1、注册会计师（审计）模拟试卷 41 及答案与解析1 C 会计师事务所 2007 年 3 月份即将或正在实施对 R 公司、C 公司和 B 公司 2006年度会计报表审计业务。事务所业务部门的负责人为了加强审计质量控制，决定评价审计小组编制的审计计划并抽查相关的审计工作底稿，并监盘程序的实施作为主要核查内容。请就下列情况作出适当的专业判断。1 R 公司从事木材加工、贸易业务。负责对 R 公司存货进行监盘的 A 注册会计师在具体审计计划中列示了以下具体监盘程序。其中业务部门负责人不能认可的是( )。（A）因作为主要原材料的原木露天堆放而被冰雪覆盖，将原定监盘日期由 2 月 6日推迟到冰雪完全融化的 3
2、 月 20 日（B）因为 R 公司对入库的产成品采用连续编号的入库凭证，应确认截止日期前的最后编号及未使用编号（C） R 公司对出场的原材料采用严格的门卫登记制度但登记卡没有连续编号，应列出截止日期前的最后几笔装运记录（D）R 公司的原木入库及出库均采用小火车运输方式，应详细汜录盘点时进、出料场的火车班次2 G 公司是我国长江三角洲地区一家大型水产养殖企业，其主要存货为某大型湖泊中养殖的黄花鱼、鲤鱼、红鳟鱼、白莲鱼和三文鱼。注册会计师需要对这部分存货进行监盘。监盘中不仅要确认水产品的数量，而且要确认各种水产品所占的比例。针对 G 公司存货的实际情况，审计项目经理决定实施替代监盘程序。在以下各种
3、程序中，可以作为替代监盘程序的是( )。（A）由统计专家提出的替代程序：随机选择捕捞点进行捕捞，记录所捕捞的各种水产品数量并作特殊标记后放回湖泊，第二天再次捕捞。根据再次捕捞后所捕获的带标记的各种鱼种个数推算各鱼种的数量（B）由 G 公司水产专家提出的替代程序：检查 G 公司当初投放鱼苗数量的相关资料，根据养殖时间长短和养殖水面的面积估算各鱼种的数量（C）由水文专家提出的替代程序：选择适当枯水期，在枯水期的某个时间采用大排量抽水机抽出湖泊中大部分水，再进行观察（D）由捕捞及销售专家提出的替代程序：开动所有的捕捞船只、设备，估计通过大约一个月时间的连续捕捞基本上可以将水产品捕捞完毕。在捕捞过程中
4、，由 G公司人员在岸边进行过磅秤量后销售，同时由审计小组成员在磅秤现场进行监盘3 B 公司是一家连锁经营的大型零售企业，在全国各地设有 1 200 家零售商场。C会计师事务所接受委托对其 2006 年度会计报表进行审计。2006 年 10 月 5 日，在制定存货监盘计划时，项目负责人张荣决定在 1 200 家零售商场中抽取 20 家进行存货监盘，并需要逐一与每家零售商场的负责人进行沟通，以分别确定年底监盘的具体时间和方式。以下说法中，你认可的是( )。（A）与零售商场负责人沟通以确定年底监盘的具体时间和方式不妥，这将使 B 公司提前得知将要监盘的时间和范围（B）要求各零售商场选择日期停止营业，
5、进行盘点，并提前通知注册会计师前往各商场进行现场观察与抽查（C）要求各零售商场选择日期，在下班后由各零售小组或柜台销售人员自行盘点并填写盘点清单，然后由审计小组成员将抽查到的清单与实物进行核对（D）将所有的商品进行分类，每个工作日盘点一类，被盘点的一类商品停止销售，未被盘点的商品照常销售4 A 注册会计师在 L 公司 2006 年度会计报表审计中负责在建工程、固定资产的审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。4 在对 L 公司在建工程进行审计时。A 注册会计师注意到下列有关借款费用停止资本化的时点确定问题，其中处理正确的是( )。（A）甲工程交付使用时停止资本
6、化（B）乙工程办理竣工决算手续时停止资本化（C）丙工程达到预定可使用状态时停止资本化（D）丁工程建造过程中发生正常中断时停止资本化5 在对固定资产入账价值进行审计时，A 注册会计师发现 I 公司存在以下处理情况，其中不正确的是( ) 。（A）购置的不需要经过建造过程即可使用的甲固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为人账价值（B）盘盈的甲固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（C）投资者投入的丙固定资产，按投资方原账面价值作为入账价值（D）接受捐赠的丁固定资产，以有关凭据上的金额加上相关税费作为
7、入账价值6 注册会计师小王在复核助理人员对本期折旧费用的计提时，其不正确的判断是( )。（A）因更新改造而停止使用的固定资产应已停止计提的折旧，因大修理而停止使用的固定资产照提折旧（B）对按规定予以资本化的固定资产装修费用应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧，并在下次装修时将该项固定资产装修余额一次全部计入了当期营业外支出（C）对融资租人固定资产发生的、按规定可予以资本化的固定资产装修费用，应在两次装修期间与固定资产尚可使用年限二者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧（D）对采用经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出，应在剩余租赁期与租赁
8、资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧7 ABC 会计师事务所接受委托对 T 公司 2006 年年报进行审计，审计助理人员对资产类会计报表项目进行截止测试，注册会计师 A 对其审计进行指导、监督和复核，请代为进行判断。7 银行存款截止测试的关键是( )。（A）审查当年各月的银行存款余额调节表（B）确定被审计年度企业开出的最后一张支票号码（C）审查当年各月的银行存款对账单（D）确定被审计单位当年记录的最后一笔银行存款业务8 审计助理人员对库存现金收支进行截止测试，你认为不恰当的陈述是( )。（A）注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期（B）注册会计师通常可以对结账日前后
