1、注册会计师（审计）模拟试卷 58 及答案与解析1 甲公司是非上市公司，由 X 会计师事务所负责对甲公司 2007 年度财务报表进行审计，A 注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德规范的相关问题时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1 以下关于经济利益对独立性的影响，说法正确的是( )。（A）与鉴证客户存在专业服务以外的直接经济利益或间接经济利益均会对独立性造成影响（B）收费主要来源于某一鉴证客户会影响独立性（C）对鉴证业务采取或有收费的方式，一定会影响独立性（D）受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于经济利益威胁对独立性造成的影响
2、2 下列选项中，属于是自我评价威胁影响独立性，并且存在有效防范措施的是( )。（A）鉴证小组成员 C 是甲公司的董事（B）会计师事务所为甲公司代编 2007 年度财务报表后承接了 2007 年度财务报表审计业务（C）会计师事务所在 2007 年为甲公司提供了纳税鉴证业务后承接了 2007 年度财务报表审计业务（D）鉴证小组成员 B 的父亲是甲公司的董事3 下列选项中，属于关联关系对独立性造成影响的是( )。（A）与甲公司存在密切的经营关系（B）鉴证小组成员 C 曾是鉴证客户的经理（C）甲公司的董事曾是会计师事务所的前高级管理人员（D）鉴证小组成员 D 可能与甲公司发生雇佣关系4 下列影响独立性
3、的因素中，不属于外界压力对独立性造成影响的是( )。（A）鉴证小组成员 D 可能与甲公司发生雇佣关系（B）在重大会计、审计等问题上与甲公司存在意见分歧而受到解聘威胁（C）受到有关单位或个人不恰当的干预（D）受到甲公司降低收费压力而不恰当的缩小工作范围5 下列选项中，属于 X 会计师事务所防范措施中具体防范措施的是 ( )。（A）X 会计师事务所质量控制制度的外部复核（B）甲公司内有能够胜任管理决策的员工（C）制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施（D）安排鉴证小组成员以外的注册会计师进行复核6 注册会计师张敏负责对海洋公司 2007 年度
4、财务报表进行审计，在完成审计工作时，张敏需要考虑以下事项，请代为做出正确判断。6 注册会计师对财务报表进行审计时，一般无须专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，不正确的表述是( )。（A）即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映（B）如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映（C）如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无须在审计意见中反映（D）无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映7 2007 年 10 月 20 日，海洋公司涉及一项诉讼案。2007 年 12 月 31 日，海洋公司尚未接到法院判决。公司法律顾问
5、依据职业判断认为公司胜诉的可能性为 40%，败诉的可能性为 60%。如果败诉，需要赔偿的金额为 480540 万元之间，另外还应承担诉讼费用 6 万元。除非海洋公司在资产负债表中确认的预计负债金额为( )万元，否则注册会计师张敏不能认可。（A）486（B） 516（C） 510（D）5468 如果下列( ) 事项发生在资产负债表日之后，注册会计师张敏应当建议海洋公司调整其报告年度财务报表的相应金额。（A）在财务报告批准报出之前，海洋公司董事会提出现金股利分配方案（B）外汇汇率发生较大变动（C）在财务报告尚未报出前，发生了报告年度销售的商品大额退回（D）下一年度的某些会计政策将会有重大改变9 对
6、于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应最先采取的是( )。（A）编制重要事项说明，并作为审计报告附件（B）提请被审计单位在财务报表附注中予以恰当披露（C）在审计报告中增加说明段予以反映（D）在审计报告意见段中反映10 被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的。（A）所有重大调整事项已作调整（B）无违法、违纪、错误或舞弊现象（C）不存在未披露的重大不确定事项（D）被审计单位期间所有交易均已入账11 注册会计师通过对控制程序充分的了解，应实现的总体要求是( )。（A）进一步评价控制风险（B）最终评价控制
7、风险（C）合理制定出审计计划（D）确定实质性测试的性质、时间和范围12 A 注册会计师于 2006 年 3 月 25 日完成对 Y 公司 2005 年度会计报表的外勤审计工作，2006 年 3 月 30 日 Y 公司管理当局签署了会计报表，注册会计师同日签署了审计报告，并于 3 月 31 日报送证券交易所。则 Y 公司管理当局声明书的日期通常应当是( ) 。（A）2005 年 12 月 31 日（B） 2006 年 3 月 25 日（C） 2006 年 3 月 30 日（D）2006 年 3 月 31 日13 注册会计师为审查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是( )。（A）
