1、注册会计师（审计）模拟试卷 42 及答案与解析1 A 会计师事务所对一小型的 W 公司 2006 财务报表进行年度审计，涉及到对重大错报风险的评估及进一步审计程序。请代注册会计师作出正确的判断。1 下列关于三种审计程序的说法中不正确的是( )。（A）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果（B）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据（C）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审训意见的基础（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会
2、计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据2 如果 w 公司会计记录不完整、内部控制不存在或管理层缺乏诚信，可能导致无法获取允分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑( )。（A）主要采取实质性程序（B）拒绝接受委托或解除业务约定（C）根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告（D）在审计业务约定书中载明注册会计师和业土各自的责任3 下列选项中不正确的是( )。（A）内部控制只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证（B）在了解被审计单位的内部控制时，只需关注控制的设计（C）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关
3、（D）在某些情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据4 C 注册会计师是 K 公司 2006 年度财务报表审计的项日负责人，在对相关账户抽样时，有一些相关审汁抽样及抽样风险的相关问题，清代为作出专业判断。4 C 注册会计师希望从 2 000 张编号为 0001 至 2000 的支票中抽取 100 张进行审计，随机确定的抽样起点为 0018，采用系统抽样法下，抽取到的第四个样本号为( )。（A）1015（B） 2018（C） 58（D）785 C 注册会计师欲从 9 张销售发票组成的总体中选择 4 张进行测试，已知 9 张发票总额为 5 000 元，总体项目单位的累计金额表如下：
4、C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是 1 250 元(5 0004=1 250)，确定选样起点是 500，则选出的 4 张销售发票是( )。 （A）1， 3， 6， 7（B） 2， 5， 7， 8（C） 2， 4， 6， 9（D）1， 3， 4， 86 在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的是( )。（A）可接受的抽样风险越低，需选取的样本量越小（B）总体项目的变异性越低，需要的样本规模越大（C）可容忍误差越小，需选取的样本量越大（D）预期总体误差越小，需选取的样本量越大7 A 注册会计师拟对 M 公司筹资与投资循环进行测
5、试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。7 A 注册会计师拟对 M 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于实质性程序的是( ) 。（A）索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规8 A 注册会计师在对 M 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )
6、。（A）对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法进行核算（B）对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资（C）对本年度共同控制或施加重大影响的公司，建议改用权益法核算（D）对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备9 M 公司对下列长期股权投资的核算错误的是( )。（A）M 公司对被投资单位实施控制的长期股权投资即对子公司的长期股权投资（B） M 公司持有某公司 70%的股份，M 公司对该项投资采用成本法核算（C） M 公司持有某公司 35%的股份，对该公司有重大影响，该公司采用权益法进
7、行核算（D）M 公司持有某公司 60%的股份，2006 年 1 月 1 日将其中 40%的股份予以转让，M 公司董事会决定，对该项投资 2006 年度改按成本法核算10 A 注册会计师是 N 公司 2006 年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为作出正确的专业判断。10 为了审查企业收到的现金已经全部登记入账，执行的实质性程序是( )。（A）盘点库存现金（B）抽查顾客对账单并与账面金额核对（C）检查调节表中未达账项的真实性（D）检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目11 下列不符合现金管理暂行条例的是( )。
