责往来款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。10 2004 年末，Y 公司全面清理往来款，判断无法支付的应付账款为 13
10、0 万元(其中 i 公司 50 万元、k 公司 80 万元)，虽尚未经董事会批准，仍作了借记应付账款130 万元、贷记资本公积 130 万元的会计处理。2005 年 3 月，董事会决议同意冲销对 j 公司的应付款项，但认为对应付 k 公司账款予以冲销的依据不充分，应予以保留。Y 公司据此在 2005 年 3 月的会计分录中作了借记资本公积 80 万元、贷记应付账款 80 万元的会计处理。假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，助理人员按年度分别提出下列审计的处理建议，A 注册会计师认为不恰当的是( ) 。 注：若应当建议作出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审
11、计调整分录，包括报表重分类调整分录(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税费用和期末结转损益的影响)。（A）注册会计师应提请 Y 公司对 2004 年度报表作如下调整分录： 借：营业外收入无法支付的应付款项 130 贷：资本公积其他资本公积 50 应付账款k 公司 80（B）注册会计师应提请 Y 公司对 2005 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 130 贷：资本公积其他资本公积 50 营业外收入无法支付的应付款项 80（C）注册会计师应提请 Y 公司对 2006 年度报表作如下调整分录： 借：资本公积其他资本公积 50 贷：未分配利润 50（D）注册会计师认为不需要调整 200
12、3、2005 年的会计报表，但 2006 年度报表作如下调整分录： 借：未分配利润 50 贷：资本公积其他资本公积 5011 助理人员在审计后，获取了 Y 公司 2006 年 12 月 31 日应付账款的相关明细表： 助理人员对“预付账款 c 公司”的处理建议正确的是( )。 （A）建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007 年的账簿记录 借：预付账款C 公司 12 贷：应付账款c 公司 12（B）建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表 借：预付账款c 公司 12 贷：应付账款C 公司 12（C）可能是预收账款，建议 Y 公司调整 2006 年末的资产负债表和 2007
13、 年账簿记录 借：预付账款c 公司 12 贷：预收账款c 公司 12（D）在 2006 年的资产负债表附注中对预付账款出现贷方余额进行说明12 助理人员在对上述预付账款进行审计时发现，预付 b 公司的款项长期挂账，助理人员证实，b 公司于 2006 年 7 月就已破产。助理人员的建议正确的是( )。（A）将预付账款调整为应收账款并按比例计提坏账准备（B）将预付账款调整为其他应收账款并按比例计提坏账准备（C）将预付账款调整为营业外支出（D）全额计提坏账准备13 注册会计师 J 是 P 会计师事务所的注册会计师，在对 C 公司 2006 年度会计报表审计工作中负责所有的函证工作，请对以下有关问题帮
14、助注册会计师 J 作出正确的判断。13 以下会计报表项目中，在一般情况下，不需要函证的项目是( )。（A）应收账款（B）银行存款（C）应付账款（D）应收票据14 在对应收账款进行函证时，注册会计师 J 采用的以下做法中不正确的是 ( )。（A）对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证（B）对多数金额较小的账户采用消极式函证（C）注册会计师 J 以被审计单位的名义发函，并要求回函寄至会计师事务所（D）注册会计师 J 将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整15 注册会计师 J 在进行银行存款函证时，发现 G 公司 2006 年曾在 10 家银行开过账户，其中 8 家银行已结清，对此注册会计师的下述
15、做法不正确的是( )。（A）注册会计师 J 决定向所有存过款的 10 家银行发出询证（B）函证银行存款的余额按照各银行的对账单上的数字填写（C）注册会计师 J 按规定的程序将所有的函证封装后亲自送往邮局（D）注册会计师 J 通过对回函的分析发现了一笔未入账的银行借款16 C 公司的银行存款日记账和总账期末余额为 1 570 万元，注册会计师 J 向银行函证的该银行账户银行对账单的期末余额为 1 57710 万元，经注册会计师检查银行日记账和银行对账单，发现发下未达事项：(1)银行代扣代缴的水电费 5 万元，公司尚未入账；(2)银行收到的销售回款 10 万元，公司尚未入账；(3)企业开出的面值为
