1、注册会计师（审计）模拟试卷 4 及答案与解析1 A 省财政厅和注册会计师协会的相关部门在对注册会计师的注册和事务所的设立审批、执业情况进行监督检查过程中，发现了一些情况，请你代为判断。1 ABC 会计师事务所在承接对 X 公司和 Y 银行的 2005 年的年报审计时，以下行为属于没有违背职业道德准则的是( )。（A）以明显低于 X 公司前任注册会计师的审计收费承接了 2005 年度的审计业务。在检查时，会计师事务所向检查组分析了审计成本，其审计计划也能保证遵守独立审计准则，审计质量不会受到因收费受到影响（B）审计小组负责人 A 注册会计师把执业过程中知悉的 X 公司的相关信息告诉了好朋友以指导
2、其购买股票，但没有为自己谋取利益（C） ABC 会计师事务所委托 Y 银行向其贷款客户散发了印有宣传 ABC 会计师事务所业务范围、业务能力、以前审计的客户名单等方面的精美的小册子（D）前任注册会计师对 Y 银行 2004 年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，ABC 会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，ABC 会计师事务所将这一情况告诉了 Y 银行，但并未要求与前任注册会计师沟通2 以下不会影响注册会计师或会计师事务所的独立性的是( )。（A）注册会计师 A 在承接对 W 公司年报审计后，受聘用担任 W 公司独立董事（B） 2004 年 7 月，A
3、BC 会计师事务按照正常借款程序和条件，向 X 银行以抵押贷款方式借款 100000 元，用于购置办公用房（C）审计小组成员 B 注册会计师自 2002 年以来一直协助 X 银行编制会计报表（D）审计小组成员 C 注册会计师的父亲是 W 公司的总经理3 在对遵守职业道德情况进行检查时，发现下列问题，其中符合注册会计师职业道德相关规定的是( ) 。（A）注册会计师王豪辞去了在东方会计师事务所的工作，现任西方会计师事务所项目经理，双方事务所均同意其调动，手续正在办理之中（B）东方会计师事务所为新聘请的注册会计师制作名片，名片上显示他为“中国注册会计师” 、“ 事务所部门经理 ”、“大学教授”、“A
4、 省先进个人”等（C）为纪念注册会计师法颁布十周年，A 省注册会计师协会在广场组织了大型宣传活动，作为主要赞助商，南方会计师事务所的名称高悬在舞台背景和空中气球中，特别醒目（D）注册会计师李金明代表北方会计师事务所与 V 公司(筹)商谈委托验资业务，其兄陪同前往，并介绍其兄为省工商局注册登记处处长4 庐江会计师事务所于 2005 年初执行了以下三家公司的验资业务，在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。4 ABC 股份有限公司由 A、B、C 三方共同出资 1500 万元组建。三方出资额分别占注册资本的 60%、30%、10%。2005 年底，经董事会讨论决定，以其 600
5、 万元盈余公积中的 300 万元转增注册资本。在以下转增方案中注册会计师只能认可的方案是( )。（A）A 股东增资 200 万元，B 股东增资 80 万元，C 股东增资 20 万元（B） A 股东增资 180 万元，B 股东增资 90 万元，C 股东增资 30 万元（C） A 股东增资 100 万元，B 股东增资 100 万元，C 股东增资 100 万元（D）A 股东增资 120 万元，B 股东增资 110 万元，C 股东增资 70 万元5 XYZ 有限责任公司注册资本为 3000 万元。2005 年 12 月 31 日经审计的资产负债表显示该公司资产总额 6400 万元，负债总额 1000
6、万元，实收资本为 3000 万元，资本公积 200 万元，盈余公积 1200 万元，未分配利润为 1000 万元。2006 年 2 月28 日，XYZ 有限责任公司决定于 2006 年 3 月 1 日整体变更为股份有限公司。该公司 3 月 1 日经审计的资产负债表显示，其资产总额为 0600 万元，负债总额为1600 万元，未分配利润为 400 万元。变更后的 XYZ 股份有限公司的注册资本应当是( )万元。（A）3000（B） 4400（C） 6600（D）50006 谢玉和注册会计师对 AB 股份有限公司的增资业务实施审验前，对 AB 公司提出了以下四点要求。在实施审验时，如发现 AB 公
7、司没有做到 ( )要求，可以出具验资报告但应在说明段中予以说明。（A）所投入的资产均未进行会计处理（B）所投入的货币资金已收到银行出具的收款凭证（C）所投入的实物资产均以办理产权转移手续（D）所投入的专利技术均已办理法律手续7 谢扬是丁公司 2005 年度会计报表审计的项目经理。在临近审计工作结束时，谢扬正在对丁公司特殊项目进行审查。请代为做出正确的专业判断。7 在对丁公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是( )。（A）资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围（B）报告期内新设立的子公司未纳入合并范围（C）报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整资产负债