9、一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项（C）被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以结账日实有数额为准（D）对库存现金进行截止测试是为了证实资产负债表中所列库存现金是否存在9 审计助理人员对存货进行截止测试，下列情形陈述不正确的为( )。（A）12 月 31 日购入的甲材料，12 月 31 日已经入库，已经纳入 12 月 31 日的实物盘点，但购货发票 2007 年 1 月 3 日收到，审计助理人员发现 T 公司 12 月 31 日已作暂仙材料入库，因此，审计助理人员认为存货截止正确（B） 12 月 31 日购人的甲材料，12 月 31 日已经入库，而购货发票于 2007
10、 年 1 月3 日才收到，甲材料未纳入盘点也未记入 2006 年 12 月 31 日存货。审计助理人员认为 T 公司存货截止正确（C） 12 月 31 日收到厂乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批乙材料对应的货物于 2007 年 1 月 3 日到库，未包括在 12 月 31 日的盘点范围内，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润（D）12 月 31 日收到了乙材料购货发票，并已记人 12 月 31 日的存货账内，该批材料对应的货物于 2007 年 1 月 3 日到库，但在盘点时已视为该批材料到库纳入盘点，T 公司有可能虚增 2006 年度的利润10 A 省财政厅和注册
11、会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。10 在对 Y 所的工作底稿进行检查时，有关 Y 所的行为或处理正确的是( )。（A）L 注册会计师负责对 AB 公司股本的审计，审计结束后， Y 所将 L 编制的股本明细表作为永久性档案存档（B）由于 AB 公司涉及债务纠纷，为避免客户不必要的损失，X 所将应收账款函证的回函提供给 AB 公司作为法律诉讼的证据（C） Z 所的注册会计师要求查阅 Y 所审杏 AB 公司的工作底稿， Y 所以“保守商业秘密”和“所有权”的理由拒绝提供其工作底稿。Z 所是 A 省注册会计师协会委派
12、进行同业复核的注册会计师（D）Y 所由于规模较小，未设部门经理，其工作底稿的二级复核和三级复核都由其主任会计师(所长) 老 A 完成11 在对遵守职业道德情况进行检查时，发现下列问题，其中符合注册会计师职业道德相关规定的是( ) 。（A）注册会计师王豪辞去了在东方会计师事务所的工作，现任西方会计师事务所项目经理，双方事务所均同意其调动，手续正在办理之中（B）东方会计师事务所为新聘请的注册会计师 M 制作名片，名片上显示他为“中国注册会计师” 、“ 事务所部门经理 ”、“大学教授”、“A 省先进个人”等（C）事务所在 B 大学的招聘会上制作海报，海报中不仅提供了联系地址、电话，还介绍了事务所从事
13、的主要业务（D）注册会计师李金明代表北方会计师事务所与 N 公司(筹)商谈委托验资业务，其兄陪同前往，并介绍其兄为省工商局注册登记处处长12 2007 年初，新的审计准则开始实施。甲会计师事务所正在组织全体执业人员对鉴证业务基本准则中某些内容进行讨论。以下是讨论中提出的几个具体问题。假定你是甲会计师或事务所的注册会计师，请回答相关的问题。12 注册会计师通常认为从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠。除此之外，还常常按照下列( )原则考虑证据的可靠性。（A）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠（B）内部控制有效时内部生产的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠（C）从
14、原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠（D）以文件记录形式存在的证据比口头形式的证据更可靠13 在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当实施下列( )审计程序，以获取充分、适当的证据。（A）了解内部控制（B）评估可能存在的重大错报风险（C）测试控制运行的有效性（D）对评估的风险做出应对14 注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列( ) 因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。（A）注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的故意局限性（B）注册会计师所能获取的大多数证据是
15、说服性而非结论性的（C）注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断（D）在某些情况下，鉴证对象具有特殊性15 注册会计师陈浩是 S 公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，按照审计小组的工作分组，专门负责该审计项目中与收入、成本相关的业务。请代为做出正确的专业判断。15 下列项目属于在其他业务成本中核算的内容的有( )。（A）随同产品出售单独计价的包装物的成本（B）出租无形资产支付的服务费（C）销售材料结转的材料成本（D）出售无形资产结转的无形资产的摊余价值16 关于收入，下列说法中正确的有( )。（A）工业企业转让无形资产使用权产生的经济利益的总流入属于收入（B）收入，使