16、 2 万元的现金支票，持票人尚未提现；(4)银行存款利息 1 000 元，企业尚未入账。假设重要性水平为 3003 万元，注册会计师 J 认为年末资产负债表中银行存款余额为( )万元。（A）1 568（B） 1 570（C） 1 575.10（D）1 577.1017 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2006 年度会计报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并作出判断。17 为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( ) 。（
17、A）被审计单位决定在 2006 年 1 月 4 日进行存货的盘点（B）参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员（C）存放在外的存货盘点未进行安排（D）由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务18 在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）通过观察，认为被审计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目（B）在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查（C）观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序（D）抽查时，注册会计师不仅从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，而且还从
18、实物中选取项目追查至盘点记录19 ABC 会计事务所接受 Y 公司董事会的委托，对 Y 公司 2006 年度的会计报表进行审计，A 注册会计师作为项目负责人，在复核助理人员的审计工作底稿时，发现下列问题，请代为作出正确的专业判断。19 Y 上市公司销售给关联方企业 A 产品 1 200 件，单位售价 1 万元(不含增值税)；Y 公司对销售合其他非关联方企业的单位售价为 0.9 万元。A 产品的单位成本为0.6 万元，公司确认的收人为 1 200 万元。助理人员认为( )。（A）应在报表中披露关联方及其交易，但不需要调整（B）应调整： 借：营业收 120 万元 贷：资本公积 120 万元（C）应
19、调整： 借：营业收入 336 万元 贷：资本公积 336 万元（D）应调整： 借：营业收入 336 万元 应交税费应交增值税(销项税额) 57.12 万元 贷：资本公积 393.12 万元20 Y 公司委托某证券公司代理发行普通股 100 000 股，每股面值 1 元，每股按 1.1元的价格出售，按协议，证券公司从发行收人中收取 3%的手续费。Y 公司将发行手续费计入财务费用。 借：银行存款 106 700 财务费用 3 300 贷：股本 110 000 助理人员的处理意见中正确的为( )。（A）不需要调整（B）应调整： 借：管理费用 3 300 元 贷：财务费用 3 300 元（C）应调整：
20、 借：长期待摊费用 3 300 元 贷：财务费用 3 300 元（D）应调整： 借：股本 10 000 万元 贷：财务费用 3 300 万元 资本公积 6 700 万元21 B 注册会计师是 Q 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程 中，需对助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。21 助理人员在审查有关应收账款和坏账准备等项目时，发现了一些问题，请 B 注册会计师帮助判断，公司处理正确的是( )。（A）对持有 Q 公司 5%以上表决权股份的股东中，有欠 Q 公司应收账款的，Q 公司在报表附注中进行了披露，无欠款的
21、未予以披露（B） Q 公司拥有 P 公司 10%的股份，对应收 P 公司的账款，已无法收回，考虑到关联方关系，Q 公司认为不能全额计提坏账准备（C） Q 公司对计提坏账准备比例超过 40%及以上的应收款项，在附注中说明了其计提的比例及其理由（D）对已贴现的商业承兑汇票应在报表下端补充资料内的 “已贴现的商业承兑汇票”项目中加以反映22 Q 公司于 2005 年年初通过收购股权成为 O 公司的母公司。2005 年年末，Q 公司应收 O 公司账款为 100 万元；2006 年年末，Q 公司应收 0 公司账款为 50 万元。Q 公司坏账准备计提比例均为 4%。对此，Q 公司编制 2006 年合并会计
