1、注册会计师（审计）模拟试卷 43 及答案与解析1 A 注册会计师是 XYZ 股份有限公司(以下简称 XYZ 公司)2006 年度会计报表审计的项目负责人。在对助理人员编制的有关营业收入审计的工作底稿进行复核时，有下列事项需作出判断。1 通过本期主要产品甲产品的毛利率执行分析程序，作出的下列职业判断不恰当的是( )。（A）毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑具收入和成本可能不配比（B）毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其产量比 2005 年增加（C）毛利率较 2005 年度有较大幅度的提高，怀疑其销量可能被高估（D）毛利率较 2005 年度有较大幅度的降低，怀疑其成本可能被
2、高估2 为了证实 XYZ 公司营业收入是否完整，执行的下列审计程序中有效的是( )。（A）将本年各月收入与上年各月收入进行比较（B）检查收入的计量是否符合会计准则（C）以营业收入明细账为起点追查发票及发运凭证（D）以发运凭证为起点追查发票和营业收入明细账3 下列有关收入的处理建议中，不恰当的是( )。（A）销售给控股母公司产品 1 000 件，每件 500 元，已全部确认为收入。该产品的市价为每件 400 元，建议其调减收入 100 000 元，本期销售给非关联方的比例大于销售总量的 20%（B）对已签署售后回购协议的销售，建议其冲减已确认的收入（C）对 2006 年 9 月发生的 2005
3、年已售商品被退回，建议其调整 2005 年度的有关收入、成本和税金等相关项目（D）资产负债表日至财务报告批准报出日退回的报告期收人，建议其调整报告期的收入、成本、税金等相关项目一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。4 注册会计师根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证会计报表的可靠程度。( )（A）正确（B）错误5 注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查
4、，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。( )（A）正确（B）错误6 审计风险的实际水平随着注册会计师对某项认定执行的实质性测试的性质、时间和范围的改变而改变。( )（A）正确（B）错误7 如果被审计单位固有风险和控制风险水平较低，则注册会计师可选择资产负债表日后适当日期为截止日实施函证。( )（A）正确（B）错误8 国务院子 2000 年公布并于 2001 年 1 月 1 日施行的企业财务会计报告条例，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当在至少每年一次的职工代表大会上公布财务会计报告，并重点说明注册会计师的情况。( )（A）正确（B）错误9 对通过注册会计师考试全科
5、成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。( )（A）正确（B）错误10 应付账款审计的目标是完整性，所以审查金额为零的应付账款是防止低估的唯一目标。( )（A）正确（B）错误11 购货交易正确截止的关键是实物纳入盘点范围与交易记录的借贷双方必须在同一会计期间入账。( )（A）正确（B）错误12 在计算机系统环境下执行会计报表审计业务时，由于计算机信息系统对审计具有重大影响，因此注册会计师应当根据需要对审计范围做出适当调整，但不应改变审计目的。( )（A）正确（B）错误13 丙注册会计师在为 B 公司验资时查明：B 公司注册资
6、本为 5000 万元，其中投资者以货币资金投入 2000 万元，实物资产投入 1800 万元，无形资产投入 1200 万元(其中 300 万元为土地使用权)。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 ABC 会计师事务所于 2001 年 3 月对 XYZ 股份有限公司 2000 年的报表审计后，发表了无保留意见的审计报告，2001 年 4 月 1 日 XYZ 股份有限公司公布了已审报表及审计报告，其后不久，媒体披露 XYZ 股份有限公司在 2000 年度虚构主营业务收入 5000 万
7、元之多，经有关部门审查，XYZ 股份有限公司采用编制假合同、假发票及假发运文件等手段，将虚构的主营业务收入全部计入应收账款，而注册会计师在执行审计时未实施函证，也未说明理由，只抽取了少部分应收账款审查了合同、发票及发运文件等凭证，确认了应收账款。要求：(1)根据错误与舞弊 具体准则，分析注册会计师对上述问题是否应承担法律责任。(2)根据函证 具体准则，说明函证的必要性。15 注册会计师获取审计证据时考虑的相关事项有哪些?16 ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 V 公司 2002 年度会计报表审计业务，外于 2002 年底与 V 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计