8、表的期初数（D）报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整资产负债表的期初数8 审查丁公司 2005 年度的合并会计报表时，通常可以利用相关的勾稽关系对合并报表进行复核。在以下勾稽关系中，不正确的是( )。（A）少数股东权益子公司所有者权益少数股东所持股权比例（B）少数股东损益子公司净利润少数股东所持股权比例（C）合并差价母公司长期股权投资对纳入合并范围子公司的长期股权投资（D）合并投资收益母公司和子公司投资收益按权益法确认的对子公司的投资收益9 审查 E 公司 2005 年度会计报表时，审计项目经理罗兰决定采用风险导向审计方法。为此，项目组先对各账户的固有风险进行了评估并对内部控
9、制进行了必要的了解和控制测试。请根据风险导向审计方法，代为做出正确的专业判断。9 短期投资项目的经办人和相关财务人员更换频繁，短期投资业务的变动无人授权，注册会计师应当实施的主要实质性测试程序为( )。（A）检查交易相关的凭证（B）计算各笔短期投资的相关金额（C）向股票交易所等外部机构函证（D）分析性复核10 E 公司本期其他应收款业务发生频繁，但公司没有针对其他应收款项目设计相应的内部控制。经了解，负责其他应收款账户的相关财务人员业务素质很高，工作责任心很强，则罗兰应当采取的实质性测试程序为( )。（A）分析性复核与款项用途检查为主（B）分析性复核与余额测试结合进行（C）交易测试与检查计算结
10、合进行（D）检查、计算等余额测试程序为主11 赊销业务发生频繁，但赊销审批制度健全，审批人员业务素质较高，能严格执行既定的审批标准。开具销售发票及登记相关账簿的财务人员认真负责，入账及时，经常核对。则罗兰应当采取的主要实质性测试程序为( )。（A）计算并比较重要客户的销售额（B）索取全部销售凭证逐一追查至销售明细账（C）检查大额赊销业务的收入确认是否正确（D）分析性复核、检查、计算、函证结合进行12 注册会计师何评是 L 公司 2005 年度会计报表中审计业务的项目经理。在审计过程中，何评发现了以下与或有事项相关的事项，请代为做出正确的专业判断。12 L 公司 2004 年末根据当时法院对专利
11、侵权诉讼的一审判决，计提了 200 万元的预计负债，并已计入当期营业外支出。2005 年 2 月，L 公司不服一审判决，向中级人民法院提出再审要求。12 月，受理此案的中级人民法院终审裁定 L 公司胜诉，撤销了原一审判决结果。在下列( )情况下，无论将原计入预计负债的 200 万元贷记 2005 年度的营业外收入还是营业外支出，何评均应认可。（A）L 公司 2005 年度营业外收入为 0（B） L 公司 2005 年度营业外支出为 0（C） I 公司 2005 年度营业外收入为 100 万元（D）L 公司 2005 年度营业外支出为 100 万元13 假定注册会计师确定的 L 公司 2005
12、年度会计报表层次重要性水平为 100 万元，对于 L 公司 2005 年度发生的( )事项，如果 L 公司在会计报表中进行了适当处理，注册会计师无须在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。（A）由于应收账款项目中有 300 万元的款项无法函证，也无法实施替代审计程序，注册会计师认为应收账款项目的金额无法确定，且金额重大（B） L 公司 2005 年 10 月份发生火灾，损失严重。 L 公司估计的损失金额为 200万元，但保险公司估计的损失金额为 190 万元，双方无法协商一致（C） 2006 年 2 月起，L 公司持有 Z 公司价值 1000 万元的股票市价下跌，虽然 L公司做出了迅速反应
13、，于下跌当天即予抛售，但仍然损失了 300 万元。如在外勤结束日 2 月 20 日抛售，损失的金额可能达到 800 万元（D）L 公司于 2005 年 10 月起诉 H 公司违反了合作协议，要求其赔偿 150 万元，法院将于 2006 年 5 月宣布裁决结果14 针对 L 公司的下列或有事项，A 注册会计师应提出审计调整建议的有( )。（A）基于合理的判断，L 公司对某项可能发生的担保损失于 2003 年确认预计负债 1550 万元。2004 年 12 月法院做出终审判决，L 公司实际发生担保损失 1500 万元。因此 M 公司于 2004 年确认营业外收入 50 万元（B） 2004 年 1