22、报表工作底稿时应编制的抵销分录如下，其中，助理人员不能认同的是( )。（A）借：长期股权投资 60 000 贷：资产减值损失提取坏账准备 60 000（B）借：应付账款 500 000 贷：应收账款 500 000（C）借：资产减值损失一提取坏账准备 20 000 贷：坏账准备 20 000（D）借：坏账准备 40 000 贷：期初未分配利润 40 00023 A 注册会计师在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，需要确认以下观点和做法是否符合鉴证业务基本准则的要求。请代为做出正确的结论。23 财务报表审计业务作为基于责任方认定的鉴证业务与直接报告的见证业务之间的主要区别表现在( )
23、方面。（A）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同（B）注册会计师提出结论的对象不同（C）责任方的责任不同（D）鉴证报告的内容和格式不同24 在对 X 建筑公司的库存现金实施监盘时，A 注册会计师察觉到被盘点的现金中可能有伪钞。对此，A 注册会计师做出了以下决策。其中，你不认可的是 ( )。（A）不采取任何措施，因为注册会计师并不负有鉴定现金真伪的责任（B）利用 X 建筑公司财务部门日常使用的验钞机对现金作逐张检验（C）将验钞机亲自送往鉴定部门鉴定，以决定是否使用该验钞机检验（D）从“消费者信得过 ”的大型超市购买验钞机对现金进行检验25 在审计 X 建筑公司 2006 年度会计报表时，A 注册
24、会计师可以基于该公司在下列( )方面涉及的技能和知识超出了注册会计师的能力而聘请专家协助执行鉴证业务。（A）建筑机械设备的性能和质量（B）与其客户之间的法律纠纷（C）财务部门使用的财务软件（D）会计人员对特殊问题的处理26 H 注册会计师是 ABC 会计师事务所的业务部门负责人。2007 年 6 月，决定对本所与审计工作底稿相关的工作进行检查，以确保符合相关审计准则的要求。在检查过程中，H 注册会计师发现了以下情况，请代为做出相关的决策。26 注册会计师张杉在审计 C 公司 2005 年度财务报表时，应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项，并进而考虑在审计工作底稿中以重大事项概要的形式加
25、以记录。如果实施一项审计程序的结果表明( )，则张杉应将该结果归入重大事项。（A）以前对重大风险的评估正确（B）审计报告的意见类型需要修正（C）无须修正应对重大风险的措施（D）财务报表可能存在重大错报27 注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是( ) 。（A）2006 年 2 月 28 日确定了对 A 公司 2005 年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于 2006 年 4 月 30 日归档（B） 2006 年 1 月 28 日实质完成了 B 公司 2005 年度财务报表的外勤
26、审计工作，并于 3 月 6 日出具了否定意见审计报告。3 月 9 日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于 2006 年 5 月 7日归档（C）照时间预算的规划，审计项目组应于 2006 年 3 月 1 日至 10 日实施对 C 公司2005 年度财务报表的外勤审计工作。3 月 6 日，因发现 C 公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废（D）2006 年 2 月 10 日将 D 公司 2005 年度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档28 ABC 会计师事务所承接了丁公司 2006 年度财务
27、报表的审计业务。在实施外勤审计工作时，由于始终无法与丁公司在国外的控股子公司取得联系(该子公司的资产、收入、利润等均占 C 公司资产总额、收入总额及利润总额的 10%20%)注册会计师于 2007 年 1 月 25 日出具了保留意见审计报告。相关的审计档案已于 2007年 2 月 28 日归整完毕。2007 年 5 月 2 日，ABC 会计师事务所收到了上述子公司的复函及其所在国会计师事务所的审计报告。注册会计师据此实施了追加的审计程序，所获得的审计证据支持了丁公司编制 2006 年度财务报表时所引用的相关数据。对此，注册会计师应对审计工作底稿做出如下( )变动。（A）将所收复函及国外的审计报
28、告补充到审计工作底稿中（B）记录所实施的追加审计程序及其获取的证据和形成的结论（C）以新的工作底稿代替原有的记录审计范围受限的工作底稿（D）记载对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员29 在 T 公司 2007 年度财务报表审计小组中，王注册会计师负责该公司投资业务的审计。为此，需要根据 2007 年初开始实施的新会计准则判断 T 公司 2007 年度发生的投资业务是否符合规定。以下是王注册会计师在审计中发现的几个具体问题，请代为做出正确的判断决策。29 采用权益法核算的，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有( )。（A）转让长期股权投资（B）被投资企业宣告分派现金股利（C）计提
