1、注册会计师（审计）模拟试卷 40 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责生产循环审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在对被审计单位的存货跌价准备进行审计时，下列各项中，对存货跌价准备直接构成影响的是( )。（A）受托代管的材料市价严重下跌（B）当期购入的存货因意外完全毁损（C）为取得银行贷款，已作抵押的存货（D）委托其他单位代管的存货市价下跌2 下列有关对存货项目审计的表述中，正确的是( )。（A）有关存货“ 完整性” 和“存在”认定都可用监盘
2、程序予以证实（B）对首次接受委托审计的情况下，应根据企业存货收发制度确认存货的期初余额（C）存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目（D）存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告 (或入库单)，确定每张发票均有验收报告(或入库单)3 如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是( )。（A）对存货进行分析程序，确认差异的真实性（B）提请被审计单位对已确认的差异进行调整（C）进一步执行审计程序，查明差异原因（D）如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映
3、4 助理人员对 z 公司进行内部控制测试，运用抽样时遇到下列问题，请代为回答。4 在可容忍误差率为 5%、预计误差率为 3%、允许的抽样风险为 2%的情况得出的结论是( )。（A）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率（B）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率（C）不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率（D）接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率5 运用停一走决策表，判断助理人员进行控制测试时，如果累计 6
4、0 个样本中发现了 4 个误差，则应决策下一步的工作为( )。（A）停止抽样，以既定的可信赖程度信赖内部控制（B）追加 36 个样本，然后再检查误差是否增加（C）以样本误差作为预期总体误差采用固定样本量抽样（D）追加 96 个样本，将累计样本量扩展至 156 个6 助理人员采用系统选样法从连续编号的发票中抽取 5%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为( )。（A）10（B） 20（C） 50（D）1007 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师主要负责对 XYZ 公司 2006 年度会计报表审计业务的有关重要审计工作底稿的复核工作。在对工作底稿进行复核时，有下列问题需作出判断。7 项目
5、负责人 A 注册会计师在对长期借款项目进行审计时发现其明细如下： 针对向甲银行的借款注册会计师所规划的下列审计程序中，不能认同的是( )。 （A）取得借款的授权批准文件及合同，检查借款的金额、期限、利率、条件等内容（B）检查抵押资产的产权及价值（C）由于长期借款系以往年度形成，由此无需再对借款的授权及借款的金额、期限、利率、条件等进行审计（D）检查借款的分类及披露8 针对向乙银行的借款，注册会计师所实施的下列审计程序中，不恰当的是( )。（A）取得并检查该借款的授权批准文件（B）检查借款合同确定借款的金额、期限、利率、条件等（C）检查抵押资产的产权及价值（D）重新计算其资本化的金额以确定其是否
6、正确9 审计风险及其构成要素是注册会计师执行审计业务的重要导向。对于 T 会计师事务所的 Y 注册会计师正在考虑与审计风险相关的下列问题，请代为做出正确结论。9 检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的是( ) 。（A）注册会计师只能通过检查风险控制审计风险（B）固有风险与控制风险的综合水平，决定了可接受的检查风险水平（C）可接受的检查风险水平最终决定了实质性程序的性质、时间和范围（D）注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型10 江注册会计师在审查乙公司 2004 年度财务报表的无形资产项目时，其以下的( )行为将导致本项目的审
7、计风险上升。（A）将本项目的可容忍误差由原先确定的 40 万元提高到 50 万元（B）将本项目的控制风险由原先评估的 30%提高到 60%（C）将本项目所获取的审计证据数量由计划的 10 件提高到 25 件（D）将本项目的固有风险由原先评估的 10%提高到现在的 20%11 以下所列的( ) 的水平，可以随每个账户的认定而变化。（A）评估的固有风险（B）评估的控制风险（C）可接受的检查风险（D）可接受的审计风险12 审查 Y 公司 2006 年度财务报表时，K 注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 200 万元。为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，K 注册会计师决定尽可能多地实