16、之企业在日常活动中形成的为导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入（C）工业企业处置固定资产产生经济利益地总流入属于收入（D）咨询公司提供咨询产生的经济利益的总流入构成收入17 关于销售商品收入的确认，下列说法中正确的有( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认销售商品收入的重要条件（B）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式（C）采用托收承付方式销售商品的，应在办妥托收手续时确认收入（D）交付实物后，受聘所有权上的主要风险和报酬一定随之转移，应确认收入18 注册会计师汪洋正在对戊公司存货与仓储循环
17、的内部控制进行交接、测试与评价。请针对下列相关问题，代为做出正确的判断决策。18 存货的采购是一项十分繁重的外勤工作。按照不相容职务分离的基本要求，戊公司担任存货保管职务的人员不得兼任( )职务。（A）存货的清查（B）存货的验收（C）存货的采购（D）存货处置的申请19 注册会计师汪洋了解戊公司对其存货验收人员制定的以下工作要求。汪洋能认可的是( )。（A）对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明（B）对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续（C）发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告（D）对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原
18、因，视存货的不同取得方式做出相应处理20 戊公司对存货的以下内部控制规定中，应当由存货管理部门承担的是( )。（A）对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账（B）对代管、代销、暂存受托加工的存货应单独记录，避免与本单位存货混淆（C）设立实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货，定期与会计部门核对（D）记载生产过程中废弃的存货21 甲会计师事务所准备于近期开展执行商定程序业务，相关的业务部门负责人正在考虑与执行商定程序相关的要求。请代为做出正确的结论。21 在下列关于对财务信息执行商定程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师执行的商定程序是由中国注册会计师审阅准则第 2101 号一财
19、务报表审阅统一规定的（B）执行商定程序的对象是财务信息（C）注册会计师应当就执行的程序及其结果出具报告（D）注册会计师应在其出具的商定程序业务报告中发表鉴证意见22 由于商定程序业务不以提供保证为目的，不属于鉴证业务，因此对注册会计师独立性的要求与鉴证业务有所不同。下列关于注册会计师执行商定程序业务的独立性的说法中，正确的是( )。（A）如果注册会计师不具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明（B）如果要求注册会计师具有独立性，应当在商定程序业务报告中说明（C）通常不对商定程序业务提出独立性要求（D）注册会计会计师可以具有独立性，也可以不具有独立性，但必须在业务约定书中明确约定23 注册会计师
20、执行的商定程序业务与执行鉴证业务存在很多方面的不同，其中包括( )。（A）执行商定程序通常不对独立性提出要求，执行鉴证业务必须具有独立性（B）执行商定程序通常不提供任何程度的保证，执行鉴证业务至少提供有限保证（C）执行商定程序通常以消极方式报告，执行鉴证业务通常以积极方式报告（D）执行商定程序通常不实施函证、监盘等程序，执行鉴证业务时一般应执行这些程序一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试
21、题卷上无效。24 如果注册会计师出具的审计报告是真实的，则表明被审计单位的会计报表也是真实的。( )（A）正确（B）错误25 助理人员审计了 R 公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在 R 公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。( )（A）正确（B）错误26 将审计总目标规定为对会计报表表示意见，是因为被审计单位的主要业务成果是会计报表，发表意见的对象是会计报表及附注或附表，而会计报表的使用者则希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性” 作出鉴证，以帮助他们作出有关判断或决策。( )（A）正确（B）错误
22、27 注册会计师执行对被审计单位内部控制制度取得了解的程序，可以摸清被审计单位内部控制制度是怎样设计和是否得到执行，以及设计是否合理、运行是否有效。( )（A）正确（B）错误28 如果被审计单位在账簿中登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性的认定。( )（A）正确（B）错误29 注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。( )（A）正确（B）错误30 在银行存款函证的审计程序当中，如果注册会计师已经直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，则考虑到成本效益的原则，可以省略函证的审计程序。( )（A）正确（B）错误31