8、师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向 V 公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。(2)在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 V 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(3)ABC 会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。(4)V 公司要求 ABC 会计师事务所在
9、出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。(5)前任注册会计师对 V 公司 2001 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请 V 公司与前任注册会计师联系。(6)V 公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC 会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由 ABC 会计师事务所支付。要求：请分别上述 6 种情况，判断 ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的
10、要求，并简要说明理由。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。17 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%(甲公司的客户均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%)，所得税税率为 33%。甲公司未经审计的财务资料显示，其 2007 年 12 月21 日的资产总额为 18000 万元，利润总额为 150 万元。A 和 B 注册会计师接受北京 ABC 会计师事务所的指派，于 2007 年 11 月底对甲公司进行预审，以便为编制甲公司 2007 年度财务报表的审计计划提供依据。A 和
11、B 注册会计师将甲公司资产总额的 0.5%作为 2007 年度财务报表层次的重要性水平。经了解，受到 2007 年初股市大幅攀升的影响，甲公司在 2007 年初进行了包括可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等在内的多项业务。由于甲公司以前年度很少发生此类业务，审计项目组决定将这类新近发生的特别业务作为特别风险加以应对，从而不依赖相关的内部控制。除此之外，项目组确定作为特别风险加以应对的业务还包括 2007 年度发生的非货币性交易和债务重组业务。2008 年 3 月 5 日至 10 日，A 和 B 注册会计师在上午预审的基础上，对甲公司2007 年度财务报表的重要项目实施了外勤审计工作，
12、并以可供出售金融资产、持有到期投资、投资性房地产等项目和非货币性交易、债务重组等业务为审计的重点领域。2008 年 3 月 15 日，ABC 会计师事务所向甲公司正式提交了审计报告。资料一：A 和 B 注册会计师承担的预审工作主要包括风险评估与风险应对两个方面。其中，风险评估的核心内容是对甲公司的除投资、非货币性交易和债务重组以外的各类业务的内部控制实施控制测试，而风险应对的核；而是根据风险评估的结果设计和实施针对性的实施实质性程序。在预审过程中，发现了以下情况。(1)为使采购业务的不相容职务彻底分离，甲公司规定采购人员不得参与验收。每次收到供应商发来的货物后，必须由财会部门负责采购业务会计记
13、录的人员进行验收登记，只有当所收货物与订购单一致后，采购部门才能开具付款凭单。(2)财务部门在办理付款业务时，对请购单、购货发票、结算凭证的签字、盖章、日期、数量、金额等进行严格审核；(3)按照甲公司与乙公司签署的购货合同，自收到 E 材料起 10 日内向乙公司付清款项者，甲公司可自动获得 10%的现金折扣。在审查 10 月份发生的一笔购货业务的会计资料时，A 和 B 注册会计师发现甲公司在 2007 年 10 月 16 日收到 E 材料，于 18 日按购货发票所列金额(30 万元)的 90%向乙公司支付了 27 万元的货款。财务人员对此笔付款作了借记原材料 27 万元、贷记银行存款 27 万
