1、注册会计师（审计）模拟试卷 60 及答案与解析1 章平注册会计师负责对本所的助理人员进行辅导和培训，在 2008 年度的业务培训中，助理人员提出若干问题，请你代章平注册会计师做出正确的判断。1 下列有关直接报告业务的表述中，错误的是( )。（A）在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者所获取（B）在直接报告业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象（C）在直接报告业务中无论注册会计师是否获取了责任方认定，在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，责任方仅需要对鉴证对象负责（D）在直接报告业务中，注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提
2、出鉴证结论2 在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以( )提出结论，如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据标准，系统在任何重大方面是无效的” 。（A）无保留意见（B）消极方式（C）合理保证（D）积极方式3 下列属于合理保证鉴证业务目标的是( )。（A）注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础（B）注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础（C）注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础（D）注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下
3、可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础4 下列有关鉴证业务风险的表述中错误的是( )。（A）鉴证业务风险是在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性（B）鉴证业务风险包括鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险（C）有限保证的风险水平高于合理保证的风险水平（D）鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险5 有关注册会计师对鉴证业务结论的下列表述中正确的是( )。（A）在基于责任方认定的业务中，注册会计师在鉴证业务结论中必须明确提及鉴证对象和标准（B）在直接报告业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定（C
4、）在基于责任方认定的业务中，注册会计师可以在鉴证业务结论中明确提及责任方认定（D）当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告6 注册会计师承接鉴证业务时首先应当作的是( )。（A）考虑承接该鉴证业务是否符合独立性的要求（B）考虑承接该鉴证业务是否符合专业胜任能力的要求（C）考虑拟承接的鉴证业务是否具有鉴证业务所有的特征（D）初步了解鉴证业务的环境7 注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易。账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。下列( )属于财务报表整体广泛相关的风险。（A）会计计量过程复杂（B
5、）存在复杂的联营或合资（C）存在未决诉讼和或有负债（D）存在重大的关联方交易8 以下关于对商定程序业务陈述不正确的是( )。（A）审定程序业务执行的程序是由注册会计师专业判断选定的（B）由于商定程序不以提供保证为目的，通常不对商定程序提出独立性要求（C）执行商定程序的对象(财务信息)因委托目的的不同而不同，需要注册会计师在业务约定中指明拟执行商定程序的具体财务信息（D）注册会计师在向委托人递交业务约定书时，应当附这一份预期的对财务信息执行商定程序报告样本9 下列哪种情况属于注册会计师的普通过失?( )（A）违反了与被审计单位订立的保密协议（B）在商定的时间内未能提交纳税申报表（C）未按特定审计
6、项目取得必要和充分的审计证据（D）审计未能以独立审计准则为依据10 注册会计师在判断审计证据是否充分、适当时，一般不考虑的因素主要是( )。（A）审计检查风险（B）审计固有风险（C）审计控制风险（D）审计证据的获取途径11 实物证据通常证明( )。（A）实物资产的所有权（B）实物资产是否存在（C）实物资产的计价准确性（D）有关会计记录是否正确12 注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是( )。（A）承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务（B）按服务成果的大小进行收费（C）不以个人名义承接一切业务（D）对自己的能力进行广告宣传13 下列内部控制制度的组成要素中属于控制环境的是( )。（
7、A）管理当局明确建立授权和分配责任的方法（B）管理当局对交易所涉及的各项职责进行合理划分（C）限制接近资产和重要记录，以保证资产和记录的安全（D）建立独立的内部审计部门，直接向董事会或审计委员会报告14 在评估与会计报表认定有关的固有风险时，注册会计师应考虑( )。（A）业务性质的复杂程度（B）容易遭受损失的资产（C）会计处理程序中易被漏记的交易（D）容易产生错报的会计项目15 在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复核的结论，印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于( )。（A）确定其他审计程序所得出的结论是否正确（B）确定相关审计结论是否正确（C）确定是否需要追加其他审计程序（D）确定是否
8、需要执行其他分析性复核程序16 注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其( )。（A）对审计意见的影响（B）对会计报表反映的影响程度（C）对会计报表审计的影响（D）对被审计单位财务状况的影响程度17 在下列情况下，企业应将无形资产的账面价值全部转入当期损益的是( )。（A）企业拥有的土地使用权已经超出了法律保护年限（B）市场上出现替代性的新技术，使原有技术出现严重贬值（C）企业使用专利权生产产品，但产品的市场价值出现严重贬值（D）上述三种情况均符合条件18 注册会计师为取得被审计单位存货内部控制的情况，最可能采用