23、 会计师事务所的项目经理应对审计工作底稿进行一般复核。( )（A）正确（B）错误32 审计业务约定书具有经济合约的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与委托人之间法律上生效的契约。( )（A）正确（B）错误33 对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 乙注册会计师在对 P 公司 1999 年度会汁报表进行审计时，对 P 公司的银行存款实施的部分审计程序为：取得 1999 年 12 月 31 日银行存款余额调节表； 向开户银行寄发银
24、行询证函，并直接收取寄回的询证函回函；取得开户银行 2000年 1 月 31 日的银行对账单。请问：(1)乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?(2)乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?(3)乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?(4)乙注册会计师索取开户银行 2000 年 1 月 31 日的银行对账单，能证实 1999 年12 月 31 日银行存款余额调节表的哪些内容?35 注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察到可能存在以下错误：(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品记人了存货中
25、。(3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。要求：指出注册会计师应实施的实质性测试程序以及各审计程序实现的主要审计目标。36 为什么即使经控制测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。37 X 公司是一家生产和销售高端清洁用品的上市公司，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 X 公司 2004 年度财务报表由北京甲会计师事务所指派的A 和 B 注册会计师审计，并出具
26、了无保留意见审计报告。 2005 年 5 月，甲会计师事务所与 X 公司签订了该公司 2005 年度财务报表的审计业务约定书，并于当月成立了以 A 和 B 注册会计师为项目负责人的审计小组。 资料一： X 公司提供的2005 年度财务报表显示，其 2005 年度税前利润为 8475623 元。A 和 B 注册会计师按税前利润的 5%确定了 X 公司财务报表层次的重要性水平为 423781 元。 X 公司所属行业近 3 年来经营情况稳定，行业销售收入年增长率为 15%。X 公司 2004 年度销售收入增长率与行业平均增长率持平。X 公司董事会制定的 2005 年度预算目标要求销售收入比上年增长
27、20%。 资料二： X 公司 2005 年 12 月 31 日应收账款余额为 39560810 元。相关明细资料显示共有 226 个债务人，其中余额在 100 万元以上的债务人 9 个，均为省级经销商，占应收账款总额的 38%，其余客户的余额均小于 30 万元。此外余额为 10 万元以上且账龄超过一年的应收账款客户有 15 家。X 公司在 2005 年以放宽授信额度来增加销售收入。 2005 年 12 月 31 日坏账准备余额为 1879830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中按账龄分析法计提坏账准备的比例为：账龄六个月以上一年以下的为 10%；一年以上两年以下
28、的为 50%；两年以上的为 100%。相关资料如下。资料三： 经了解，X 公司在包括销售收入、应收账款余额和坏账准备在内的各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本年度审计中测试了信息系统一般控制，并认为信息系统的一般控制是有效的。 以前年度审计时，A 和 B 注册会计师通过控制测试认为该公司的内部控制执行有效。公司本年度环境、经营状况，内部控制等与往年相当。 资料四： X 公司与销售业务相关的内部控制如下： (1)业绩评价控制：销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致。销售主管每月审核按客户分列的销售收入(包括与上月销
29、售额和本月预算额的比较)和应收账款(包括当月货款回收金额和月末余额)汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。 (2)人工控制：X 公司每天发生数笔销售业务。对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单(所有货物由物流公司运送)以及发票(计算机发票由 销售部开具)上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误” 章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。 (3)自动化应用控制：订单分为“待批准” 、“已批准”和 “已执行”状态。订单一经批准
