1、注册会计师（审计）模拟试卷 49 及答案与解析1 U 注册会计师在执行 ABC 公司 2006 年度财务报表时，需要根据专业判断确定财务报表层次的重要性水平。以下注册会计师在确定重要性水平时需要加以解决的一些问题，请代为做出正确的专业判断。1 注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你不认同的是( )。（A）对于以盈利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准（B）而对于收益不稳定的被审计单位或非盈利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适（C）由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定
2、计划重要性水平的基准（D）对于资产管理公司来说，资产可能是一个适当的基准2 在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，但一般不宜将( ) 作为基准。（A）总资产、净资产（B）销售收入、费用总额（C）毛利、净利润（D）流动资产、流动负债3 U 注册会计师获知 ABC 公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使净利润出现意外的增加或减少。在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，U 注册会计师最好采取下列 ( )作为重要性水平的基准。（A）选择第一年的利润（B）选择近三年的平均净利润（C）选择近三年的最高利润（D）选择
3、本年的实际利润4 丙注册会计师是 E 公司 2006 年度财务报表的项目负责人。为提高审计的效率，丙注册会计师决定在实施控制测试及实质性程序时采用审计抽样方法。请代为做出相关的专业判断。4 为通过抽样方法证实 E 公司 2006 年末应收账款是否存在高估的错误，丙注册会计师需要确定相应的抽样总体。在以下所列的各个总体中，你认为最适当的是( )。（A）所有的 3000 张发货凭证（B）年末应收余额大于零的所有 300 家客户（C）所有的 2000 张销售发票（D）最近几年有过往来的所有的 500 家客户5 为通过抽样方法确定 E 公司赊销审批环节审批签字执行的有效性，丙注册会计师需要确定审计抽样
4、的样本规模。在以下各种说法中，不正确的是( )。（A）样本规模与总体变异性成同向变动关系，即总体变异性越大，样本规模越大（B）样本规模与可容忍误差成反向变动关系，即可容忍误差越小，相应的样本规模越大（C）样本规模与预计总体误差成同向变动关系，即预计总体误差越大，样本规模越大（D）样本规模与可接受的抽样风险成反向变动关系，即可接受的抽样风险越小，样本规模越大6 在采用统计抽样进行控制测试时，丙注册会计师应当将推断的总体信息与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是( )。（A）如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体（B）如果估计的总
5、体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平（C）如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体（D）如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平7 在 M 公司 2007 年度财务报表审计小组中，注册会计师 K 对销售与收款循环业务进行审计。在审计中遇到了下列问题，请帮助做出正确的判断。7 K 注册会计师计划测试 M 公司 2007 年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述目标的是( )。（A）抽取 2007 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录（B）抽取 2007 年 1
6、2 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录（C）从主营业务收入明细账中抽取 2007 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票（D）从主营业务收入明细账中抽取 2008 年 1 月 1 日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票8 M 公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是( )。（A）M 公司拟在 2007 年 12 月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M 公司仍于 2007 年末交付产品，但在 2007 年未确认相应的主营业务收入（B） M 公司于
