1、注册会计师（审计）模拟试卷 48 及答案与解析1 在审计 2 公司 2007 年度财务报表的投资业务时，注册会计师 B 需要设计针对性的审计程序。请针对下列具体问题，提供相应的专业帮助。1 审计 Z 公司的投资业务时，对于下列( )投资业务， B 注册会计师可能无须向金融机构发函询证。（A）长期股权投资（B）交易性金融资产（C）可供出售金融资产（D）持有至到期投资2 B 注册会计师打算对 z 公司持有至到期投资实施的下列实质性程序中，你认为不恰当的是( ) 。（A）当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的，应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值，并与其账面价值进行比较，检查相关准备计提是否
2、充分（B）检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时，被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确（C）确定持有至到期投资的披露是否恰当，注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的流动资产项目（D）对期末结存的持有至到期投资资产，核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当3 B 注册会计师在审计 z 公司持有目的改变的持有至到期投资时，下列 ( )程序最具有针对性。（A）核实被审计单位持有的目的和能力，检查本科目核算范围是否恰当（B）向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量，并记录函证过程（C）检查持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确（D）结合投
3、资收益科目，复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确，已计提的减值准备是否同时结转4 E 注册会计师在执行 P 上市公司 2006 年度财务报表审计业务时，正在考虑 P 公司与舞弊相关的事项。假定你是 E 注册会计师，请针对下列问题做出正确的判断与决策。4 在评估舞弊导致的重大错报风险时，如果 E 注册会计师注意到 P 公司存在下列( )情况，应当着重考虑该客户对财务信息做出虚假报告的风险大大增加。（A）存在大额现金被经手或处理的情形（B）不相容职务的分离不充分，或独立审核不力（C）对外勤审计工作的完成或审计报告的出具提出不合理的时间限制（D）对高层管理人员的差旅费、业务招待费等财务支出审查薄
4、弱5 错误是指非故意的财务报表错报，而故意与否往往是 E 注册会计师难以判定的问题，需要根据具体问题进行具体的判断。对于在审查 P 公司时发现的下列事项中，你认为最可能属于非故意的错报是( )。（A）固定资产毁损后未作及时的账务处理（B）赊购原材料并验收后未登记应付账款（C）收回应收账款后未及时贷记应收账款（D）偿还银行借款后未及时借记银行借款6 E 注册会计师在审查 P 公司 2006 年度财务报表时，发现 P 公司存在下列事项，其中可能属于舞弊的是( )。（A）P 公司对并未收到货物的采购业务支付款项（B）编表时未对计入应收账款的预收账款计提坏账准备（C）材料明细账余额合计数与总账余额不符
5、（D）编制财务报表时处理数据产生了差异7 L 是 ABC 会计师事务所的注册会计师，正在执行 A 公司 2006 年度财务报表的审计业务。在审计与借款费用相关的业务时，遇到下列情况，请代为做出正确的专业判断。7 A 公司从银行专门借入一笔款项，于 2006 年 2 月 1 日采用出包方式开工兴建一栋办公楼，2006 年 10 月 5 日，工程按照合同要求全部完工，10 月 31 日工程验收合格，11 月 10 日办理工程竣工决算，11 月 20 日完成全部资产移交手续，12 月 1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为 2007 年( )。（A）10 月 5 日（B）
6、10 月 31 日（C） 11 月 10 日（D）12 月 1 日8 生产经营期间，如果 A 公司的某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月(含 3 个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入( )科目。（A）长期待摊费用（B）在建工程成本（C）营业外支出（D）财务费用9 A 公司为购建固定资产于 2006 年 1 月 1 日按面值发行债券一批，面值 8000 万元，期限 5 年，票面年利率 6%，筹集资金 8000 万元(不考虑债券发行费用)，7 月 1 日又向银行借入两年期、年利率 5%的款项 4000 万元，上述两项借款属于一般借款，假设无其他一般借款，则该公司 20
7、07 年一般借款的加权平均年利率为( )。（A）5%.（B） 5.67%.（C） 5.8%.（D）6%.10 在 Y 上市公司 2006 年度财务报表审计业务的完成阶段，作为 F 会计师事务指派的项目经理，G 注册会计师需要着重考虑与审计意见相关的若干重大问题。请代为做出相关的专业判断。10 如前任注册会计师对上期会计报表出具了非标准无保留意见的审计报告，后任注册会计师在其审计报告中继续反映相关事项的最主要条件是( )。（A）相关事项的错报金额和性质强弱（B）前任确定的财务报表重要性水平（C）相关事项是否影响本期财务报表（D）后任所出具报告的具体意见类型11 F 会计师事务所 2007 年 3
