1、注册会计师（审计）模拟试卷 3 及答案与解析1 注册会计师 A 对 M 体育用品公司 2005 年度的会计报表进行审计，需要对助理人员的问题作出回答，相关资料如下：1 在审计过程中，有些工作是注册会计师必须做的，有些工作是注册会计师根据具体情况选择做的。下列各项中，( )是注册会计师必须要做的工作。（A）在审计中运用统计抽样方法（B）在计划阶段作控制测试（C）在报告阶段实施分析性复核（D）在报告阶段出具管理建议书2 在对短期证券投资进行审计时，如发现证券市价与其原始成本严重背离，注册会计师应该( ) 。（A）提请被审计单位按市价调整相关会计记录（B）提请被审计单位按成本作相应的会计处理（C）注
2、册会计师应提请被审计单位按市价与成本孰低调整相关会计记录（D）在审计报告中进行适当反映3 如果被审单位存在对其持续经营能力有重大影响的情况，但管理当局采取了改善措施，则注册会计师应当要求被审计单位在会计报表的附注中对有关情况作充分披露。假定被审单位已按注册会计师的要求作了相应的披露，注册会计师应当( )。（A）发表标准无保留意见（B）发表保留意见（C）发表否定意见（D）在意见段后增列强调段说明4 湖南天元会计师事务所对上市公司上海宏光股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理关华、注册会计师陈敏以及助理人员王岩进行审计。在开始外勤工作前，项目经理关华决定由注册会计师陈敏对助
3、理人员王岩进行培训。对于王岩提出的问题，请您代替陈敏做出正确的判断。4 对间接影响会计报表的违反法规行为，注册会计师不适当的行为是( )。（A）在审计计划、实施过程中予以充分关注并主动去发现（B）对已知悉的违反法规行为必要时应追加审计程序（C）如果不能取得违法行为的充分证据，注册会计师应发表保留或无法表示意见（D）如果获取证据发现违法行为对会计报表有严重影响，并且被审计单位不调整和披露，注册会计师应当发表保留或否定意见5 对于在审计工作中形成的工作底稿，以下说法正确的是( )。（A）注册会计师陈敏负责宏光公司股本的审计，审计结束后，编制的股本明细表作为永久性档案存档（B）新元事务所的注册会计师
4、张丽系审计宏光公司的母公司的注册会计师，她要求查阅天元所审查宏光公司的工作底稿，天元事务所提供了全部的工作底稿，并对相关事项作了说明。另外由于宏光公司涉及债务纠纷，注册会计师陈敏将有关回函提供给宏光公司作为法律诉讼的证据（C）远东事务所的注册会计师要求查阅天元事务所审查宏光公司的工作底稿，天元事务所以“ 保守商业秘密和所有权 ”的理由拒绝提供其工作底稿。远东事务所是湖南省注册会计师协会委派进行同业复核的会计师事务所（D）天元事务所出于业务繁忙，其工作底稿的二级复核和三级复核都由其主任会计师(所长 )何川完成6 注册会计师对会计报表组成部分进行审计时，下列做法正确的是( )。（A）在对会计报表整
5、体已经发表了否定意见或无法表示意见后，注册会计师不应再为该组成部分出具审计报告（B）在审计会计报表组成部分时，注册会计师应当合理运用重要性原则，适当提高重要性水平，以扩大审计测试范围（C）注册会计师应当提请被审计单位在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表，以使审计报告使用人更好地理解该组成部分（D）注册会计师应当在审计报告范围段中指明组成部分的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议，并在意见段中说明所审计组成部分在所有重大方面是否按照该基础进行了公允反映7 ABC 会计师事务所对上市公司 M 股份有限公司的 2005 年会计报表进行年度审计。派出项目经理 L 进行审计。请你对他在工作
6、中遇到的问题做出合理的判断。7 项目经理 L 如对( ) 获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。（A）资产负债表日至审计报告日（B）审计报告日至会计报表批准日（C）会计报表公布日以后（D）审计报告日至会计报表公布日8 L 完成了对 M 公司 2005 年度的会计报表的审计，并于 2006 年 4 月 1 日出具了审计报告，M 公司的会计报表于 4 月 15 日公布。在 2006 年 4 月 20 日，L 获知 M公司在 2006 年 3 月 20 日 7 号仓库发生火灾，其中 50%的产品存货已经被毁，M公司共有 10 个这样的产品存货仓库。对此事项，关华应当( )。（A）不
7、采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或进行专门询问（B）建议 M 公司按照非持续经营假设重新编制会计报表（C）建议 M 公司将该事项在会计报表附注中予以披露（D）重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段9 项目经理 L 为发现审计年度必须弄清的期后事项而向 M 股份有限公司管理当局询问的内容不包括( ) 。（A）财务状况是否已发表或预计将发生重大变化（B）被审单位资产负债表日后编制的内部报表（C）是否发表了非常项目（D）会计政策是否发生或预计将发生重大变化10 A 注册会计师是 Y 上市公司 2005 年度会计报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对助理
