1、注册会计师（审计）模拟试卷 47 及答案与解析1 F 注册会计师是 ABC 会计师事务所的注册会计师，现正在甲公司执行其 2006 年度财务报表的外勤审计工作。根据外勤负责人的要求，F 注册会计师具体负责甲公司筹资与投资循环相关业务的审计。在审计过程中，F 注册会计师遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。1 对于甲公司以发行权益性证券取得的长期股权投资，注册会计师应核实其初始投资成本按( ) 确定。（A）发行权益性证券的公允价值（B）发行权益性证券的账面价值（C）发行权益性证券的面值总额（D）取得长期股权投资原投资单位的账面价值2 甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的
2、总经理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为 50%，股东按出资比例行使表决权。在这种情况下( )。（A）甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资（B）甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资（C）甲公司和丙公司均采用成本法核算该长期股权投资（D）甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资3 甲公司 2006 年初购入 B 公司 30%的有表决权股份，对 B 公司能够施加重大影响，实际支付价款 300 万元(与享有 B 公司的可辨认净资产的公允价值的份额相等)。当年 B 公司经营获利 100 万元，发放现金股利 20
3、万元。2006 年末，则注册会计师应当认可的甲公司的股票投资账面余额为( )万元。（A）300（B） 324（C） 360（D）3724 G 注册会计师是丁公司 2007 年度财务报表审计业务的项目经理。在了解、测试丁公司的内部控制以及设计和实施审计程序时，需要考虑与该公司财务报表相关的认定。清代为做出正确的专业判断。4 为确保贵重原材料的安全、完整，丁公司对储存贵重原材料的仓库采取了包括上锁、贴封条、昼夜看管、远红外监控等在内的措施。这些措施的实施将直接有助于丁公司管理层实现其对于原材料项目的( )认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “列报与披露”（D）“计价和分摊 ”5 如果丁公
4、司没有对发生的固定资产毁损、报废等情况及时进行账务处理，将导致其固定资产账户记录违反( )认定。（A）“计价和分摊 ”（B） “权利与义务”（C） “完整性”（D）“存在”6 在调节银行存款项目时，应根据从银行获取的银行存款对账单和从丁公司获取的银行存款日记账编制银行存款余额调节表，并对余额调节表上列示的未达账项进行追查，以证实对公司管理层对银行存款项目的各种认定。具体来说，注册会计师通过对“企业已收款、银行未入账的金额” 进行追查，除了不能证实 ( )认定外，能证实其余的三项认定。（A）“存在”（B） “完整性”（C） “计价和分摊”（D）“权利与义务 ”7 注册会计师郭辉作为在执行 K 公
5、司 2006 年度财务报表的过程中，正在考虑 K 公司可能存在的与舞弊相关的事项，请提供正确的专业支持。7 注册会计师郭辉在评估了 K 公司舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险后，正在相应的确定总体应对措施，并有针对性地选择进一步审计程序的性质、时间和范围。为了使某些关键程序不为 K 公司预见或事先了解，郭辉特别应当注意 K 公司的下列( ) 人员。（A）张三：主管财务的副总经理，上世纪 80 年代 E 财经大学本科毕业（B）李四：内部审计人员，注册会计师，曾在 X 会计师事务所工作十年（C）王五：财务部门业务职员，高级会计师，业务骨干（D）赵六：财务经理，2005 年取得证书的注册会计师，此
6、前从事财务工作8 在审计 K 公司 2006 年度财务报表时，如果注册会计师罗洋发现舞弊或认为所获取的信息表明可能存在舞弊，应尽早与 K 公司相关人员沟通。在确定的沟通人员的层次时，下列( ) 观点是不正确的。（A）如果发现一般职员舞弊，应与中层管理层人员沟通（B）如果发现中层管理层人员舞弊，应当与高层管理层人员沟通（C）如果发现高层管理层人员舞弊，应当与内部审计人员沟通（D）如果发现治理层舞弊，应当在股东大会上作陈述9 通常情况下，对财务信息做出虚假报告导致的重大错报大多源于( )，注册会计师应当假定该账户存在舞弊风险，并考虑该账户中的哪些类别及交易或认定可能导致舞弊风险。（A）多计或少计收
7、入（B）高估或低估费用（C）多提或少提折旧（D）虚增或虚减负债10 在 X 会计师事务所派出的 L 公司 2006 年度财务报表的审计小组中，A 注册会计师负责对固定资产项目实施控制测试与实质性程序。在审计过程，需要就以下相关问题进行专业判断，请提供正确的专业帮助。10 在对 L 公司固定资产相关的内部控制进行了解、测试后， A 注册会计师根据掌握的情况形成了以下专业判断。其中，不正确的有( )。（A）L 公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且 2006 年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响，A 注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性程序（B） L 公司的固定资产没有按类别、