8、 月 20 日签发了 Y 公司 2006 年度财务报表的审计报告，Y 公司与 3 月 30 日将已审财务报表与审计报告一同对外公布。此后， F 会计师事务所的注册会计师知悉 Y 公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是 ( )。（A）3 月 25 日发生火灾，损失重大（B） 4 月 5 日，H 公司因质量问题全部退回了上月 21 日自 Y 公司购买的大额商品（C） 3 月 28 日，法院判决 Y 公司因上年的技术侵权而应向 K 公司支付巨额赔款（D）3 月 31 日，Y 公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款12 在财务报表报出后，如果知悉 Y 公司在审计报告日已存在的、可能导致
9、修改审计报告的事实，G 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层进行讨论，然后根据具体情况采取相应的措施。下列措施中，不适当的是( )。（A）如果管理层对财务报表做了适当修改，并采取适当措施使所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，可以出具标准的无保留意见审计报告（B）应要求被审计单位在公司注册地的新闻媒体上公布相关的事实，以保证财务报表使用者知悉相关情况（C）在新的审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及注册会计师出具的原审计报告（D）如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又
10、没有在需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师可以考虑在中国证券监督管理委员会指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响13 注册会计师 H 正在对 K 公司 2007 年 6 月 30 日的财务报表进行审阅。在审阅过程中，需要明确有关审阅业务的相关规定和要求。请代为做出正确专业判断。13 以下关于财务报表审阅业务的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师对审阅后的财务报表提供有限保证（B）执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对内部控制进行测试（C）注册会计师对审阅后的财务报表提供合理保证（D）执行财务报表审阅业务时，注册会计师通常无须对
11、应收款项实施函证14 在执行财务报表审阅业务时，如果( )，注册会计师应当实施其认为必要的更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告。（A）获悉在审阅过程中所获取的信息有不正确、不完整（B）有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报（C）如果在扩大询问范围和获取额外解释之后仍然存在重大疑问，且该疑问可能显示财务报表存在重大错报（D）有理由相信财务报表不存在重大错报15 在执行财务报表审阅业务时，注册会计师应当向被审阅单位负责财务会计事项的人员询问下列( ) 事项。（A）所有交易是否均已记录（B）财务报表是否按照指明的编制基础编制（C）被审阅单位业务活动、会计政策
12、和行业惯例的变化（D）所有的业务均已记录在适当的会计期间16 注册会计师在对重要性水平作出初步判断时，应考虑的主要因素包括( )。（A）有关法规对被审计单位财务会计的要求（B）被审计单位的经营规模及业务性质（C）内部控制与审计风险的评估结果（D）会计报表各项目的金额及其波动幅度17 尽管注册会计师审计与内部审计存在很大的差别，但是注册会计师在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果，这是因为( )。（A）内部审计是单位内部控制的一个重要组成部分（B）内部审计和外部审计在工作上具有一致性（C）利用内部审计工作成果可以提高工作效率（D）利用其全部或部分工作成果可
13、以节约审计费用18 如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为( )。（A）原审计报告日期（B）更改后的审计报告日期（C）双重审计报告日期（D）多重审计报告日期19 注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑( )。（A）内部审计工作范围是否适当（B）相关内部审计工作程序是否适当（C）审计工作底稿是否充分记录了执行的工作（D）相关内部审计工作对有关情况的结论是否适当20 下列各项中，属于特殊目的审计业务的有( )。（A）对按照国际会计准则编制的会计报表进行审计（B）验资（C）在对会计报表进行审计时，由于持
14、续经营假设不再合理，被审计单位已按其他基础重新编制了会计报表（D）贷款合同所涉及的财务会计遵循情况的审计21 如果已审计会计报表和与其一同披露的其他信息存在重大不一致，并且注册会计师认为其他信息需作修改，但被审计单位予以拒绝，则注册会计师可以采取的措施包括( )。（A）在审计报告意见段后增加对重大不一致事项的说明（B）签发保留意见的审计报告（C）拒绝出具审计报告或解除业务约定（D）在被审计单位股东大会等重要会议上的陈述22 在编制审计计划时，应当了解 P 公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括( ) 。（A）询问 P 公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件（B）检查内部控制生