9、的方法是( )。（A）抽点存货（B）采用分析性复核，确定存货尤重大错报（C）查阅被审计单位存货政策和处理程序说明（D）分析每月生产报告以确定成本差异19 下列证据中与注册会计师的总体合理性目标无关的是( )。（A）实物证据（B）书面证据（C）口头证据（D）环境证据20 注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是( )。（A）经常发生大额的固定资产清理损失（B）累计折旧与固定资产原值的比率较大（C）提取折旧的固定资产账面价值庞大（D）固定资产保险额大于其账面价值21 对注册会计师执行审计业务、对外出具审计报告时不具有强制性的是( )。（A）独立审计基本准则（B）独立审计具体准则（C）独
10、立审计实务公告（D）执业规范指南22 在对 K 公司 2005 年度会计报表审计中，Z 注册会计师负责函证工作和购货与付款循环的内部控制进行测试，在审计过程中，Z 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。22 Z 注册会计师验证被审计单位应付账款是否真实存在，可通过( )程序测试。（A）将应付账款清单加总（B）从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单（C）函证应付款，重点是大额、异常项目（D）对未列入本期的负债进行测试23 函证应付账款时，一般选择金额较大的债权人，以及那些金额不大、甚至为零的债权人作为函证的对象，其原因是( )。（A）为了防止大金额的应付账款中可能存在的高估（B）金额
11、为零的应付账款可能存在低估（C）大金额的应付账款从金额方面来说是重要的（D）防止低估应付账款不是应付账款审计的惟一目的24 在检查应付账款项目的会计处理和报表披露情况时，发现 K 公司对应付账款业务进行了如下处理和披露，其中不需要提请 K 公司调整或改正的是 ( )。（A）对带有现金折扣的应付账款，已按发票上记载的全部应付金额人账，而在实际获得现金折扣后作了冲减财务费用的处理（B）在会计处理附注中账龄超过 3 年的大额应付账款尚未偿还的原因进行具体说明，并在期后事项进一步说明资产负债表日后仍未偿还（C）对确实无法支付的应付账款，在取得了充分依据并履行了必要的审批手续后，金额转入了“ 营业外收入
12、”项目（D）在编制会计报表时，将“应付账款” 和“预付账款 ”科目所属的明细科目的期末贷方余额的合计数列示在资产负债表的“应付账款” 项目中25 K 公司的以下与付款业务相关的内部控制内容符合内部会计控制规范的是 ( )。（A）K 公司建立了退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定（B） K 公司定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项（C） K 公司已到期的应付款项由出纳办理结算与支付（D）K 公司财会部门在办理付款业务时，对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性、合法性及合规性进行了严格审核26 注册会计师 Z 对固定资产取得和
13、处置实施控制测试的重点包括 ( )。（A）审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异（B）计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题（C）审查资本性支出和收益性支出制度（D）审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性27 A 注册会计师拟对 H 公司筹资与投资循环的内部控制进行测试，助理人员在审计过程中遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。27 A 注册会计师拟对 H 公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是( )。（A）索取借款的授权批
14、准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全（B）观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中（C）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用等项目的相关记录核对（D）抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规28 A 注册会计师在对 H 公司长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是( )。（A）对验资后长期占用被投资单位的资金，H 公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回（B）对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该
15、长期股权投资（C）对持有孙公司 5%股权的长期股权投资，建议采用权益法法进行核算（D）对本年度长期亏损的控股子公司，由于其股票市价持续下跌，建议按照股票的市价和长期股权投资账面价值的差额计提减值准备29 2005 年 4 月 1 日 V 公司经批准按面值发行 200000000 元三年期、票面月利率4、到期一次还本付息的公司债券；所筹资金 60%用于基建工程(工期三年)，40%用于补充流动资金。K 公司当年未计提债券利息，但进行了债券发行的账务处理。助理人员在对筹资活动所提的意见得当的有( )(假定不考虑累计支出加权平均数)。（A）借：在建工程 4320000 贷：财务费用 4320000 （
16、B）借：在建工程 4320000 贷：应付债券应计利息 4320000 （C）借：财务费用 2880000 贷：应付债券应计利息 2880000 （D）借：以前年度损益调整 2880000 贷：应付债券应计利息 2880000 30 注册会计师为了验证被审计单位在资产负债表日列示的长期投资确实归属于被审计单位所有，应实施的审计程序不恰当的是( )。（A）将交易及会议记录进行核对，确定所有交易均经批准或授权（B）抽查投资交易原始凭证，证实有关凭证是否已预先编号（C）函证资产负债表日被托管的所有证券（D）将明细账与总账进行核对31 审计工作底稿中有以下审计结论，恰当的是( )。（A）用短期借款购建