8、审查资产负债表口后货币资金支出情况（B）审查资产负债表日前后几天的发票（C）审查应付账款、应付票据的函证回函（D）审查购货发票与债权人名单14 存货审计不应包括的内容是( )。（A）季节性和修理期间的停工损失（B）主营业务成本的审计（C）直接材料成本、直接人工成本的审计（D）管理费用和财务费用的审计15 下列各项中，说法正确的是( )。（A）统计抽样不需由注册会计师进行专业判断（B）抽样单位一定是原始凭证（C）可接受的过度信赖风险对样本量有正向影响（D）统计抽样是提供衡量证据充分性的技术16 总值估价、净值估价和计算精确性是( )认定包括的三个方面的内容。（A）存在或发生（B）表达与披露（C）
9、权利和义务（D）估价或分摊17 下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的行为是( )。（A）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务（B）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益（C）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行18 注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的是( )。（A）摊销方法是否合规（B）每期摊销额计算是否正确（C）每期投资收益是否为应计利息与溢价摊销额之差（D）长期债权投资是否采用“权益法” 核算19 下列有关
10、固定资产审计程序的表述中，注册会计师认为不恰当的有( )。（A）对已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，注册会计师应检查其是否已暂估入账并计提折旧（B）实施实地观察审计程序时，注册会计师可以固定资产明细账为起点进行追查（C）注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加和减少的固定资产（D）审计固定资产减少的目的在于查明业已减少的固定资产是否已做相应的会计处理20 注册会计师已从委托人的某开户银行获取了银行对账单和所有已支付清单，则( )。（A）无需再向该银行函证（B）仍需再向该银行函证（C）可依实际需要确定是否向该银行函证（D）可根据约定书要求确定是否向该银行函证21 甲注册会计师于
11、2000 年 1 月 28 日开始对 A 公司 1999 年度会计报表进行审计，2 月 18 日完成外勤审计工作，2 月 22 日完成审计报告，并于 2 月 23 日将审计报告送交 A 公司。则 A 公司管理当局声明书的日期通常应当为( )。（A）2000 年 1 月 28 日（B） 2000 年 2 月 18 日（C） 2000 年 2 月 22 日（D）2000 年 2 月 23 日22 K 公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自 2003 年 1 月 1 日起，对新购入的、技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果 X 公司在 2003 年度的会计报表附注中披露了采用加速折旧的理由及影响，
12、则注册会计师应当发表( )。（A）无保留意见（B）保留意见（C）否定意见（D）拒绝表示意见23 注册会计师如对( )获知的期后事项实施了追加审计程序，可以更改审计报告日期。（A）资产负债表日至审计报告日（B）审计报告日至会计报表批准日（C）会计报表公布日以后（D）审计报告日至会计报表公布日24 以下关于鉴证业务三方面关系的表达不正确的是( )。（A）责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方（B）注册会计师对由责任方负责的鉴证对象信息提出结论，以增强包括责任方在内的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度（C）鉴证业务还涉及委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人
13、也可能由责任方担任（D）责任方是对鉴证对象或鉴证对象信息负责的组织和人员，可以是预期使用者，但不是唯一的预期使用者25 在确定实质性测试的性质、时间时，如果注册会计师决定以分析性复核和交易测试为主，并将审计程序的执行主要安排在期中进行，则表明注册会计师( )。（A）决定接受的检查风险水平为高水平（B）决定接受的检查风险水平为低水平（C）评估的控制风险水平为高水平（D）评估的控制风险水平为低水平26 会计师事务所对审计工作底稿的归档、修改应进行控制，请代注册会计师对以下事项进行判断。26 无论审计工作底稿存在于纸质、电子还是其他介质形式，会计师事务所都应当针对审计工作底稿设计和实施适当的控制，以
14、实现下列目的( )。（A）使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核的时间和人员（B）在业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性（C）项目组内部人员有权改动审计工作底稿（D）允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿27 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动中正确的有( ) 。（A）删除部分审计工作底稿（B）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（C）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可（D）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据28 一般情况
