1、注册会计师（审计）模拟试卷 39 及答案与解析1 ABC 公司董事会决定将 2006 年的会计报表审计业务委托给 X 事务所，x 事务所委派注册会计师 J 任该项目经理，具体业务承接和制定审计计划、对助理人员的工作进行指导、监督和复核工作。请代为作出正确的专业判断。1 在签定业务约定书之前的工作较恰当的是( )。（A）了解被审计单位的经营情况、财务状况、生产情况、内部控制等（B）了解上年度年报审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型（C）商谈审计收费，约定按审计后资产的 2收取（D）明确被审计单位应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某风景区召开财务管理研讨会议程和旅游行程2 下
2、列有关注册会计师利用专家工作的论述中不正确的是( )。（A）专家，是指除会计、审计之外，在某一领域中具有专门技能、知识和经验的个人或单位（B）如果认为专家工作的结果与会计报表的认定存在重大差异，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见（C）如果专家的工作结果致使注册会计师出具带说明段的审计报告，注册会计师可考虑在说明段中提及专家的工作（D）如果被审计单位不接受专家工作的结果，并拒绝另聘专家，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见3 在本期审计开始时应进行初步业务活动，下列活动中不应属于初步业务活动的是( )。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范
3、的情况（C）了解被审计单位及其环境（D）及时签订或修改审计业务约定书4 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对上市公司年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对 2006 年度会计报表审计业务形成的工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。4 甲股份有限公司(以下简称甲公司)的审计项目负责人 X 注册会计师对甲公司会计报表提出的下列披露建议中，恰当的是( )。（A）甲公司 2006 年售出的商品在 2007 年 2 月 15 日被退回(审计报告日为 3 月 1日)，X 注册会计师建议其在会计报表附注中披露（B）甲公司的债务人乙公司，由于财务状况严重恶化而进入破产程序，
4、甲公司根据乙公司的具体情况，将应收乙公司账款全额计提坏账准备，X 注册会计师建议其在会计报表附注中披露（C）甲公司当年以一项专利权从丁公司换入了一台设备，X 注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露该设备在丁公司的账面价值（D）甲公司与其联营企业戊公司本期未发生任何交易， x 注册会计师建议甲公司在会计报表附注中披露与戊公司的关联关系5 乙股份有限公司(以下简称乙公司)系制造企业，其会计报表的审计项目负责人 Y注册会计师对乙公司的会计报表提出下列调整建议中，不恰当的是( )。（A）将采购存货发生的装卸费，建议由销售费用调整至存货的采购成本（B）将委托贷款发生的减值损失，建议由财务费用调整至投资
5、收益（C）将为取得长期股权投资所发生的评估、审计费用，建议由管理费用调整至长期股权投资的成本（D）将为取得专利当期发生的开发费用，建议由无形资产调整至管理费用6 丙股份有限公司(以下简称丙公司)，其会计报表的审计项目负责人 Z 注册会计师，在对丙公司进行审计后得出的下列审计结论中，恰当的是( )。（A）由于对应收 B 公司的账款进行函证未取得回函，则以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告（B）由于负责丙公司 2005 年度会计报表审计的 N 会计师事务所对丙公司 2005 年度的会计报表出具了保留意见的审计报告，则自然认定丙公司 2006 年度会汁报表的期初余额不存在对会计报表有重大影响
6、的错报漏报（C）丙公司因为 C 公司的银行借款提供担保而被银行起诉承担连带偿还责任，虽法院尚未宣判，丙公司已根据 C 公司的具体情况确认了预计负债，且在会计报表附注中进行了披露，则对此准备出具标准无保留意见的审计报告该事项影响并不重大（D）丙公司对当年发生与关联方的商品销售业务，已进行了正确的会计处理，但对此拒绝在会计报表附注中进行披露，由于该关联方交易比较重要，z 注册会计师准备在意见段后增加强调事项段予以强调7 A 注册会计师作为 XYZ 股份有限公司 2006 年度会计报表审计的项目负责人，正在对助理人员编制的采购付款循环的有关审计工作底稿进行复核，需要对有关问题做出专业判断。7 助理人
7、员对采购付款循环的内部控制进行了了解和测试，下列内部控制中构成重大缺陷的是( ) 。（A）仓库负责根据需要填写请购单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单8 应付账款审计工作底稿中显示的以下准备实施的审计程序中，不恰当的是( )。（A）由于函证应付账款不能保证查出未记录的应付账款，因此决定不实施函证程序（B）由于应付账款控制风险较高，决定仍实施应付账款的函证程序（C）由于正常情况下应付账款很少被高估，因此应付账款一般不需要函证（D）由于应