8、施审计抽样。12 在考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目中，不适宜采用审计抽样的是( )。（A）短期借款：全年共发生 6 笔，其中 4 笔金额均在 100-150 万元的范围内，其余 2 笔金额分别为 19 万元和 8 万元（B） A-型原材料：2005 年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请 Y 公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2006 年全年领用 6000 余次，每次按规定只能领取 10 公斤（C）应付账款：全年发生 808 笔，金额均在 10-20 万元之间，除 9 笔年末尚未付清外，其余均已在 2006 年 10 月底之前付清（
9、D）销售发票是否附有销售单和发货凭证：2005 年控制测试显示该项内部控制执行有效，2006 年开具销售发票 3256 张13 注册会计师 K 在测试 Y 公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的是( ) 。（A）验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单（B）销售发票是否附有发货单和经批准的销售单（C）仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性（D）请购单是否有专职审批人员的签字1
10、4 只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风险是( )。（A）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（B）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（C）或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（D）在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险15 在 K 公司 2006 年度财务报表审计小组中，注册会计师李平具体负责销售与收款循环的审计工作，包括对相关的内部控制进行
11、了解、测试与评价，和对主营业务收入、应收账款等项目实施实质性程序。请针对李平遇到的下列问题做出正确的专业判断。15 在销售业务中，“ 开具账单编制并向顾客寄送事先连续编号的发票” 这项功能所针对的主要问题是( ) 。（A）是否按已授权批准的销售单所列示的数量开具账单（B）是否按已授权批准的商品价目表所列价格开具账单（C）是否只对实际装运的货物才开具账单（D）是否对所有装运的货物都开具了账单16 企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让，都直接影响销售收入的确认和计量。李平对其实施实质性程序时，应实施的主要程序包括( )。（A）检查销售退回的产品是否已验收入库（B）销售折让与折扣是否已及时足额提交
12、对方（C）抽查大额折扣与折让发生额的授权情况（D）检查外币收入的折算汇率是否正确17 李平在确定 K 公司应收账款函证对象时，应通过 ( )选择具体样本。（A）确定预期总体误差的水平和内部控制的强弱（B）如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层（C）各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样（D）分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样18 注册会计师姬海霞正在对 Q 公司的应付账款项目实施实质性程序。在审计过程中，遇到了以下具体问题，请代为做出正确的专业判断。18 姬海霞通过( ) 审计程序，可以查找 Q 公司未入账的应付账款。（A
13、）审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票（B）审查所有应付账款函证的回函（C）审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根（D）审查资产负债表日已入库，但尚未收到发票的商品的有关记录19 为证实 Q 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。在以下的各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查 Q 公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 Q 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查 Q 公司资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间
14、是否正确（D）检查 Q 公司资产负债表日后应付账款贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确20 姬海霞在验证 Q 公司应付账款的截止是否正确时，应考虑以下审计策略中的 ( )。（A）在实物盘点工作底稿中记录的最后一张存货验收单号码（B）在对存货实地观察时获得的采购截止资料（C）区分应付账款中的目的地交货和起运点交货（D）向与被审计单位有购销往来的债务人寄送询证函一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为