15、下，在审计工作底稿归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下( )。（A）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分（B）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论（C）如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况（D）注册会计师记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论矛盾或不一致的情况是非常必要的，有助于注册会
16、计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以得出恰当的审计证据29 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解( ) 。（A）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围（B）实施审计程序的结果和获取的审计证据（C）就重大事项得出的结论（D）会计师事务所应当保留已扫描的原纸质记录30 注册会计师应当了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，针对评估的重大错报风险(包括特别风险)实施总体应对和进一步审计程序，请对以下事项作出判断。30 下列关于特别风险的描述正确的有( )。（A）注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制（B）无论如何
17、，注册会计师均应当针对特别风险实施实质性分析程序（C）注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试（D）如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序31 下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施( )。（A）提供更多的督导（B）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度（C）选择进一步审计程序（D）只在期末实施实质性程序32 以下关于评估重大错报风险的说法中正确的有( )。（A）注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险（B）注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制
18、（C）注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关（D）在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系33 为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿行测试。执行穿行测试可获得下列方面的证据( )。（A）确认对业务流程的了解（B）确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别（C）确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性（D）评估控制设计的有效性确认控制是否得到执行34 请对比较数据的以下陈述进
19、行判断。34 比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据需要把握以下三个特征( )。（A）比较数据是本期财务报表的组成部分（B）比较数据包括上期对应数和相关披露（C）比较数据应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读（D）比较数据的金额不存在错报35 下列关于比较数据的说法正确的是( )。（A）比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露（B）由于审计意见是针对包括比较数据在内的本期财务报表整体发表的，注册会计师应当在审计报告中提及比较数据（C）比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读（D）注册会计师针对比较数据实施的审计程序
20、的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类36 本期财务报表中的比较数据出现重大错报的情形通常包括( )。（A）上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较数据未作更正（B）上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较数据未作更正（C）上期财务报表不存在重大错报，但比较数据与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报（D）上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较数据未按照会计准则和相关会计制度的要求适当调整和列报3