8、付账款容易被漏记，因此，应对其进行函证9 下列各项中，能够证明 XYZ 股份有限公司确实存在未入账应付账款的是( )。（A）12 月 31 日未将单到货未到的在途物资纳入盘点范围（B） 12 月 31 日未将货到单未到的材料暂估入账（C）当年购人的材料，至 12 月 31 日仍未付款（D）2007 年 1 月 3 日支付的材料款10 XYZ 公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2006 年度在经营形式、内部管理等方面与 2005 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 注册会计师作为 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，注意到以下问题，请代为作出正确的专业
9、判断。10 XYZ 公司 2006 年 5 月，以 400 万元的价格转让一项固定资产。该固定资产的账面原价为 800 万元，已计提折旧为 200 万元，已计提减值准备为 250 万元。假定固定资产转让适用的营业税税率为 5%(不考虑其他税费)。XYZ 公司转让该固定资产实现的收益为( ) 万元。（A）-220（B） -200（C） 50（D）3011 XYZ 公司某项固定资产原值为 10 元，预计残值率 10%，折旧年限为 9 年，不考虑减值因素时的年折旧额为 1 万元，到第 4 年末的账面净值为 6 万元。假定在第4 年末计提了减值准备 2 万元，则计提减值准备后的年折旧额为 6000 元
10、(计提减值准备后的账面价值 47 元-预计净残值 1 万元)/剩余折旧年限 5 年，第 5、6 两年共计提折旧 12 万元，到第 6 年末的累计折旧为 5.2 万元(第 14 年共计提折旧 4万元+第 5、6 年共计提折旧 1.2 万元)，账面价值为 2.8(4-1.2)万元。假定到第 6 年末，可收回金额回升到 3.4 万元，则应恢复的固定资产账面价值为( )元。（A）8 000（B） 6 000（C） 28 000（D）7 00012 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2002年 12 月 31 日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值
11、率为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1 500 万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200 万元，协议价格与评估价值一致；2003 年 6 月 30 日 L 公司对该生产线进行更新改造，2003 年 12 月 31 日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为 1 000 万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命；截止2003 年 12 月 31 日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2 700 万元和 1 100 万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师应提出的审计调整建议是( )。（A）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 1 1
12、00 万元（B）固定资产原值调减 200 万元，累计折旧调减 100 万元（C）固定资产原值调减 1 000 万元，累计折旧调减 1 100 万元（D）固定资产原值调减 1 000 万元，累计折旧调减 100 万元13 助理人员所做应交税费的相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中不正确的是( )。（A）尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税费用时仍须考虑纳税凋整因素（B）尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整营业收入事项相关的应交增值税仍须进行调整（C）对于 XYZ 公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销（D）对于 XY
13、Z 公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销14 李注册会计师是 N 公司 2006 年度财务报表审计业务的项目经理，在审查 N 公司与收入及相关税费科目的会计记录时，需要运用会计准则的相关规定判断企业的相关账务处理是否符合规定。请代为做出正确的决策。14 一般工业企业缴纳的各种税金中，可能通过“营业税金及附加” 科目核算的有( )。（A）增值税销项税额（B）消费税（C）城市维护建设税（D）印花税15 按我国企业会计准则规定，下列项目中不应确认为收入的有( )。（A）销售商品收取的增值税（B）出售飞机票时代收的保险费（C）旅行社代声户购买景点门票收取的款项
14、（D）销售产品代垫的运杂费16 下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有( )。（A）提供运输劳务所取得的收入（B）提供加工装配劳务所取得的收入（C）出租无形资产所取得的收入（D）销售材料产生的收入17 注册会计师罗兰正在对 E 公司货币资金内部控制进行了解、测试与评价。请针对下列与货币资金内部控制相关的问题形成正确的结论。17 注册会计师罗兰在对 E 公司货币资金内部控制实施控制测试时，决定检查 E 公司的收款凭证，罗兰应检查的内容包括( )。（A）核对进账单与存入银行账户的日期和金额是否相符（B）核对货币资金银行存款日记账的收入金额是否正确（C）核对收款凭证与银行对账单是否相符（D）