14、2 月 31 日，法院尚未对 L 公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断，M 公司胜诉的可能性为 40%。因此 L 公司没有确认预计负债（C） 2004 年 12 月 31 日，法院尚未对 L 公司涉及的一起三方合同纠纷案判决。 L公司的律师认为 L 公司很可能需要向合同乙方支付违约金 500 万元，同时也基本确定可以从另一方获得赔偿 400 万元。因此 L 公司确认预计负债 100 万元（D）2004 年 11 月法院判决 L 公司败诉，要求其赔偿某银行 300 万元。L 公司于2004 年 12 月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截至 2004 年度会计报表签署日法院
15、尚未做出判决，因此，L 公司没有确认预计负债15 K 会计师事务所的业务部门负责人在对本所近期承接的若干年度报表审计项目的工作底稿进行复核时，发现了以下与函证程序相关的情况，请代为做出正确的专业判断。15 在审计 T 公司 2005 年度会计报表时，注册会计师基于下列理由，没有对应收账款实施函证程序。其中，你不认可的理由有( )。（A）T 公司的应收账款余额仅占未审资产总额的 0.5%（B）以前年度从未通过函证程序发现任何错误或舞弊（C） T 公司赊销审批制度科学有效，控制风险一贯低（D）全部债务人均在 G 省，数月连降暴雨，无法通邮16 在审查 S 公司会计报表的应收账款项目时，注册会计师向
16、 S 公司债务人乙公司寄发的第一封积极式询证函因地址不详被退回，按照 S 公司更正后的地址寄发的第二封积极式询证函依然因同样的原因被退回。针对这一情况，注册会计师所做的以下决策中，你认可的是( )。（A）如果距提交审计报告的时间不足 1 周，停止实施函证程序，改为实施检查销售合同、销售发票副本、货运文件等替代程序（B）改变函证方式，向乙公司寄发消极式函证，并在询证中注明函证并非催款（C）根据提交审计报告的时间约定，在时间允许的情况下，再次要求 S 公司提供正确的地址寄发积极式函证（D）如果剩余审计时间不足半月，按审计范围受限及乙公司欠款金额的大小决定审计意见的类型17 审查 R 公司 2005
17、 年度会计报表的应收账款项目时，注册会计师首先对 R 公司与应收账款相关的内部控制实施了控制测试，确认其内部控制设计合理、执行有效，固有及控制风险均为低水平。在此基础上决定，以函证作为重要的审计程序并适当提高消极式函证的比例。在注册会计师选择的以下消极式函证对象中，你不认可的是( )。（A）2005 年前半年开始与 R 公司发生交易的丙公司（B）欠款金额为 260.26 元但以前年度未曾函证的戊公司（C）欠 R 公司数十笔货款，但每笔欠款金额均较小，且能及时回函的庚公司（D）欠款金额虽大，但多年来一直认真对待函证的戌公司18 郭峰是 H 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理。 H 公司
18、2005 年未审会计报表的资产总额为 20000 万元，净利润为 8000 万元。根据专业判断，郭峰确定 H 公司会计报表层次的重要性水平为 200 万元。假定审计工作已进行到完成阶段，郭峰正在整理、分析审计工作底稿。请对下列问题提供正确的专业判断。18 假定除以下调整分录所涉及的事项外，H 公司不存在其他需要调整的事项。为了能使注册会计师对会计报表发表无保留意见，H 公司至少应接受调整分录( )。（A）借：累计折旧 500 万元，贷：存货 500 万元（B）借：管理费用 120 万元，贷：应收账款坏账准备 120 万元（C）借：营业外收入 250 万元，贷：营业外支出 250 万元（D）借：
19、主营业务成本 110 万元，贷：存货 产成品 110 万元19 假定 H 公司除了以下两笔审计调整分录外，接受了注册会计师提出的其他审计建议： 借：管理费用 300 万元贷：应收账款坏账准备 300 万元；借：长期股权投资 200 万元， 贷：投资收益 200 万元，注册会计师不应当发表( ) 。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）保留或否定意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答
20、案写在试题卷上无效。20 ABC 会计师事务所的业务部门负责人正在对本所承接的两家公司的年度会计报表审计业务进行质量把关。对于以下与审计意见相关的问题，请代为做出正确的专业判断。20 ABC 会计师事务所的注册会计师李欣在对 XYZ 股份有限公司 2005 年 7 月 1 日与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定遵循情况审查后，在所出具的审计报告的意见段中使用了“在审计过程中我们发现，除了没有按照借款合同的规定随时保持不低于 100 万元价值的存货这一情况外，贵公司所有重大方面遵循了与 U 商业银行签订的借款合同及所涉及的财务会计规定。 ”( )（A）正确（B）错误21 滚石有限