8、使用部门、使用状况等进行明细核算， A 注册会计师决定减少与之相关的控制测试并加大实质性程序样本量（C） L 公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于 2006 年 12 月 31 日对固定资产进行了全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理，注册会计师决定适当减少抽查 L 公司固定资产的样本量（D）L 公司 2006 年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致，A 注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性程序的样本量11 假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师对下列事项无须提出的审计调整建议有( ) 。（A）L 公司 2006 年 10 月从母公司购买办公楼，并于当月启
9、用。该办公楼自 2006年 11 月起提折旧。截至 2006 年 12 月 31 日，L 公司尚未取得该办公楼的产权证明（B）为保持某设备的生产能力，L 公司对该设备进行修理和改造。发生 80 万元的维修改造费，并将其计入固定资产账面价值（C）因尚未办理竣工决算，L 公司对 2006 年 5 月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于 2007 年 1 月 5 日完成，其固定资产原值也相应于自 2007 年 1 月起按决算金额进行了调整（D）L 公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合规品，L 公司对该设备按账面净值的 50%计提了减值准备12 在对在建工程项目进行审
10、计时遇到下列事项，其中，L 公司会计处理不正确的是( )。（A）L 公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本（B） 2006 年 12 月 31 日，L 公司经对一项停建且预计未来 3 年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备（C） L 公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算（D）L 公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损，L 公司将损失金额减去残值和保险公司赔款后的净损失计入营业外支出13 A 注册会计师正在为 V 公司提供代编财务报表服务。在执业过程需要对遇到的相关问题做出正确的决定。请代为进行
11、正确的决策。13 A 注册会计师应当按照相关要求执行代编业务。在以下所提的各项要求中，你认为不适当的是( ) 。（A）遵循中国注册会计师鉴证业务的执业规范（B）不对注册会计师的独立性提出要求（C）并不能对财务信息提出任何鉴证结论（D）不对服务对象主体提供任何保证成分14 A 注册会计师在执行代编业务时，通常执行下列 ( )程序。（A）阅读代编的财务信息（B）询问客户管理层，以评价所提供信息的可靠性和完整性（C）评价内部控制（D）验证重大事项15 按照中国注册会计师相关服务准则第 4111 号一代编财务信息的规定，A 注册会计师在执行代编业务时，必须( )；（A）保持应有的职业谨慎和独立性（B）
12、当注册会计师的名字与代编的财务信息相联系时，出具代编业务报告（C）验证管理层对重大错报的解释（D）在代编报告中增加一个段落，提醒注意代编财务信息没有背离采用的编制基础16 无论是新接受还是连续接受委托，会计师事务所都应当重点考虑的因素有( )。（A）独立性（B）客观性（C）自身是否有能力完成审计委托（D）被审计单位主要管理人员的品行17 注册会计师通常实施( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。（A）询问被审计单位的人员（B）观察特定控制的运用（C）检查文件和报告（D）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程 (穿行测试)18 注册会计师无法对被审计单位会计报表的应收账款项目实施
13、必要的审计程序，且无替代审计程序，则注册会计师可出具( )审计报告。（A）带说明段的无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见19 下列审计项目中，通常运用变量抽样法的是( )。（A）审查应收账款的金额（B）审查银行存贷款的数量和金额（C）审查工资费用（D）审查交易授权20 在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有( )。（A）工作委派（B）指导（C）监督（D）复核21 在下列各项中，通常应属于注册会计师重点审计领域的有( )。（A）须经管理当局主观判断的会计事项（B）有异常波动的会计报表项目（C）相关