30、就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设置为“已执行” 状态，每月末系统会自动配比当月的“ 已执行 ”订单、送货单和当月入账的销售收入 (均有订单号索引)，对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告 ”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。 (4)针对特别风险的控制 为应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，X 公司采取了与账款逾期一年以上的客户签订还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额做出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货，并进而采取诉讼等法律手段。 资料五： 由于销售业务及应收账款笔数较多，A 和 B 注册会计师决定对该项目实施下列实质性
31、分析程序，并对应收账款和坏账准备实施细节测试。 对应收账款实施函证程序时。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师仅需从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本，将符合下列条件之一的选为样本： (1)应收账款余额 100 万元以上； (2)年购买 500 万元以上客户； (3)应收账款余额 10 万元以上且账龄超过一年的。 有 35 家客户符合上述条件，总金额为 18593581 元，覆盖率为 47%。函证结果如下： (1)26 家回函确认无误； (2)3 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月
32、初银行对账单确认无误； (3)6 家没有回函。 前两项 29 家回函总金额为 13272566 元，函证的实际覆盖率为 34%。 资料六： A 和 B 注册会计师通过重新发函，获知 X 公司有一笔 339465 元账龄超过两年的应收账款，该客户签订还款协议承诺 2005 年 12 月 31 日之前支付 100000 元，到审计现场工作时(2006 年 3 月) 仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔 133287 元账龄未满 6 个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计 47
33、2752 元，被审计单位均未计提坏账准备。 要求： (一)在对 X 公司 2005 年度财务报表展开外勤审计工作前 A 和 B 注册会计师决定对 X 公司的应收账款及相关项目实施实质性分析，以进一步印证 X 公司的销售收入与应收账款等项目是否存在重大错报风险和特别风险。针对资料一及二，设计适当的比率，实施分析性程序，并根据分析结果(保留小数点后 1 位)指出 A 和 B 注册会计师应当分别将 X 公司的销售收入及应收账款项目的哪两个认定作为重点审计的认定，并指出 X 公司哪个项目的何种认定很可能存在特别风险。 (二)针对资料三，回答下列问题： (1)在针对 X 公司的销售收入、应收账款余额和坏
34、账准备拟定进一步审计程序时，A 和 B 注册会计师宜采取何种总体方案? (2)采取(1)种所选择的总体应对方案时，拟实施的进一步审计程序包括哪些种类? (3)一般情况下，注册会计师应当在何种条件下可以采取(1)种所选取的总体方案? (三)针对资料四，回答下列问题： (1)中所述的内部控制与财务报表中哪些项目的何种认定相关? (2)如果注册会计师决定选取 2005 年 10、11、12 月三个月份和 2006 年 1、2、3 三个月份对销售业务的内部控制进行测试，你认为是否恰当?请简要说明理由。 (3)针对资料四(1)中所述的内部控制，指出 A 和 B 注册会计师应当实施的控制测试程序。 (四)
35、针对资料四(2)，回答下列问题： (1)所述的内部控制与 X 公司财务报表的哪些项目的何种认定相关? (2)A 和 B 注册会计师决定采用统计抽样方法选取样本进行测试。为此确定的信赖过度风险为 5%，可容忍偏差率为 5%，并且预期至多发现 1 例偏差(相应的风险系数为 3.0)，请代为确定应当抽取的样本量(写出相应的计算公式)。如果注册会计师决定在每月抽取相等笔数的业务组成样本，你认为是否适当? (3)何为双重目的的测试?这种测试的主要目的何在? 注册会计师对本控制实施双重目的测试的条件是否具备? (4)简述注册会计师进行双重目的测试的程序。 (五)针对资料四(3)，回答下列问题： (1)所述
36、的内部控制与 X 公司财务报表中哪个项目的何种认定相关 ? (2)假定注册会计师基于上年度审计中已经测试了该控制，并证明该控制的运行是有效的，本年度了解到该控制没有发生变化，决定不对该内部控制进行测试；本年度已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制，并决定依赖资料四(3)中所述的内部控制，你认为是否适当?简要说明原因。 (六)假定资料四(4)中所述的措施是适当的，针对该项内部控制，回答下列问题，并简要说明原因。 (1)假定以前年度对所述内部控制进行的控制测试表明该内部控制是有效的，并能合理确信这种有效性能延伸到本期，是否可以直接利用以前的控制测试结论? (2)假定注册