21、责任公司是一家注册资本为 200 万元、以房屋租赁为主营业务的有限责任公司。2005 年，该公司采用高价租入、低价租出的经营方式，前半年业务量及现金流量大增。下半年，由于一部分房屋所有者既无法按时从滚石公司取得租金收入，又不能收回房屋，针对滚石公司的诉讼大量增加。由于事项重大，政府相关部门已开始对滚石公司进行司法调查。滚石公司已在会计报表附注中对此事项进行了适当披露。注册会计师以司法调查尚未公布、审计范围受到严重限制为理由出具了保留意见审计报告。( )（A）正确（B）错误22 Y 公司是 K 公司的常年客户，双方往来频繁。根据双方于 2005 年初签订的长期供货合同，K 公司随时应 Y 公司的
22、要求向其提供生产：所需的甲材料。货款每半年结算一次。根据 K 公司的记载，2005 年后半年， K 公司累计已向 Y 公司发出价值 23.4 万元的甲材料。编制 2005 年度会计报表时，K 公司据此确认了 23.4 万元的应收账款和 20 万元的主营业务收入及 3.4 万元应交增值税(销项)。22 注册会计师认为，能证实这一销售业务真实性的关键证据是双方签订的供货合同。出于谨慎性考虑，应提清相关鉴定机构对供货合同的真伪做出鉴定。( )（A）正确（B）错误23 审查 K 公司与 Y 公司的其他往来函件时，助理人员察觉到 K 公司持有的 Y 公司其他文件上的业务专用章与供货合同上的业务专用章字迹
23、明显不一致，因此提请外勤负责人刘岳将两者进行仔细比对，刘比对后同意助理人员的怀疑，但又难以做出结论，因此决定实施追加审计程序，以获取其他替代审计证据。( )（A）正确（B）错误24 假定注册会计师已证实了 K 公司有伪造其他公司文件的行为，出于谨慎性，应大大降低对 K 公司持有的所有外部证据的可靠性评估的依赖程度，转而寻求直接从第三方获取证据的途径。如果这种途径不存在，应当建议会计师事务所解除业务约定。( )（A）正确（B）错误25 黄城根会计师事务所承接了庚公司 2005 年度会计报表的审计业务。在审计过程中，项目组成员需要考虑以下问题，请代为做出正确的专业判断。25 庚公司拥有 A 公司
24、40%的权益性资本，其所控制的 B 公司拥有 A 公司 30%的权益性资本，A 公司权益性资本包括实收资本等共计 7500 万元。庚公司在向 A 公司投资时未产生股权投资差额。在编制庚公司合并会计报表时，庚公司对其与 A公司权益相抵销的会计分录为：借实收资本等项目 7500 万元，贷长期股权投资(庚公司)3000 万元、少数股东权益 4500 万元。( )（A）正确（B）错误26 庚公司 2005 年 6 月 28 日从其拥有 80%股份的被投资企业 C 公司购进成本为405 万元的设备一台，售价 526.5 万元(含 17%的增值税)，另付运输安装费 11.25 万元。庚公司已付款且该设备当
25、月投入使用，预计使用 5 年，净残值为零，采用直线法计提折旧。庚公司 2005 年末编制合并报表时，应抵销固定资产未实现内部销售利润导致多提的折旧 9 万元。( )（A）正确（B）错误27 庚公司的 V 子公司 2005 年 3 月 6 日从庚公司购入的 112.5 万元存货：以 157.5万元全部实现对外销售。该项存货的庚公司销售成本为 90 万元，在庚公司编制2005 年度合并报表时作了借记主营业务收入 157.5 万元、贷记主营业务成本 157.5万元的抵销分录。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 ABC 会计师事务所的 A
26、 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司) 2005 年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2005 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了有关了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票
27、的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交给会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责
28、，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明 A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，
29、由会计部审核，总经理批准后划入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任着甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，甲公司由财务部负责融资，2005