15、成的文件和记录（C）选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试（D）观察 P 公司的业务活动和内部控制的运行情况23 关于属性抽样与变量抽样的论述中，正确的是( )。（A）属性抽样可了解非会计信息，而变量抽样用来了解会计信息（B）属性抽样往往用于控制测试，而变量抽样往往用于实质性测试（C）属性抽样要依据非统计抽样，而变量抽样的依据是统计抽样（D）属性抽样误差单位为百分比，而变量抽样的误差单位为金额24 下列各项中，体现注册会计师审计与政府审计区别的是( )。（A）相对于被审计单位，两者的独立性不同（B）两者在监督性质上不同（C）两者在实施手段上不同（D）两者在依据的准则上不同25 注册会计师对
16、被审计单位实施存货截止性测试，为发现存货高估问题应采取的审计程序是( ) 。（A）抽取存货盘点日前的存货验收报告，追查至购货发票和账簿记录（B）抽取存货盘点日前的账簿记录，追查至购货发票和存货验收报告（C）抽取存货盘点日后的存货验收报告，追查至购货发票和账簿记录（D）抽取存货盘点日后的账簿记录，追查至购货发票和存货验收报告一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 天顺会计师事
17、务所在接受对常砂公司 2007 年度财务报表审计中，遇到下列有关注册会计师责任的问题，请代为做出正确的判断。26 天顺会计师事务所的注册会计师李敏对常砂公司的财务报表出具了无保留意见的审计报告。昌盛公司在决定是否借款给常砂公司时，参考了这一审计意见，但借款业务发生后常砂公司便宣告破产，则天顺会计师事务所应当赔偿昌盛公司的损失。( )（A）正确（B）错误27 被审计单位发生了经营失败则一定会导致注册会计师审计失败。( )（A）正确（B）错误28 注册会计师杨平对宝利公司提供鉴证业务服务时，遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。28 鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强预期使用者对
18、鉴证对象信息信任程度的业务。( )（A）正确（B）错误29 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，均应当遵守鉴证业务基本准则以及相关准则。( )（A）正确（B）错误30 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证目标、标准、证据和鉴证报告。( )（A）正确（B）错误31 注册会计师李涛负责对佳德公司 2007 年度财务报表进行审计，李涛需要考虑以下有关期初余额的事项，请代为做出正确判断。31 期初余额是由上期结转至本期的金额，与上期期末余额是一个事物的两个方面，所以期初余额在数额上与相应账户的上期期末余额一定是相等的。( )（A）正确（B）错误32 期后事项是
19、指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项。( )（A）正确（B）错误33 李涛注册会计师在审计佳德公司 2007 年度财务报表时，发现佳德公司在 2006年 12 月 31 日依据当时的情况和已掌握的证据能够合理估计因担保诉讼所产生的损失，但佳德公司并末计提预计负债。2007 年末，相关诉讼仍未结案。李涛注册会计师应提请佳德公司在 2007 年度财务报表中计提原应于 2006 年末计提的预计负债，并计入其他应付款。( )（A）正确（B）错误34 被审计单位管理层声明书是管理层将注册会计师的询问所作的答复以书面方式予以记录，所以其本身可以构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础。( )
20、（A）正确（B）错误35 在编制试算平衡表时应注意，资产负债表试算平衡表左边“调整金额” 栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额，应等于右边“调整金额” 栏的借方合计数减去贷方合计数后的金额。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 在识别和评估舞弊导致的重大错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平，通常舞弊导致的重大错报风险属于特别风险，注册会计师应当按照审计准则的规定予以应对，请说明注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险所应采取的总体应对措施。37 正达会计师事务所长期以来主要开展对
21、银行、保险公司等金融机构的年报审计业务。 2007 年 5 月初，事务所的负责人张平成正在考虑下列客户的具体情况，以保持审计业务的独立性。下面是正达会计师事务所及注册会计师与客户之间往来的相关情况：(1)A 保险公司于 2005 年 10 月聘请正达会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理制度。李华注册会计师(会计师事务所的非高级管理人员)长期参与 A保险公司报表的审计业务，同时是上述制度的主要设计者。2007 年，李华注册会计师担任 A 保险公司财务报表审计的项目负责人。(2)正达会计师事务所已连续 5 年承办 B 保险公司的年报审计业务。B 保险公司2007 年度财务报表审计业务继续