8、人员在实质性测试中提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。10 助理人员在检查关联交易差价时，发现销售给控股股东公司产品计 7020 万元(含税，增值税税率为 17%)。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于 2005 年 12 月全部收到。2005 年度，Y 公司确认该项销售收入 6000万元，销售成本 3600 万元。2005 年度，同类产品主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为 10%。则 Y 公司已经确认的销售收入( )。（A）能够确认（B）不能确认（C）不能全部确认（D）尚无法形成审计结论11 助理人员抽查 10 笔应收票据业务的账面价值为 140000
9、 元，审计后认定的价值为 168000 元，Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收票据账面总值为 1500000 元，并假定误差与账面价值成比例关系，运用比率估计抽样法推断 Y 公司 2005 年 12 月 31 日应收票据的总体实际价值是( )元。（A）1500000（B） 1800000（C） 1680000（D）14000012 下列各项中，助理人员认为符合关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知有关规定的是( )。（A）Y 公司受让无形资产发生的费用可在税前扣除（B） Y 公司转让固定资产发生的费用可在税前扣除（C） Y 公司从关联方借款的利息支出不得在税前扣除（D）
10、Y 公司经有权部门批准集资的利息支出可在税前扣除13 A 注册会计师在复核助理人员关于当期计提折旧和减值准备复核的描述中，错误的是( )。（A）如果有迹象表明以前期间据以计提固定资产减值的各种因素发生变化，使得固定资产的可收回金额大于其账面价值，则以前期间已计提的减值准备应当转回，转回的金额可以超过原已计提的固定资产减值准备（B）已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额（C）如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额（D）企业应当对固定资产的使用寿命进行复核
11、。如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限14 关于因担保事项产生的预计负债，下列提法正确的是( )。（A）涉及担保诉讼败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失金额能够合理估计的，应当将损失金额确认为预计负债，并计入当期管理费用（B）企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业费用（C）实际发生的担保损失与前期原预计负债间的差额，调整本期留存收益各项目（D）资产负债表日至财务报告批准的报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按
12、照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理15 在应收账款审计过程中，助理人员实施了如下审计程序：(1)应收账款账龄分析；(2)与管理层讨论可能的重大坏账损失。其目的是( )。（A）确定资产负债表日应收账款余额是否正确（B）可收回应收账款得到恰当表述和揭示（C）资产负债表日所有重大应收账款金额是否正确（D）应收账款的可收回性16 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 Y 公司 2005 年度会计报表审计业务，并于 2005 年底与 Y 公司签订审计业务约定书。假定 A 注册会计师为该审计项目的项目负责人碰到以下情况，请代为做出正确的专业判断。16 请代为判断 A 注册会计师违反中国注册会计师
13、职业道德规范的是 ( )。（A）作为一名项目负责人，A 越来越对如何处理与被审计单位管理当局就某一非常敏感的审计领域中的审计发现和建议无法达成一致的意见而困惑。由于不知道怎样去做，A 与在注册会计师协会工作中认识的一位同行探讨了审计发现和拟提出的建议的具体内容（B）在研究并制定了总体审计计划后，A 所在事务所的审计质量控制要求作为审计项目负责人的 A 将这份计划呈交给副主任会计师，征得他的批准并征求意见（C） A 的部门经理从 A 的审计报告中删除了 A 认为最重要的发现和建议，A 已表示过反对这种做法，并解释说知道报告中的情况确实存在。尽管 A 承认，从技术上讲，缺乏足够的证据来支持审计发现
14、，但是管理当局也不能对这些情况加以解释，而 A 的审计发现是惟一合格的结论（D）由于 A 所在的审计业务部门缺乏某一特定领域的技能和知识，部门经理寻求了一位专家的帮助。作为项目经理，A 被要求对该专家完成任务的方法进行审查，A 对于被审查领域具有一定了解但仍不愿意接受这一任务，因为 A 缺少判断专家结论有效性的专业知识17 根据我国相关的法律规定，注册会计师在执业过程中，如果做出虚假陈述或信息误导的，可能被处以最高的罚款为( )。（A）3 万元（B） 20 万元（C）违法所得的 5 倍（D）违法所得的 6 倍18 A 注册会计师在对 Y 公司 2005 年 12 月 31 日的银行存款进行实质