30、 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。A 和 B 获取了 2005 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取、送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(一 )根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出甲公
31、司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。(二 )根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。29 ABC 会计师事务所长期以来主要开展对银行、保险公司等金融机构的年度会计报表审计业务。2006 年 5 月初五一黄金周结束后，正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断 ABC 会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。(1)近年来，利用保险业务实施诈骗的案件时有发生。针对这一情况，V 保险公司于 2005 年 10 月聘请 ABC 会计师事务所为其设计了一套具有针对性的规章管理
32、制度。制度实施后，V 保险公司的同类案件大为减少。 R 注册会计师长期参与V 公司报表的审计业务，是上述制度的主要设计者。 2006 年，R 注册会计师升任V 公司报表审计的项目负责人。(2)ABC 会计师已连续八年承办 R 保险公司的年报审计业务， 2006 年初，双方签署协议：R 公司 2006 年度会计报表审计业务继续由 ABC 事务所执行。自 2007年起，为了保证审计的独立性，ABC 事务所停止执行 R 公司年度报表审计业务，但参与 R 公司的业务策划。(3)K 注册会计师 2006 年 6 月接受事务所指派，成为 C 银行 2006 年度会计报表审计的项目组成员。K 注册会计师的大
33、学同班同学 2 在该银行担任财务经理。K注册会计师认为其与 Z 在大学期间关系一般，没有向事务所申明。(4)ABC 会计师事务所与 W 银行共同投资兴建了职工住宅楼，双方共同聘请物业公司进行日常管理。(5)J 注册会计师 2005 年从 D 银行贷款 20 万元购买了一辆中档轿车。按贷款协议约定， J 每月需要向 D 银行偿还贷款 5000 元。由于 J2005 年底购买了房屋，2006 年以来，已累计三个月没有偿还贷款。(6)注册会计师小 N 三年来一直是 M 银行 2006 年度会计报表审计业务的项目组成员。得知小 N 于 2006 年五一黄金周期间举办婚礼后， M 银行行长将该行的高级轿
34、车借给小 N 作为婚礼用车。30 注册会计师甲和乙在审计 D 公司年度会计报表时，注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷。甲和乙怀疑 D 公司管理当局可能在资产负债表日故意推迟记录已发生的应付账款，同时还怀疑 D 公司存在未入账的固定资产减少业务。于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款和未入账的固定资产减少业务。请回答：(1)假定你是注册会计师，为了查找 D 公司未入账的应付账款，请列示相应的实质性测试程序。(2)为检查 D 公司是否存在未作会计记录的固定资产减少业务，甲和乙注册会计师应当实施哪些具体的实质性测试程序。31 C 注册会计师于 2006 年 2 月 10 日对 E
35、公司 2005 年度会计报表进行审计，2006 年 2 月 18 日结束外勤审计工作，2 月 25 日将审计报告与已审会计报表一并对外公布。假定存在以下几种情况。(1)E 公司一项金额巨大的银行借款将于 2006 年 6 月 1 日到期，但无力按期偿还。按照取得借款的 1999 年 E 公司与借款银行签订的协议，该项长期借款以 E 公司唯一的一幢办公大楼和全部三座生产厂房中的两座作为抵押物。进一步调查得知，E 公司已与借款银行达成延期两年还款的协议，但此协议须到 6 月 1 日才能签署，且在未来两年中，银行保留随时收回借款的权力。对此，请问注册会计师 C 应向E 公司提出何种建议? 在 E 公
36、司接受建议与不接受建议两种情况下，C 注册会计师分别应发表何种审计意见?(2)审查得知， 2004 年 5 月 9 日，C 公司起诉 E 公司生产技术侵权，前任注册会计师根据情况出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。但因法院无法取得证据，至 2006 年 2 月 18 日仍未结案。假定通过向 E 公司的律师查询，得知 C 公司已于 2006 年 1 月 1 日被取缔，C 注册会计师应向 E 公司提出何种建议?如何在审计报告中反映? 又假定 E 公司的律师拒绝提供有关信息，C 注册会计师应向 E 公司提出何种建议? 在建议被接受及不被接受的情况下，C 应在审计报告中的何处反应?(3)2005
