1、注册会计师（审计）模拟试卷 52 及答案与解析1 根据中国注册会计师职业后续教育基本准则的规定，中国注册会计师协会执业会员接受执业后续教育的时间 3 年累计不得少于( )。（A）180 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 40 小时（B） 120 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 30 小时（C） 120 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 20 小时（D）90 小时，其中每年接受执业后续教育的时间不得少于 30 小时2 注册会计师在对 X 公司 2003 年度会计报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是( )。（A）200
2、3 年 10 月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为 2 万元(假定累计折旧重要性水平为 10 万元)，X 公司未调整（B）资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在会计报表附注中进行了披露（C）资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在会计报表附注中进行披露（D）X 公司将出售给子公司商品 1000 万元全部确认为当期收入，该商品的市价为 780 万元，被审计单位拒绝调整，但已在会计报表附注中作为关联方交易予以披露3 对于未函证的应收账款，注册会计师应执行的最为有效的审计程序是( )。（A）测
3、试相关的内部控制（B）审查资产负债表日后的收款情况（C）执行分析性复核（D）检查相关的原始凭证4 审计人虽在运用控制测试获取审计证据时，应考虑审计证据的充分性和适当性，以支持( )。（A）固有风险的估计水平（B）控制风险的估计水平（C）检查风险的估计水平（D）固有风险的实际水平5 具体审计目标中的“ 分类 ”目标，是由被审计单位管理当局关于 ( )的认定推论得出的。（A）存在或发生（B）权利和义务（C）估价或分摊（D）表达与披露6 下列各情况中，注册会计师可以根据委托人要求按特定形式出具审计报告的是( )。（A）委托人的要求没有违反业务约定（B）委托人的要求没有违反独立审计准则的规定（C）委托
4、人同意在审计报告中限定审计报告的用途（D）已获取委托人出具的专项声明7 下列不属于固定资产内部控制制度的是( )。（A）固定资产授权批准制度（B）资本性支出和收益性支出的区分制度（C）固定资产的维护保养制度（D）固定资产的保险8 审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见，这里所指的“ 会计报表” 应涵盖的内容是 ( )。（A）资产负债表、利润表和现金流量表（B）资产负债表、利润表、现金流量表以及补充资料（C）资产负债表、利润表及有关附表（D）资产负债表、利润表、现金流量表和有关附表以及编制这些会计报表所依据的会计资料及其所反映的经济业务9 注册会计师应当针对评估的
5、认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报。进一步控制测试审计程序的类型不包括( )。（A）监盘（B）重新计算（C）重新执行（D）分析程序10 根据国际会计师联合会制定的会计师职业道德守则，下列情况中，不影响执行公共业务的职业会计师独立性的是( )。（A）职业会计师在客户中有间接的重大经济利益（B）职业会计师独立于客户，但在客户与其他企业举办的合资企业中拥有非重大经济利益（C）职业会计师与客户有长期的业务联系（D）职业会计师已对客户高级职员的欺诈行为
6、提起诉讼11 对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，注册会计师应( )。（A）在最终完成财务报表前进行沟通（B）在最终完成财务报告后进行沟通（C）在审计报告出具前进行沟通（D）在与治理层正式会谈时进行沟通12 下列分析性复核中可能发现已减少固定资产未在账上注销的是( )。（A）本年各月间和本年度与以前各年度间的维修费的比较（B）固定资产总成本除以全年产品产量（C）本年与以前各年度的固定资产增减的比较（D）本年计提折旧额除以固定资产总成本13 注册会计师 A 在生产循环的审计中，运用存货周转率进行分析性复核，发现存货周转率发生较大波动，A
7、怀疑存货周转率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况，不正确的是( ) 。（A）存货成本项目发生变动（B）存货核算方法发生变动（C）销售额发生大幅度变动（D）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动14 为了审查应收票据的贴现，无效的审计程序是( )。（A）向被审计单位的开户银行函证（B）审查被审单位的相关会议记录（C）向被审计单位的债务单位函证（D）询问被审计单位管理当局15 审计范围受到一定程度的限制时，注册会计师可出具( )审计报告。（A）非无保留意见（B）保留意见、否定意见（C）否定意见、无法表示意见（D）保留意见、无法表示意见16 ABC 会计师事务所接受委托对正保公司(制造企业 )2
8、007 年度财务报表实施审计，项目负责人为张敏，在了解被审计单位内部控制中遇到下列若干问题，请代张敏做出正确的判断。16 以下关于内部控制的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序（B）注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行（C）内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当（D）与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制17 注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审