15、性测试时，运用了下列审计程序：(1)核对银行存款日记账与总账，结果相符；(2)分析性复核，计算定期存款占银行存款比例、存放于非金融机构的存款占银行存款比例，分析结论：资金安全性较好；(3)获取和审查银行存款余额调节表，经调节后的银行存款余额没有差异；(4)检查银行存款在资产负债表上恰当披露未见异常；(5)将获取的相关审计证据纳入审计工作底稿，并得出该公司银行存款余额可以确认的审计结论。问：如果公司管理当局后来发现出纳人员从本年度内存过款的某银行账户(因已结清余额为零)中贪污了 200 万元。则 A 注册会计师可能因( )行为惹来官司。（A）普通过失（B）重大过失（C）共同过失（D）欺诈19 如
16、果 ABC 会计师事务所在从事可信性保证服务中，故意提供虚假证明文件，情况严重的可能会被依法追究刑事责任。但一般不会涉及( )人员。（A）主任会计师（B）签字注册会计师（C）行政管理人员（D）项目负责人20 如果认为盈利预测所依据的基本假设明显不切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核单位又坚持不进行任何修改，按照独立审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（A）在盈利预测审核报告意见段之后增列强调事项段予以反映（B）在盈利预测审核报告中对盈利预测假设发表否定意见（C）出具无法表示意见的盈利预测审核报告（D）拒绝接受委托或解除业务约定21 如已设立企业对收到的实收资
17、本及其相关的资产、负债尚未按规定进行会计处理，注册会计师在接受委托进行验资时，应当( )。（A）拒绝接受验资委托（B）终止验资业务约定（C）在验资报告说明段予以反映并说明理由（D）在验资报告中不予反映，但应提请被审验单位及时进行会计处理22 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人， 2006 年 1月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。22 注册会计师安排助理人员计算 Y 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证短期投
18、资估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析短期投资的安全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性23 助理人员在审计 Y 公司报表时，发现 Y 公司 2004 年报表中有关对 X 公司投资业务存在错报，Y 公司报表已审计并对外公布。注册会计师认为是适宜的补救办法是( )。（A）提请被审计单位召开临时股东大会予以说明（B）撤回已经出具的审计报告（C）要求 Y 对 2004 年会计报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2005 年度会计报表的影响24 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对 Y 公司各类业务循环的相关内部控制
19、进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。24 在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（A）请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购人员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续25 以下与签署采购业务的付款相关的内部控制中，存在缺陷的是( )。（A）每次签发支票前，应由独立人员检查已
20、签发的上一张支票与付款凭单的一致性（B）当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单（C）验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款（D）开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款26 Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（A）生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告（B）生产人员根据材料需求报告填写没有连续编号的领料
21、单，经车间负责人签字后到仓库领料（C）各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算（D）会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本27 审查达铭公司 2005 年度销售与收款循环业务时，注册会计师罗洋发现达铭公司按照销售合同约定向 X、Y、Z 三家公司供货。罗洋决定将这些销售业务作为审计的重点。请代为做出正确的专业判断。27 达铭公司按照合同约定向 X 公司长期销售 B 产品。由于生产 B 产品所需的原料价格长期波动，双方约定按 17%的增值税税率及 20%的毛利率确定售价。达铭公司于每月月末向公
22、司通知当月 B 产品的生产成本，并于次月 5 日至 10 日间开出销售发票，产品的运输问题由公司负责。在达铭公司 2005 年度利润表所包含的下列收入中，你不认可的是( )。（A）10 月发出产品的成本为 100 万元，确认收入 146.25 万元（B） 11 月发出商品的成本为 120 万元，确认收入 150 万元，后因发现当月生产设备漏提折旧 12 万元，追加确认收入 15 万元（C） 12 月发出商品的成本为 80 万元，确认收入 100 万元（D）2006 年 1 月 15 日，由于 X 公司全年销售额超过了 1000 万元，达铭公司决定向公司返还全年货款的 5%，计 55 万元，据此