15、止。答案写在试题卷上无效。21 注册会计师对企业应收账款账龄进行分析的目的在于取得应收账款可收回性及坏账准备充分性方面的证据。( )（A）正确（B）错误22 注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。( )（A）正确（B）错误23 审计风险的实际水平随着注册会计师对某项认定执行的实质性测试的性质、时间和范围改变而改变。( )（A）正确（B）错误24 合法性是指被审计单位会计报表的编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。( )（A）正确（B）错误25 同函证应付账款一样，函证应付票据只能获得被审计单位资产负债表列示数据是否准确的审计证据。(
16、)（A）正确（B）错误26 若被审单位的销售已经实现，却未记入销售日记账和总账，则其违反了会计报表所列金额真实性的审计目标。( )（A）正确（B）错误27 注册会计师在年度会计报表审计中，实施存货截止测试程序可能查明被审计单位是否多计或少计存货和应付账款。( )（A）正确（B）错误28 注册会计师所执行的控制测试范围越大，则评价的控制风险必然越低。( )（A）正确（B）错误29 注册会计师在接受委托进行验资审计时，如果被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，则应当拒绝出具验资报告。( )（A）正确（B）错误30 如果持续经营假设不合理，注册会计师应当提请被审计单位管理当局在
17、声明书中说明拟采取的改善措施。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 B 注册会计师是 XYZ 公司 2007 年度财务报表销售与收款循环审计的审计负责人，B 注册会计师在对该循环内部控制了解和测试中进行了下列工作：了解到XYZ 公司针对销售收入和销售费用的业绩评价控制包括财务经理每月审核实际销售收入(按产品细节) 和销售费用 (按费用项目细节)，并与预算数和上年同期数比较，对于差异金额超过 5%的项目进行分析并编制分析报告，销售经理审阅该报告并采取适当跟进措施。注册会计师抽查了最近三个月的分析报告，并看到上述管理人员在报告上签字确认
18、，证明该控制已经得到执行。然而，B 注册会计师在与销售经理的讨论中，发现他对分析报告中明显异常的数据并不了解其原因，也无法作出合理解释，从而显示该控制并未得到有效的运行。请代注册会计师解释下列伺题：(1)为什么会出现内部控制存在且被执行，注册会计师却认为 XYZ 公司控制可能运行无效?为什么 ? (2)简述测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行两者联系和区别。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师还应当从哪些方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?32 P 公司在销售环节，采用了订货与核准购货方信用职务分离的控制制度，目的是为了防止在销售过程中吃回扣或不能及时回收销货款。由于执行者没有
19、认真履行订货合同与批准销售的职权分离的内控制度，致使公司本年度内销货交易货款的 55%不能按时回收，给公司造成了巨大的财务损失。A 注册会计师在实施审计中，对其内部控制制度评价时根据以往的经验，认为公司在订购与销货方面不存在问题，没有进行相关的测试，致使会计报表出现较大数额的错报。请回答：(1)什么是普通过失和重大过失?A 注册会计师在对 P 公司的审计中属于何种过失?(2)A 注册会计师及其所在的会计师事务所应承担什么法律责任? 可能受到哪些处罚?33 XYZ 公司 2000 年度会计报表由 A 会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责 XYZ 公司现场审计的 L 注册会计师于 20
20、01 年 5 月离职，加入 B 会计事务所，转所手续至 2002 年 5 月办理完毕。2002 年 1 月，XYZ 公司决定改聘 B会计师事务所审计 2001 年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ 公司同意 B 会计师事务所与 A 会计师事务所联系，以了解相关情况。B 会计师事务所委派 L 注册会计师担任 XYZ 公司 2001 年度会计报表审计的外勤负责人，并于 2002 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答下列问题。(1)B 会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(2)B 会计师事务所对期初余
21、额通常应当实施哪些主要审计程序?(3)针对 A 会计师事务所对 XYZ 公司 2000 年度会计报表审计意见中的保留事项，B 会计师事务所对 XYZ 公司 2001 年度会计报表出具无保留意见的前提是什么 ?(4)l 注册会计师能否签署 XYZ 公司 2001 年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 深圳通明股份科技有限公司(以下简称通明公司)2005 年度财务报表由天驰会计师事务所的注册会计师王宏、刘丹实施审计，出具了无保留意见审计报告。2006年 8 月，双方续签了通明公司 2006 年度