22、由正达会计师事务所执行，王涛由于连年担任该B 保险公司审计项目负责人，考虑到其对该业务比较熟悉，决定继续由其担任该项目负责人。为保证审计的独立性，正达会计师事务所决定自 2008 年起停止执行 B保险公司年度报表审计业务，改为参与 B 保险公司的投资业务策划。(3)李平注册会计师 2007 年 5 月接受事务所指派，参加 W 银行 2007 年度财务报表的审计项目。李平注册会计师的妹妹在该银行担任财务助理。(4)为解决员工住房问题，经批准正达会计师事务所与 K 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)王清注册会计师 2006 年从 Z 银行贷款 20 万元购买了一
23、辆轿车。按贷款协议约定，王清每月需要向 Z 银行偿还贷款 3 500 元。由于王清在 2005 年底购买了房屋，无力按时向 Z 银行支付借款本息。2006 年以来，已累计 3 个月没有偿还贷款。会计师事务所在对 Z 银行进行 2007 年度财务报表审计时，王清注册会计师作为项目组成员参加了审计业务。(6)注册会计师张可 2003 年来一直是 M 银行年度财务报表审计业务的项目组成员，在 2007 年度财务报表的审计业务中继续作为项目组成员。得知张可于 2007年 5 月 1 日将要举办婚礼后，M 银行行长将该行的 10 辆高级轿车借给张可作为婚礼用车。要求：请根据具体情况，判断正达会计师事务所
24、接受相关的审计业务是否威胁独立性；对于认为影响独立性的情形，如存在消除影响的措施，请予以指出。38 请根据认定的种类与具体审计目标的内容填列下表：39 天海股份有限公司(以下简称天海公司)产品销售以天海公司仓库为交货地点。该公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于 2007 年 10 月25 日至 11 月 10 日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价，在业务执行中了解到如下事项：(1)对需要购买的已经列入存货清单的材料由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。(2)采购部门收到经批准的请购单后
25、，由其职员 E 进行询价并确定供应商，再由其职员 F 负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收；完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭
26、单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)至第(4) 项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷，并说明理由。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由、提出改进建议。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 甲会计师事务所接受委托对乙股份有限公司 2005 年度的会计报表进行审计。注册会计师王某在进行审计时，确定下列审计目标为主要目标。 要求：根据具体要求回答下列问题。(1)请指出对于上述审计目标，管理当局的具体认定。
27、(2)注册会计师为实现上述目标所应执行的审计程序。 (3)注册会计师所获取的审计证据的种类。41 仁信会计师事务所接受三胜股份有限公司的委托，对其 2003 年 12 月 31 日的与会计报表相关的内部控制进行审核，并发表审核意见。会计师事务所委派注册会计师 c 和 D 执行该业务。他们在 2004 年 1 月 20 日完成了审核工作，关注到下列有关内部控制。(1)三胜公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的末连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单
28、上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。三胜公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的测试表明，c 和 D 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(3)三胜公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各量务部进行审计
29、，并出具内部审计报告。C 和 D 注册会计师获取了 2003 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(4)三胜公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(5)假设三胜公司只存在事项(3) ，且已在相关认定时说明了该缺陷及其对控制目标的影响，注册会计师草拟的内部控制审核报告如下。内部控制审计报告三胜股份有限公司全体股东：我们接受委托，审核了贵公司管理当局对 2003 年度与会计报表相关的内部控制有效性。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性