7、 2007 年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求 M 公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货。M 公司以产品破损是运输公司的责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部贷款，M 公司于。2007 年确认了相应的主营业务收入（C） M 公司于 2007 年 12 月初以每件 500 元(不含增值税 )的价格向某公司交付了1000 件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管 M 公司不再对交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止 2007 年末，M 公司收取了该公司支付的其中 800 件产品的贷
8、款，确认主营业务收入500000 元（D）M 公司于 2007 年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费为 500000 元，M 公司不提供后续服务。合同约定，该公司在 2007 年和 2008 年各支付 250000 元。M 公司于 2007 年实际收到 200000 元，但仍在当年确认 250000 元收入9 K 注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是 ( )。（A）M 公司于 2003 年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明，M 公司在 2005 年末对该应收账款全额计提坏账准备（B） M 公司于 2007 年向某公司预付了材料
9、采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务，M 公司将该预付账款转为应收账款并计提相应的坏账准备（C） M 公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备（D）M 公司应收某关联公司的货款截止 2007 年末已逾期三年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方，M 公司未全额计提坏账准备10 在 J 公司 2007 年度财务报表审计小组中，Y 注册会计师负责审计 J 公司的投资业务。现正在考虑下列与投资相关的业务，请代为进行处理。10 J 公司以非现金资产对外投资时(不属于企业合并 )，非现金资产的公允价值如果小于非现金资产的账
10、面价值，其金额应计入( )。（A）资本公积（B）当期损益（C）在会计上不确认（D）投资成本11 J 公司对长期股权投资采用成本法核算，如果于投资当年分得利润或现金股利；是由投资前被投资单位实现的利润分配得来的，因此应作为( )。（A）投资收益（B）冲减财务费用（C）投资成本的收回（D）资本公积12 采用权益法核算时，下列各项不会引起投资企业 J 公司长期股权投资账面价值发生增减变动的是( ) 。（A）被投资单位接受现金投资（B）被投资单位接受实物投资（C）被投资单位宣告分派股票股利（D）被投资单位宣告分派现金股利13 C 注册会计师负责对丙公司的固定资产业务进行审计。在审计过程中，C 注册会计
11、师遇到了以下需要加以考虑的情况。请帮助做出正确的职业判断。13 在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C 注册会计师最有可能实施的是( )。（A）以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况（B）以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况（C）以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物（D）以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用14 以下审计程序中，c 注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。（A）观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较（B）询问被审计单位的管理当局和生产部门（C）以检查固定资产实物为起点
12、，检查固定资产明细账和相关凭证（D）以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证15 C 注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是( ) 。（A）固定资产的抵押情况（B）固定资产的报废或毁损情况（C）固定资产的投保及其变动情况（D）固定资产折旧的计提情况16 注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序包括( )。（A）查阅以前年度的审计工作底稿（B）查阅主要投资者、关键管理人员名单以及合营企业、联营企业名单（C）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系17 审计监督体系由
13、政府审计、内部审计和注册会计师审计共同构成。下列三者之间关系的表述中正确的是( )。（A）政府审计和注册会计师审计均是外部审计，在独立性上表现为双向独立（B）独立审计和政府审计的审计依据均是审计署制定的国家审计准则（C）内部审计可以根据本部门本单位经营管理的需要自行安排施行，仍然强调与所审其他职能部门的相对独立（D）内部审计在审计内容、审计依据、审计方法等方面都与独立审计有一致之处18 甲注册会计师在对 A 国有独资公司 1999 年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值 5000 万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括( )。（A）财产评估是否经