8、（A）单位应当加强现金库存的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行（B）单位现金收入应当及时存人银行，如果存在紧急使用资金的情况可以从收入的现金中直接支付（C）单位应当定期检查，清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理（D）单位应当定期和不定期地进行库存现金盘点12 2007 年 3 月 5 日对 N 公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为 1 000 元。N 公司 3 月 4 日账面库存现金余额为 2 000 元，3 月 5 日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为 3 000 元、支出金额为 4 000 元，2007 年 1 月 1 日至 3 月4 日现金收入总额为 16
9、5 200 元、现金支出总额为 165 500 元，则推断 2006 年 12月 31 日库存现金余额应为( )元。（A）1 300（B） 2 300（C） 700（D）2 70013 C 会计师事务所正在对助理人员培训审计准则，下面是在讨论中产生的问题，请根据相关的规定进行解答。13 下面有关鉴证业务的叙述正确的是( )。（A）注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者依靠财务报表作出正确决策的可靠程度（B）注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式（C）注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信
10、息的信任程度（D）在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度14 根据会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所应当多长时间内向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函( )。（A）每次审计业务完成后（B）在审计开始前（C）每年至少一次（D）每季度至少一次15 下列各项业务活动中，属于其他鉴证业务的是( )。（A）历史财务信息审阅（B）预测性财务信息审核（C）代编财务信息（D）对财务信息执行商定程序16 ABC 会计师事务所正在审计 XYZ 股份有限公司 2006 年的会计报表，在编制审计计划过程中注册会计师需对
11、以下问题进行分析判断，请代为作出选择。16 注册会计师在制定具体审计计划时，确定“存货跌价准备” 账户余额的正确性时，该项审计目标对应的管理层的认定是( )。（A）存在（B）完整性（C）准确性（D）计价或分摊17 下列关于财务报表层次重人错报风险的说法不正确的是( )。（A）通常与控制环境有关（B）与财务报表整体存在广泛联系（C）可能影响多项认定（D）可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定18 在计划审计工作中，下面各与总体审计策略的制定无关的是( )。（A）执行分析程度（B）初步评价重要性水平（C）考虑审计风险（D）了解被审计单位的内部控制19 关于审计计划的下列说法中，你不认可的是(
12、 )。（A）审计计划仅仅是对审计工作的一种预先规划（B）在完成外勤工作之后，不应再对审计计划作修改（C）执业过程中可随时根据情况对审计计划作必要的修正、补充（D）注册会计师在整个审计过程中，必须按照审计计划执行审计业务20 ABC 会计师事务所的 A 注册会计师系 XYZ 股份有限公司 2006 年度会计报表审计的外勤负责人。由于存货不仅种类、品种繁多，且金额很大，根据审计准则的要求，注册会计师决定对存货实施监盘程序。有以下问题需要其考虑并作出判断。20 为制定存货监盘计划，注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划时，下列情况中不恰当的是( ) 。（A）被审计单位管理层决定在 2007 年 1
13、月 4 日进行存货的盘点（B）参与盘点的人员包括了公司领导以及存储、财务、生产、采购等部门有关人员（C）存放在外的存货盘点未进行安排（D）由总经理主持召开盘点动员会，并布置盘点任务21 在执行观察程序时，下列做法中不恰当的是( )。（A）注册会计师观察时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识（B）对于受托代存的存货，注册会计师应视情况确定并执行有关补充程序（C）对于由于性质特殊而无法监盘的存货，注册会计师应考虑能否实施替代程序（D）对于由于特殊情况而难以监盘的存货，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告22 在执行抽查程序时，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）通过观察，认为被审