15、核对收款凭证与应付账款等相关明细账的记录是否相符18 为确保收到的现金收入已全部登记入账，实现现金收入的完整性控制目标，E公司应当采取的关键控制措施包括( )。（A）现金出纳与现金总账的职务分离（B）每日及时记录现金收入，加强现金收入记录的内部复核（C）定期向顾客寄送对账单（D）定期取得银行对账单，编制银行存款余额调节表19 在货币资金项目的各种内部控制中，使现金出纳与现金记账的职务分离是一项有用的内部控制。这项控制措施有助于 E 公司实现现销业务的 ( )控制目标，（A）登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金 (存在)（B）登记入账的现金确实如数存入银行并登记入账(计价和分摊)（C）
16、现金收入在资产负债表上的披露正确(准确性和计价)（D）收到的现金收入已全部登记入账(完整性)20 在编制 Y 公司 2007 年度财务报表的审计计划时，作为项目经理的 Z 注册会计师正在考虑如何正确使用分析程序的问题。请代为做出相关的专业结论。20 研究( ) 的内在关系是注册会计师运用分析程序的基础。（A）可预期数据与不可预期数据之间（B）财务数据与非财务数据之间（C）财务数据与财务数据之间（D）非财务数据与非财务数据之间21 ( ) 越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。（A）评估的重大错报风险水平（B）计划获取的保证水平（C）数据的可靠性（D）预期值的准确性22 在运用分析程序进
17、行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑( )。（A）对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当（B）计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序（C）对内部控制有效性的测试结果是否可信（D）对重要性水平及检查风险的确定是否合理23 M 是 ABC 会计师事务所的主任会计师，正在对本所近期执行的若干审计业务进行总体质量检查，以确保注册会计师发表的审计意见是正确的。下面是 M 在检查中发现的需要加以考虑的问题，请代为做出正确的专业判断。23 对于以下( ) 事项，注册会计师无须出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（A）被审计单位持有的金额重大的交易性金融资产
18、在财务报表日后可能市价严重下跌（B）注册会计师委托当地会计师事务所监盘寄销在外的商品，并对结果满意（C）注册会计师发现已审报表与其他信息不一致，但确信财务报表是正确的（D）被审计单位将其重要会计政策和会计估计作了合理改变且作了适当披露24 注册会计师罗兰在确定对 I 公司 2006 年度财务报表的审计意见时，在与 I 公司管理层沟通后，仍有下列情况，则可能导致其出具保留意见的情形包括( )。（A）80% 的存货未能监盘，存货占资产总额的 15%（B）绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖（C）虚增的收入虽然只有 10 万元，但占当年利润总额的 110%（D）长期投资已达到净资产的 25%，但拒
19、绝在附注中披露25 当以下( ) 情形同时出现时，注册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见的审计报告，并在强调事项段中说明比较数据已经恰当调整和披露。（A）管理层未更正上期财务报表，注册会计师也未重新出具针对上期报表的审计报告（B）管理层更正了上期财务报表，但注册会计师未能针对更正过的上期财务报表重新出具审计报告（C）管理层未更正上期财务报表，注册会计师已重新出具针对上期财务报表出具了保留意见的审计报告（D）比较数据已在本期财务报表中恰当调整和列报，不存在重大错报，并在附注中对更正情况作了充分披露一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，
20、你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。( )（A）正确（B）错误27 如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的对象存在重大错报，可以提请审计客户告知前任，并考虑是否建议客户安排三方会谈，以便妥善处理。( )（A）正确（B）错误28 在有些情况下，注册会计师出于对成本效益原则的考虑并不一定选取最有力的证据。(
21、 )（A）正确（B）错误29 由于固有风险、控制风险始终大于零，需要通过实质性测试降低检咨风险。因此，无论企业内部控制设计的多么合理，运用的如何有效，注册会计都必须对其会计报表的重要账户或交易类别进行实质性测试。( )（A）正确（B）错误30 注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合突际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。( )（A）正确（B）错误31 注册会计师如果推断的总体误差超过可容忍误差，表明重估后的抽样的风险是可以接受的。( )（A）正确（B）错误32 为提高审计计划的质量，在制定计划前应进行周密细致的调查，