14、内部控制发生变动的项目（D）会计报表截止日前后发生的经济业务22 专门用于审核期后事项的方法主要有( )。（A）向被审单位管理当局询问（B）审查税收结算报告（C）获取律师声明书（D）复查资产负债表日后的内部报表、会议记录和会计记录23 根据我国质量控制基本准则，下列各项中既属于全面质量控制要求，又属于审计项目质量控制要求的有( )。（A）咨询（B）指导和监督（C）业务承接（D）复核24 下列各项中，属于控制环境要素的内容有( )。（A）真实性的记录（B）组织结构（C）职责划分（D）经营管理的观念、方式25 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成，其特征有，( )。（A）审计年度内筹资
15、与投资循环的交易数量较多，而每笔交易的金额通常较大（B）审计年度内筹资与投资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大（C）漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响（D）筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 注册会计师张强负责对华清公司 2007 年度财务报
16、表进行审计，在完成审计工作时，张强需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。26 因为注册会计师是对本期财务报表进行审计，所以在总体复核阶段所确定的错报总额，不会包括上期错报继续影响本期的未更正错报。( )（A）正确（B）错误27 在评价审计结果时，如果张强得出的结论是审计风险处在一个可接受水平，那么注册会计师张强可以直接提出审计结果所支持的意见。( )（A）正确（B）错误28 在评价审计结果时，如果注册会计师张强认为审计风险不能接受，则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平，否则，张强应直接出具否定意见或无法表示意见的审计报告。( )（A）
17、正确（B）错误29 李明接受委托审计 ABC 有限责任公司 2007 年度的财务报表，在审计的过程中，遇到下列问题，请代为做出正确判断。29 在有些情况下，注册会计师通过实施控制测试获取的内部控制运行有效性的审计证据，可以代替实质性程序。( )（A）正确（B）错误30 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期中或者期末实施实质性程序。( )（A）正确（B）错误31 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程
18、序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：(1)销售发票与购货发票；(2)审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人形成的记录；(4)银行存款余额调节表与银行存款函证的回函。要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠?为什么?33 请分别回答下列问题：(1)什么是财务报表层次的重大错报风险?(2)注册会计师针对评估的财务报表层
19、次重大错报风险采取的总体应对措施有哪些?(3)这些总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案有何影响?34 天奴会计师事务所王恒和张涛注册会计师在对华夏公司 2007 年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况： (1)在销售交易中(针对主营业务收入)，发出商品的数量与账单上的数量不符； (2)期未存货的盘点可能存在较大的差错； (3)持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错； (4)可能存在未入账的应付账款； (5)长期借款中可能有一部分在一年内将要到期； (6)在销售交易中，将现销记录为赊销。 要求：根据上述六个事项，完成下
20、列表格。35 ABC 会计师事务所接受天星股份有限公司委托，对其 2007 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见，会计师事务所派出注册会计师王超和马明执行该业务，并在 2008 年 1 月 10 日得知在 2008 年 1 月 5 日天星公司管理层进行了整体更换，新的管理层拒绝签署管理层声明书，旧的管理层以无该权限为由也拒绝签署管理层声明书，由此 ABC 事务所拟出具无法表示意见的审核报告，请你代为拟定该审核报告。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 ABC 会计师事务所接受委托，承办 XYZ 公
21、司 2007 年度会计报表审计业务。A和 B 注册会计师负责外勤审计工作。A 和 B 注册会计师对 XYZ 公司及其环境进行了了解，得知被审计单位急需融资，以解燃眉之急。注册会计师认为其财务报表层次存在重大错报风险。请代注册会计师回答下列问题，并填列下表： (1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定哪些总体应对措施? (2)为什么注册会计师在针对评估的财务报表层次有重大错报风险时，应当增加审计程序不可预见性的方法? (3)注册会计师在对 XYZ 公司存货和应收账款进行实质性程序时，填列主要常规程序和不可预见程序。37 Y 公司为 2001 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，