9、计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑( )因素。（A）注册会计师确定的重要性水平（B）法律法规和监管要求（C）被审计单位的组织结构和所有制性质（D）作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性18 信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从( )方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。（A）不恰当的人为干预（B）未经授权改变主文档的数据（C）不具有一贯性（D）数据丢失的风险或不能访问所需要的数据19 内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可能性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（A）对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制
10、（B）招聘不到合适的人员行使内部控制职能（C）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（D）由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避20 下列各项中，注册会计师可以用来对期望值进行估计的资料有( )。（A）被审计单位的可比会计信息（B）同行业资料（C）产品生产数量（D）被审计单位编制的计划或预算21 以下哪些属于代编业务约定书中的内容?( )（A）说明不能依赖代编业务揭露可能存在的错误、舞弊以及违反法规的行为（B）客户提供的信息的性质（C）说明客户管理层应当对提供给注册会计师的信息的真实性和完整性负责，以保证代编财务信息的真实性和完整性（D）说明代编财
11、务信息的编制基础，并说明将在代编财务信息和出具的代编业务报告中对该编制基础以及任何重大背离予以披露22 下列有关追加控制测试说法正确的有( )。（A）往往在期末外勤工作中进行（B）必须考虑是否符合成本效益原则（C）适用于较低的控制风险估计水平法（D）目的在于进一步降低控制风险的估计水平23 注册会计师采用的样本选取方法有( )。（A）随机选样（B）系统选样（C）分层选样（D）随意选样24 注册会计师可在( )等方面利用专家的工作。（A）特定资产的估价（B）需要特殊技术或方法的金额测算（C）未完成合同中已完成和未完成工作的计量（D）涉及和约纠纷的法律意见25 注册会计师了解内部控制时，应当合理利
12、用以往的审计经验。对于重要的内部控制通常执行的审计程序有( )。（A）询问内部控制有关人员（B）查阅相关内部控制文件（C）重新执行相关内部控制程序（D）选择若干交易和事项进行“穿行测试”26 A 注册会计师审计甲公司 2001 年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告 A 注册会计师有过失。A 注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有 ( )。（A）防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任（B）按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊（C）年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊（D）因销售收入
13、审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担27 制定独立审计准则的目标包括( )。（A）规范注册会计师的执业行为，有效地发挥其鉴证和服务作用（B）促使各会计师事务所和注册会计师按照统一的执业准则执行独立审计业务（C）明确注册会计师的执业责任，维护社会公共利益（D）建立与国际审计准则相一致的中国注册会计师执业准则28 下列各项中，属于注册会计师鉴证业务的是( )。（A）股份有限公司年度会计报表的审计（B）内部控制审核（C）设计内部控制（D）验资29 被审计单位的财务负责人担任有价证券的会计记录工作，他不宜再( )。（A）参与证券买卖（B）参与证券保管（C）参与证券的定期盘点（D）兼任证券买
14、卖的负责人一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 注册会计师应当了解被审计单位内部控制，识别内部控制的重大缺陷，评估重大错报风险，设计控制测试与实质性程序，请对下列事项作出判断。30 注册会计师无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( )（A）正确（B）错误31 如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。( )（A）
15、正确（B）错误32 注册会计师对内部控制的了解可以代替对控制运行有效性的测试。( )（A）正确（B）错误33 L 注册会计师负责对 XYZ2007 年财务报表进行审计。在审计过程中遇到下列选取测试项目方法及其运用的问题，请代其作出正确的专业判断。33 选取全部项目测试适合于细节测试，不适合于控制测试；选取特定项目适用于针对性测试；审计抽样不仅适用于风险评估程序，而且当控制运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，注册会计师也可以在细节测试时使用审计抽样获取审计证据。( )（A）正确（B）错误34 在固定样本量抽样时，样本量为 56，注册会计师对 56 个样本实施了审计程序，样