22、财务报表的审计业务约定书。天驰会计师事务所继续指派王宏、刘丹担任该项业务的项目经理。 2006 年 11 月初，王宏、刘丹着手编制通明公司 2006 年度财务报表审计业务的总体审计计划。为初步确定财务报表层的重要性水平，王宏、刘丹将通明公司 2006 年 1 至 10 月份的月报分别与2005 年同月的情况进行了比较，发现通明公司 2006 年情况普遍好于上年。资产总额、净资产、营业收入、净利润等重要财务指标均比上年同期上升了至少 5%。考虑到距年末仅有两个月的时间，且年末属于销售旺季，王宏、刘丹决定将上年年末资产总额、净资产及上年度营业收入、净利润的 105%分别作为 2006 年末资产总额
23、、净资产及 2006 年度营业收入、净利润的估计值，并按行业惯例，以资产总额的 0.5%1%、净资产的 1%、营业收入的 0.5%1%以及净利润的 5%10% 作为初步评估重要性水平的计算比例。 2007 年 2 月 10 日，王宏、刘丹开始执行通明公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作。通明公司 2006 年度未审财务报表如下。要求： (1)假定现在是 2006 年 11 月初，回答下列问题： 王宏、刘丹估计的通明公司 2006 年度资产总额、净资产、主营业务收入、净利润分别是多少? 基于谨慎性原则，考虑与确定重要性水平相关的行业惯例和通明公司的具体情况，王宏、刘丹确定的重要性水平是多少
24、? 如果王宏、刘丹仅以净利润作为初步评估通明公司重要性水平的判断基础，你认为是否适当? 为全面反映通明公司的情况，王宏、刘丹初步确定通明公司 2006 年度财务报表层的重要性水平为 200 万元，你认为是否适当?请简单说明理由。 (2) 假定现在是 2007 年 1 月初，审计人员已获取了通明公司编制 2006 年度资产负债表、利润及利润分配表，为了确定即将开始的外勤审计工作的重点，王宏、刘丹决定对财务报表中的若干项目实施分型程序。请回答下列相关问题： 关于应收账款项目的分型程序： 从交易、业务活动的关系出发，选择与应收账款关系最为密切的一个项目进行比率分析，指出所能得出的结论，简要说明原因；
25、 计算 2005 年、2006 年末应收账款对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出，为确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。 关于存货项目的分型程序：计算通明公司 2005 年度、2006 年度的存货周转率，进行对比分析，得出分析结论，并指出引起存货变动的可能原因； 计算 2005 年、2006 年末存货余额对资产总额的比率并进行比较，指出所得结论并简要说明原因；进而指出：为了进一步确认这一结论，注册会计师可以选择何种类似比率进行验证，验证结果是否支持已有结论。 关于应付账款项目的分型程序： 计算 2005 年末、 2006
26、年末应付账款对负债总额的比值，进行结构比例分析，确定 2006 年末应付账款项目的余额有无异常变化；根据原材料实物流转的逻辑关系和方向，设计一个能衡量应付账款变动是否正常的比例，对结构比例分析所得的结论进行印证。 关于主营业务收入的分型程序： 根据资料，通过比较 2004、2006 年度毛利率，分析并确定通明公司 2006 年度的主营业务收入有无异常变动；通过计算并比较 2004、2006 年度的资产周转率，分析通明公司 2006 年度的主营业务收入有无异常变动。根据上述两个比率所得出的结论，确定注册会计师是否应将通明公司主营业务收入的真实性作为主要审计目标。关于主营业务成本的分型程序： 如果
27、基于资产周转率和毛利率的分析结果是可信的，则这些结果能为注册会计师分析通明公司的主营业务成本带来何种提示。这种提示的结论与(3)中分析应付账款时运用逻辑关系设计的比率的变化趋势是否一致。35 广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2001 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2005 年度财务报表审计业务系由广州 B 会计师事务所实施，王朋担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司 2005 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2006 年 10 月，通畅公司决定继续聘请 B 会计
28、师事务所执行其 2006 年度财务报表的审计业务。 B 会计师事务所指派注册会计师王明、黄静担任通畅公司 2006 年度财务报表审计的项目负责人。2006 年 11 月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，A 注册会计师被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。 项目组基于通畅公司 2005 年、2006 年业务基本稳定这一经营情况，决定在 2006 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2007 年 1月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下。 通畅公司近期经营情况：自 2004 年起，随着石油价格的持续上升