22、并且同被审计单位管理当局共同制订审计计划。( )（A）正确（B）错误33 即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师仍不能将审计责任分摊给其他注册会计师。( )（A）正确（B）错误34 在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )（A）正确（B）错误35 审计人员对内控制度的检查评价可以获取到环境证据。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 A 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务
23、报表审计的外勤审计负责人，助理审计人员 B 对认定层次重大错报风险的评估有下列疑问，请代 A 注册会计师回答助理人员问题：(1)注册会计师应当根据什么评价对认定层次重大错报风险的评估是否适当?(2)在风险评估时，存在有重大差异，注册会计师如何应对?(3)在实施控制测试时，存在有重大偏差，注册会计师如何应对?(4)在完成审计工作前，注册会计师如何考虑重大错报风险?(5)在形成审计意见时，注册会计师如何考虑重大错报风险?37 M 股份有限公司从 1998 年开始公开发行股票成为上市公司。 2003 年 ABC 会计师事务所接受委托对该公司 2003 年度会计报表进行审计。ABC 会计师事务所及其审
24、计小组成员与 M 股份有限公司存在如下情况：(1)ABC 股份有限公司正在申请金额 8 亿元人民币的银行贷款。该公司与会计师事务所约定，审计费用 25 万元，提交审计报告时支付 60%，剩余 40%根据该公司能否得到银行贷款决定是否支付。(2)ABC 会计师事务所在执行 2003 年度会计报表时与客户在重大会计问题上存在意见分歧，并因此受到客户的解聘威胁。(3)ABC 会计师事务所的 A 注册会计师为 M 股份有限公司编制 2003 年度会计报表，但是，A 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。(4)ABC 会计师事务所的 B 注册会计师 2003 年度担任 M 股份有限公司
25、的独立董事，但是，B 注册会计师未参与对该公司 2003 年度会计报表的审计。根据注册会计师职业道德基本准则和中国注册会计师职业道德规范指导意见的规定，分别上述 4 种情况，判断是否可能影响 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性，并简要说明理由。38 X 银行拟申请公开发行股票，委托 ABC 会计师事务所审计其 1999 年度、2000年度和 2001 年度会计报表，双方于 2001 年底签定审计业务约定书。假定 ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 X 银行存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所与 X 银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为 l 500 000 元， X 银行在
26、 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。(2)2000 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 10 000 000 元，用于购置办公用房。(3)ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 X 银行的独立董事。(4)审计小组负责人 B 注册会计师 1998 年曾担任 X 银行的审计部经理。(5)审计小组成员 C 注册会计师自 2000 年以来一直协助 x 银行编制会计报表。(6)审计小组成员 D 注册会计师的妻子自 1998 年度起一直是 X 银行的统计员。要求：请分别上述 6
27、 种情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 U 公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业，主要业务为生产和销售青花瓷器。该公司 2006 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为 12560 万元，利润总额为 2300 万元。 自 2001 年以来，U 公司历年的财务报表均由 ABC 会计师事务所审计。 2006 年 3 月，在执行完 U 公司 2005 年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，ABC 会计师事
28、务所与 U 公司签订了其 2006 年度财务报表的审计业务约定书。并委振执行 2005 年度财务报表的 A 和B 注册会计师继续负责该项审计业务。基于 U 公司 2006 年度的经营计划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大会做出了将本年度销售收入比上年增加 20%，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承诺。ABC 会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响 U 公司的环境，故特别要求 A 和 B 注册会计师对 U 公司及其环境进行全面、深入的了解，并根据了解的情况于 2006 年末制订 U 公司 2006 年度财务报表的审计计划。 资料一：在了解