14、有关部门批准立项（B）评估方法是否符合有关法规的规定（C）评估依据是否遵循企业会计准则的要求（D）评估机构是否具有国家确认的评估资格19 内部审计与独立审计都是现代审计体系的组成部分，但是两者在( )方面存在着很大的区别。（A）审计的独立性（B）审计方式（C）审计的内容和目的（D）审计的职责和作用20 如果经过实质性测试后，注册会计师认为与某一重要账户或交易类别的认定有关的检查风险不能降低至可接受水平，那么，注册会计师应发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）无法表示意见21 在( ) 情况下，注册会计师应当考虑对期初余额进行适当的审计。（A）被审计单位首次委托注册会计师
15、进行年度审计（B）被审计单位更换注册会计师（C）当期会计报表使用了前期会计报表的数据（D）会计师事务所更换主任会计师22 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能会发现( )。（A）资本性支出和收益性支出区分的错误（B）闲置的固定资产（C）增加的固定资产尚未做出会计处（D）减少的固定资产尚未做出会计处理23 下列各项中，属于注册会计师审计业务的有( )。（A）验证企业资本（B）审核盈利预测（C）设计会计制度（D）审计简要会计报表24 在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有(
16、 )。（A）会计处理方法的选用前后各期保持一致（B）经税务主管部门批准变更会计处理方法（C）依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露（D）为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露25 下列各项审计证据属于外部证据的有( )。（A）被审计单位提供的销货发票（B）被审计单位提供的顾客订货单（C）被审计单位提供的销售合同（D）被审计单位提供的银行对账单一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不
17、扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在发现有未发现的这种错报漏报时，注册会计师仍然可能被判为重大过失，而不是普通过失。( )（A）正确（B）错误27 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。( )（A）正确（B）错误28 普通合伙制会计师事务所下，每个合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任，也就是说如果一个合伙人执业失误或有舞弊行为，那么他至多需要承担的仅仅是损失的 1/5。( )（A）
18、正确（B）错误29 如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师可以只使用实质性分析程序，而不必使用细节测试。( )（A）正确（B）错误30 尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量
19、很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余(根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的)，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。要求：(1)上述描述的内部控制主要有什么缺陷? 并简要说明该缺陷可能导致的错弊。(2)针对该企业存货内部控制上的缺陷，提出改进建议。32 注册会计师测试畅达公司 2007 年 12 月 31 日应收账款余额的存在性和总价值。注册会计师将与应收账款的存在性和计价认定有关的重大错报风险进行了评估，认为评估的重大错报风险为高水平；2007 年 12 月 31 日应收账款明细账显示
20、其有 420户顾客，账面余额为 20 000 万元，其中有 20 个金额超过 100 万元的账户，共计 4 000 万元；不存在应收账款贷方余额的明细账户，其他明细账户的余额均在 60 万元到 100 万元之间。注册会计师决定对这余额较大的 20 个账户进行百分之百检查，其他明细账户使用非统计抽样函证应收账款账面余额，注册会计师不拟对应收账款的存在性与计价认定实施与函证目标相同的其他实质性程序。注册会计师确定的可容忍错报为 1 000 万元，预计应收账款的错报为 200 万元。要求： (1)确定应收账款函证的样本量。 (2) 假定注册会计师计算确定抽取 60 个账户进行测试。审定结果如下：注册
21、会计师检查了所发现的错报，这些错报都是由会计流程中的普通错误所导致的，每个样本错报金额相差不大，且认为总体错报金额与总体规模相关的可能性比与总体项目的总金额相关的可能性更大。请计算应收账款总体错报金额。如果注册会计师建议畅达公司调整已发现的错报，畅达公司管理层也接受了的注册会计师的调整意见，注册会计师是否能接受总体，应当采取何种措施?33 永芳会计师事务所审计了佳润公司 2006 年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责佳润公司外勤审计工作的张齐注册会计师于 2007 年 5 月离职加入安华会计师事务所，转所手续至 2008 年 5 月办理完毕。2008 年 1 月，佳润公司决定改聘安华