29、，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2006 年 1 月 8 日，公司召开全体股东大会，确立了三年上市的经营目标。2006 年度全行业毛利率比去年上升了1 个百分点。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。资料一：通畅公司于 2007 年 1 月 5 日编制完成了 2006 年12 月 31 日的资产负债表、2006 年度的利润表及现
30、金流量表，其中，2006 年 12 月31 日未审资产负债表及未审利润表如下。资料二：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 10 年，预计净残值为0，均采用直线法计提折旧。2006 年度会计资料显示，除 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产以及发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。 资料三：审计项目负责人王明、黄静在临近外勤审计工作结束时，对审计工程发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2006 年 10 月 9 日，通畅公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务
31、收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2007 年 1 月 16 日，E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元，冲减了 1 月份的销售收入。 (2)2006 年 12 月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理失误将应计入换入固定资产的 183.33 万元计入到营业外收入借方科目。 (3)2006 年 12 月，通畅公司与 P 公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的是应收 N 公司、产生于 2004年 6 月的 30 万元销售款，换入的
32、为 P 公司应收 M 公司、产生于 2005 年 2 月、已提坏账准备 2 万元的 20 万元销售款和公允价值分别为 6 万元与 4 万元、账面价值分别为 6 万元与 5 万元的固定资产 A 和 B。相关的税费由 P 公司支付。交易完成后，通畅公司作了如下会计处理： 借：应收账款M 公司 200000 元 坏账准备 30000010%-20000=10000 元 固定资产A 60000 元 固定资产B 50000 元 贷：应收账款公司 300000 元 营业外收入 20000 元 (4)2006 年初，通畅公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以30
33、 万元的价格将该仓库和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间) 已于 2006 年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。通畅公司管理层指示财务人员作了借记“累计折旧”28 万元、贷记 “业务成本” 28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。 (5)销售给 F 建
34、筑公司的涂料 23.4 万元(含税，增值税税率为17%)。双方签订的销售合同约定，P 公司收到涂料后，支付 30%的贷款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，通畅公司负责退换货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2006 年 8月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，通畅公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (6)2004 年 2 月 2 日，通畅公司从伊国的 U 公司赊购了少量特种化工原料，后来因伊国
35、陷于战争，通畅公司一直无法与 U 公司取得联系，致使款项无法支付。到 2006 年末为止，挂账时间已近 3 年。 资料四：在审计工程中，注册会计师还遇到以下事项： (1)2005 年末，承建通畅公司 A 车间的 J 建筑公司以不按合同及时支付第二期工程款为由向当地人民法院提起诉讼。至 2006 年 12 月底，旧的纠纷虽刚得以解决，新的纠纷接踵而来：按合同约定，第三期工程款应于 2006 年 12 月底付清，但截至外勤审计结束为止通畅公司仍未支付。J 公司以此为理由拒绝审计项目组成员进入工地实施现场观察工程物资和在建工程。 (2)检查长期借款合同时，注册会计师了解到通畅公司于2005 年 6
36、月 30 日向 V 银行取得了 100 万元的 3 年期借款，由于取得借款当时通畅公司财务状况不佳，双方签订的借款合同要求通畅公司随时保持不低于 150 万元的固定资产和不低于 160 万元的存货作为此项长期借款的抵押物。在借款到期之前，V 银行有权随时对通畅公司的固定资产和存货保持情况进行监督。如发现有违借款合同的情况，协议中的惩罚性措施立即自动生效。2007 年初， v 银行了解到通畅公司近期经营状况良好后，决定半年内不再对固定资产和存货的保持情况进行检查。通畅公司以此为由决定不在财务报表附注中对此借款合同进行披露。 (3)2007 年 1月 16 日，通畅公司的一辆原值 20 万元、预计