14、计单位进行了充分有效的盘点、监督及复核，注册会计师决定减少一些抽查的存货项目（B）在抽查时，注册会计师应仅对价值较高的存货项目重点抽查（C）通过观察，注册会计师对被审计单位的重要盘点程序不满意，则应当实施实质性的盘点程序（D）抽查时，注册会计师不仅从存货盘点汜录中选取项目追查至存货实物，而且还从实物中选取项目追查至盘点记录23 对于委托其他单位保管的重要存货，注册会计师的下列做法中不恰当的是( )。（A）与被审计单位讨论其对该部分存货的控制程序（B）向受托人进行函证（C）注册会计师亲自进行监盘或利用其他注册会计师的工作（D）通过测试被审计单位的采购、生产及销售记录，确定其存在24 注册会计师协
15、会的相关部门在对注册会计师及会计师事务所遵守职业道德的情况进行检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。24 ABC 会计师事务所在承接对 X 公司和 Y 银行的 2006 年年报审计时，以下行为没有违背职业道德准则的是( )。（A）以明显低于 X 公司前任注册会计师的审计收费承接了 2006 年度的审计业务。在检查时，会计师事务所向检查组分析了审计成本，其审计计划也能保证遵守审计准则，审计质量不会受到因收费受到影响（B）审计小组负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的 X 公司的相关信息告诉厂好朋友以指导其购买股票，但没有为自己谋取利益（C） ABC 会计师事务所委托 Y 银行向其货款客户散
16、发了印有宣传 ABC 会计师事务所业务范围、业务能力、以前审计的客户名单等方面的精美的小册子（D）前任注册会计师对 Y 银行 2005 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，ABC 会计师事务所将这一情况告诉了 Y 银行，但并未要求与前任注册会计师沟通25 以下事项中，不会影响注册会计师或会计师事务所独守性的是( )。（A）注册会计师 A 在承接对 W 公司年报审计后，受聘用担任 W 公司独立董事（B） 2006 年 7 月，ABC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 1 00
17、0 000 元，用于购置办公用房（C）审计小组成员 B 注册会计师自 2003 年以来一直协助 X 银行编制会计报表（D）审计小组成员 C 注册会计师的父亲是 W 公司的总经理26 B 注册会计师是 Y 公司 2006 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。26 下面有关助理人员对有 Y 公司销货业务真实性审查的程序，审计项目负责人认为可能无效的是( ) 。（A）从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并追查至有关的销售发票副本和营业收入明细账（B）复核企业为防止重复编号
18、而设置的有序号的销货交易记录清单（C）审查营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续（D）追查应收账款明细账中贷方发生额的记录27 Y 公司以前年度采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2006 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账。Y 公司根据应收款项和账龄计提了相应的坏账准备，未考虑计提前坏账准备账户的余额。助理人员认为( )。（A）不需要调整（B）该事项属会计政策变更，应作追溯调整（C）该事项属会汁估计变更，应作追溯调整（D）应调整，将计提前坏账准备账户的余额扣除28
19、 A 注册会计师负责审核 L 公司为申请发行公司债券而编制的 2008 年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，判断 A 注册会计师针对盈利预测进行审核的各种观点是否正确。28 ( ) 情况下，注册会计师应在预测性财务信息审核报告的意见段后增列说明段予以反映。（A）注册会计师认为基本假设明显不切实际，被审核单位坚持不改（B）注册会计师认为所作预测将偏离原定的目的，被审核单位坚持不改（C）被审核单位拒绝将编制盈利预测所依据的基本假设告知注册会计师（D）注册会计师与被审核单位在审核意见方面存在异议无法协商一致29 如果认为盈利预测所依据的基本假设明显示切实际，或所作预测将偏离原定使用目的，而被审核
20、单位又坚持不进行任何修改，按照审计准则的相关规定，注册会计师应当采取的最恰当的措施是( )。（A）在预测性财务信息审核报告意见段之后增列说明段予以反映（B）在预测性财务信息审核报告中对盈利预测假设发表否定意见（C）出具无法表示意见的预测性财务信息审核报告（D）拒绝接受委托或解除业务约定一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 依据独立审计具体准则第 16 号违反法规行为的规定
21、，如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为，则注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误31 如果控制在剩余期间发生了变化，则注册会计师可以决定信赖期中获取的审计证据。( )（A）正确（B）错误32 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，可能发现资本性支出和收益性支出在区分上存在的错误。( )（A）正确（B）错误33 由于注册会计师不是法律专家，因此对被审计单位的违反法规行为没有责任去主动发现，如果在常规审计中注意到了违反法规行为，便应做出适当地处理。( )（A）正确（B）错误34 注册会计师在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则。通常