22、执行 企业会计制度，年报于次年的 4 月对外公布，20012003 年度发生的相关交易和事项及会计处理如下：(1)2001 年， Y 公司认为应付账款 K 公司 80 万元无法支付，将其计入了当年的营业外收入，该处理已经董事会批准。(2)2002 年 7 月购入外公司非专利技术一项，支付价款 300 万元，企业判断其摊销年限为 10 年，2002 年末，有证据显示，该非专利技术的可收回金额为 120 万元，公司计提了 165 万元的减值准备，至 2003 年末，无形资产的账面余额为 255 万元。(3)2001 年 1 月 10 日，Y 公司出资 600 万元，参股组建 E 公司，E 公司注册
23、资本4 000 万元，Y 公司持有其 15%的股权。2001 年度和 2002 年度，Y 公司以 E 公司经营业绩不佳为由，分别计提了 100 万元和 150 万元的长期投资减值准备。2003年 1 月 1 日，经 E 公司股东会同意，Y 公司签署股权转让协议，以 720 万元的价格转让其在 E 公司的全部股权，股权转让日 E 公司净资产的账面合计金额为 4 400万元，评估值为 4 800 万元。Y 公司于 2003 年 1 月 10 日收到全部股权转让款并办妥股权转让法律手续，作厂借记银行存款 720 万元和长期投资减值准备 250 万元、贷记长期股权投资 600 万元和投资收益 370
24、万元的会计处理。而事实上 E 公司2001 年度和 2002 经审计的净利润分别为 150 万元和 250 万元。(4)Y 公司的会计政策规定，采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额8%计提。 2003 年末未审资产负债表反映的应收账款项目和其他应收款项目的余额构成如下：应收账款a 公司 6 000 万元 其他应收款e 公司 400 万元应收账款b 公司 300 万元 其他应收款f 公司 300 万元应收账款c 公司 -100 万元 其他应收款 g 公司 200 万元应收账款d 公司 100 万元 其他应收款h 公司 100 万元减：坏账准备 504 万元 减：坏账准备 48 万元合计
25、：5 796 万元 合计：952 万元 (5)a 公司是 Y 公司的控股股东 P 公司及其职工投资组建的销售公司，受 P 公司控制。Y 公司 2003 年度未审会计报表反映的主营业务收人为 15 000 万元，其中 9 000 万元系将 1 000 万公斤 M 产品销售给 a 公司所致，M 产品当年在市场上的平均销售单位为每公斤 8 元。M 产品的账面价值为 6 元kg，Y 公司将该销售按正常销售业务作了处理。要求：(1)如果 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师于 2004 年 3 月对 Y 公司 2001年度至 2003 年度的会计报表进行审计，并出具了 2001 年度至 200
26、3 年度的审计报告，假定不考虑 Y 公司会计报表项目层次的重要性水平，针对上述交易和事项，A 和 B 注册会计师应按年度分别提出何种审计处理建议 ?若应当建议做出审计调整的，请按年度直接列示全部相应的审计调整分录，包括报表重分类调整分录。(在编制审计调整分录时，不考虑调整分录对所得税和期末结转损益的影响)(2)如果 Y 公司 2001 年度和 2002 年度会计报表未经会计师事务所审计，按审计业务约定书的要求，ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师本次只对 Y 公司2003 年度的会计报表进行审计，Y 公司未经审计的 2003 年度会计报表中的净利润为 6 000 万元。A 和 B 注
27、册会计师确定 Y 公司 2003 年度会计报表层次的审计重要性水平为 150 万元，审计工作于 2004 年 3 月 31 日完成。假定 A 和 B 注册会计师通过对 Y 公司 2003 年度会计报表以及期初余额的审计，仍然发现了上述交易或事项，并提出了适当的审计处理建议(不考虑对所得税和期末结转损益的影响)。Y 公司同意接受 A 和 B 注册会计师就上述第(1)、第(2)、第(4)交易和事项提出的审计处理建议，但拒绝接受就上述第(3)和第(5) 交易和事项提出的审计处理建议。请问：A，B 注册会计师应当发表何种审计意见 ?并说明理由。注册会计师（审计）模拟试卷 47 答案与解析1 【正确答案
28、】 A【试题解析】 以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司和乙公司均能对丙公司实施重大影响，均应采用权益法核算对内公司的长期股权投资。3 【正确答案】 B【试题解析】 股票投资账面余额：300+(100-20)30%=324(万元)。4 【正确答案】 A【试题解析】 如看护不当，最直接的后果就是原材料被盗窃、被毁损，这将导致账面原材料多于实际的原材料，违反“存在”认定。5 【正确答案】 D【试题解析】 不对固定资产的毁损、报废进行处理，将使得固定资产账户记录的固定资产多于实际存在的固定资产，导致“存在”认定