37、年 12 月 15 日，E 公司接到其主要客户 H 公司的产品订单，2 月 17日发出产品并确认收入，2006 年 2 月 19 日，H 公司收到商品。后经 H 公司验收，发现本批产品存在着严重的质量问题，因此将所购商品于 2 月 21 日退回 E 公司要求返修。在当月 22 日， E 公司责成其内部审计人员将此情况告知 C 注册会计师。C 于 24 日追加审计后确认，返修商品已于 23 日发往 H 公司，H 公司对返修后产品的质量表示满意。对此情况，C 注册会计师应如何选择审计报告的日期?(4)E 公司的主营业务之一是生产甲产品。甲产品的销售收入占 E 公司主营业务收入的 80%。长期以来，
38、E 公司 60%的甲产品均销售给其主要客户 I 公司。而 I公司所购买的 E 公司的甲产品仅占其购买量的 10%，但通过提供生产技术向 E 公司投资，其投资额虽仅占 E 公司注册资本的 15%，但 I 公司通过其关键生产技术成功地实施了对 E 公司主要产品的生产和销售的控制。经查， E 公司销售给 I 公司的产品价格低于销售给其他单位的产品售价 20%。对此，C 注册会计师应向 E 公司提出何种建议? 为什么?在建议被接受和不被接受的情况下， C 应发表何种类型的审计意见?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。32 A 会计师事务所自
39、2001 年开始接受股份有限公司的审计委托对 公司进行年度会计报表审计。A 会计师事务所 A 和 B 注册会计师于 2004 年 2 月中旬开始对该公司 2003 年度的会计报表进行审计，注册会计师于 4 月 1 日完成了外勤审计工作，假定 2003 年的财务报告于 2004 年 4 月 10 日经董事会批准，2003 年 4 月 15 日注册会计师签署了审计报告，并于同日报送证券交易所。 公司 2003 年未审计的主营业务收入为 11000 万元。 公司 2003 年未审计的净利润为 1000 万元。 公司会计报表的重要性水平为 100 万元。 经审计，A 和 B册会计师发现 公司存在以下事
40、项： 1审计公司的长期股权投资时了解到，公司 2002 年 4 月 1 日以银行存款 480 万元购买 H 公司 10 万股，占 H 公司股权比例 10%；2002 年 5 月 25 日收到H 公司 5 月 1 日派发的现金股利 5 万元。2002 年末该股权的市值为 420 万元，H公司据此计提减值准备 55 万元。2003 年 5 月 1 日，H 公司宣告分红，每 10 股红利为 2 元，实际发放日期为 5 月 25 日。2003 年 7 月 1 日公司又从证券市场上购买了 10 万股 H 公司的股票，共支付了银行存款 440 万元，这样，共持股比例增加到 20%，公司对 H 公司具有了重
41、大影响力。 注册会计师在审计中了解到 H 公司2002 年度实现的税后净利润 300 万元，其中 13 月份 80 万元，412 月份 220 万元，2002 年宣告分派现金股利 50 万元；2003 年实现税后净利润 300 万元，其中16 月份 140 万元，712 月份 160 万元，2003 年 5 月 1 日宣告分派现金利润股利 20 万元。 H 公司的所有者权益明细情况如下表： 单位：万元通过实施审计程序，注册会计师了解到，此项投资 2002 年的会计处理经上年审计已确认，2003 年度的有关会计处理如下： (1)H 公司 2003 年 5 月 1 日宣布分派现金股利 20 万元时
42、： 借：应收股利 20000 长期股权投资H 公司 50000 贷：投资收益股利收入 70000 (2)公司 2003 年 7 月 1 日以 440 万元又购买 H 公司 100 万股，持股比例上升为 20%， 2003 年 7 月 1 日追加投资 440 万元时： 借：长期股权投资H 公司(投资成本) 440 万元 贷：银行存款 440 万元 (3)公司根据 H 公司 2003 年度实现的税后净利润 300 万元确认投资收益为 60 万元(300 万元20%)。 借：长期股权投资 公司(损益调整) 60 万元 贷：投资收益股权投资收益 60 万元 2注册会计师发现公司 9 月 20 向本市组