16、本偏差为 0，风险系数为 2.3，则总体偏差率上限为 4.1%，如果注册会计师可容忍偏差率为 7%，总体可以接受；如果注册会计师可容忍偏差率为 2%，总体不能接受。( )（A）正确（B）错误35 注册会计师使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额，如果注册会计师在 PPS 抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。( )（A）正确（B）错误36 审计助理人员小王正在审计 XYZ 股份有限公司 2004 年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。36 助理人员小王通过了解 XYZ 公司销售与收
17、款业务循环，发现 XYZ 公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ 公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为 XYZ 公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。( )（A）正确（B）错误37 助理人员小王在查阅应收票据明细账时追查到 XYZ 公司应收票据是由 A 会计负责保管，同时也是由 A 会计签字后持应收票据到银行贴现，小王认为应收票据的管理存在严重缺陷，这种缺陷很容易导致应收票据贴现款被挪用。( )（A）正确（B）错误38 针对 XYZ 公司销售与收款业务循环出现的内部控制现状和问题，小王向
18、XYZ公司提出了内部控制设计与执行的许多建议，其中特别是对授权环节提出了可行性建议，小王认为他的以下建议完全符合内部控制规范要求：(1)只要发生赊销，就一定要进行信用审批，并且信用审批不能由销售部门决定。(2)销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批。(3)对于超过信用政策规定范围的特殊销售业务应当进行集体决策。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 根据中国注册会计师鉴证业务基本准则的有关规定，回答下列问题： (1)简述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别，并将答案直接填入相应表格内。 (2)简述鉴证业务标准的类型以及每
19、个标准的具体表现形式，并具体列举下表所列的各类业务的标准。 40 下表列示了交易性金融资产项目、存货项目和采购交易的若干具体审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计项目内选出能够实现该审计目标的一项最佳实质性程序，将其相应的编号列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。41 A 和 B 注册会计师了解 C 公司内部控制时，发现 C 公司相关的内部控制采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式设计和执行。A 和 B 注册会计师基于以往执业经验，认为控制效果受所采用的控制方式的影响决定在评价控制效果前先对 C 公司针对业务特点和控制目的所采用的控制方
20、式的适当性进行评价。要求： (1)注册会计师实施哪些程序，以获取 C 公司内部控制设计和执行的审计证据? (2)请简要说明在何种情形下，注册会计师应当实施控制测试? (3)A 和 B 注册会计师列示了 C 公司相关业务的特点及控制目的。请指出下表哪些情形适于实施自动化信息系统，哪些情形适于人工控制。认为适于实施自动化信息系统的，请在相应业务的特点或控制目的后的空格中填列“系统” ；认为适于进行人工控制的，请在相应空格中填列“ 人工” 。42 ABC 会计师事务所承接了 W 公司 2008 年度财务报表审计业务，并委派 C 注册会计师任项目负责人。在对 W 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险进
21、行识别、评估和应对时，请代 C 注册会计师做出正确的专业判断。要求：(1)列示 C 注册会计师针对 W 公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序。(2)若 W 公司舞弊涉及管理层，C 注册会计师针对 W 公司管理层凌驾于控制之上的风险应实施的审计程序。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥的有 a
22、机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。 甲公司于 2002年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于 2002
23、年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月 4 日签发了下列验资报告。 验 资 报 告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收
24、情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： (1)验资事项说明 (2) 注册资本实收情况明细表 (3)本所的企业法人营业执照复印件 (4)银
25、行进账单等入资凭证复印件 (5)实物转让清单 (6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 (7) 公司设立批文、名称预先核准通知书 (8)出资单位资产、负债、权益情况表 ABC 会计师事务所 (公章)中国注册会计师A(签名并盖章) 中国注册会计师 B(签名并盖章) 地址：中国市 报告日期：2002年 3 月 4 日 附件(1) 验资事项说明 一、组建及审批情况(从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币 2400 万元，占注册资本的 8