21、7 应当在审计报告意见段中提及比较数据的情形( )。（A）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报（B）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决，仍对本期财务报表产生重大影响（C）上期财务报表存在审计报告未提及的重大错报，该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的比较数据未经恰当重述和充分披露（D）后任注册会计师识别出比较数据存在重大错报，但管理层拒绝更正38 G 注册会计师负责对 C 公司 2008 年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，G 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。38 下列属于 C 公司
22、管理层可能实施的舞弊手段有( )。（A）管理层依据会计期间不同随意变更会计政策（B）在会计期末可能为虚增收入编制虚假财务报表（C）篡改与年度重大销货交易相关的合同金额条款（D）故意制造影响财务报表金额的事项39 G 注册会计师发现在 C 公司销售与收款业务循环的内部控制中治理层涉及重大错误或舞弊，可能采取的措施包括( )。（A）重新考虑其所做相关陈述的可靠性（B）尽早将此类事项与治理层沟通（C）向司法机关和 C 公司的监管机构报告（D）应当考虑征询法律意见一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得
23、 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。40 ABC 会计师事务所的 L 注册会计师正在进行 M 公司的验资业务请代相关的助理人员作出正确的专业判断。40 该公司为上市公司 2005 年年初的资本公积科目的贷方余额为 120 万元，2005年 1 月 1 日，该公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的 30%，采用权益法核算，该公司以设备向乙公司投资后乙公司所有者权益总额为 1000 万元，该公司投资投出设备的账面原价为 300 万元，已计提折旧为 15 万元，已经计提减值准备为 5 万元。2005 年 5
24、月 31 日，该公司接受丙公司现金捐赠 100 万元，该公司适用的所得税税率是 33%，2005 年应交所得税是 330 万元，假定不考虑其他因素，2005 年 12 月 31 日资本公积的贷方余额是 207 万元。( )（A）正确（B）错误41 甲公司为国有企业拟整体改制为股份公司，甲公司的原注册资本为 2000 万元，审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 2000 万元，资本公积为 1500 万元。( )（A）正确（B）错误42 中方的甲公司拟与外方的乙公司合资设立中外合
25、资经营企业，该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币为人民币。甲公司以评估确认的土地使用权作价1000 万元出资，乙公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同汇率为 1：8.23，出资当日的汇率为 1：8.24，注册会计师审验了中方的出资情况，验证确认中外双方缴纳的货币资金为人民币 5120 万元。( )（A）正确（B）错误43 巢湖会计师事务所派遣谢玉华注册会计师对 Y 公司 2005 年度会计报表进行审计。在审计过程中，发现了若干需要考虑的重大事项，请代为做出正确的专业判断。43 谢玉华注册会计师在审计过程中发现以下情况：2005 年度，Y 公司以 120 元/公斤的售价
26、将 1000 万公斤甲产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 P 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，相应结转了甲产品成本 90000 万元，货款尚未结算。甲产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为 110 元/公斤。Y公司已将售价高于市场价格的部分计入“资本公积关联交易差价” 明细科目，并在报表附注中就该关联方交易事项予以披露。注册会计师认为此事项对 Y 公司而言是重要的，但在确定审计意见时无须考虑此事项的影响。( )（A）正确（B）错误44 与审计中发现核算误差后的处理方法类似，对于审计中发现的重分类误差，注册会计师也应根据重要性原则，将其区分为调整的重分类误差和未
27、调整重分类误差两类，以便决定是否建议被审计单位调整以及如何调整。( )（A）正确（B）错误45 对于两家独立法人企业分别以各自下属的分公司的净资产进行整体置换这一交易，是将各分公司看成一个整体直接采用非货币性交易准则，还是将各分公司的资产区分成货币性资产和非货币性资产，根据货币性资产是否占整个交易的 25%来判断是采用非货币性交易还是货币性交易，助理人员 B 注册会计师认为将这两个分公司分别看成一个整体，根据企业会计准则非货币性交易办理比较合适。对换入的资产和负债，以换出资产和负债的账面价值入账。( )（A）正确（B）错误46 存货监盘的程序主要采用实质性测试的方式来获取有关存货存在的证据，一
28、般不依赖控制测试来获取该类证据。( )（A）正确（B）错误47 由于 Y 公司 2005 年底办公大楼发生火灾，导致提供的财务数据不完整、不可靠，甚至缺少基本的账面记录，助理人员决定使用单位平均估计抽样方法进行审计。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 审计人员对 A 公司 2005 年 12 月 31 日的银行存款进行审查，查得银行存款日记账余额为 174800 元，银行对账单余额为 97500 元，并发现以下情况： (1) 银行从A 公司银行存款中扣除借款利息 1200 元，公司未入账； (2) A 公司 12 月 28 日开出