14、元的记录。(4)在选择甲公司的债权人作为应付账款的函证对象时，A 和 B 注册会计师按照应付金额的大小，选取了金额最大的 10 个客户采用积极式函证方式发函询证。 (5)甲公司 2007 年 7 月 15 日购入并安装价值 50 万元、预计使用期限为 3 年、预计残值率为 1%的生产用机械设备 1 台，当日投入生产。由于设备的特殊性质，在使用后的前 3 个月内，随时可能需要进行调试。根据这一情况，甲公司决定从2007 年 11 月起对此设备开始计提折旧。据了解，该设备所生产的 F 产品均已入库但尚未销售。(6)甲公司于 2007 年初开始建造 G 办公大楼，5 月份完工并已投入使用，但由于种种
15、原因，直到 9 月底才办完竣工决算手续。该办公大楼的竣工决算价值为 280 万元，预计使用期限为 30 年，预计净残值为 10 万元。甲公司于 10 月份作了如下会计处理：借：固定资产G 办公大楼 2800000 元贷：在建工程G 办公大楼 2800000 元并于当月起开始计提折旧(7)甲公司自 2000 年起以融资租赁方式租入 H 公司一座原值 600 万元、1999 年末完工、预计使用年限为 15 年、预计净残值为 10 万元的小型写字楼，作为本公司的实验楼。合同显示的融资租赁期限为 2000 年 1 月 1 日至 2008 年 12 月 31 日。2007年 1 月，为适应实验的特殊需要
16、，甲公司在继续使用情况下耗资 200 万元对该实验楼进行了装修，并已于 2007 年 6 月末装修完毕。由于此次装修可以满足未来 10 年的实验需要，甲公司自 7 月始按预计使用年限为 10 年、预计净残值 8 万元对此项固定资产装修计提折旧。(8)甲公司于 2003 年 7 月对其产品展厅进行了装修，装修费用为 60 万元，装修的预计净残值为 0，预计下次装修时间为 2013 年。由于生产经营的需要，甲公司决定将该展厅改造成职工宿舍，相关改造工程于 2007 年 7 月开工。甲公司于 7 月份将尚未计提折旧的装修费用 54 万元计入管理费用。(9)甲公司于 2007 年初以经营租赁的方式租入
17、丙公司的尚可使用期限为 20 年的成品仓库一座，租赁期限到 2014 年为止。甲公司在租入该仓库后，立即按照 8 年使用期的标准进行了装修，支付的装修费用为 80 万元。此项固定资产装修的预计净残值为 0，甲公司当年采用直线法计提了 10 万元的折旧。(10)甲公司 2007 年 11 月份因一项债务重组导致了 20 万元的固定资产清理净损失，财务人员对此作了冲减资本公积的会计处理。资料二：在针对重点审计领域实施审计程序后，A 和 B 注册会计师发现了以下需要加以重点考虑的事项和情况：(1)甲公司于 2007 年 1 月 2 日从证券市场上购入 A 公司于 2007 年 1 月 1 日发行的债
18、券，该债券 3 年期，票面年利率为 4%，到期日为 2010 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和利息。甲公司购入债券的面值为 1000 万元，实际支付价款为947.50 万元，另支付相关费用 20 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 5%，甲公司的会计资料显示，此笔业务按年计提利息，且不以复利计算利息。会计资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时：借：持有至到期投资成本 967.50贷：银行存款 967.502007 年 12 月 31 日：应确认的投资收益=967.55%=48.38( 万元) ，“ 持有至到期投
19、资利息调整”48.38-10004%=8.38(万元)借：持有至到期投资应计利息 40.00利息调整 8.38贷：投资收益 48.38(2)甲公司于 2007 年 1 月 1 日从证券市场上购入 B 公司于 2006 年 1 月 1 日发行的债券，该债券 5 年期，票面年利率为 5%，每年 1 月 5 日支付上年度的利息，到期日为 2011 年 1 月 1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。甲公司购入证券的面值为 1000 万元，实际支付价款为 1005.35 万元，另支付相关费用 10 万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为 6%，按年计提利息。2007 年 1
20、2 月 31 日，该债券的预计未来现金流量现值为 930 万元(不属于暂时性的公允价值变动)。相关资料显示，甲公司对此笔业务进行了如下的会计处理：2007 年 1 月 1 日购入债券时，所作的会计处理为：借：持有到期投资成本 1000应收利息 10005%=50贷：银行存款 1015.35持有至到期投资利息调整 34.652007 年 1 月 5 日收到上年度利息时，所做的会计处理为：借：银行存款 50贷：应收利息 502007 年 12 月 31 日，甲公司确认的投资收益=(1000-34.65)6%=57.92 万元，应收利息=10005%=50 万元， “持有至到期投资利息调整”=57.