26、0%，出资方式为实物 2100 万元、知识产权 300万元；乙公司应出资人民币 600 万元，占注册资本的 20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司(筹)已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。 (一)甲公司缴纳人民币 2400 万元。其中：2002 年 2月 27 日投入 a 机器设备 10 台，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，投入有效期限尚余 8 年 b 专利权 1 项，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。 (二)乙公司缴纳人民币 600 万元，于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别
27、缴存中国银行市营业部人民币账户( 账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。 四、其他事项 (一)截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件(2)附件(3)本所的
28、 企业法人营业执照复印件(从略) 附件(4)银行进账单等人资凭证复印件(从略) 附件(5) 实物转让清单 (从略) 附件(6)专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略) 附件(7) 公司设立批文、名称预先核准通知书(从略) 附件(8) 出资单位资产、负债、权益情况表(从略) 要求： (1) 针对甲公司出资的 b 专利权，A 和 B注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2) 在审验过程中，A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。44 ABC 会计师事务所的注册会计师 A 和 B 已于 2004 年 2
29、月 10 日完成对 D 股份有限公司 2003 年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于 2004 年 2 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种情况：(1)审计工作底稿显示，2003 年度利润表重要性水平为 258 万元，2003 年 1 月 31日的资产负债表重要性水平为 283 万元。(2)应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序。(3)D 股份有限公司自 2003 年 1 月 1 日起将所有机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法，均已在会计报表附注中做了说明。(4)X
30、公司 2003 年 5 月状告 D 股份有限公司侵权案已于 2004 年 1 月 16 日审理完毕，D 股份有限公司将向 X 公司赔偿 180 万元，但 D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报告中做出调整。(5)自 2004 年 1 月后，股价下跌，D 股份有限公司如果在 3 月 10 日将短期投资股票转让，将导致 624 万元投资损失。D 股份有限公司拒绝在 2003 年度会计报表中做出调整。(6)除注册会计师认为应收账款中 3.6 万元已成为坏账外，D 股份有限公司未予接受调整建议外，注册会计师提请调整的其他调整事项，D 股份有限公司均已作调整。(7)D 股份有限公司于 2003 年
31、 1 月 1 日以库存商品一批、专利权一项、设备一台对 Y 联营公司投资，所投资产的有关资料为：库存商品的账面成本为 20 万元，计税价为 30 万元，增值税税率为 17%，消费税税率为 10% ；专利权账面成本为 10 万元，已提减值准备为 1 万元，计税价为 12万元，营业税税率为 5%；设备的账面原价为 20 万元，已提折旧为 2 万元，已提减值准备为 1 万元。D 股份有限公司的会计处理如下。借：长期股权投资Y 联营公司 567000累计折旧 20000贷：固定资产 200000无形资产 100000库存商品 200000应交税金应交增值税(销项税额)(30 万元17%) 51000应
32、交消费税(30 万元10%) 30000应交营业税(12 万元5%) 6000要求：(1)针对上述第 (1)种情况， A 和 B 应选择的重要性水平为多少? 为什么?(2)分别针对上述第 (2) (6)种情况，指出 A 和 B 应发表何种类型的审计意见，并说明理由。(3)针对上述第 (7)种情况，应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列出审计调整分录(假设不考虑对所得税的影响)。(4)如果只考虑第 (5)、(6)两种情况，代 A 和 B 编制一份审计报告(标题、收件人、范围段均可省略)。注册会计师（审计）模拟试卷 52 答案与解析1 【正确答案】 A2 【正确答案】 B【试题解析】 对
33、A 情况，注册会计师应出具无保留意见的审计报告； B 情况属于重大的不确定事项且不影响已发表的审计意见，则注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见；对 C 情况，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告；对 D 情况，注册会计师应出具保留意见的审计报告。3 【正确答案】 D4 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师执行控制测试的日的就是对控制风险做出评价，进而支持控制风险的计划估计水平。5 【正确答案】 D【试题解析】 该认定是指：会计报表上的特定组成要素已被适当地加以分类、说明和披露。6 【正确答案】 B7 【正确答案】 D8 【正确答案】 D9 【正确答案】 B【试题解析】 重新计算