22、应取得当时条件下最为妥当的证据。( )（A）正确（B）错误35 甲、乙注册会计师了解到 D 股份有限公司在 2000 年 5 月 5 日披露的配股说明书中所用的 1999 年度会计数据，与其已审计的 1999 年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求 D 股份有限公司修改配股说明书或已审计的会计报表。 ( )（A）正确（B）错误36 对某一重大事项披露与否，当注册会计师与被审计单位意见不一致，并且注册会计师与客户沟通后又被审计单位拒绝修改事项时，注册会计师应根据需作修改事项对会计报表的影响程度，出具无保留意见或保留意见的审计报告。( )（A）正确（B）错误37 确认对 A 公司销售收入
23、计 1000 万元(不含税，增值税税率为 17%)。相关记录显示：销售给 A 公司的产品系 Y 公司生产的半成品，其成本为 900 万元，Y 公司已开具增值税发票且已经收到贷款；A 公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287 万元的价格(含税，增值税税率为 17%)销售给 Y 公司，A 公司已开具增值税发票且已收到货款，Y 公司已作存货购进处理。( )（A）正确（B）错误38 在审计过程中，当被审计单位的会计报表，错报、漏报的汇总数低于判断的重要性水平时，该会计报表不能接受。( )（A）正确（B）错误39 尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规的行为，注册会计师仍然
24、有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 丙注册会计师审计 W 公司 1999 年度会计报表，于 2000 年 2 月 20 日完成外勤审计工作。丙注册会计师了解到 W 公司于 2000 年 2 月 25 日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于 2000 年 2 月 28 日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000 年 3 月 1 日完成审计报告并送达 W 公司，W 公司于 2000 年 3 月 5 日公布其1999 年度会计报表。要求：(1)假定 W
25、公司 2000 年 2 月 25 日没有发生火灾，简述丙注册会计师对 W 公司截至 2000 年 3 月 5 日的不同时期的期后事项的责任。(2)根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?41 注册会计师应该对执行业务过程中获悉的商业秘密保密。请回答：在下列情况下，注册会计师是否违反了对客户的保密义务，并简要分析原因。(1)ABC 股份有限公司 2003 年申请股票上市，聘请东方会计师事务所执行上市审计业务，注册会计师甲参与了该审计项目。2003 年 12 月，完成审计业务，出具审计报告。2004 年甲通过买卖该公司股票获利 35 万元。(2)注册会计师在对
26、 ABC 股份有限公司审计过程中，聘请厂电子设备的专家协助完成审计工作。该专家不小心泄漏了该公司的商业机密。(3)法院对涉及 ABC 股份有限公司的案件展开调查，调查过程中向东方会计师事务所取证。会计师事务所未征得 ABC 股份有限公司的同意，向法院提交审计过程中取得的相关证据。42 结合审计风险模型，谈谈中国注册会计师审计准则第 1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险与中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序之间的联系。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 G 公司系一家注册资本为 1
27、5000 万元的民营企业，主要经营矿山开采、生铁冶炼、火力发电和公路运输等业务。C 公司 2006 年未经审计的财务报表显示，2006年 12 月 31 日资产总额 45000 万元，负债总额 8000 万元，主营业务收入 42000 万元，主营业务成本 33600 万元。 G 公司于 1987 年按当时的价格以 2750 万元从当地一家国有矿山企业购买了两座矿山 50 年的开采权，并陆续投入 300 万元修筑盘山公路。开采后发现所购矿山中煤及铁矿的蕴藏量十分理想。其中所开采原煤的60%用于坑口火力发电，30%转化为焦炭后用于炼铁，其余的向当地其他企业和居民出售；所开采的铁矿用于炼铁，但这部分
28、铁矿仅能满足本公司所需铁矿的70%，其余的 30%从澳大利亚进口矿粉。G 公司拥有 120 辆载重卡车用于矿山至厂区之间(50 公里) 原煤、铁矿的运输和厂区至火车站之间(30 公里)铁锭的运输。 2006 年，由于能源短缺，煤炭、电力的价格有显著上涨，冶金企业的成本大幅上升，与此同时，钢铁产品的销售价格也随之大幅上升。因国际能源价格的上涨，公司自澳大利亚进口的铁矿粉的价格比上年上升了 70%，货运柴油的价格上涨了40%。 ABC 会计师事务所连续多年接受 C 公司财务报表的审计业务，该公司 2006年度财务报表审计业务仍由 ABC 会计师事务所承担。注册会计师 A 和 B 担任 G公司 20