30、。我们的审核是依据内部控制审核指导意见进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们认为，贵公司按照企业内部控制规范于 2003 年 12 月 31 日保持了与会计报表相关的有效的内部控制。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序的遵循程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。会计师事务所(公章) 中国注册会计师：C中国注册会计师：D(地址 )2004 年 1 月 20 日要求：(1)根据事项 (
31、1)(4)，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)指出事项 (5)内部控制审核报告中的不恰当之处，并予以改正。注册会计师（审计）模拟试卷 48 答案与解析1 【正确答案】 A【试题解析】 对于长期股权投资，注册会计师应当向被投资单位函证。2 【正确答案】 C【试题解析】 一年内到期的持有至到期投资应重分类至一年内到期的非流动资产。3 【正确答案】 C【试题解析】 只有当持有目的改变时，才能将持有至到期投资划转为可供出售金融资产。4 【正确答案】 C【试题解析】 A、B、D 通常提醒注册会计师怀疑 P 公司对财务信息做出虚假报告的可
32、能性大大增加。5 【正确答案】 D【试题解析】 A、C 高估了 P 公司的资产，B 低估了 P 公司的负债，客观上都起到了粉饰其财务状况的作用，都使 P 公司“有利可图 ”；D 高估了 P 公司的负债，对其自身不利。一般来说于己不利的事不会是故意的。6 【正确答案】 A【试题解析】 A 是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一；B、C 均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为；D 是审计准则列示的错误情形之一。7 【正确答案】 A【试题解析】 当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当在当期确认为费用。此题 2007 年 10 月 5 日工程已达到
33、预计可使状态。8 【正确答案】 D【试题解析】 借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过 3 个月(含 3 个月)，应当将中断期间所发生的借款费用计入财务费用科目。9 【正确答案】 C【试题解析】 资本化率=(80006%+40005%6/12)(8000+40006/12)100%=5.8%。10 【正确答案】 C【试题解析】 C 具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。11 【正确答案】 C【试题解析】 A、B 中事项在审计报告日不存在； D 中事项不影响审计意见。C中事项不仅在审计报告日存在，而且很可能改变注册会计师的审计
34、意见。12 【正确答案】 A【试题解析】 B、C、D 均为审计准则的规定，A 与 C 矛盾。13 【正确答案】 C【试题解析】 因为审阅业务属于有限保证业务，一般无须实施在审计中经常实施的控制测试及函证、监盘等程序。14 【正确答案】 A【试题解析】 在情况 B 下，应当实施追加的或更为广泛的程序；情况 C 下，应当实施其认为必要的追加程序；在审阅业务中注册会计师获取的有限证据不足以令其拥有 D 中那样的理由。15 【正确答案】 D【试题解析】 D 中内容应改为“在实施审阅程序中所发现的问题 ”。16 【正确答案】 A,B,C,D17 【正确答案】 A,B,C,D18 【正确答案】 B,C【试
35、题解析】 在审计报告日到会计报表公布日之间又发生了期后事项，注册会计师对此仍负有审计的责任。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,C,D21 【正确答案】 A,C,D22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 四个备选项目均为教材的原文。23 【正确答案】 A,B,D24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 相对于被审计单位，两者的独立性都是比较强的。25 【正确答案】 B,C一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既
36、不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 在本命题的情况下，天顺会计师事务所可能赔偿，也可能不赔偿损失，关键取决于李敏注册会计师所实施的审计是否符合审计准则的要求。27 【正确答案】 B【试题解析】 审计失败是注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见，被审计单位经营失败很可能会导致注册会计师审计失败，但经营失败不是一定会导致注册会计师审计失败。28 【正确答案】 B【试题解析】 鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。29 【正确答案】 A【试题解析】
37、 注册会计师执行历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时，应当遵守鉴证业务基本准则以及依据该准则制定的审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。30 【正确答案】 B【试题解析】 鉴证业务要素包括鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告，不包括鉴证目标。31 【正确答案】 B【试题解析】 期初余额可能是直接由上期结转至本期的金额，也可能是上期期末余额调整后的金额，所以当存在期后事项、会计政策变更、前期会计差错更正等诸多因素的影响时，期初余额不一定就等于上期期末余额，而有可能是在上期期末数的基础上经过调整或重新表述后形成的。32 【正确答案】 B【试题解析】 期后事项是指