22、会计师事务所审计其 2007 年度财务报表，并与安华会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定佳润公司协助安华会计师事务所与永芳会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。安华会计师事务所委派张齐注册会计师担任佳润公司 2007 年度财务报表审计的外勤负责人，于 2008 年 4 月出具了无保留意见审计报告。要求：(1)在何种情况下，安华会计师事务所的注册会计师应对佳润公司 2007 年度财务报表的期初余额作适当审计?审计目的是什么?(2)安华会计师事务所通常应采用什么方式了解佳润公司 2007 年度期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?(3)针对永芳会计师事务所对佳润公司 2006 年度财务
23、报表审计报告中的保留事项，安华会计师事务所对佳润公司 2007 年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?(4)张齐注册会计师能否签署佳润公司 2007 年度财务报表的审计报告?请说明具体原因。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 经批准，ABC 有限责任公司由甲公司 (合资中方，下同 )和乙公司(合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程规定，ABC 公司注册资本 3 000 万美元，由出资双方分两期于 2003 年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于 2002年 12 月 31 日前缴足。 甲公司应出资 1
24、800 万美元，其中，货币出资 200 万美元(应于第一期出资到位) ，房屋、建筑物等出资 1 150 万美元(第一期应出资 400 万美元)，土地使用权出资 450 万美元(应于第一期出资到位)。乙公司的出资按 1 美元兑换日30 元人民币折算，乙公司应出资 1 200 万美元，其中，货币出资 600 万美元(应于第一期出资到位) ，机器设备出资 400 万美元(第一期出资 150 万美元)，无形资产出资 200 万美元。 甲、乙公司已在 2002 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并请 XYZ 会计师事务所注册会计师 X、Y 进行验资。 X、Y 于 2003 年 1 月 18 口出
25、具了编号为“ 审验字 006 号” 的验资报告及 ABC 有限责任公司第一期注册资本实收情况明细表如下：甲公司于 2003 年 1 月 18 日第二期出资，其中缴存 ABC 公司开户银行 407 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为 6 300 万元人民币，评估并经确认的价值为 6 210 万元人民币，乙公司于 2003 年 5 月 25 日投入 ABC 公司的机械设备，原始发票价格为 249 万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为 232 万美元，所提供 ABC 公司的专利技术经评估为 205 万美元。 假定； (1) 经出资双方同意，并报经国家资产管理部门和外经贸主管机
26、关批准，双方实际出资超出注册资本部分做资本公积处理。 (2)经乙公司同意，并由 ABC 有限公司出具确认函，甲公司缴存的实物资产和无形资产在 2003 年 12 月 31 日前办理财产权转移手续。 (3)XYZ 会计师事务所注册会计师 X、Y 于 2003 年 7 月 1 日进驻 ABC 有限责任公司进行验资，? 月 8 日完成验资工作， 7 月 10 日提交验资报告。 (4)截至 2003 年 7 月8 日，ABC 有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。 要求： (1)根据上述资料编制第二期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实收情况明细表。 (2)根据 独立审计实务公告第
27、1 号一验资，编制验资报告和验资事项说明(组建审批情况略) 。35 天地会计师事务所接受 ABC 股份有限公司的委托，对其 2002 年度会计报表进行审计，已于 2003 年 2 月 10 日完成了审计工作。该公司 2001 年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。天地会计师事务所注册会计师张力、杜若现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑：(1)ABC 公司于 2001 年 10 月被 X 公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。双信会计师事务所也由于此情况，于 2002 年3 月 31 日签发了保留意见的审计报告。(2)资产负债表日后， ABC 公司持有