23、冲减了 2005 年度的收入28 达铭公司按销售合同约定常年向客户 Y 公司销售 A 商品，双方确认的销售价格为每件 1000 元，发货的数量由 Y 公司电话通知达铭公司，每月月末结算货款，但运输方式没有具体商定。编制 2005 年度会计报表时，达铭公司将 2005 年 12 月份发生的下列销售业务确认为主营业务收入，你不认可的是( )。（A）12 月 8 日，向 Y 公司雇用的物流公司发出 A 商品 2000 件，但年底尚未运达（B） 12 月 28 日，Y 公司要求向火车站发运 1500 件，预计于次月 5 日安排车皮运输（C） 12 月 30 日，由达铭公司运输车向 Y 公司发运 600
24、 件，预计第二天可以到达（D）12 月 6 日，达铭公司雇用运输公司承运 800 件，因发生车祸，全部毁损，但运输公司已按销售价格全部赔偿29 销售给 Z 公司的 C 产品系按 C 公司的特殊要求定做。合同约定，完工出库后即交由 Z 公司自行运输。在 2005 年 12 月份完工出库总计售价 100 万元的产品中，包括了下列情况，其中，你不认可的是( )。（A）Z 公司因质量问题于 2006 年 1 月 5 日退回了成本为 5 万元 C 产品（B）合同售价为 10 万元的产品尚存达铭公司仓库，但由 Z 公司人员现场看管（C）售价为 12 万元的产品已完工出库，12 月 30 日因发现原料不合格
25、由达铭公司招回返工，1 月中旬完工（D）售价达 20 万元的产品因 Z 公司生产需要更改规格要求而回厂返修30 在 K 公司 2005 年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情况，代为做出正确的专业判断。30 对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（A）为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B） K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但
26、对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品是为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量31 K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（A）另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序（B）按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响（C）对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录（D）聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围32 K 公司的一部分产品存放在公司设在尼
27、泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计。对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（A）审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序（B）以审计范围受限为由发表非无保留意见（C）委托当地公证机构观察盘点出具公证书（D）由独立机构对分公司职员盘点全程录像33 A 会计师事务所在首次承接 U 公司 2005 年度会计报表审计业务之前了解到：负责 U 公司 2004 年度会计报表审计的 B 会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A 会计师
28、事务所仍然决定承接该业务，并指派 M 注册会计师为 U 公司审计项目负责人。M 注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。33 U 公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M 注册会计师应当采取的有 ( )。（A）考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理（B）考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的（C）在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试（D）考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围34 根据 U 公司的特点，审计计划的下列各项内容中， M 注册会计师无需修改的有( )
29、。（A）在初步评估审计风险前，将 U 公司的销售和收款循环列为重点审计领域（B）在进行存货监盘前，与 U 公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率（C）在对应收账款函证前，向 U 公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证（D）在外勤工作开始前，提请 U 公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。35 张华注册会计师负责对 C