29、 U 公司及其环境、评估重大的错报风险时， A 和 B 注册会计师发现 U公司 2006 年度主要发生了下列事项和情况： (1)2005 年以来，U 公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹象。为维持正常的经营，U 公司自 2005 年 8 月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2006 年 2 月，经专家建议，并经董事会决定，U 公司出资 5000 万元在四川省广远地区设立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (2)2006 年初，为提高存货管理水平，U 公司出资 200 万元为各个仓储部门配置了计算机信息系统，该系统使 U 公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先
30、的人工填写改为计算机打印。 (3)为寻找新的生产原料，U 公司决定出资 1000 万元建立 F 研究基地，用于研究在当地泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于 2006 年 4 月份开始运行。 (4)2006 年 5 月，为开展多种经营，U 公司与 L、G 两家上市公司签订合作协议，联合开发新型卫浴产品。协议规定 L 公司出资 8000 万元作为研发及宣传经费、公司出资 3000 万元建立营销网络，而 U 公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出 5名工程师作为研发的主要人员。这 5 名工程师的工资仍由 U 公司负责。开发成功后，U 公司应获得税后利润的 30%。 (5
31、)2005 年 6 月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，U 公司向新疆和田地区某玉石开采企业投资 4000 万元，开展和田玉开采与收藏与销售业务。 (6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2006 年 6 月 30 日，财务部门按公司分管财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换，此次轮换变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (7)U 公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳， 2005 年全年亏损达到 125 万元。 2006 年第一季度亏损额达到 82 万元。2006 年 5 月，公司董
32、事会决定出售该分公司。9 月，已同当地 T 公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的3500 万元款项已被直接用作 U 公司的流动资金。 (8)2006 年末，U 公司 P 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。当地环保部门已立案调查。 (9)2006 年 12 月 20 日，U 公司将库存的 300 万元生产必须的 C 化学添加剂返销给该原料的供应商 K 公司，双方为此签订了相关的协议。但到 2006 年 12月 31 日，该批材料仍存放在 U 公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该笔
33、材料转让业务时，相关人员出示了 K 公司提供的要求 U 公司 2006 年前暂不发货的文件。 (10) 为实现 2006 年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 20%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2006 年 12 月中旬，U 公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2006 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了贷款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二：A 和 B 注册会计师于 2006 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和
34、测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)甲产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 (2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。 (3)U 公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验
35、收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。U 公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批