34、属于实质性程序，不属于控制测试程序。10 【正确答案】 B【试题解析】 一般而言，在合资企业的情况中，如果职业会计师不会对非客户产生重大影响，那么该职业会计师在非客户的非重大经济利益不会损害职业会计师对客户的独立性。11 【正确答案】 C【试题解析】 对于审计中发现的与财务报表或审计报告相关的事项，包括注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法，应在审计报告出具前进行沟通。12 【正确答案】 B【试题解析】 若产品产量下降，则可能会有减少的固定资产。13 【正确答案】 D14 【正确答案】 C【试题解析】 一般来说，债务单位并不一定了解应收票据的贴现，因此，c 是无效的。这一交易往往是由被审计单
35、位与开户银行两方决定的，因此，A 、B 及 D 都是有效的。15 【正确答案】 D【试题解析】 独立审计具体准则第 7 号审计报告(修订)第 18 条，如果审计在范围上受到约束，以致使注册会计师不能或难以对会计报表形成恰当的审计意见时，应将这些情况在报告中加以说明，并根据所被限制审计范围对会计报表整体影响程度等具体情况，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 内部控制的人工成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时比自动化成份更为适当。17 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 注册会计师应当考虑的因素包括：注册会计师确定的重要性水平；被审计单位的性
36、质，包括组织结构和所有制性质； 被审计单位的规模；被审计单位经营的多样性和复杂性；法律法规和监管要求； 作为内部控制组成部分的系统(包括利用服务机构)的性质和复杂性。18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 是人工控制由人执行、觅人为因素的影响产生的特定风险。19 【正确答案】 A,B,C,D20 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 无论是会计资料，还是非会计资料均可用来估计期望值。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 由于如果客户坚持偏离选定的编制基础，执行代编业务的注册会计师只需在代编财务信息和代编业务报告中对此予以说明，D 选项不正确。22 【正确答案】 B,D2
37、3 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 分层是样本设计时应考虑的。24 【正确答案】 A,B,C,D25 【正确答案】 A,B,D26 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选 D 选项不正确。27 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 D 选项应为：建立与国际审计准则相 “接轨”的中国注册会计师执业准则。28 【正确答案】 A,B,D29 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 考核点为投资的内部控制测试。投资内部控制主要内容包括：合理的职责分工；健全的资产保管制度；详尽的会计核算制度；严格的记名登记制度；完善的定期盘点制度。证券会计记录、
38、证券买卖、证券保管、证券的定期盘点、证券买卖的负责人应由不同人担当。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。30 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师不是对内部控制进行审计；了解内部控制是为了识别重大错报风险，没有必要了解所有的内部控制。31 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师必须充分了解被审计单位的内部控制。32 【正确答案】 B【试题解析】 了解内部控制是评价控制的
39、设计及确认其是否得到执行，测试内部控制是确认其运行是否有效，二者的目的不同。33 【正确答案】 B【试题解析】 审计抽样不适合用于风险评估程序。34 【正确答案】 A【试题解析】 固定样本量方法运用。35 【正确答案】 A【试题解析】 PPS 抽样方法的缺点。36 【正确答案】 A【试题解析】 企业在销售与收款业务循环中必须设置相互独立的销售、发货和收款三个部门。37 【正确答案】 A【试题解析】 应收票据持有者不能负责或经办应收票据贴现以及贴现的审批，因为它们属于不相容业务。38 【正确答案】 A【试题解析】 销售与收款业务必须进行授权控制，题中(1)、(2)、(3)属于授权控制明确规定。二
40、、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。39 【正确答案】 (1)(2)鉴证业务标准包括正式的规定和某些非正式的规定。正式的规定通常是一些“既定的”标准，由法律法规规定，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布；非正式的规定通常是一些“专门制定的” 标准，是针对具体的业务项目“量身定做 ”的。40 【正确答案】 41 【正确答案】 (1)注册会计师应当实施的程序：询问被审计单位的人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。(2)当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 在评估认定层次重大错