17、的固定资产，建议将其达到预定可使用状态前的利息予以资本化（B）用专门借款购建的固定资产，建议将其交付使用前的利息予以资本化（C）为购建固定资产发行债券支付的发行费用大于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其差额直接计入“在建工程”（D）为购建固定资产发行债券支付的发行费用小于资金冻结期间产生的利息收入的部分，建议将其作为溢价收入处理一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32
18、 谢玉田注册会计师作为 ABC 会计师事务所对甲公司 2005 年度会计报表审计的外勤负责人，现对该公司的内部控制进行研究与评价，请你代为作出专业判断。32 由于在了解内部控制之后，注册会计师准备信赖内部控制，所以决定进行控制测试。( )（A）正确（B）错误33 如果选择较低的控制风险估计水平法初步审计策略，注册会计师必须执行计划控制测试。( )（A）正确（B）错误34 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，针对 S 公司 2005年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字上的逻辑关系、披露直接反映的分类或会计处理等方面是否正确。34 S
19、公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，S 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见审计报告。 ( )（A）正确（B）错误35 按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误36 与子公司 X 公司发生商品购销业务，在 2005 年度合并会计报表附注的 “本公司与关联方的交易” 进行了披露。 ( )（A）正确（B）错误37 A 注册会计师是 R 公司 2005 年度会计报表项目负
20、责人，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。37 注册会计师与被审核单位在盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意见段后增列说明段予以反映。( )（A）正确（B）错误38 会计师事务所和审核人员承办基本建设丁程预算、结算、决算审核业务，应当符合国家有关部门规定的条件，并取得相应的资格，审核人员应对预算结果的可实现程度做出合理保证。( )（A）正确（B）错误39 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照“实质重于形式” 的原则，充分
21、考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险、报酬实质上已经发生转移等，应按照出售应收债权处理。( )（A）正确（B）错误40 R 公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，Y 公司申请减少注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，助理人员验证确认 Y 公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。( )（A）正确（B）错误41 如果前任注册会计师对上期会计报表出具
22、了带说明段的审计报告，则在本期会计报表审计中，注册会计师可不予关注其意见表述。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?将会计报表认定和审计程序分别填入下表中。43 天元会计师事务所接受委托，由注册会计师 A 和 C 于 2006 年 3 月 1 日对甲股份有限公司 2005 年度会计报表进行审计。此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ 会计师事务所进行审计。XYZ 会计事务所对甲股份有限公司 2004 年度进行审
23、计时，认为甲股份有限公司 2004 年末的库存商品有 100 万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整，故 XYZ 会计师事务所于 2005 年 3 月 20 日出具了保留意见的审计报告。要求：(1) 请说明天元会计师事务所注册会计师 A 和 C 对甲股份有限公司 2005 年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向 XYZ 会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。(2) 若注册会计师 A 和 C 经审计后认为，除 2005 年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大
24、问题。而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。44 审计人员对某企业 X 月份产品生产成本进行审查。该企业生产单一产品 A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本(产品成本计算单如下)，本月完工产品 80件，未完工产品 20 件(完工程度 50%)。经查： (1) 完工产品及月末在产品数量可以确认。将在建工程领用的材料 20000 元，计入产品生产成本。 (2) 生产车间已领未用材料 10000 元，月末未作假退库。 (3) 虚列生产工人工资 15500 元，多提生产工人福利费 2500 元。 (4) 计提经营性租入设备的折旧费 6000 元，计入制造费用。
25、 (5) 无形资产摊销费用 12000 元，计入制造费用。 要求： (1) 指出存在错误，并提出处理意见(不编制调整会计分录)。 (2) 重新编制“产品成本计算单” ，并列出计算过程。 (3) 计算 A 产品单位成本。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 股份有限公司 (以下简称 ABC 公司)主要从事工业装配产品的生产和销售，产品销售以公司仓库为交货地点。ABC 公司日常交易采用手工控制的方式进行。相关控制程序自 206 年以来没有发生变化。ABC 公司产品主要销售给国内务主要城市的工业制造企业和经销商。天星会计师事务所