37、会计师不拟信赖所述的内部控制，是否需要对所述内部控制的合理性进行评价? (3)假定注册会计师不拟信赖所述的内部控制而直接对年末坏账准备余额实施细节测试，你认为是否适当。 (七)根据资料五，回答下列问题： (1)根据专业判断，A 和 B 注册会计师决定对应收账款实施函证程序前，应先对该项目实施实质性分析程序。请列出具体的实质性分析程序。 (2)假定控制测试表明资料四所述的各项内部控制均得以有效执行，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函证样本是否适当? (3) 对于存在付款时间性差异的 3 家回函，A 和 B 注册会计师应实施何种进一步实质性程序? (4) 对没有回函的应收账款，注册
38、会计师应当进一步实施何种实质性程序? (八) 根据资料五，注册会计师对应收账款余额实施函证及替代程序的总体覆盖率为 47%。对于没有函证的 53%，假定实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师应评估重大错报风险及检查风险处于何种水平?进而应采取何种方法(选取全部项目，选取特定项目，或采用抽样审计方法)实施进一步程序? (九) 根据资料五，假定未函证的 53%的部分共包括 1692 笔销售业务，相应的账面总金额为 20967229.3 元。A 和 B 注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用 PPS 抽样方法对未函证的应收账款实施检查程序。为此确定的可容忍错报为 1500000
39、元；可接受误受风险为 5%；相应的置信系数为 1.64；可接受误拒风险为 5%，相应的置信系数为 1.96；估计的乙材料总体错报(点估计值)为4340 元；根据以往经验确定的总体标准差为 2.5 元。在对抽出的样本进行检查后，没有发现错报。 (1)请代 A 和 B 注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。 (2)假定 Y 公司高估和低估的平均百分比均为 100%，利用下表，按照上述步骤代 A 和 B 注册会计师实施具体操作。(3)假定高估的平均百分比为 20%，低估的平均百分比均为 200%，请代 A 和 B 注册会计师决定是否接受总体。 (十) 针对资料六，注册会计师应当如何采取进一步审计措施
40、?如果需要建议 X 公司进行审计调整的，请直接列示相应的审计调整分录。38 盛夏会计师事务所与 X 股份有限公司(上市公司，以下简称 X 公司)在 2006 年 6月 6 日签署了关于 X 公司 2006 年度财务报表的审计业务约定书。 S 作为盛夏会计师事务所委派的项目负责人，要求助理人员 L 等于 2007 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2007 年 3 月 5
41、日以前结束 X 公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X 公司董事会提交审计报告。 2007 年 2 月 8 日，S 要求助理人员 L 对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。L 在归集整理后，及时向 S 作了汇报，相关情况如下。 资料一：于 2007 年 1 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，除下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)债务人 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由 X 公司的财务人员 R 转交。因 R 不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户
42、 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与 X 公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B 公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司订购商品，但确实于 2006 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2007 年 1 月 10 日，C 公司采购部门相关人员已将此情况告知 X 公司销售部门负责人 W，W 请求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的
43、 C 公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将至，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发。 (4)D 公司回函表明，其确实向 X 公司订购了 80 万元的商品，双方约定的交货地点为 D 公司原材料仓库。但自复函日为止，D 公司尚未收到商品。回函还要求本所代向 X 公司转达“尽快发出商品 ”的要求，并表明再收到商品后将在一周内付清货款。经询问X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托 H 运输公司发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日为止没有收到回函。 L 按 X 公司明细账记载的 E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显