36、准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)U 公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。U 公司规定：公司划人营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部
37、开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000 万元汇人该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)U 公司控股股东的法定代表人同时兼任 U 公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2000 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。 (8)U 公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对于公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2006 年度所有的内部
38、审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)U 公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 要求： (一)逐一分析资料一中各种情况，指出每种情况是否表明或导致 U 公司财务报表存在重大错报风险? 对于导致或存在重大错报风险的情况，请进一步指出是否导致 U 公司经营风险的增加。简要说明原因。 (二)资料一中哪些情况导致特别风险?如属于特别风险，请指出其最可能的
39、原因，包括是舞弊导致特别风险，因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险，或者异常交易等原因导致的重大错报风险。 (三) (1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出 U 公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据资料二中对 U 公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。 (四) (1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； (2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导致财务报表的哪一个项目产生重大错报。 (3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务
40、报表项目，结合舞弊因素的细类进行说明，并将答案填入下表中。(五) (1)针对要求(四) (2)中确定的财务报表项目，指出在循环审计的体系下，A 和 B 注册会计师应结合哪个项目进行审计? (2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减少对 2006 年 11 月之前的业务实施实质性程序?简要说明原因。 (3)为应对(1) 中项目的重大错报风险，请代 A 和 B 注册会计师列示具有不可预见性的进一步审计程序。40 北京 ABC 会计师事务所接受 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)2006 年度会计报表的审计委托后，指派注册会计师 L 和 N 为该项业务的项
41、目负责人。审计小组于 2007 年初开始实施外勤工作。 X 公司未经审计的资产负债表列示的资产总额为60000 万元，主营业务收入为 55000 万元，主营业务成本为 46000 万元，利润总额为 10000 万元。 根据以往经验和 X 公司的实际情况，注册会计师 L 和 N 确定的X 公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元，并利用分配的方法确定了各项目的重要性。部分财务报表科目的重要性如下：在审计过程中，除以下情况需要考虑外，审计人员没有发现其他问题： (1)X 公司 2006 年 12月 9 日向甲公司赊销含税价款为 158 万元的 K 产品一批，发票已开具，并作了借
42、“应收账款”158 万元、贷“主营业务收入”135.04 万元、 “应交税费一应交增值税(销项税额)”22.96 万元的会计记录，同时结转了 “主营业务成本”120 万元。至 2006 年12 月 31 日，贷款尚未收回。2007 年 1 月 9 日，甲公司因质量不合格将所购产品全部退回。X 公司接受退货后，冲减了当月的主营业务收入，并于 1 月底向甲公司支付了退货款。 (2)X 公司于 2006 年 12 月 20 日以应收 K 公司的一笔产生于 2006 年12 月 10 日、账面余额为 80 万元(按 X 公司规定无须计提坏账准备)的应收账款与乙公司的一笔应收 J 公司、产生于 2006