26、的注册会计师李明和王华负责审计 ABC 公司 207 年度财务报表。 资料一：注册会计师李明和王华在审计过程中，了解到 ABC 公司有关销售和收款中的相关情况，其中部分资料如下： (1) 在 206年度 ABC 公司实现销售量增长 15%的基础上，ABC 公司董事会确定的 207 年销售量增长目标为 20%。ABC 公司将这一目标下达到各部门，并将这一目标作为管理层和各部门年终奖考核的依据，ABC 公司所处行业 207 年的平均销售量增长率是 12%。 (2)ABC 公司销售经理已为 ABC 公司工作超过 4 年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 ABC 公司的竞争对手高薪聘请。由此在一
27、定时期内影响到 ABC 公司销售业绩，但公司制定了相关销售政策并主动与客户联系，使各长期重要客户仍旧与公司续继合作。 (3)ABC 公司实行新的销售政策，凡一年购货金额在 50 万元以上 150 万元(不包含 150 万元，下同)以下的，公司返回 5%的现金；金额在 150万元以上 1 000 万元以下的部分返回 10%的现金；金额在 1 000 万以上的部分返回15%的现金，由销售部统一登记客户，并计算返现金额，交财务实际发放。 (4)ABC 公司实行的销售政策为：2/10，n/30。207 年公司平均应收账款为 5 600 万元，全年销售收入为 60 000 万元，计入财务费用中的现金折扣
28、金额为 240 万元。 (5)除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率 6%的银行借款 5 000 万元外，没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足更新产品的生产需要。该生产线总投资 6 500 万元，205 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用，根据资料该公司 206 年资本化金额为 25 万元；207 年资本化金额为 250 万元。(假设不考虑利息收入) 资料二：注册会计师李明和王华在审计工作底稿中记录了对 ABC公司所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)ABC 公司销售部门接到客户订单后对其信用情况进行调查，并收集相关信
29、用资料由销售部经理评定信用等级，客户购货在 500 万元以下的由销售部经理审批，购货在 500 万元以上的报经总经理审批后方可发货，并由销售部门编制连续编号的发货单交由库房保管员编制出库单予以出库。 (2)由不负责双金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，促使顾客在发现其应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。 资料三：注册会计师李明和王华对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下： (1)注册会计师李明观察了结算部门人员根据开具发票人员开具发票进行结算的全过程，并从 207 年主营业务收入明细账中选取销售记录实施测试，未发现异常。 (2
30、)注册会计师王华询问了 ABC公司财会部门相关负责人，并检查应收账款对账单发现全年仅发出六份对账单，相关财务负责人解释：“ 由于公司财务核算准确，所以在认为有必要时才发出对账单以核实公司应收账款。” 王华要求再次发出对账单，经核实 ABC 公司应收账款对方客户均无异议。 要求： (1)针对资料一(1) 至(5)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题的表格(1)内。 (2)针对资料二(1)至(
31、2)项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入本题表格(2)内。 (3) 针对资料二(1)至(2) 项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入本题的表格(3)内。 (4)针对资料三(1) 至(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入本题的表格(4)内。 (5)李明和王华检查了 ABC 公司内部审计人员的相关工作底稿，对其内部核查程序进行了纠正，以下表格(5)
32、是获取的有关 ABC 公司内控人员执行的内部核查程序，请列出相应的内部控制目标。46 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责对 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)207 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为 1 200 000 元。X 公司 207 年财务报告于 2008 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下： 资料一：经初步了解，X 公司为均衡生产企业，207年度的经营形势、管理及经营机构与 206 年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A 和 B 注册会计师已经对该公司财务报表 (16 月)进行了预审，简易利润表
33、的情况如下：资料二：A 和 B 注册会计师分别从 X 公司销售账簿记录、销售发票、发运凭证入手，对 X 公司实施销售截止测试。 资料三：鉴于 X 公司编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，X 公司已在财务报表中进行适当披露。A 和 B 注册会计师出具审计报告，描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并指明被审计单位未在财务报表中进行适当披露。 审计报告 X 股份有限公司全体股东： (引言段略) 一、管理层对财务报表的责任 (略) 二、注册会计师的责任 (略) 三、导致保留意见的事项
34、207 年 12 月 31 日，X 公司流动负债高于资产总额 100 万元，同时存在数额 600万元的已到期未偿借款。截至审计报告日，X 公司对于已经到期的借款协议难以展期。除非能够获取财务支持，否则 X 公司的持续经营能力存在重大不确定性。 X公司在财务报表附注 X 中进行了充分披露。X 公司的持续经营能力存在重大不确定性，可能无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。 四、审计意见 我们认为，除了上段所述事项对会计报表的影响外，X 公司财务报表已经按照企业会计准则和企业会计制度的规定编制，在所有重大方面公允地反映了 X 公司207 年 12 月 31 日的财务状况以及 207 年度的经营成