29、转账支票一张 25500 元，银行未入账； (3) 银行 12 月 29 日收到 B 公司汇来的货款 35000 元，A 公司未入账； (4) A 公司 12 月 29 日存入转账支票一张 64000 元，银行未入账； (5) 银行对账单上发现 12 月 20 日和 23 日收入和付出支票各一张，金额均为 50000 元， A 公司银行存款日记账上无此记录。 A 公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：要求： (1) 指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题； (2) 分析公司在银行存款方面可能存在的问题。49 XYZ 会计师事务所接受委托对 N 股份有限公司(N 股份有限公司系煤炭生产企业
30、，存货主要是煤)2005 年度的会计报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的 L 注册会计师负责对 N 公司的存货进行监盘。在观察 N 公司的盘点过程后，L 注册会计师正在考虑与抽查相关的问题。请指出， L 注册会计师应就以下问题作出何种专业判断：(1) 对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘?(2) 对于将要抽查测试的存货项目，L 注册会计师是否应当与 N 公司进行沟通?如未能观察到 N 公司对重要存货的盘点，L 注册会计师应实施何种程序?(3) 对于通过实施抽查程序发现的差异，L 注册会计师应实施何种审计程序 ?50 ABC 会计师事务所正在考虑与某教育集团鉴署审计业务约定书。
31、要求：(1) 请指出 ABC 会计师事务所在签约之前应当执行哪些工作 ?(2) 对了解被审计单位的基本情况进行详细说明。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。51 东海会计师事务所接受委托，对华清股份有限公司 2007 年 12 月 31 日与财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核。华清公司是公路工程设备制造商，以工程机械为其主要产品，销售方式以赊销为主。注册会计师张华和李涛于 2008 年 1月 20 日进驻华清公司，与财务报表年度审计同时开始，并将内部控制审核作为财务报表审计工作的一部分，2 月 1 日完成了内部控制审核外勤工作
32、，2 月 5 日编制完成了内部控制审核报告。经过张华注册会计师的了解，华清股份有限公司业务流程与内部控制如下(未列出的内部控制可视为不存在)：资料一：(1)公司的采购业务主要由订单员甲负责谈判签订合同、经采购部经理审批后交由采购员乙办理采购业务。(2)材料运抵公司后，由采购员乙对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。(3)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料
33、单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。(4)销售部门职员接受客户订单，由销售各科负责人就销售价格、信用政策、发货及收款方式与客户谈判签订合同。销售部门经理将客户与已经批准的信用额度名单相核对，符合信用额度的销售，不符合信用额度的由销售经理决定是否赊销，编制一式三联的赊销销售单，未连续编号。所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。(5)会计部门的会计人员丙根据经过批准的销售
34、单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入 ”和“应收账款”。财务人员丁负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价和计算的正确性。(6)出纳员负责每月核对应收账款明细账与总账；并向客户寄送对账单。(7)出纳员每日编制现金日记账并做到日清日结，每月取得银行对账单，编制银行余额调节表，以做到账实相符。(8)根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开
35、具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。资料二：针对上述的内部控制中的重大缺陷，管理层已在书面声明及认定中恰当地说明了其缺陷及其对实现控制目标的影口向，并且恰当地修正了有关内部控制有效性的认定，华清公司在声明日之前纠正了该重大缺陷。注册会计师出具了如下审核意见。(假定：经过分析内部控制造成的收入和应收账款的影响并不是很大)审核报告华清股份有限公司董事会：我们接受委托，审计贵公司管理层对 2007 年 12 月 31 日与财务报表编制相关的内部控制有效性的认定
36、。贵公司的责任是建立健全的内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司的内部控制发表意见。我们的审计是依据中国注册会计师审计准则进行的，在审计过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为其他必要的程序。我们相信，我们的审计为发表意见提供了合理的基础。我们认为，贵公司按照控制标准于 2007 年 12 月 31 日在所有重大方面保持了与财务报表编制相关的有效的内部控制。东海会计师事务所 中国注册会计师：张华(签名并盖章)(公章 ) 中国注册会计师：李涛(签名并盖章)中国市 二 八年二月五日要求：(1)假定不考虑其他条件，逐项判断华清股份有限公司的内部控制