29、被违背。6 【正确答案】 B【试题解析】 追查的结果如果是银行最终未入账，说明企业的记录高估了银行存款余额，违反了“列报与披露”、“计价与分摊”认定。至于银行存款的“权利与义务“认定，那时随着“列报与披露”认定的成立而成立的。7 【正确答案】 B【试题解析】 为了使关键程序不为 K 公司预见或事先了解，最应注意的应是最熟悉常规审计程序的人员。8 【正确答案】 D【试题解析】 通常情况下拟沟通的人员层次应比涉嫌舞弊人员至少高出一个级别。如果对治理层的诚信产生怀疑，应当考虑寻求法律咨询，以采取适当措施。9 【正确答案】 A【试题解析】 命题似乎“先人为主”了些，但它既符合实际情况，又是准则的特许规
30、定。10 【正确答案】 A【试题解析】 A：内部控制较为完善时，可以根据情况适当减少实质性程序，但不能完全取消实质性程序；情况 B 表明 L 公司固定资产的内部控制设计的不合理或已经失控，减少控制测试是正确的；C：内部控制较好时，可以适当减少实质性测试的工作量；D：预算是固定资产内部控制中最重要的部分。 L 公司固定资产实际增减与预算基本一致，说明其固定资产业务均处于良好的预算控制，此时可以适当减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量。11 【正确答案】 A【试题解析】 A：因购买当月固定资产已经启用，表明 L 公司已对该项固定资产实施厂实质性控制，按会计制度规定，应开始计提折旧。B：注意
31、到维修改造是为了“保持”( 而不是提高) 设备的生产能力，不应将相关费用资本化；C ：竣工决算后，应从 2006 年 6 月份起对厂房的原值进行调整；对 D 中设备应全额计提减值准备。12 【正确答案】 D【试题解析】 A：管理人员工资是在建工程成本的重要组成部分； B：按规定，企业应对长期停建并预计未来 3 年内不会重新开工的在建工程计提减值准备；C 为会计制度规定；D：因正常原因发生的毁损不应计入营业外支出，应计入工程成本。13 【正确答案】 A【试题解析】 代编业务是注册会计师运用会计而非审计的专业知识和技能为客户服务。14 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 通常属于鉴证业务的程
32、序，在代编业务中通常不执行。15 【正确答案】 B【试题解析】 A 不是必须的，C、D 都是无须的。16 【正确答案】 A,C,D17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。18 【正确答案】 B,D19 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 选项属于符合性测试。20 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 A 选项属于全面审计质量控制的要素。21 【正确答案】 A,B22 【正确答案】 A,C,D23 【正确答案】 B,D【试题解析】 比较会计师事务所
33、的全面质量控制与审计项目的质量控制两者内容。24 【正确答案】 B,D【试题解析】 A 选项属于会计系统，C 选项属于控制程序。25 【正确答案】 B,C,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 可能错报总额一般是指影响本期各财务报表项目可能发生的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响，即如果注册会计师
34、将上一期间的未更正可能错报包括进来，可能会导致本期财务报表被严重错报的风险高到无法接受的程度，则注册会计师估计本期的可能错报总和时，就应包括上一期的未更正可能错报。27 【正确答案】 A28 【正确答案】 B【试题解析】 在评价审计结果时，如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加额外的实质性程序或者说服被审计单位作必要调整，以便将重要错报的风险降低到一个可接受的水平，否则，注册会计师应慎重考虑该审计风险对审计报告的影响。29 【正确答案】 B【试题解析】 控制测试不能替代实质性程序，但可以通过对有效的内部控制进行控制测试来减少实质性程序。30 【正确答案】 B【试题解析】 如果已识别出由于
35、舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。31 【正确答案】 B【试题解析】 在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 【正确答案】 (1)购货发票比销售发票可靠。因为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票
36、比销售发票更可靠。(2)审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。(3)审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人形成的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。(4)银行存款函证的回函比银行存款余额调节表可靠。因为银行存款函证的回函是从被审计单位外部得到，银行存款余额调节表是被审计单位自己编制的，所以银行存款函证回函更可靠。33 【正确答案】 (1)中国注册会计师审计准则第 1211 号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险第九十九条规定，在财务