28、的短期有价证券 2000 万元，市价下跌，若此时转让，将导致 1000 万元的损失。(3)公司 2000 年 1 月以 200 万元购入一项专利(摊销期 10 年)，2001 年末，由于市价下跌，公司计提了 80 万元的减值准备，2002 年公司对该专利摊销了 20 万元。(4)2002 年 12 月 31 日公司的其他应收款中有 1200 万元的账龄已超过 3 年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。(5)2002 年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。要求：(1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应作何处理?若需提出调整建议，应
29、列示调整分录。(2)假定注册会计师确定的重要性水平为 100 万元。ABC 公司只接受对事项(2)和(4)的建议，注册会计师张力、杜若草拟了一份审计报告。请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。审计报告ABC 股份有限公司董事会：我们审计了后附的 ABC 股份有限公司(以下简称 ABC 公司)2002 年 12 月 31 日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制是 ABC 公司股东大会的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局
30、在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有方面公允地反映了 ABC 公司 2002 年 12 月 31 日的财务状况和经营成果以及现金流量。此外，ABC 公司于 2001 年 10 月被 X 公司起诉侵权，该诉讼案件截至 2002 年12 月 31 日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任 2001 年度会计报表审计工作的双信会计师事务所也由于此情况，于 2002 年 3 月 31 日签发了保留意见的审计报告；正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司 2002 年度会计报表
31、的影响。天地会计师事务所(公章) 中国注册会计师：张力地址( )2003 年 2 月 10 日注册会计师（审计）模拟试卷 49 答案与解析1 【正确答案】 D【试题解析】 对于资产管理公司来说，其管理的资产并不代表其真实的资产规模。至于这种企业，净资产可能是一个适当的基准。2 【正确答案】 D【试题解析】 负债通常难以代表企业的经营规模或经济实力，一般不宜将负债项目的金额作为判断重要性的基准。3 【正确答案】 B【试题解析】 一般情况下，注册会计师应尽可能选择稳定性较高的财务指标作为判断重要性的基准。在利润波动幅度较大的情况下。任何一年的利润都不如三年利润的平均值稳健。4 【正确答案】 B【试
32、题解析】 对应收账款来说，来自外部独立第三方的证据更为可靠，故 B、D比 A、c 适当。由于高估的业务必在账中，不在账中的不涉及高估，故在 B、D 中，B 更适当。5 【正确答案】 A【试题解析】 在控制测试中，注册会计师一般不考虑总体的变异性。例如，注册会计师难以确定两张为签字的发票在“签字”这一偏差方面有何变异。6 【正确答案】 B【试题解析】 A、C 中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”；出现 D 中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。7 【正确答案】 C【试题解析】 A 中同时含有正向、逆向追查，B 是典型的正向追查程序，它们均可用以证实完整
33、性；C 为逆向追查，通常只能证实真实性而不能证实完整性； D 虽属于逆向追查，但也属于跨期程序，这种程序有助于发现记录于 2008 年初的主营业务收入的相关凭证日期是否在 2007 年，如果是，则 M 公司 2007 年度的主营业务收入违反了完整性要求。8 【正确答案】 B【试题解析】 A：由于发货前已得知对方无法承诺付款， M 公司未对无收款保证的交易 A 确认收入符合谨慎性原则；B：M 公司应遵循与客户签订合同，对验收发现有破损的产品采取减价等补偿措施或者全部予以退货。这意味着 M 公司不能仅依据已收到款项而确认主营业务收入。至于 M 公司是否以及如何追究运输公司的责任，那完全是另外一个问
34、题；事实上，即便运输公司按售价赔偿，赔偿款也不能确认为主营业务收入。交易 C 中全部产品的管理和控制权已实质性地转移到客户，相应的风险也已经转移，符合确认收入的基本条件；D 中所述交易采用了分期收款方式，M 公司按合同约定的收款日期和金额确认收入是正确的。9 【正确答案】 C【试题解析】 A：由于已逾期三年以上，且重组前景不明，按谨慎性原则，应全额计提坏账准备；D：会计制度规定，因供货单位因破产、撤销等原因 (不包括“停产”)而无望收到所购的货物时，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款并计提相应的坏账准备；C：按会计制度规定，因资不抵债而导致收款无望时，可以全额计提坏账准备；D：因已逾期三年