43、织国庆系列庆祝活动的组委会捐赠产品一批，该批产品的成本价为 100 万元，公允市价为 150 万元(不含增值税)，并对此项业务作了如下账务处理： 借：营业外支出捐赠支出 125.5 万元 贷：应交税金应交增值税(销项税额) 25.5 万元 产成品 100 万元 3公司于 2003 年 6 月与 W 公司签订的无形资产使用权转让协议书，将公司的专利技术使用权作价 1000 万元，转让给 W 公司试用，协议规定 W 公司于 2003 年 6 月 30 日前向公司付款 500 万元，余款于次年年底前付清。无形资产转让手续分两次办理：第一次手续于当年的 11 月 30 日办理完毕；第二次手续目前正在办
44、理中。经审计注册会计师认为此项业务确实发生，公司于收到 500 万元转让款时：“借记银行存款 500 万元，贷记其他业务收入 500 万元” 。未见其他会计处理。4A、B 注册会计师在审计公司 2003 年的营业收入时发现 2003 年 4 月公司以单价 100 元/件向 M 公司销售产品甲 50000 件，产品甲成本价为 25 元/件，一般市场销售价格为 50 元/件。A、B 注册会计师根据这一价格的异常，实施了相应的审计程序，发现双方属于关联方。 5公司 1999 年 12 月 23 日购置的一台设备，原值为 13000000 元，预计试用年限为 8 年，预计净残值为 650000 元。2
45、003年 12 月 31 日，公司在进行检查时发现，该设备有可能发生减值，现时的销售净价为 2040000 元，未来 4 年持续使用以及使用寿命结束时处置中形成的现金流量为280800 元，于是对此设备计提了 4017000 元减值准备。李某针对此问题，通过追查相关原始凭证，在专业判断的基础上，对公司该项设备计提减值准备的合理性进行复算。同时发现 X 公司对此项计提的减值准备未做纳税调整。 要求： 1针对上述 5 个事项，请分别说明 X 公司所做的会计处理是否正确，请写出验证的简要过程。如经验证发现被审计单位的会计处理不正确，请做出必要的调整。在不考虑提取盈余公积和公益金对利润影响的前提下，请
46、分别说明每项调整事项对2003 年利润总额、2003 年应纳税所得额、税后净利的影响。 2现假定公司不同意对第 3、第 4 两个事项的调整，请将未调整的错报事项填入未调整不符事项汇总表中。未调整不符事项汇总表未予调整的影响： 项目 未调整金额 占总额的百分比 1净利润 2净资产 3资产总额 4主营业务收入 结论： 3请通过对尚未调整的错报、漏报的汇总数和对其牵涉性的分析，说明注册会计师应发表何种审计意见，并完成下面的审计报告。审 计 报 告股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的股份有限公司 (以下简称公司)2003 年 12 月 31 日的资产负债表以及 2003 年度的利润表和现金流量表。
47、这些会计报表的编制是 X 公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。 A 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名、盖章) 中国 市 中国注册会计师 B(签名、盖章) 年月日33 ABC 会计师事务所首次接受委托，对甲公司 2003 年度会计报表进行审计。A和
48、 B 注册会计师负责对存货的审计工作，2003 年 11 月，A 和 B 注册会计师开始着手制定存货的监盘计划。1通过对甲公司与存货有关的内部控制的了解，A 和 B 注册会计师注意到下列情况：(1)甲公司主要生产和销售电视机；(2)甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有 30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2003 年也计划不安排审计；(3)鉴于各年年末
49、均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。2通过对甲公司与存货有关的内部控制的测试，A 和 B 注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效；(1)甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；(2)甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；(3)甲公司生产电视机所需的零星 C 材料由 XYZ 公司代管，但甲公司未对 C 材料的变动进行会计记录；(4)甲公司每年 12 月 25 日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；(5)甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；(6)甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的 E 材料。32003 年 12 月 27 日，甲公司编制了存货盘点计划，并与 A 和 B 注册