37、报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。(2)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。提供更多的督导。对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，项目组的高级别成员，如项目负责人、项目经理等经验较丰富的人员，要对其他成员提供更详细、更经常、更及时的指导和监督并加强项目质量复核。在选择
38、进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。(3)财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影口向：财务报表层次重大错报风险难以限于某类交易、账户余额、列报的特点，意味着此类风险可能对财务报表的多项认定产生广泛影响，并相应增加注册会计师对认定层次重大错报风险的评估难度。因此注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。拟实施进一步审计程序、的总体方案包括实质性方案和综合性方案。其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以
39、实质性程序为主；综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平(并相应采取更强调审计程序不可预见性、重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施)时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。参见中国注册会计师审计准则第 1231 号针对评估的重大错报风险实施的程序第二章(第五条至第七条)，主要说明注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，以及评估的财务报表层次重大错报风险及采取的总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响。34 【正确答案】 35 【正确答案】 内部控
40、制审核报告天星股份有限公司：我们接受委托，审核贵公司管理层对 2007 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定。贵公司管理层的责任是建立健全内部控制并保持其有效性。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。由于管理层拒绝签署管理层声明书，我们未能实施必要的审核程序以获取充分的证据。因此，我们无法对贵公司内部控制的有效性发表意见。ABC 会计师事务所 中国注册会计师：王超(签名并盖章)(公章 ) 中国注册会
41、计师：马明(签名并盖章)中国市 二八年一月十日三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 (1)注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 3)提供更多的督导。 4) 在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。(2)被审计单位人员，尤其是管理层，如果熟悉注册会计师的审计套路，就可能采取各
42、种规避手段，掩盖财务报告中的舞弊行为。因此，在设计拟实施审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，避免对审计效果的人为干涉，从而使得针对重大错报风险的进一步审计程序更加有效，注册会计师要考虑使某些程序不断被审计单位管理层预见或事先了解。(3)37 【正确答案】 要求(1)：2001 年度事项(1)应提请 Y 公司调整借：营业外收入 80 万元贷：资本公积 80 万元事项(3)应提请 Y 公司调整借：长期投资减值准备 100 万元贷：投资收益 100 万元2002 年度事项(1)应提请 Y 公司调整借：利润分配未分配利润 80 万元贷：资本公积 80 万元事项(3)应提请
43、Y 公司调整借：长期投资减值准备 250 万元贷：投资收益 150 万元利润分配未分配利润 100 万元2003 年度事项(1)应提请 Y 公司调整同 2002 年度事项(1)调整分录事项(2)应提请 Y 公司调整借：无形资产 17.4 万元贷：管理费用 17.4 万元事项(3)应提请 Y 公司调整借：长期投资减值准备 250 万元贷：利润分配未分配利润 250 万元事项(4)应提请 Y 公司调整借：应收账款C 公司 100 万元贷：预收账款C 公司 100 万元借：管理费用 40 万元贷：坏账准备 40 万元事项(5)应提请 Y 公司调整借：主营业务收入 1 800 万元贷：资本公积 1 800 万元并提请 Y 公司披露该关联方交易。要求(2)：应发表保留意见的审计报表。Y 公司拒绝调整事项(3)和(5) 。这些事项均超过了 150 万元的会计报表层的重要性水平，但尚未达到对会计报表整体公允性导致歪曲，所以注册会计师应对 Y 公司计提长期投资减值准备和关联方交易处理及披露不符合企业会计制度的要求而提出保留意见。