29、06 年度财务报表审计小组的项目经理。 审计小组外勤负责人 A 和 B 及审计小组其他成员于 2006 年 3 月 24 日开始执行该公司 2006 年度财务报表审计的外勤工作。根据以往审计 G 公司的经验并结合 2006 年情况，A 和 B 确定 C 公司2006 年度财务报表层次的重要性水平为 400 万元。各主要账户的重要性水平如下表： 资料一：2006 年度，公司出售铁锭的收入总额为 31500 万元。所产铁锭的约 90%销售给国内 A、B、C 三家大型国有钢铁冶金企业和韩国、日本的两家冶金企业 D、E 公司，其余的约 10%销售给国内 315 家小型翻砂、铸造厂。除销售给 A、B、C
30、 公司的 67 批次铁锭采用赊销方式(回款期一般为半年)外，销售给 A、B、C 公司的其他195 批次及销售给 D、E 公司的 172 批次铁锭均采用现销方式，销售给各翻砂、铸造厂的 56 余批次铁锭则一律采用预收账款方式。G 公司应收 A、B、C 公司的货款情况如下：并入国家电网对外销售的电能采用当月月末确认、次月月末结算的方式进行销售。2006 年确认的主营业务收入为 9000 万元，其中 1-11 月的销售款项已通过银行结转，12 月末确认的当月销售金额为 700 万元，至审计时也已收回。 因向当地其他企业和居民出售原煤而确认的收入为 1500 万元，其中大部分收入为现金。具体销售方式为
31、：由大型卡车将原煤运送到方圆百余公里的 50 个销售点，由销售点直接向当地其他企业和居民零售。 资料二：G 公司的存货主要包括不同标号的铁锭 30000吨(厂区堆放 10000 吨、存放在火车站站台等待发运 5000 吨、交由铁路运输而尚在运输途中的 3000 吨、存放于 A、B 及 C 公司料场尚未交货的 5000 吨、存放于塘沽港尚未装船、等待出口的 7000 吨，在所有堆放场地均横成行、纵成列，整齐摆放)；铁矿石 40000 吨( 全部堆放于厂区)；铁矿粉 15000 吨(堆放于厂区 2000 吨、由P 远洋海运公司承运、正在运输途中的 13000 吨；焦炭 30000 吨(每吨 650
32、 元，放于厂区 5000 吨、堆放于煤矿 25000 吨)；原煤 8000 吨 (每吨 320 元，堆放于各销售点)以及其他存货。 资料三： A 和 B 注册会计师正在按审计计划的规划，对 G 公司库存的乙材料进行计价测试，以确认其账面金额的正碗性。在此之前的2 月 20 日，A 和 B 注册会计师通过实施监盘已确认该材料的库存数量为 1692 件。在进行计价测试前，A 和 B 注册会计师查阅了 Y 公司的财务资料，资料记载的乙材料账面总金额为 10 万元。 A 和 B 注册会计师基于先前进行的风险评估及控制测试结论，决定采用 PPS 抽样方法对乙材料进行抽样计价，并根据样本误差推断总体误差。
33、为此，A 和 B 注册会计师根据专业判断确定的以材料可容忍错报为6500 元，可接受误受风险为 5%，相应的置信系数为 1.64，可接受误拒风险为5%，相应的置信系数为 1.96，估计的乙材料总体错(点估计值)为 4340 元，根据以往经验确定的总体标准差为 2.5 元。 A 和 B 注册会计师在按上述条件抽出样本并进行计价测试后，在样本中没有发现错报。 资料四：G 公司拥有各种固定资产 1500 件。其中包括大型高炉 10 座，账面价值为 8000 万元；生产、加工车间和办公用房账面价值 2600 万元；各种价值在 50 万元左右的运输车辆 120 辆，机械设备 110 台；单价介于 10
34、万元至 50 万元的管理部门用轿车 20 辆；仪器、仪表 30 台，价值 900 万元，包括固定资产装修在内的其他固定资产价值 1000 万元。 要求：(一 )假定公司规定每批铁锭出厂都要填制连续编号且标明客户的发货凭证，控制测试表明相关内部控制的可信赖程序较高。请按资料一中介绍的铁锭销售情况，回答下列 问题： (1)如果将公司 2006 年度发生的铁锭销售业务进行适当分类，请指出如何进行分类才能提高实质性的效率? (2)在所分的各类销售业务中，注册会计师应将实质性程序的重点放在哪一类? (3)为了确定公司是否存在漏记销售收入的情况，针对每类销售业务，注册会计师应分别实施何种具体的实质性程序。
35、 (二) (1)请代 A 和 B 注册会计师确定应当抽取测试的样本数量。(2)请指出在样本中未发现错报的情况下，A 和 B 注册会计师运用 PPS 抽样方法推断总体错报金额，进而做出拒绝或接受总体的结论的步骤。 (3)假定 Y 公司高估和低估的平均百分比均为 100%，利用下表，按照上述步骤代 A 和 B 注册会计师实施具体操作。(4)假定高估的平均百分比为 20%，低估的平均百分比均为 200%，请代 A 和 B 注册会计师决定是否接受总体。 (三)假定公司生产的铁锭每锭长 120 厘米、重 80 公斤，按不同的标号堆放，每堆 10 层，每层 5 锭，各层纵横交替；矿石、焦炭经机械及人工加工
36、成 3cm 大小的均匀块状后，经传送带提升到 100 米高度直接倾泻到料堆，基本呈锥形堆放；矿粉、原煤入场时均呈粉末状，亦经类似传送带直接倾泻到各个料场，基本呈锥形堆放。 假定你是注册会计师 A 和 D，结合资料二，针对铁锭、铁矿石、铁矿粉、焦炭、原煤等各种存货的特点，指出应当分别实施何种具体的审计程序以证实这些存货的数量。需要进行监盘的，指出现场观察的要点；需要实施替代监盘程序的，请指明具体程序；对于需要利用专家工作的，请具体说明。 (四)针对资料四中列示的各类固定资产，公司编制的盘点计划如下： (1)由各部门对本部门使用和管理的固定资产进行登记，填制本部门固定资产分类汇总表，3 月 28日