37、程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出。(2)注册会计师在审核内部控制时，应采用哪些程序来了解内部控制?(3)针对资料一第 (8)项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个财务报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。(4)针对注册会计师出具的审核意见，请指出其不当之处。52 柯达思股份有限公司(简称柯达思公司)系 2002 年设立的家居产品企业，北京齐惠会计师事务所的齐琳和王惠注册会计师负责对其 2007 年度财务报表进行审计，在接受该项业务以后先对被审计单位进行了解，然后确
38、定进一步的审计策略，在2008 年 3 月 10 日完成审计工作。柯达思公司 2007 年度财务报表于 2008 年 3 月 16日经其管理层正式签署，并于同日报送证券交易所，齐琳和王惠注册会计师确定柯达思公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平为 3007 元。 柯达思公司未经审计的 2007 年度财务报表中的部分会计资料如下：经审计，齐琳和王惠注册会计师发现柯达思公司存在以下事项： (1)柯达思公司应收海龙公司货款的账面余额为 2 600 万元，相应的坏账准备为 500 万元，由于海龙公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组：海龙公司以其 1000 万股普通股(公允价值 1 600
39、万元，面值 1 000 万元，占股份总额 10%)抵偿该项债务(不考虑相关税费)，债务重组日为2007 年 12 月 31 日。柯达思公司据此于 2007 年 12 月 31 日作如下会计处理：借记“长期股权投资 海龙公司 ”1 000 万元、“坏账准备%00 万元、“营业外支出债务重组损失”1 100 万元，贷记 “应收账款海龙公司 ”2 600 万元，并拟对该债务重组事项在 2007 年度财务报表附注中按规定予以披露(海龙公司 2007 年度经审计的净利润为 200 万元，未实施利润分配方案)。 (2)2007 年 12 月，经与正清公司协商，柯达思公司以其拥有的一项专利权换取正清公司一台
40、生产设备。柯达思公司专利权的账面价值和账面余额均为 900 万元，公允价值和计税价格均为 1 000万元，营业税税率为 5%(不考虑城建税、教育费附加等)；正清公司生产设备的账面原价为 1 300 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元，公允价值为 960 万元，正清公司另支付 40 万元现金给柯达思公司。2007 年 12 月 31 日，柯达思公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到正清公司汇付的银行存款 40 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕(安装调试费用忽略不计)，企业将银行存款记入其他应付款中，其他尚未做会计处理(假定该交易具有商业实质)。 (
41、3)柯达思公司 2007 年 12 月 31 日流动负债为 28 600 万元，资产总额为 27 300 万元 1 当年的资产负债率为 2.1。齐琳和王惠注册会计师经实施必要审计程序后认为柯达思公司编制 2007 年度财务报表时所依据的持续经营假设是合理的，但对其持续经营能力还是存在重大疑虑。 (4)齐琳和王惠注册会计师在审计柯达思公司 2007 年度财务报表时，发现其在 12 月 31 日，与华兴公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元。商品已发出，款项尚未收到。该协议规定，该批商品销售价格的 20%属于商品售出后 2 年内提供修理服务的
42、服务费。该批商品的实际成本为 240 万元。由于存在 2年售后服务，所以企业会计人员未确认收入。 (5)柯达思公司为保华公司向银行借款 3 800 万元提供信用担保。2007 年 11 月，保华公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求柯达思公司承担担保连带责任，支付本息 4 200 万元。2007 年年末柯达思公司未对其作任何账务处理。2008 年 3 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 9 日执行完毕。考虑到无法向保华公司追偿，柯达思公司在 2008 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项，柯达思公
43、司拟在 2008 年度财务报表附注中按规定予以披露。 (6)海明公司系柯达思公司于 2007 年 1 月 1 日在国外投资设立的联营公司，其 2007 年度财务报表反映的净利润为 3 600 万元。柯达思公司占海明公司 45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影口向，故在2007 年度财务报表中采用权益法确认了该项投资收益 1 6207 元。海明公司 2007 年度财务报表未经其他会计师事务所审计，北京齐惠会计师事务所也未能审计。 要求： (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第、第 、第、第、第个事项，请分别回答齐琳和王惠注册会计师是否需要提出审计处理建议? 若需提出审计调整建议，请直接列