30、公司筹资与投资循环的相关业务进行实质性测试。在测试时遇到以下需要加以考虑的情况，请代为做出正确的专业判断。35 在 C 公司应付债券业务进行实质性测试前，张华向 C 公司财务人员获取了下列应付债券明细表，注册会计师检查后决定直接采用。( )（A）正确（B）错误36 函证 C 公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，张华检查后予以认可。( )（A）正确（B）错误37 在对 M 公司 2005 年度发生各种重要业务的内部控制实施控制测试时，注册会计师李星基于审计的谨慎性要求，决定实施发现抽样，以合理确信被测试的业务中是否存在重大的非法案件。假定李星确定的可信赖
31、程度为 95%。请代为做出正确的抽样判断。37 M 公司以前年度成本核算业务中发生重大非法事项的比率为 1%，李星应当按1%的预期总体误差选取相应的发现抽样方案。( )（A）正确（B）错误38 根据获取的各种口头证据，李星怀疑由采购部门 A 职员经手的全部 5 笔大额购货业务存在严重的舞弊情况。为摸清事实真相，李星应当采用发现抽样的方法加以证实。( )（A）正确（B）错误39 为证实 M 公司 2005 年度发生的总计 2900 次贵重材料发出业务中有无虚报冒领等贪污贵重材料的舞弊行为，李星按 95%的可信赖程度、3%的可容忍误差选取了方案“99(0)”进行抽样。这个方案意味着：如果全年的贵重
32、材料领料业务中有 87 次及以上的上述舞弊行为，在 95%的情况下所检查的 99 个业务中至少会发现 1 次舞弊。( )（A）正确（B）错误40 助理人员小王正在填列 T 公司 2005 年度利润及利润分配表试算平衡表工作底稿的营业利润项目。假定你是项目经理，请指出小王的做法是否正确。40 根据“主营业务利润 +其他业务利润营业费用管理费用财务费用营业利润”这一勾稽关系，在营业利润项目的调整金额借方填列600+0 5100 1494，在调整金额贷方填列 200+21002190。( )（A）正确（B）错误41 将主营业务利润及其各项的调整金额借方合计数 706 填列在营业利润项目的调整金额借方
33、，将主营业务利润及其各项目的调整金额贷方合计数 214 填列在，营业利润项目的调整金额贷方。( )（A）正确（B）错误42 填制利润及利润分配表试算平衡表工作底稿时，应将该表中某个项目之上的所有项目的调整金额借方的合计数填列在该项目的调整金额借方栏中。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 C 会计师事务所的注册会计师 Z 在审查被审计单位 M 公司的 2005 年度会计报表前，摘录了该公司的相关内部控制制度。(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“投资业务要经过授权审批，要与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证
34、明”。(2)关于成本会计控制的重要内部控制制度摘要：“生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并登记入账” 。(3)关于购货业务的重要内部控制制度摘要：“采用适当的会计科目表；一收到商品或接收劳务就记录购货业务”。(4)关于销售业务的重要内部控制制度摘要：“每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较” 。(5)关于银行存款业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表”。要求：(1)指出摘录一中的规定有助于 C 公司实现投资业务的哪两个控
35、制目标和相应的管理当局认定，注册会计师应当实施何种控制测试程序；(2)指出摘要二中的制度主要是为实现关于成本会计控制的哪一个控制目标，叙述注册会计师针对这一目标实施的控制测试程序和相应的实质性测试程序；(3)确定摘要三中的两项规定分别可以帮助 C 公司实现何种控制目标，列示相应的控制测试程序和实质性测试程序；(4)确定摘录四中的三项控制总体上与注册会计师关于销售业务的哪个一般审计目标相对应，分别指出针对三项内部控制实施的控制测试程序和针对你所确定的一般审计目标相对应的一项实质性测试程序；(5)指出摘录五中的规定主要涉及到 G 公司管理当局对其银行存款业务的何种认定，列示相关的控制测试程序与实质
36、性测试程序。44 下表列示了注册会计师针对 Y 公司应收账款项目设定的具体审计目标，包括一般审计目标和应收账款的项目目标。要求： 请根据一般审计目标和项目目标的相互关系，确定与每项一般目标相对应的项目目标，将结果填列在附表中。45 X 会计师事务所的注册会计师黄华在函证被审计单位 Y 公司的应收账款时，采用了积极式与消极式相结合的方式发函询证。下面是函证中所面临的一些具体问题或情况。请针对每种情况，指出黄华应当采取的后续措施：(1)寄发给客户甲公司的积极式询证函在 20 日后被当地邮局以“查无此单位” 为理由退回 Y 公司；(2)Y 公司告知黄华注册会计师：客户乙公司已就所函证的事项以电子邮件