43、 年 12 月 8 日、账面余额为 60 万元( 按乙公司规定无须计提坏账准备)的应收账款及公允价值分别为 15 万元的固定资产 A、B进行交换。12 月 20 日交换完毕后，X 公司作了如下会计处理： 借：应收账款J公司 60 万元 固定资产A 15 万元 固定资产B 10 万元 贷：应收账款 K公司 80万元 营业外收入 5 万元 (3)审查固定资产项目时，L 注册会计师 L 和 N 从 X 公司“固定资产”账户中抽取了一部分已接近或超过预计使用年限的固定资产进行实地观察，发现短缺一辆运输卡车。X 公司“固定资产” 及“ 累计折旧”账户记录显示，该卡车原值为 45 万元，已提折旧 36 万
44、元，预计使用年限 10 年，预计净残值为零。2006 年 10 月，因发生重大交通事故，造成车辆报废。X 公司依据交通管理部门的处理和保险协议的规定应向保险公司索赔 7.2 万元，其余损失由 X 公司承担(不考虑其他费用)。但至 2006 年底，X 公司没有取得赔偿款。财务部门以此事项尚无结果为由，尚未进行会计处理。 (4)检查资本公积项目时，发现 X 公司于 2006 年 12月 10 日因即将进行大修而对生产车间进行了资产评估，并于年末将 249 万元的评估增值作了借记“ 固定资产 ”、贷记“资本公积”的会计处理。 (5)X 公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2006 年 9 月
45、 26 日 X 公司与南方公司签订销售合同，由 X 公司于 2007 年 3 月 6 日向南方公司销售电子设备 10000 台，每台 1.5 万元。2006 年 12 月 31 日，X 公司库存电子设备 13000 台，单位成本 1.4 万元。 2006 年 12 月 31 日市场销售价格为每台 1.4 万元。预计销售税费为每台 0.1 万元。X 公司于 2007 年 3 月 6 日 3 向南方公司销售电子设备 10000 台，每台 1.5 万元，货款已收到。经 L 和 N 注册会计师对会计资料实施检查后确认，X 公司在编制2006 年度财务报表时，没有对该类存货计提跌价准备。 (6)X 公司
46、于 2006 年 4 月1 日折价发行了 3 年期、面值为 2000 万元、债券票面利率为 8%的债券。X 公司按1700 万元的价格出售，折价按直线法摊销。2006 年 4 月 1 日，X 公司做了借记“ 银行存款”1700 万元、“ 应付债券一利息调整 ”300 万元，贷记“应付债券一债券面值”2000 万元的会计处理。年底编制财务报表时，X 公司未对该笔发行债券业务做进一步处理。 (7)X 公司 2002 年 1 月 1 日以货币资金方式向 W 公司投资 10000 万元，取得了 W 公司股权的 48%，采用权益法核算。由于 W 公司连续亏损，2002 年 1月 1 13 至 2005
47、年 12 月 31 日年间，X 公司按 48%的比例已累计承担了 W 公司4800 万元的亏损。2006 年 1 月 1 日，由于 W 公司增加了新的投资者和资本，使X 公司的持股比例由 48%下降到 10%， X 公司决定改按成本法对该笔投资进行核算，并因此冲销了原按权益法核算期间已计入投资损失中的相应于 38%的部分，共计 3800 万元，相应地调整为 2006 年度的投资收益。 (8)X 公司与 2 公司均系 U公司的子公司。L 在审计中发现：X 公司与 Z 公司经批准于 2006 年 8 月 1 日签订协议进行债务重组。协议规定 X 公司以其持有的账面余额为 500 万元、当日市价为
48、400 万元、已提跌价准备 60 万元的短期股票投资支付其欠 2 公司的 800 万元货款。交易双方已于当月办妥手续。X 公司对此笔交易作了如下会计处理 (假定不考虑相关税费)：借记“ 应付账款 Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备”60 万元，贷记“短期投资 ”500 万元、“营业外收入”360 万元。 (9)X 公司于 2001 年初为 K 公司向银行借款 100 万元提供担保。2006 年 10 月借款到期时，因 K 公司经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行向法院起诉，要求 X 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 120 万元。 2007 年 2
49、 月 20 日，法院终审判决 X 公司向银行支付借款本息 120 万元，并于 2007 年 2 月 28 日执行完毕。X 公司以起诉和判决均发生在 2007 年为由，没有在 2006 年度会计报表中反映该事项。 要求： (1)假定不考虑重要性，请分别针对以上每种情况，简要分析并说明 X公司的会计处理是否符合相关规定。如认为不符合会计制度规定的，请直接列示相应的审计调整分录。列示调整分录时无须考虑增值税(增值税税率为 17%)以外的其他税费，也不考虑损益结转和调整对所得税的影响； (2)在考虑重要性的情况下，请分别针对你就上述各事项列示的审计调整分录，确定哪些调整分录应列入审计差异调整表，哪些应列入来调整不符事项汇总表，哪些应列入重分类分录汇总表，简要说明理由。如果认为需要列入审计差异调整表的，进一步指出在 X 公司不接受调整建议的情况下注册会计师 L 和 N 应发表何种类型的审计意见；(3)综合分析各种情况，确定这些情况对 X 公司的财务报表的整体性影响额，并以据分析结果，在 X 公司均不接受审计意见的情况下，确定注册会计师 L 和 N 应出具何种类型的审计报告； (4)假定 X 公司接受了注册会计师 L 和 N 对问题(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的审计建议，但拒绝接受对问题(2)、 (4)、(6)、(8)的审计