29、长期股权投资减值准备（D）被投资单位提取盈余公积（E）被投资单位将盈余公积转增资本30 采用权益法核算时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( ) 。（A）被投资企业宣告分派现金股利（B）投资企业收回长期股权投资（C）被投资企业发生亏损（D）被投资企业实现净利润（E）被投资企业宣告分派股票股31 投资企业与被投资企业存在( )关系时，投资方应采用权益法核算该长期股权投资。（A）控制（B）重大影响（C）无重大影响（D）共同控制（E）不具有共同控制和重大影响32 L 注册会计师正在对拟设立的 U 有限责任公司(以下简称 U 公司)的出资实施审验程序。在审验过程中，L 注册会
30、计师遇到了下列问题，请代为做出正确的专业判断。32 对收款凭证的检查是审验货币资金出资的重要内容。对于取得的银行存款收款凭证，L 注册会计师应将其与( )进行核对。（A）U 公司开户银行出具的银行对账单（B）注册会计师直接获取的银行存款函证回函（C） U 公司与各方签订的合同、协议、章程（D）U 公司出具的注册资本实收情况明细表33 审验原材料出资时，L 注册会计师除了对投入的原材料实施观察与监盘程序外，还应当实施的其他审验程序包括( )。（A）将观察、监盘原材料的结果与实物资产出资清单核对（B）检查原材料的购货发票、运输单等，验证原材料的价值（C）检查原材料交接清单是否得到被审验单位及出资各
31、方的认可（D）检查各方是否签署了原材料产权转移手续的承诺函34 关于无形资产特殊验证内容的下列表述中，正确的有( )。（A）以发起方式设立的股份有限公司，发起人投入的无形资产是否符合合同或发起人协议的要求，是否经过评估并获得国有资产管理部门的确认（B）投入的无形资产是否依法办理了产权转移手续（C）发起人以非专利技术出资的，应审验其评估后的作价是否超过被审验单位注册资本的 20%（D）与投入无形资产有关的实收资本及相关的资产、负债的会计处理是否正确一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；
32、每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 注册会计师在执行内部控制审核业务时，如果被审核单位有多个经营场所，则应当对全部经营场所的内部控制进行了解和测试。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师实施的实质性测试，其性质、时间和范围的确定，最终取决于根据固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险。如果可接受的检查风险较高，则实质性测试的性质应以余额测试为主，时间应以期末审计和期后审计为主。( )（A）正确（B）错误37 在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性
33、测试范围或提请被审计单位调整会计报表。( )（A）正确（B）错误38 注册会计师可以同被审计单位有关人员就总体审计计划的要点和拟实施的审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。( )（A）正确（B）错误39 在执业中注册会计师须对助理人员及专家的工作负直接责任。( )（A）正确（B）错误40 销售退回和销售折扣是否附有按顺序编号并经主管人员核准的借项通甩单，是注册会计师审查被审计单位销售退回、折让控制测试的依据。( )（A）正确（B）错误41 注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影
34、响应当发表的审计意见。( )（A）正确（B）错误42 如果尚未调整的错报或漏报的汇总数接近重要性水平，由于该汇总数连同尚未发现的错报或漏报可能超过重要性水平，注册会计师应当发表保留或否定意见。( )（A）正确（B）错误43 注册会计师在对被审核单位的盈利预测的基本假设进行审核时，应判定被审核单位是否已充分披露这些基本假设，及这些假设是否合理。( )（A）正确（B）错误44 如果被审计单位管理当局认为必要，可随时要求注册会计师出具管理建议书。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 注册会计师王峰等在对 X 公司 2003 年度会计报表进
35、行审计时，对 X 公司的应收账款实施部分审计程序为：(1)编制 2003 年年末应收账款账龄分析表。(2)选择账龄较长、金额较大的 50 个债务人函证应收账款。(3)除收到两个债务人的复函与函证内容不符外，其他均没有问题。要求：(1)编制应收账款账龄分析表的作用有哪些?(2)选择函证对象的目的是什么?(3)对函证的结果注册会计师应如何处理?46 注册会计师在审计计划阶段为何应执行分析程序?对其结果的依赖程度应如何分析?47 会计师事务所与被审计单位应签订审计业务约定书，并在约定书中明确会计责任与审计责任，以及签约双方的主要义务。请简述会计报表审计的会计责任与审计责任，以及会计师事务所和被审计单