41、报风险时，预期控制的运行是有效的； 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。(3)42 【正确答案】 (1)注册会计师针对 W 公司存在重大舞弊风险应实施的追加程序：注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施；针对评估的舞弊导致的认定层次重大错报风险实施审计程序；针对管理层凌驾于控制之上的特别风险实施审计程序。(2)管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括：测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；对于注意到
42、的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 【正确答案】 (1)A 和 B 注册会计师应当对甲公司所出的专利权实施下列审验程序：第一，检查该无形资产出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同，章程的规定。第二，国家规定必须评估的，查阅其评估报告，关注评估报告的特别事项说明和评估基准日至验资报告日发生的重大事项是否对验资结论产生影响，检查投入资产的价值是否经过各出资者的认可。第三，专利人如为全民所有制单位，则检查专利权的转让是否经
43、过上级主管部门的批准。第四，检查专利证书等产权证明，验证出资前的产权是否属于出资者。第五，检查无形资产出资作价总金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定。第六，检查该专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认。第七，检查该专利权是否办理产权转移手续，尚未办理手续的，检查被审验单位及出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。第八，核对专利权出资清单，与注册资本实收情况明细表是否相符。(2)注册会计师应当拒绝出具验资报告的情形包括：第一，被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料的。第二，被审验单位或其出资者对注册会计师应当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠
44、审验的。第三，被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明的。(3)验资报告中存在的问题有：第一，收件人不正确。应为“X 公司(筹) 全体股东”。第二，出资者和被审验单位的责任不完整。应为“按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任” 。第三，验资的依据不正确。依据应为“独立审计实务公告第 1 号验资” 。第四，已收股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元，应为大写“叁仟万元” 。第五，未指明知识产权出资占注册资本的比例。应为“知识产权出资 300 万元，知识产权出资金额占注册资本的比例为 10
45、%”。第六，缺两个说明段。具体补充为：截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司(筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹)已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司(筹) 验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。第七，报告日期不正确。应为“2002 年 3 月 2 日” 。第八，“验资事项说明 ”中的 “其他事项”不正确。不应
46、写 (一)、(二)两段内容。第九，注册资本实收情况明细表中没有签章。应由会计师事务所盖章，注册会计师签章。44 【正确答案】 (1)A 和 B 应选择的重要性水平为 258 万元。当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受的水平。(2)对第(2)种情况应发表保留意见或无法表示意见。因应收账款无法函证，也无法实施替代审计程序，应属审计范围受到限制。如果应收账款数额不大，可发表保留意见；如果应收账款数额很大，应发表无法表示意见。对第(3)种情况应发表无保留意见。依据会计制度规定，企业
47、可以自主选择折旧方法和变更会计方法。但应在会计报表附注中予以说明，D 股份有限公司的做法符合一贯性原则。对第(4)种情况应发表保留意见。该事项属于期后事项，应当调整 2003 年度会计报表。对第(5)种情况应发表带强调事项段的无保留意见。该事项为间接或有损失项目，不要求被审计单位调整，但应在意见段之后增加说明段予以披露。对第(6)种情况应发表无保留意见。除金额为 3.6 万元的调整事项外，其他已作调整，无需在审计报告中说明，3.6 万元由于数额较小，可不再发表保留意见。(3)提出审计调整建议，应冲销已计提的减值准备。审计调整分录为借：固定资产减值准备 10000无形资产减值准备 10000贷：长期股权投资Y 联营公司 20000(4)审计报告：我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司 2003 年 12 月 31 日的财务状况和该年度经营成果以及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。自 2004 年 1 月后，股市下跌，贵公司所持短期投资股票如果在 3 月 10 日转让，将导致 624 万元投资损失，这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。ABC 会计师事务所 (公章) 中国注册会计师：A(地址 ) 中国注册会计师：B2004 年 2 月 10 日