35、以上，且已无力偿还，全额计提坏账准备较为适当。10 【正确答案】 B【试题解析】 企业以非现金资产对外投资时，非现金资产的公允价值与非现金资产的账面价值的差额计入当期损益。11 【正确答案】 C【试题解析】 投资企业于投资当年分得的利润或现金股利是由投资前被投资单位实现的利润分派得来的，因此应作为投资成本的收回。12 【正确答案】 C【试题解析】 被投资单位接受现金投资和被投资单位接受实物投资都使被投资单位的所有者权益增加，投资企业应按投资持股比例计算的份额相应增加长期股权投资账面价值；被投资单位宣告分派股票股利不会影响其所有者权益发生变动。投资企业无须调整长期股权投资的账面总价值；被投资单位
36、宣告分派现金股利使其所有者权益减少，投资企业应减少长期股权投资的账面价值。13 【正确答案】 B【试题解析】 “已报废但未做出会计处理”导致账面固定资产高于实存情况，即导致固定资产项目违反存在性认定，A、D 作为正向追查程序只能实现完整性认定，不应选；由于“未作会计处理”的固定资产必在明细账上，程序 B 是有效的，但由于“已报废”，被审计单位未必对这些固定资产继续计提折旧，这说明 C 的有效性较 B 低。14 【正确答案】 D【试题解析】 A、B 分别获取的是环境证据和口头证据，均不具备直接证明力；C 属于正向追查，主要提供完整性的实物证据；D 则相反，主要提供存在性的书面证据。15 【正确答
37、案】 B【试题解析】 生产部门负责人熟悉固定资产的使用、报废或毁损情况，但不熟悉固定资产的保险(这属于管理部门的工作)、抵押、折旧的计提(均属于会计部门的工作)等情况。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 选项属于注册会计师为识别关联方交易所实施的程序。17 【正确答案】 C,D18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 按规定，国有企业的资产评估应报政府有关部门审批立项(A 选项)；且评估机构必须具有国家确认的资格(D 选项)，评估时应遵循相关法规 (B 选项)，不过这种法规并非企业会计准则(不选 C 选项)。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 B,D【试题解析】
38、 在这种情况下，表明注册会计师的审计受到了限制。21 【正确答案】 A,B,C22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 企业固定资产原值能够反映企业生产产品的加工能力。计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间的相关指标进行比较，就能发现闲置的固定资产、增加的固定资产尚未作出会计处理，减少的固定资产尚未作出会计处理。23 【正确答案】 A,B,D24 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 B 选项未在会计报表附注中说明，不符合一贯性原则。一贯性不仅指会计处理方法的选用前后各期保持一致，它还包括如果被审计单位是合理、合法的变更了会计处理方法，只要在会计报表附注中进行了说明也符合一贯性原
39、则。25 【正确答案】 B,D一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。26 【正确答案】 B【试题解析】 在这种情况下注册会计师应“没有过失”。27 【正确答案】 A【试题解析】 内部审计属于是单位内部控制的一个重要的组成部分，且在工作上与外部审计具有一致性，充分利用内部审计工作的成果可以提高工作效率，节约审计费用，所以任何外部审计在对一个单位进行审计时，均要对内部审计的情况进行
40、了解并考虑是否利用其工作成果。28 【正确答案】 B【试题解析】 至少有 5 名注册会计师是成立有限责任会计师事务所的一个条件，并不是普通合伙制会计师事务所需要的条件。同时需要说明的是，在普通合伙制会计师事务所中合伙人以各自的财产对事务所的债务承担的是无限连带责任，并不是按照各自投资比例为限承担责任。29 【正确答案】 B【试题解析】 针对特别风险实施细节测试是必须的。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险充分、适当的审计证据。30 【正确答案】 A【试题解析】 将控制测试与细节测试相结合，称为双重目的测试，因此可以针对同一交易同时实
41、施控制测试和细节测试。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。31 【正确答案】 (1)存在的缺陷和可能导致的错弊：存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造
42、成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象且不能及时发现及计价不准确。(2)存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、有的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备
43、后，办理领用。对剩拿的辅助材料实施假退库控制。实行存货的定期盘存制。32 【正确答案】 (1)确定应收账款函证的样本量。样本规模(总体账面金额可容忍错报) 保证系数(20 000-4 000)1 0002.744(2)注册会计师应当采用差额法估计总体错报金额总体错报金额(样本审定金额- 样本账面金额)样本规模 总体规模17460(420-20)1 160(7 元)应收账款总体错报金额1 160+2061 366(万元)由于畅达公司已对检查的应收账款账户出现的错报 380(206+174)万元进行了调整，在评价财务报表整体是否存在重大错报时不需要考虑这些项目，因此剩余的推断错报为 986 (1