44、示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对柯达思公司2007 年度的企业所得税费用、期末结转损益及利润分配的影响)。 (2)如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司分别只存在上述 6 个事项中的 1 个事项，并且只接受齐琳和王惠注册会计师对第个事项提出的审计处理建议 (如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出齐琳和王惠注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。 (3)如果考虑审计重要性水平，假定柯达思公司只存在上述第、个事项，并且接受齐琳和王惠注册会计师提出的第个审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代齐琳和王惠注册会计师判断应该出具的审计报告的意见类型，并代为编制柯达
45、思公司 2007 年度财务报表的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 58 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，重大的间接经济利益会对独立性造成影口向，如果间接经济利益不重大，一般不会影响独立性；选项 C，如果法律规定可以采取或有收费的方式，则不影响独立性；选项 D，受到鉴证客户降低收费压力而不恰当的缩小工作范围会影响独立性，这属于外界压力对独立性的影响，而不是经济利益威胁独立性。2 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 虽属于是自我评价威胁影响了独立性，但不存在有效的防范措施；选项 C，纳税鉴证业务与审计业务都是鉴证业务，不会产生自我评价威胁；选项 D 属于关联关系影响了
46、独立性。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD 是因为经济利益影响了独立性；选项 B 是因为自我评价威胁影响了独立性。4 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 属于经济利益威胁对独立性造成的影响，不属于外界压力对独立性造成的影响。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 属于职业、法律或规章产生的防范措施；选项 B 属于、甲公司内部的防范措施；选项 C 属于会计师事务所的防范措施中的总体防范措施。6 【正确答案】 D7 【正确答案】 B【试题解析】 首先，预计负债中应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。选项 A 为下限+诉讼费用，选项 B 为上下限的均值+诉讼
47、费用，选项 C 为上下限的均值，选项 D 为上限+诉讼费用，所以选项 B 正确。8 【正确答案】 C【试题解析】 选项朋属于影响对被审计单位财务情况的期后非调整事项，应当披露，而不是调整；选项 C 属于影响财务报表金额的期后事项，应当调整报告年度财务报表金额；选项 D 既无须调整，也无须披露。9 【正确答案】 B【试题解析】 对于截至审计报告日被审计单位仍未披露的重大或有损失，注册会计师应首先提请被审计单位在财务报表附注中给予披露，然后注册会计师再根据被审计单位重大或有损失是否在财务报表附注中恰当披露，决定发表审计意见的类型。一般被审计单位已在财务报表附注中恰当披露重大或有损失，注册会计师应出
48、具无保留意见审计报告，但应在意见段之后增加强调事项段，描述重大或有损失。如果被审计单位未在财务报表中进行适当披露，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述重大或有损失。10 【正确答案】 B【试题解析】 应删去选项 B 中的“错误”，因为错误是非故意的，非故意的事实难以察觉的。11 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师通过执行对内部控制程序的了解，初步评价控制风险，最终的总体要求就是为了能够合理制定出审计计划。12 【正确答案】 C【试题解析】 管理当局声明书的日期应为审计报告日。13 【正确答案】 A【试题解析】 如果是资产负债表日已存在但尚未入账的负
49、债，则在资产负债表日偿还时，必定有货币的支出。注册会计师通过审查资产负债表日后的货币支出，确定是否偿还资产负债表日前的债务，就可发现未入账的负债。14 【正确答案】 D15 【正确答案】 D16 【正确答案】 D【试题解析】 参见“估价或分摊”概念。17 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师职业道德的“其他责任”中明确禁止注册会计师对自己的能力进行广告宣传哪怕是“如实”的宣传。18 【正确答案】 D19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师实地观察固定资产的重点应放在当期增加的固定资产，而不应包括减少的固定资产。20 【正确答案】 B【试题解析】 向银行函证是注册会计师银行存款审计必须执行的审计程序，该程序不仅要证明银行存款的存在，还要证明企业在银行的债务。21 【正确答案】 B22 【正确答案】 A23 【正确答案】 D24 【正确答案】 B【试题解析】 由于注册会计师对由责任方负责的鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，故 B 选项不正确一25 【正确答案】 A【试题解析】 如果认为被审计单位的固有风险和控制风险的综合水平较低，则可以接受较高的检查风险水平，其相应的实质性测试的性质可以分析性复核和交易测试为主。26 【正确答案】 A,B,D【试题解析】