37、行驶 80 万公里、已实际行驶 70 万公里、按工作量法计提折旧的运输车辆因在所装运的化工原料自燃而失火报废。因不符合保险条款的规定，保险公司拒绝赔偿，通畅公司决定诉诸法律。 要求： (一)在对销售与收款循环相关业务实施具体审计程序之前，A 注册会计师决定先对相关的财务报表项目实施分析性程序。请针对资料一，代 A 注册会计师完成下列要求：(1)了实施分析性程序，请选择四个主要的财务报表项目； (2)基于所选择的项目，确定分析性程序将要计算的基本比率，列示计算结果； (3)根据计算结果，分析并指出通畅公司可能存在的问题，简要说明原因； (4)依据上述分析结论，确定注册会计师对通畅公司销售业务的主
38、要审计目标、应获取的主要审计证据和为此需要实施的主要实质性测试程序。 (二)按审计计划的要求，流动资产是通畅公司 2006 年度财务报表审计的重点审计领域。2007 年 2 月 16 日，王明、黄静已对货币资金和短期投资项目实施了审计，在此基础上，决定指派助理人员刘形对流动资产各项目中除应收票据和应收账款以外的其他项目进行实质性测试。在具体分派这项工作时，王明、黄静需要对刘形进行初步的逻辑性指导。假定你是注册会计师，请基于各项目年初余额与年末余额的具体情况，并基于逻辑关系，告知刘形各项目是否可能存在异常，如认为存在异常，请简要说明理由。 (三)针对资料二，利用未审财务报表列示的固定资产类各项目
39、之间的勾稽关系，回答下列问题： 判断固定资产原值项目的总体合理性，简要说明判断依据。 (四)针对资料三，指出注册会计师是否需要向通畅公司提出审计建议。需要提出审计调整建议的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对“所得税” 及“利润分配”的影响 )。 (五)除上述情况外，假定通畅公司不存在其他需要调整财务报表的事项。在审计工作结束前，请代注册会计师编制试算平衡表。 (六)针对资料四，回答下列问题： (1)单独考虑事项(1) ，如果注册会计师最终未能进入施工现场实施观察，指出应出具何种意见类型的审计报告。 (2)单独考虑事项(2)，如果通畅公司最终不对
40、合同情况进行披露，指出注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。 (3)单独考虑事项(3) ，如果注册会计师无法取得充分适当的审计证据，应出具何种意见类型审计报告。 (4)假定项目组 2007 年 1 月 20 日实施了所有的审计程序，通畅公司于 2007 年 1 月 20 日接受了注册会计师提出的全部调整和披露建议，并于 1月 21 日签署了财务报表，注册会计师按审计业务约定书约定的提交审计报告日期(1 月 22 日) 编写审计报告时因资料五中事项(1) 和事项(3)引起的纠纷仍未解决，请代王明、黄静确定应发表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 40 答案与解析
41、1 【正确答案】 D2 【正确答案】 D3 【正确答案】 A4 【正确答案】 B5 【正确答案】 B6 【正确答案】 B【试题解析】 抽样间隔=总体规模样本容量=总体规模(总体规模抽样比例)=1抽样比例=15%=20。7 【正确答案】 C【试题解析】 如果以往形成的借款在合同中有特殊规定等，注册会计师仍应进行审查。8 【正确答案】 D【试题解析】 向乙银行的借款为流动资金借款，不存在资本化的问题。9 【正确答案】 A,B,C,D10 【正确答案】 B,D【试题解析】 因可容忍误差、审计证据的数量均与审计风险成反向变动关系，估A 与 c 将导致审计风险的降低而不导致审计风险的增加。B 中的控制风
42、险及 D 中的固有风险均与审计风险之间成同向变动关系。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 审计风险是针对整个会计报表而言的，固有风险、控制风险、检查风险是针对账户余额、交易而言的。12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A 不适宜抽样：短期借款的笔数仅 6 笔，大部分金额均达到了重要性水平的 50%以上，适宜选取全部项目进行审计；B 不适宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会计师应将该项目视为特别风险较高的项目。C 不适宜抽样，原因是笔数较少，采用细节测试即可；D：没有迹象显示不能采用审计抽样方法。13 【正确答案】 B,D【试题解析】 A、C 所关心的是执行制度的过程或态
43、度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B 、D 的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。14 【正确答案】 A,D【试题解析】 信赖过度风险(A)和误受风险(D) 影响审计的效果，信赖不足风险 (B)和误据风险(C) 影响审计的效率。15 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 开具账单时，账单上的商品数量应根据发货凭证而非销售单。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 外币折算与折扣、折让之间没有直接联系。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 确定预期总体误差是抽样的一个