36、位应当履行的主要义务。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 AB 有限责任公司足经 M 省批准设立的外商投资企业，由 A 公司(合资中方，下同)和 B 公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，AB 公司注册资本 5 000 万美元，由出资双方分两期于 2007 年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于 2006 年 12 月 31 日前缴足。A 公司应出资 3 000 万美元，其中货币出资 500 万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资 2 000 万美元(第一期应出资为 1 000 万
37、美元)，土地使用权出资 500 万美元(应于第一期出资到位)。A 公司的出资按 1 美元兑换 10.00 元人民币折算。B 公司应出资 2 000 万美元，其中货币出资 1 000 万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资 800 万美元(第一期出资 500 万美元)，产品配方与生产工艺出资 200 万美元。投资双方共同确认的投资价值超过应缴部分的，作为 AB 公司对股东的债务。 A 公司和 B 公司已分别在 2006 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并聘请北京勤德会计师事务所验资并于 2007 年 1 月 5 日出具了勤德验字(2006)002 号验资报告。该验资报告所附的注册资
38、本实收情况明细表如下： 注册资本实收情况明细表 AB 有限责任公司 截止 2006年 12 月 31 日 货币单位：万美元北京勤德会计师事务所(公章) 中国注册会计师： (签章) A 公司于 2007 年 5 月 18日第二期出资，其中缴存 AB 公司开户银行交通银行 市营业部人民币账户(账号 4518090016891)1 000 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为 8 800 万元人民币，评估并经确认的价值为 8000 万元人民币。B 公司于 2007 年 5 月25 日汇入 AB 公司开户银行中国银行市营业部美元账户 (账号6518090018888)投资款 200 万美元，
39、于 5 月 29 日到达 AB 公司的机器设备，原始发票价为 350 万美元 H 与原协议价一致，5 月 30 日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字 2006018)鉴定为 300 万美元，所提供 AB 公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为 220 万美元。A 公司投资的房屋、建筑物和无形资产经XY 资产评估有限公司评估并出具了 X 评字(2006) 088 号资产评估报告。 北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于 2007 年 7 月 1 日进驻 AB 有限责任公司进行验资，7 月 8 日完成外勤验资工作，7 月 10 日提交验资报告。(2007 年 5 月 18日市场汇价
40、为 1 美元兑换 8.00 元人民币) 要求：(1)如果截至 2007 年 7 月 8 日止，A 公司所出资的厂房产权和土地使用权尚未办理转移手续，但 A 公司签署的在2007 年 8 月 8 日前办妥财产权转移手续的承诺函，王豪、李民应采取什么措施。 (2)以房屋、建筑物、机器设备等实物出资的具体审验程序有哪些? (3)在审验过程中，注册会计师王豪和李民遇到哪些情形时，可能拒绝出具验资报告并解除业务约定? (4)请代土豪、李民编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。49 B 公司系一家注册资本为 15 000 万元的民营公司，主要经营矿山开采、钢铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。该公司
41、 2006 年未经审计的主要财务数据为：2006 年 12 月 31 日资产总额 45 000 万元，负债总额 8 000 万元，营业收入 42 000万元，营业成本 33 600 万元。 B 公司于 1985 年按当时的政策以 2 750 万元的价格从当地国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 30 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量巨大。B 公司将所开采原煤的 60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分铁矿仅能满足本公司所需铁矿的 70%，其余的 30%从澳大利亚进口矿粉；坑口电站