21、92-50=7.92借：应收利息 50持有至到期投资利息调整 7.92贷：投资收益 57.92(3)2006 年 1 月 5 日，甲公司向 C 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 500 万元，增值税额为 85 万元，至 2007 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，甲公司对此项债权已计提 5 万元坏账准备。2007 年 9 月 30 日，C 公司基于财务困难，提出以其生产的一批产品和一台设备抵偿上述债务。经双方协商，甲公司同意 C 公司的偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：C 公司用于抵债的产品的成本为 200 万元。为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为
22、300 万元，增值税额为 51 万元。用于抵债的设备的公允价值为 200万元，账面原价为 434 万元，至 2007 年 9 月 30 日的累计折旧为 200 万元。C 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 2 万元。甲公司已于 2007 年 10 月收到 C 公司用于偿还债务的上述产品和设备。甲公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。甲公司编制分录如下：借：库存商品 317.4应交税费应交增值税(进项税额) 51坏账准备 5固定资产 211.6贷：应收账款 585(4)甲公司 2007 年 1 月 30 日将采用公允价值模式计量的投资性房地产(建筑物)转为本公司的行政
23、管理部门办公使用。该建筑物 2006 年 12 月 31 的公允价值为 2000万元(成本 1900 万元，公允价值变动 100 万元)，2007 年 1 月 30 日的公允价值为2070 万元。转换日该建筑物的尚可使用年限为 15 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2007 年 1 月 30 日，甲公司所作的会计处理为：借：固定资产 2000贷：投资性房地产成本 2000公允价值变动 1002008 年底，甲公司对该项建筑物计提了折旧，相应的会计分录为：借：管理费用 122.2贷：累计折旧 122.2(5)2007 年 4 月 10 日，甲公司购入 D 公司的股票 200 万股作为可供出售
24、金融资产，每股 10 元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利 1 元。甲公司另支付相关费用10 万元。当日所作的会计处理为：借：可供出售金融资产成本 200(10-1)+10=1810应收股利 200贷：银行存款 201012 月 31 日，每股市价 9.3 元，甲公司作了以下会计处理： 借：资本公积其他资本公积 2009.3-1810=50贷：可供出售金融资产公允价值变动 502008 年 12 月 31 日，甲公司将上述股票对外出售 100 万股，每股售价为 9.4 元。当日进行了如下会计处理：借：银行存款 1009.4=940资本公积其他资本公积 50贷：可供出售金融资产成本 18102
25、=905投资收益 85(6)甲公司采用实际成本对发出材料进行日常核算，期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，并按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时甲公司和E 公司均不考虑增值税以外的其他税费。甲公司用于生产新产品的甲设备的账面原价为 120 万元，至 2006 年末，该设备已提折旧 18 万元，可收回金额均为 86.4 万元，预计使用年限为 4 年。2007 年 4 月 30 日，因停止生产新产品，甲公司不再需要甲设备，并决定将甲设备与 E 公司的一批 A 材料进行交换，换入的 A 材料用于生产 B 产品。双方商定设备的公允价值为 80 万元，换入原材料的发票上注明的售价为 60
26、万元，增值税额为10.2 万元，甲公司收到补价 9.8 万元。会计资料显示，甲公司对此项交易进行了如下财务处理：借：固定资产清理 88.2固定资产减值准备 15.6累计折旧 16.2贷：固定资产 120借：原材料 60应交税费一应交增值税(进项税额) 10.2银行存款 9.8营业外支出 8.2贷：固定资产清 88.2(7)2007 年 5 月，甲公司以 480 万元购入 F 公司发行的股票 6077 股作为可供出售金融资产，为此支付的手续费为 10 万元。购入当日，甲公司对此笔交易作了如下会计处理：借：可供出售金融资产成本 480管理费用 10贷：银行存款 4902007 年 6 月 30 日