37、方式向我公司作出答复，我公司已将邮件转发给贵所；经查，寄发给乙公司的函件是一封消极式函件；(3)丙公司将积极式函证回函直接寄到 Y 公司，要求 Y 公司转交会计师事务所。Y 公司收到回函后，在没有拆封的情况下，将回函转交给审计小组的助理人员；(4)由审计小组助理人员寄发给客户丁公司的积极式询证函在预期的时间内接到回复，此时距原定的外勤审计开始日只有月余时间；(5)寄发给客户戊公司的连续两次积极式函证均未得到回函，此时距外勤审计结束日尚有 1 周时间；(6)寄发给 300 家客户的 300 封消极式询证函除了戌公司外，至外勤审计结束日均未收到回函。戌公司回函声称拒绝偿还所函证的 30 万元货款，
38、理由是 Y 公司托欠 Z 公司 30 万元材料款，而戌公司作为 Z 公司的银行借款担保人已替 Z 公司偿还了 30 万元的银行借款。46 济南通顺公司(以下简称通顺公司)系 2004 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，济南泉成会计师事务所的注册会计师冯珍和杨民负责对通顺公司 2005 年度会计报表进行审计，于 2006 年 2 月 10 日开始外勤审计工作。其未经审计的会计报表中的部分会计资料显示： 2005 年 12 月 31 日资产总额为 42000 万元，股东权益为 25000万元，2005 年度利润总额为 3000 万元，净利润为 2010 万元。冯珍和杨民确定的通顺公司 2005
39、 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分报表项目的重要性水平如下：在审计过程中，冯珍和杨民发现通顺公司存在以下 5 个事项： (1)通顺公司采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其它应收款)余额的 5%计提。2005 年度，为更合理的核算坏账，通顺公司董事会决定改按账龄分析法对应收账款和其他应收款计提坏账准备。2005 年末未经审计的资产负债表反应的应收账款项目为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 700 万元；其它应收款项目的年末余额
40、和经审计的年初余额均为零(计提坏账准备的比例与应收账款相同)。通顺公司应收账款的账龄及计提坏账准备的比例如下表： (2)2005 年11 月 30 日，通顺公司清理资产、负债时，发现原材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)和确实无法支付的应付账款 100 万元两个事项。对确实无法支付的应付账款，通顺公司作了借记“应付账款”100 万元、贷记“营业外收入无法支付的应付款项”100 万元的会计处理；对短缺的原材料，作了借记“ 待处理财产损溢待处理流动资产损溢”468 万元、贷记“原材料”400 万元和“应交税金应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理。2005 年 1
41、2 月，查清原材料短缺 400 万元的原因：100 万元属于一般经营损失，300 万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，须报经通顺公司董事会审批。通顺公司在 2006 年 3 月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100 万元，和“营业外支出”300 万元、贷记“待处理财产损溢”400 万元的会计处理。 (3)2005 年末未经审计的资产负债表反应的预付账款项目为借方余额 600 万元，其明细组成列示如下： 其中对 C公司的 5 万元系 2005 年 2 月为采购 C 公司产品所预付，事后获悉 C 公司因转产已不能再提供该产品。 (4)通顺公司规定采用平均年限法计提固定资产折
42、旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。通顺公司的办公大楼于 2004 年 1 月启用，原值 4000 万元，预计使用年限 20 年，预计净残值为 400 万元。2004 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为 3835 万元，减值准备余额为 458 万元。由于自 2005 年 1 月起该项固定资产因故停用，通顺公司未计提其 2005 年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产 2005 年度的减值准备并作了相应的会计处理。 (5)通顺公司与 Z 公司均系 X 公司所属的子公司，但济南通顺公司与 Z 公司间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准
43、，通顺公司与 Z 公司于 2005 年 8 月 1 日签订协议， Z 公司同意通顺公司以其持有的短期股票投资支付所欠 800 万元货款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。通顺公司短期股票投资的账面余额为 500 万元，当日市价为 400 万元，已提跌价准备60 万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费，通顺公司对该交易作了如下会计处理：借记“ 应付账款 Z 公司”800 万元、“短期投资跌价准备 ”60 万元，贷记“短期投资”500 万元、贷记 “资本公积其它资本公积”360 万元。 要求： (1)如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述 5 个事项，冯珍和杨民分别应提出何种审计处理建议?