44、必要步骤，应选 A。在抽样理论中，若总体内部各单位特征值差异较大，应进行分层(应选 B)，并在不同的层中使用不同的抽样比率(应选 D)，当总体内部各单位的特征值相差不大时，分层就不必要了(应选 C)。18 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 A：资产负债表日已收到发票，而审计时尚未处理，则表明相应的应付账款尚未入账；B：函证应付账款的主要目的是查找漏记或被低估的应付账款；C：通过支票存根可以追查付款是否属于支付上年的购货； D：商品已在资产负债表日入库，而尚未收到购货发票则表明上年不可能入账。19 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 当年未入账的业务必然不在当年的账户记录中。程序 B
45、是无效的。20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 向债务人寄送询证函仅有助于核实有关应收账款的情况，而无助于核实应付账款的情况。若将 D 中债务人改为债权人，则可选 D。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。21 【正确答案】 B22 【正确答案】 B【试题解析】 与期初余额、期后事项相关的事项均属于注册会计师应当关注的，但它们均不属于报告期内的有关事项。23 【正确答案】
46、 B【试题解析】 这种变化应该是检查风险而不是审计风险。24 【正确答案】 B【试题解析】 依据独立审计具体准则第 7 号审计报告(修订)的内容，是指被审计单位会计报表编制是否遵循了“国家颁布的企业会计准则和相关会计制度”。25 【正确答案】 B26 【正确答案】 B【试题解析】 此时违返了完整性目标。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B29 【正确答案】 A30 【正确答案】 A二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)可能被审单位内部控制的确存在，并得以执行，但可能流于形式。因为测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行是两个既有
47、联系又有区别的概念。(2)区别，测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。联系：为评价控制设计和确定控制是否得到执行而实施的某些风险评估程序并非专为控制测试而设计，但可能提供有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测试控制运行有效性，以提高审计效率。(3)在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的。2)控制是否得到一贯执行。3)控制由谁执行。4)控制以何种方式运行。如果被审计单位在所审计期间内的不同时期使用了不同的控制，注册会计
48、师应当考虑不同时期控制运行的有效性。32 【正确答案】 (1)普通过失是指没有保持职业上应有的合理谨慎，没有完全遵循专业准则的要求。重大过失是指连起码的谨慎都不保持，根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。由于 A 注册会计师对 P 公司的内控制度没有做出正确的判断，这种因工作中疏忽未能将重大错报事项查出来应届于重大过失。但如果由于公司内部的负责订货与审核销售的双方串联作弊，致使 A 注册会计师无法发现这一交易的舞弊行为，则属于普通过失。(2)A 注册会计师及其所在的会计师事务所应承担行政责任和民事责任。对注册会计师来说，可能受到警告、暂停执业、吊销注册会计师证书的处罚：对其所
49、在的事务所来说，可能受到警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销和赔偿受害人损失等处罚。33 【正确答案】 (1)B 会计师事务所通常应向 A 会计师事务所调阅审计档案的方式了解期初余额的情况。注册会计师应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性。第二，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分。(2)B 会计师事务所对期初余额通常实施的主要审计程序包括：第一，分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用；第二，分析上期期末余额是否正确结转至本期；第三，向 A 会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，应考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断前任获取审计证据的充分、适当性；第四，了解前任注册会计师是否对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，并查清原因，特别关注其中与本期会计报表有关的部分；第五，如实施上述审计程序仍不能获取充分、适当的审计证据，应通过询问被审计单位管理当局，审阅上期会计记录及相关资料，通过对本期会计报表实施的审计程序进