37、前统一上交到总经理办公室； (2)由总经理办公室指定人员对大型高炉进行观察、拍照，记录使用状况和维护保养情况，向高炉生产值班人员询问并确认原预计使用年限是否需要调整； (3)3 月 28 日上午，由各车间及管理部门负责人会同安全生产管理人员对生产、加工车间和办公用房进行安全检查，记录使用状况并将需要修理维护之处拍照； (4)对 3 月 28 日前返回厂区的运输车辆进行观察，并拍照车辆及其号牌，由车辆维护部门提出使用状况的说明，以便为判断剩余使用年限提供依据； (5)3 月 28 日上午，对于机械设备进行逐台现场观察，登记每台设备的型号、规格、已使用年限和维护保养情况，并询问操作人员有关使用状况
38、； (6)3 月 28 日上午，对管理部门用车进行现场观察，登记车牌号，复印驾驶证，向每辆车的专职司机询问使用状况和其估计的剩余使用年限； (7)3 月 28 日上午，召开仪器、仪表使用管理人员的专门会议，由总经理指定人员听取并记录使用及管理人员对仪器、仪表状况的汇报，由使用人员填制自己所使用的仪器的详细情况表； (8)召开固定资产盘点相关人员会议，对各部门盘点过程中发现的固定资产管理漏洞、使用不当和陈旧过时等情况征求意见，以便提高管理水平。 假定你是实施监盘的注册会计师，正在就盘点计划与 G 公司管理当局沟通，请针对以上盘点计划的每一条指出是否存在的缺陷以及所存在缺陷的内容和改进建议；并请站
39、在审计人员的立场上，指出是否需要就盘点与监盘的协调工作提出具体建议。如需要，请指出。 (五)假定在存货及固定资产监盘过程中出现了以下情况： (1)焦炭：按监盘计划的规定，注册会计师于 3 月 25 日陪同聘请的专家赴矿区进行监盘。出发前 G 公司以生产安全和商业机密为山，提出以本公司专家更换审计小组所聘的专家，否则不允许进入矿区； (2)原煤：为了对 50 个原煤销售点的原煤进行监盘，注册会计师根据专业判断决定采用系统选样从 50 个销售点中随机抽取了 15 个。G 公司相关人员提出，有的销售点平时无人值班，因而希望注册会计师提前告知 15 个销售点的名称，以便在监盘之前提前安排人员。 (3)
40、在前往 A 原煤销售点的途中， G 公司陪同人员突然接到电话通知，前方道路塌方无法通行，希望就近选择没有抽中的 B 销售点作为替代监盘点。在审计人员抽中的 15 个销售点中，因道路塌方无法前往的销售点共计 6 个，注册会计师对其余 9 个销售点按计划实施了监盘程序。 (4)大型运输卡车由于运行在全国各地，至 3 月末外勤审计结束前仍有 58 辆未能返回厂区。为配合审计，G公司向注册会计师提供了这些车辆的购车发票、牌照号码、行驶证复印件和司机电话，并带注册会计师到当地车辆管理部门进行了计算机查询，结果表明这些车辆确实归 G 公司所有。经向车管所业务人员询问，如果发生车辆转让、报废等情况，相关的计
41、算机信息应当会在 3 个月以内更新。请指出： (1)注册会计师能否同意 G公司提出的更换原煤监盘专家的要求，并简要说明理由； (2)注册会计师能否同意G 公司提出的提前告知被选作样本的原煤销售点的要求，说明理由； (3)假定没有替代监盘程序，指出注册会计师能否同意 G 公司人员以就近的销售点代替因道路塌方而无法监盘的销售点的要求，并进一步指出注册会计师应如何确定样本结果。 (4)针对行驶在外而无法返厂的大型卡车，指出有无可供选择的能证实这些卡车真实存在性的替代程序。如没有，请说明原因；如有，请具体指明。 (六)假定注册会计师因不同意更换焦炭监盘专家而未能对矿区的焦炭实施监盘，且没有替代的监盘程
42、序；由于不同意 G 公司更换原煤销售点的要求而未能对所选定的样本实施监盘，被监盘的 9 个销售点的原煤合计 1440 吨；在出具审计报告前所有运行在外的大型卡车均已返厂并实施了观察程序；除上述情况外 G 公司不再存在其他问题。请代注册会计师确定审计意见的类型，并简要说明原因。44 丙股份有限公司(以下简称丙公司)是 X 公司的全资子公司。该公司成立于 2002年初，当时的注册资本为人民币 3600 万元。2006 年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800 万元。 丙公司 2006 年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323 万元，负债总额为 11206 万元，未经审计的利润
43、表表明的利润总额为9547 万元；丙公司适用的所得税税率为 33%。 北京 ABC 会计师事务所接受了丙公司 2006 年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师 H 作为该审计项目的负责人。审计小组于 2007 年 3 月初开始实施外勤审计工作。 根据以往经验，H 确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为 300 万元。在审计过程中， H 发现了以下需要加以考虑的情况。 资料一： (1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的 10%计提坏账准备。 丙公司未经审计的资产负债表显示，其 2006 年 12 月 31 日应收账款项的目余额为 2000 万元，计提