44、示，X 公司于上年末向 E 公司支付了一笔金额为 200 万元的款项，用于向 E 公司订购生产所需的原材料。 (6)发给 F 公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L 将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的信件的地址被误写为运城市。 资料二：S 注册会计师于 2007 年 1 月 20 日获悉，因 x 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。审计人员按计划于 2007 年 2 月 25 日进驻 X 公司后，详细检查了 X 公司 2006 年11、12 月份及 2007 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录
45、并由之追查到原始凭证。资料显示， X 公司应付 20 个债权人总计 300 万元的材料款。 控制测试表明，X 公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦察，X 公司以已进入司法程序为由，拒绝向 S 提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，L 等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了 X公司部分账户的情况。资料四：2007 年 2 月 25 日，审计小组按审计计划的规定开始对 X 公司 2006 年度财务
46、报表实施外勤审计工作。(1)2 月 26 日，盛夏会计师事务所直接收到了 A 公司的再次复函，但由于 A 公司已于 2007 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10 万元款项，其应付X 公司的金额比第一次回函减少了 10 万元。X 公司出示了相关的收款凭证。(2)2月 26 日，事务所收到 B 公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在 X 公司执行外勤审计业务的 S 注册会计师。5 从 X 公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序；(3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发至 C 公司的商品最终未能在 2007 年 2 月底前转发至 G 公司，X 公司扣发
47、了填写发货单人员一年的奖金；(4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2006 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损。X 公司为此出示了承运商 H 公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明，H 公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与X 公司签订的运输合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值；(5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今
48、没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。要求：(一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制?针对资料一中的各种情况，假定现在是 2007 年 2 月 8 日，指出 L 应针对每种情况实施实施何种进一步程序 ?需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 (二)针对资料二，请回答下列问题：S 注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑 X 公司存在何种异常情况?(1) 何种情况下，审计人员应对
49、X 公司的应付账款实施函证程序? 根据资料， S 注册会计师应当评估 X 公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低)，并简要说明理由。(1)函证应付账款时，S 应如何选择函证的对象? 采用何种方式 ?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些 ?一般应实施何种替代程序?(3)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现 X 公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况?这种方式最有助于审计人员发现 X 公司以什么方式低估的应付账款?(4) 根据 X 公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S 可以依赖 X 公司的何种内部控制确定函证对象? (三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证” 一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须” ，认为必要时才函证的，填写 “可以”，认为不适用函证程序的，填写“无须” 。(四)针对资料四，指出 S应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。注册会计师（审计）模拟试卷 41 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。2 【正确答案】 A【试题解析】 程序 A 简单、成本