44、366-380)万元。注册会计师确定的可容忍错报为 1 000 万元，未调整的错报 986 万元接近可容忍错报，由于采用非统计抽样，如果考虑抽样风险，总体错报可能会超过 1 000 万元，因此注册会计师不能接受总体，即认为账面金额可能存在错报，注册会计师在评价财务报表整体是否存在重大错报时，应当将错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议畅达公司对错报进行调查，且在必要时调整账面记录；修改进一步审计程序的性质、时间和范围；考虑对审计报告的影响。33 【正确答案】 (1)下列情况下，注册会计师应对佳润公司 2007 年度财务报表的期初余额作适当审计：首次接受委托涉及的财务报表期初余额；
45、在需要发表审计意见的当期财务报表中使用了前期财务报表的数据。审计的目的是：证实期初余额是否存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报；证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述； 证实上期会计政策是否恰当、是否一贯遵循、变更是否合理。(2)安华会计师事务所通常可通过向永芳会计师事务所调阅审计档案来了解期初余额情况。应了解的主要内容包括：第一，通过协商查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据，并通过了解前任的专业胜任能力，判断前任所获证据的充分性和适当性。第二，了解前任注册会计师对上期财务报表出具的审计意见类型。如果是非标准审计报告，应查清原因，并关注其中与本期财
46、务报表有关的部分。(3)如果永芳会计师事务所在 2006 年度审计报告中提及的保留事项对本期财务报表的影响已经消除，安华会计师事务所方可对 2007 年度财务报表出具无保留意见。(4)张齐不能签发佳润公司 2007 年度财务报表的审计报告。这是因为张齐的转所手续直至 2008 年 5 月才办完，而安华会计师事务所对佳润公司 2007 年度财务报表的审计报告需要在 2008 年 4 月签发，此时张齐的工作关系仍在永芳会计师事务所。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。34 【正确答案】 (1)编制本期注册资本实收情况明细表及累计注册资本实
47、收情况明细表。(2)验资报告及验资事项说明。 验资报告 ABC 有限责任公司： 我们接受委托，审验了贵公司截至 2003 年 6 月 30 日申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司的责任。我们的责任是对贵公司注册资本第二期的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立审计实务公告第 l 号验资进行的。在审验过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元 3 000 万元，由甲公司和乙公司分两期于 20
48、03 年 6 月 30 日前缴足。经我们审验，截至 2003 年 6 月 30 日，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本合计美元壹仟叁佰柒拾壹万叁仟柒佰元整，各股东以货币资金出资美元198.19 万元，实物出资美元 973.18 万元，专利技术出资美元 204 万元。专利技术出资金额占注册资本的比例为 6.67%。 同时我们注意到，第一期出资美元 1 628.63万元，其中甲公司出资美元 1 006.63 万元，乙公司出资美元 622 万元，已经 XYZ会计师事务所审验，并由该所于 2002 年 1 月 18 日出具了审验字 006 与验资报告。截至 2003 年 6 月 30 日，
49、连同第一期出资贵公司共收到全体股东缴纳的注册资本美元 3 000 万元。 此外，经甲、乙公司同意，并由 ABC 有限责任公司出具了财产权转移手续承诺函，甲公司缴付的实物资产和土地使用权在 2003 年 12 月 31 日前办理财产权转移手续。 另外，截至 2003 年 7 月 8 日，贵公司尚未对收到的股东投入的资本进行相关会计处理。 本验资报告供贵公司申请注册资本登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为对贵公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件：(1)本期注册资本实收情况明细表 (2)累计注册资本实收情况明细表 (3)验资事项说明 XYZ 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 X 中国注册会计师 Y 地址：中国北京 报告日期：2003 年 7 月 8 日 验资事项说明 一、组建及审批情况(略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、合同、章程的规定，贵公司申请登记的注册资本为美元 3 000 万元，由全体股东分两期于2003 年 6 月 30 日之前缴足，其中，甲公司应出资 750 万元，占注册资本的 25%，出资方式为实物美元