38、资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。33 【正确答案】 B【试题解析】 佳德公司 2006 年末的处理与实际情况严重不符，李涛注册会计师应提请佳德公司按照重大会计差错更正的方法进行处理，调整 2006 年度的营业外支出和预计负债。34 【正确答案】 B【试题解析】 审计证据的可靠性受其来源和性质的影口向，从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，但管理层声明是来自于被审计单位内部的证据，相对于外部独立来源的证据来说证明力较弱，其本身不能构成充分、适当的审计证据，并作为发表审计意见的基础，所以当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师
39、还应当实施其他审计程序。35 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。36 【正确答案】 注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：(1)考虑人员的适当分派和督导；(2)考虑被审计单位采用的会计政策；(3)在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。37 【正确答案】 (1)影响注册会计师的独立性。设计内部控制属于与审计业务不相容的
40、业务，会计师事务所应该调离该注册会计师，改派其他注册会计师对其进行审计。(2)影响独立性，虽然 2008 年停止审计业务，进行投资业务策划，但是针对 2007年度的财务报表审计业务来说，已经连续 5 年对其实施审计，会形成关联关系的影口向，威胁独立性。建议会计师事务所拒绝承接该业务。(3)影响独立性，因为与注册会计师关系密切的家庭成员在被审计单位是能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所以会影响注册会计师的独立性。建议将李平调离审计小组。 (4)双方之间存在着共同利益，影响独立性。建议正达会计师事务所拒绝接受 K银行的审计业务。(5)影响注册会计师的独立性。双方之间存在着审计以外的其他经济
41、纠纷。建议将王清调离审计小组。(6)影响注册会计师的独立性。银行给予的照顾明显超出了通常的社会礼仪范围。建议将张可调离 M 银行审计小组。38 【正确答案】 39 【正确答案】 第(1)项没有缺陷理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单均要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部门的职员 E 进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同的人员来实施。第(3)项没有缺陷理由：验收单应该是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项有缺陷
42、：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性，从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 【正确答案】 41 【正确答案】 (1)就三胜公司内部控制如事项(1)、(2)所述：1)验收单未连续编号，不能
43、保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议三胜公司对验收单进行连续编号。2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，金额或数量可能就会出现差错。应建议三胜公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账，未能按约定时间付款。应建议三胜公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。就事项(4)，所述银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议三胜公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。(2)内部控制审核报告存在问题及修改如下：1)标题不正确，应为“
44、 内部控制审核报告 ”。2)收件人不正确，应为“三胜股份有限公司” 。3)引言段中“ 审核了贵公司管理当局对 2002 年度与会计报表相关的内部控制有效性”提法不正确，应为 “审核了贵公司管理当局对 2002 年 12 月 31 日与会计报表相关的内部控制有效性的认定”。4)引言段中缺少注册会计师的责任，应为“我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见” 。5)范围段中内容不完整，应加上“我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础”。6)固有限制段应在意见段之前，而不应在意见段之后。7)意见段的表述不正确，应为“贵公司按照企业内部控制规范 于 2003 年 12月 31 日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制”。