42、电能的 60%用于钢铁冶炼，其余的电能并入国家电网销售。此外，B 公司还拥有 90 辆载重卡车用于矿山至生铁冶炼为主的厂区之间(50 公里) 原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)生铁锭的运输。2006 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业作为能耗大户，成本随之大幅上升。与此同时，钢铁产品的销售价格也大幅上升。由于国际能源价格的上涨， B 公司自澳大利亚进口的铁矿粉的成本比上年上升了 70%，货运柴油的价格也上涨了 40%。 资料一：2006 年度，B 公司出售铁锭的收入总额为 31 500万元。所产铁锭的 90%销售给国内三家大型国有钢铁冶金企业 A、B、C 公司
43、和韩国、日本的两家冶金企业 D、E 公司，其余的 10%销售给国内 315 家小型翻砂、铸造厂。 2006 年度，B 公司共计销售铁锭 490 批次。除销售给 A、B、C 公司的 67批次采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给 A、B、C 公司的其余 195 批次及销售给 D、E 公司的 172 批次均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的 56 余批次则一律采用预收账款方式。B 公司应收 A、B、C 公司的货款情况如下：并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006 年确认的营业收入为 9 000 万元，其中 111 月的销售款项已通过银行结转，12 月末
44、确认的当月销售金额为 700 万元，至审计时已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为 1 500 万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50 个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：铁锭是 B 公司的主要存货，共计 30 000 吨。其中厂区堆放 10 000 吨，分别堆放在 5 个不同的场所。存放在火午站站台及火午站周边村庄打麦场共计 5 个不同场地等待装车发运的有 5 000 吨，交由铁路运输而尚在运输途中的有 3 000 吨，存放于 A、B 及 C 公司料场尚未交货、等待验收的有 5 000 吨，存放于塘沽港尚未
45、装船、等待出口的有 7 000 吨。按行业惯例，所有堆放场地的铁锭均横成行、纵成列地整齐摆放；B 公司的存货还包括铁矿石 40000 吨(全部堆放于厂区) ，铁矿粉 15 000 吨(堆放于厂区 2000 吨、由 F 远洋海运公司承运、正在运输途中的 13 000 吨，焦炭 30 000 吨(放于厂区 5 000 吨、堆放于煤矿 25 000吨)，原煤 8 000 吨( 堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三：B 公司拥有各种固定资产 1 500 件。其中包括大型高炉 10 座，账面价值为 8 000 万元；生产、加工车间和办公用房账面价值 2 600 万元；各种价值在 50 万元左右的运输车
46、辆、机械设备 110 台；仪器、仪表 30 台，价值 900 万元；包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1 000 万元。 资料四：2005 年年初，B 公司从其开户银行 G 银行取得五年期长期借款 4 000 万元用于建造机修车间、数控平台等 30 个项目，至 2006 年年底，与这些工程相应的在建工程价值为 2 350 万元。 资料五：B 公司的长期投资业务中包含购买矿山开采权的 2 750 万元。2001 年，B 公司为了降低经营风险，经董事会批准后开展了价值 4 000 万元的长期投资业务。 其中，3 000 万元投入青岛市滨海房地产开发股份有限公司，并取得了该公司 20%的股份，成为第二股东；1 000 万元投入当地一家化肥厂，占有该化肥厂 55%的股份。 资料六：ABC 会计师事务所连续多年接受 B 公司会计报表的审计业务，该公司 2006 年度会计报表审计业务该事务所承担。注册会计师 D 担任 B 公司 2006 年度会计报表审计小组的项目经理。 D 注册会计师及审计小组成员于 2007 年 3 月 5 日进驻 B 公司主厂区并开始了该公司 2006 年度会计报表审计的外勤工作。D 注册会计师根据以往审计 B 公司的经验并结合 2006 年情况，确定 B 公司 200