27、，股票市价为 7.5 元，8 月 10 13 日，F 公司宣告每股分派现金股利 0.20 元，甲公司均未进行相应的会计处理。8 月 20 日，甲公司收到分派的现金股利后，作了如下账务处理：借：银行存款 12贷：投资收益 1212 月 31 日，股票市价为 8.5 元，甲公司决定继续持有该股票，并作了如下账务处理：借：可供出售金融资产公允价值变动 30贷：资本公积其他资本公积 30要求：审查甲公司对上述业务的会计处理是否正确，编制相应的审计调整分录。(8)甲公司原持有公司 60%的股权，其账面余额为 6000 万元，未计提减值准备。2007 年 12 月 6 日，甲公司将其持有的对 G 公司长期
28、股权投资中的 1/3 出售给 H企业 (当日 G 公司可辨认的净资产公允价值总额为 16000 万元)，取得价款 3600 万元，当日作了以下处理：借：银行存款 3600贷：长期股权投资 2000投资收益 1600甲公司原取得 G 公司 60%股权时，C 公司可辨认净资产公允价值总额为 9000 万元(公允价值与账面价值相同)。自甲公司取得对 G 公司长期股权投资后至部分处置投资前，G 公司实现净利润为 5000 万元。假定 G 公司一直未进行利润分配，除所实现净损益外，G 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。审计中发现，甲公司没有将出售 1/3 股权后
29、剩余的长期股权投资账面价值 4000 万元与原投资时应享有的 G 公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额 4000-900040%=400 万元作进一步调整。在出售 20%股权后，甲公司对 G 公司的持股比例为 40%，在 G 公司董事会中派有代表，但不能对 G 公司的生产经营决策实施控制。对 G 公司长期股权投资由成本法改为按照权益法核算。甲公司基于处置投资后按持股比例计算享有 G 公司自购买日至处置投资日期间实现的净损益为 500040%=2000 万元，相应调整增加了长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。账务处理如下：借：长期股权投资 2000贷：盈余公积 200利润分配未分配利润
30、1800 要求：(一)针对资料一，回答下列问题：(1)凡属于内部控制方面的情况，请根据财政部内部会计控制规范的相关规定，逐一判断甲公司的相关内部控制是否存在缺陷。你认为存在缺陷的，请具体指明；(2)凡属于业务、交易的会计处理方面的情况，请根据企业会计准则与会计制度的相关规定，指出所述经营活动及会计处理是否符合规定，简要说明原因。需要 X公司进行调整的，请直接列出相应的调整分录。编制调整分录不考虑所作分录对所得税、营业税金及附加，期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示(下同)。(3)凡属于审计策略或审计程序方面的问题，请根据中国注册会计师审计准则的相
31、关规定，指出注册会计师做出的审计决策是否存在缺陷或不足之处。如存在，请具体说明。(二)逐一审查资料二中所述各项，指出甲公司的会计处理是否符合相关会计制度的规定。需要 X 公司进行调整的，请直接列出相应的审计调整分录。(三)假定除上述情况外，甲公司所有其他业务的处理均符合相关会计制度的规定。除资料一情况(7)和资料二情况(3) 、(5)外，甲公司接受了注册会计师提出的其他所有审计调整建议，请代 A 和 B 注册会计师确定甲公司 2007 年度财务报表的审计意见的类型，并代为起草审计报告。18 丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)是我国辽宁岫岩的一家以开采、加工和销售玉石为主营业务的上市公司。该公
32、司注册资本为 8000 万元，2006 年末资产总额为 25000 万元，该年度的净利润为 6000 万元。2002 年以来，丽山公司的年度财务报表一直由沈阳 R 会计师事务所审计。2006年 6 月，在与丽山公司续签当年财务报表审计业务约定书后，R 事务所决定派注册会计师周伍、郑往继续担任该项审计业务的项目经理。2007 年 1 月 10 日，周伍、郑往及审计小组其他成员进驻丽山公司开始审计，于1 月 20 日结束外勤工作。现正在整理审计工作底稿，以便与丽山公司管理当局沟通。周伍、郑往确定的丽山公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 400 万元。下面是与本审计项目相关的基本情况。(