44、的坏账准备为 70 万元。其他应收款项目的列示余额为 40 万元，计提的坏账准备为 4 万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额 1000 万元。应付账款明细资料显示，其中有 10 万元为丙公司 2002 年 2 月份应付 D 公司的材料采购款。经查，丙公司于 2002 年 1 月以赊购方式从 D 公司取得材料并验收入库后因 D 公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D 公司已于 2007 年末解散。(3)预收账款及预付账款的明细资料如下：其中，预收 B 公司的借方余额 30 万元系 2006 年 7 月收到 B 公司的
45、 100 万元预付款后发货出 130万元产品而产生的；预付 P 公司的 50 万元借方余额系 2004 年 2 月预付给 P 公司的 W 材料采购款，但 F 公司因转产已不再生产 W 材料。 (4)丙公司自 2006 年 1月 1 日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的 10 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，影响 2006 年度主营业务成本减少 2000 万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。 (5)丙公司于 2006 年 12 月份销售给其全资子公司 K 公司一台电子设备，作为 K 公司的固定资产。该设备销售
46、价格为 585 万元(含税，增值税税率为17%)，成本为 400 万元已结转。 资料二： (1)H 在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于 2006 年 1 月 1 日以货币资金方式向 C 公司投资 500 万元，取得了 C 公司当时所有者权益 1600 万元的 30%，计 480 万元，并对 C 公司决策产生实质性影响，丙公司规定对此笔业务的股权投资差额按 10 年期限摊销。H 通过实施函证程序，确认 2006 年 C 公司实现了 480 万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。 (2)丙公司于 2007 年度根据中级人民法院判决结果对
47、其担保责任计提了 3000 万元的预计负债。2006 年5 月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为 1000 万元。丙公司据此确认了 2006 年度的营业外收入 2000 万元。 (3)2007 年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受 Y 公司的投资，吸纳 Y 公司为其控股股东。Y 公司向丙公司投资共计 2400 万元，具体内容包括价值 2000 万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中，生产设备的原值为 600 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。投入时 Y 公司已按年限平均法计提了 200 万元的累计折旧，双方商定的价值为 400 万
48、元。相关的增资审验手续已于 2007 年 12月 28 日办理完毕。 H 对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y 公司于 2006 年 1 月底经丙公司管理层及 X 公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的 1000 万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但 2006 年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100 万元折旧。注册会计师曾就此事项
49、多次与 Y 公司联系，均未得到任何实质性答复。 要求： (一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无须考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。 (二)根据资料二，回答下列问题： (1)针对情况(1)中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。 (2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表? 如需要，请列示审计调整分录。在什么情况下，注册会计师必须建议丙公司加以调整? (3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议； (4)在一般情况下，为查找被审计单位是否存在未作账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。 (三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题： (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。 (2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。 (3)综合考虑所有情