44、若须提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类分录)。审计调整分录均不考虑对 2005 年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定通顺公司分别只存在上述第(1)、(2)、(3)、 (4)、(5) 五个事项，并且拒绝冯珍和杨民提出的处理建议，冯珍和杨民分别应发表何种审计意见? 请简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，通顺公司同时存在上述五个事项，并且接受冯珍和杨民对第(1)、(2)、(4)这三个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第(3)、(5) 这两个事项提出的相应的处理建议，冯珍和杨民应发表何种审计意见?如果需要在审计报告中增加说明段的，
45、请代为起草。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。47 XYZ 会计师事务所注册会计师 X 和 Y 在审计 ABC 股份有限公司(上市公司，以下简称 ABC 公司)2005 年度会计报表过程中，确定会计报表层次的重要性水平为150 万元。ABC 公司资产总额为 28000 万元，2005 年实现的净利润为 4100 万元，ABC 公司执行 企业会计制度 。 注册会计师 X 和 Y 完成审计工作的日期是2006 年 2 月 15 日，并于 3 月 25 日递交审计报告。注册会计师 X 和 Y 需要对ABC 公司 2005 年度发生的以下交
46、易和事项及其会计处理进行判断确认： (1)X 注册会计师在审计 ABC 公司的投资收益时发现， ABC 公司 2005 年 1 月 1 日，以银行存款购入 C 公司 10%的股份，并准备长期持有。C 公司于 2005 年 2 月 2 日宣告分派 2004 年度的现金股利 100 万元，C 公司 2005 年实现净利润 400 万元，2005年 12 月 1 日 C 公司宣告分派现金股利 200 万元，ABC 公司 2005 年对 C 公司的该笔投资已确认投资收益 40 万元。 (2)ABC 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 10%计提。2005 年末未审计资
47、产负债表反映的应收账款项目的余额构成如下：(3)W 公司是由 ABC 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公司， W 公司受 P 公司控制。 ABC 公司 2005 年度未审计会计报表反映的主营业务收入为18000 万元，其中的 11000 万元系将 1100 万公斤甲产品销售给 W 公司所致，经注册会计师调查发现，甲产品 2005 年在市场上的平均销售单价为每公斤 6 元。截至2005 年末，ABC 公司会计资料经注册会计师查阅发现，显示应收账款W 公司为 11000 万元，均系 2005 年度形成。 (4)ABC 公司为 H 公司向中国建设银行 Q 支行借款 1000 万元提供担
48、保。2005 年 12 月，H 公司经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。Q 支行因此向法院起诉，要求 ABC 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1100 万元，2006 年 2 月 20 日，法院终审判决 Q 支行胜诉，由 ABC 公司支付借款本息 1100 万元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。ABC 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (5)ABC 公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。2005年 12 月 31 日，ABC 公司甲产品期末结存数量为 1200 件，期末余额为 5210 万元
49、，ABC 公司 2005 年度甲产品的相关明细资料如下 (数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误)： (6)2006 年 1 月 8 日，ABC 公司收到退回的 2005 年度已销售的 E 产品，该批 E 产品原以 100 万元的售价(不含增值税)销售，对应的主营业务成本为 85 万元，货款已结算。ABC 公司于收到退回的 E 产品后作了销售退回处理，并且调整了 2005 年度的主营业务收入、主营业务成本和对应的增值税。 (7)ABC 公司办公楼于 1996年 12 月启用，其折旧年限为 20 年，估计残值率为 10%，采用直线法计提折旧。该办公楼 2005 年年初账面原价为 15000000 元，累计折旧为 5400000 元，固定资产减值准备为 1500000 元。2005 年 3 月至 8 月，ABC 公司在继续使用该办公楼的同时，耗资 5000000 元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自 2005 年 9 月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止到 2005 年 12 月 31 日，ABC 公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为 20000000 元，累计折旧为 6175000 元，减