33、1)丽山公司自 2004 年以来，一直按照应收账款年末余额 10%的比例计提坏账准备。2006 年年初以来，受市场疲软、竞争加剧等不利因素的影响，产品销路不畅，货款回收较慢，大部分应收账款的账龄均超过 18 个月。为更好地反映实际情况，财务部门负责人在编制 2006 年度财务报表时，将坏账准备的计提比例提高到了20%。由于尚未得到公司决策机构的批准，财务部门尚未将这一变更在财务报表附注中披露。(2)2006 年 10 月，丽山公司的重要客户甲公司因经营不善而宣告破产。多年来，甲公司每年从丽山公司购买的玉器占丽山公司每年销售总量的 40%。虽然清算后丽山公司已收回甲公司所欠贷款的绝大部分，但销售
34、人员认为这一事项很可能对丽山公司的销售造成长期的不利影响。据了解，乙公司有意接替甲公司成为丽山公司重要客户，双方正为此进行谈判。(3)2006 年 1 月，丽山公司为开发新的玉产品，决定筹资建造厂房。当月 15 日，经批准发行了价值为 3600 万元的公司债券。相关契约规定，丽山公司不得用 2007年 1 月 1 日后的利润支付红利。(4)丽山公司的存货包括尚未切割的石料和加工完毕的玉器。石料价值鉴定是一项风险很大、准确性很差的工作：一块石料可能价值数百万元，也可能分文不值；不同的鉴定者对同一石料的鉴定价值可能相差数倍，即便同一位鉴定者在不同的时间上给出的鉴定价值也会有很大差异。因审计小组成员
35、缺乏对玉石行业的了解，R 会计师事务所专门聘请了熟悉玉石切割的王先生和熟悉玉器市场的张女士作为该项目的专家。实施监盘程序时，张专家对玉器进行了鉴定，鉴定价值比丽山公司的账面记录低40 万元；王专家对尚未切割的石料进行了鉴定，鉴定结果比丽山公司的账面记录低 500 万元。(5)丽山公司一座账面原值为 1000 万元、已提折旧 620 万元、账面净值为 380 万元的厂房由于开山放炮震动等原因已出现裂缝，已被鉴定为危房，丽山公司已决定按当地劳动安全管理部门的要求于近期拆除该车间，但公司财务部门以折旧尚未计提完为由未进行相关会计处理。(6)2006 年初，丽山公司参照国家对煤炭企业的要求，将累计使用
36、 5000 万元安全费用形成的尚可使用 10 年的安全设施转为固定资产，并将原记在“长期应付款” 科目的该部分安全费用转入累计折旧。这一会计处理已经有关部门的批准，但丽山公司 2006 年没有对该部门固定资产计提累计折旧。(7)检查 2006 年度营业外收入科目贷方记录的一笔金额为 827 万元的业务时，发现该笔收入系由一笔挂账 4 年的应付账款转来。经查，丽山公司于 2002 年 2 月由国外购入二套价值 100 万美元的矿山采掘设备，但因该国发生战乱而与供应商失去联系。丽山公司于 2006 年末作了借记应付账款、贷记营业外收入的会计处理。(8)外勤审计结束前，注册会计师发现当地环保、矿产资
37、源及林业部门正在对丽山公司进行调查，确定开采石料对当地生态的影响。经了解，由于丽山公司自 2006年 8 月份起毁林开矿，相关部门在多次警告无效后已立案调查。按我国相关法规，丽山公司很可能因此而被罚款 100 至 1000 万元。由于相关部门的调查尚未形成最终结论，到复核审计工作底稿时为止，尚无法预计罚款的具体金额。要求：(一)：2007 年初，中国注册会计师业务质量控制准则开始实施。R 会计师事务所为此专门指定了刘注册会计师具体负责落实该准则的实施。刘注册会计师正在按该准则中“客户关系和具体业务的接受与保持” 的要求考虑丽山公司的诚信，以确定是否没有信息表明丽山公司缺乏诚信。请回答：(1)按
38、业务质量控制准则中“ 客户关系和具体业务的接受与保持” 的要求，刘注册会计师除了应当考虑丽山公司的诚信情况外，还应从哪些方面加以考虑。(2)刘注册会计师在考虑丽山公司的诚信情况时，主要应考虑哪些事项?(3)指出在一般情况下，刘注册会计师可以通过哪些途径评价丽山公司的诚信情况。(二)：2007 年初，在新的审计准则和会计准则同时开始在全国范围内实施。由于新的审计准则突出强调了风险导向审计，R 会计师事务所要求周伍、郑往按相关审计准则的要求对丽山公司实施风险评估，并基于评估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请回答：(1)周伍、郑往应当实施哪些风险评估程序，以了解丽山公司及其环境；(2)根据上
39、述情况，具体指出最有可能导致丽山公司存在重大错报风险的三个方面。(三)：请逐一单独考虑上述每种情况，指出周伍、郑往应向丽山公司提出何种审计建议?需要建议丽山公司进行调整的，请直接列示审计调整分录(编制审计调整时无须考虑相关税费和损益结转，也不必考虑对当年利润分配的影响)。(四)：分别单独考虑情况(2) 、(3)、(5)、(7)、(8) ，假定丽山公司接受了审计建议(如果有) ，指出周伍、郑往分别应发表何种类型的审计意见。(五)：假定丽山公司只存在(4) 、(5)、(8)三种情况，在 2007 年 1 月 25 日做出了接受注册会计师关于石料鉴定价值低于账面价值 500 万元一事的审计建议，于当
40、日正式签发了财务报表，请代周伍、郑往续写下列审计报告。审计报告丽山股份有限公司全体股东：我们审计了后附的丽山股份有限公司(以下简称丽山公司)财务报表，包括 2006 年 12 月 31 日的资产负债表，2006 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和股份制企业会计制度的规定编制财务报表是丽山公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以便财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策； (3)做出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基
41、础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当
42、的，为发表审计意见提供了基础。注册会计师（审计）模拟试卷 43 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 毛利率大幅提高可能存在的问题是：一方面收入高估，成本低估；另一方面就是收入与成本可能不配比。单个产品的销量不影响本产品的毛利率。2 【正确答案】 D【试题解析】 对于分析程序不能直接证实出收入的完整性问题的，只是查出重点的审计领域的问题，选项 C 主要实现真实性目标。3 【正确答案】 C【试题解析】 因其退回在报表报出之后，对此应直接冲减 2006 年度的收入、成本和税金等相关。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，
43、填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。4 【正确答案】 B5 【正确答案】 B【试题解析】 在该情况下，通过对负债进行审计，并不能证明所有权的归属。6 【正确答案】 B【试题解析】 这种变化应该是检查风险而不是审计风险。7 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下，注册会计师可在资产负债表日前进行函证。8 【正确答案】 A9 【正确答案】 A10 【正确答案】 B【试题解析】 目标不只是完整性，估价与分摊也是应付账款的主要审计目标。11 【正确答案】 A12 【正确答案】 B13 【
44、正确答案】 A【试题解析】 扣除土地使用权 300 万元后，所投无形资产 900 万元占注册资本的比例为 900 万元5000 万元=18%，不超过 20%的比例，因此符合相关规定。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。14 【正确答案】 (1)XYZ 股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为。注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负责任。第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固
45、有限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确信的程度。上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则，未执行应收账款的函证程序，而未能发现问题，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。(2)根据函证具体准则的要求，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证；如果注册会计师不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说明理由。而上例中的注册会计师恰恰未能按函证的要求去做，进而导致失误。15 【正确答案】 一般而言，注册会计师通过控制测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括：内部控制是否存在；内部控制是否有效；内部控制在所审计期间是否得到一贯遵守。通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括：资产或负债在某一特定时日是否存在；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位；经济业务的发生是否与被审计单位有关；是否有未入账的资产、负债或其他交易事项；会计记录金额是否恰当；资产或负债的计价是否恰当；收入与费用的配比是否恰当；会计报表项目的分类反映是否恰当，且前后一致。16 【正确答案】 (1)违反中国注册会计师职业道德规范的要求。暗示与同行进行比较，有贬低同行、抬高自己之意。(2)违反中国注册会计师职业道德规