35、果和现金流量。 ABC会计师事务所 中国注册会计师：A(签名并盖章) (盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 二八年三月二十五日 要求： (一)在资料一的基础上，为确定重点审计领域，A 和B 注册会计师拟实施分析程序。请对利润表进行分析后，指出利润表中的重点审计领域。(不要求列示分析过程) (二) 在资料一的基础上，请代 A 和 B 注册会计师指出利润表可能出现的疑点，以及应采取审计程序。 (三)在资料二的基础上，请分别将 A 和 B 注册会计师实施销售截止测试的三条审计路线对比的内容填入下表。(四)在资料三的基础上，假定经 A 和 B 注册会计师审定， X 公司 207 年度财务
36、报表未存在其他问题，根据上述情况，请指出： (1)A 和 B 注册会计师发表的审计意见是否适当? 原因何在? (2)A 和 B 注册会计师应发表什么意见类型的审计报告，原因何在? (3) 请代 A 和 B 注册会计师修改上述的审计报告。注册会计师（审计）模拟试卷 60 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 在基于责任方认定的业务中注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；在直接报告业务中，无论责任方认定是否存在、注册会计师能否获取该认定，注册会计师在鉴证报告中都将直接对鉴证对象提出结论，所以选项 B 是错误的。2 【正确答案】 B【试题解析】 在有限保证的鉴证业务中，注
37、册会计师应当以消极方式提出结论。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 AD 均是错误的表达，选项 B 属于有限保证鉴证业务的目标。4 【正确答案】 B【试题解析】 鉴证业务风险不包括“鉴证对象信息不含有重大错报，而注册会计师错误的发表了鉴证对象信息含有重大错报结论的风险”。5 【正确答案】 C【试题解析】 在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项 A 不正确；在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认
38、定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B 不正确；当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项 D 不正确。6 【正确答案】 D【试题解析】 在接受鉴证业务委托前，注册会计师应当初步了解业务环境，所以选项 D 是正确的，选项 ABC 都是在初步了解鉴证业务环境后注册会计师才需要考虑的内容。7 【正确答案】 A【试题解析】 存在复杂的联营或合资与长期股权投资交易认定相关；存在未决诉讼、或有负债与或有事项在会计报表附注披露相关；存在重大的关联方交易
39、与关联方交易在会计报表附注披露相关。8 【正确答案】 A【试题解析】 由于审定程序业务执行的程序是与特征主体协商确定的，A 选项不正确，9 【正确答案】 C10 【正确答案】 A【试题解析】 在审计过程中，注册会计师一般通过对固有风险和控制风险的评价，来调整检查风险的水平。11 【正确答案】 B12 【正确答案】 C【试题解析】 A 选项相当于承接了自身不能胜任的业务； B 选项直接违反了注册会计师对委托单位的责任；D 选项直接违反了注册会计师的 “其他责任”。C 选项的作法虽然“谨慎过度”，事实上，可以个人名义承接会计服务业务，但这样作并不违反任何职业道德的规定。13 【正确答案】 A14
40、【正确答案】 A15 【正确答案】 C16 【正确答案】 B17 【正确答案】 A18 【正确答案】 C19 【正确答案】 A【试题解析】 实物证据能证明实物资产本身是否存在，但无法证明会计报表整体或某一会计报表项目是否合理。20 【正确答案】 A【试题解析】 如果固定资产折旧计提不足，则在该固定资产到期报废时，其账面净值大于净残值，会发生固定资产清理损失，因此应选 A 选项。21 【正确答案】 D22 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A 能够实现的是总体合理性，而不能实现真实性的目标；选项B 是从记录追查到相应的原始凭证可以实现真实性的审计目标；选项 C 对应付账款实施函证程序是证明
41、真实性最强的审计程序；选项 D 是实现完整性的审计程序。23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 对于负债侧重于可能存在的低估和漏记。24 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对于 C 种情况，按规定应转入“资本公积 ”项目。25 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 应付账款和应付票据的管理，由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项；已到期的应付款项须经有关授权人员审批后方可办理结算与支付。26 【正确答案】 A,C【试题解析】 AC 属控制测试的内容是没有异议的，而 BD 属实质性测试的程序。27 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 执行的是分析性复核程序，属于实质
42、性测试程序。28 【正确答案】 C,D【试题解析】 对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资账面价值，所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户；B 的处理也是符合会计准则的规定的。对于 C，从会计的角度来说，无论是子公司、孙公司或重孙公司，其股权未达 20%时，一般采用成本法；选项 D 应当根据可收回金额和长期股权投资的账面价值计提减值准备。29 【正确答案】 B,C【试题解析】 注册会计师的调整建议是在认为会计报表未结账时的调整，所以对本期收入费用等调整不能使用“以前年度损益调整”科目。30 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 ABD 均不能证明长期投资确实归被审计单位所有
43、。31 【正确答案】 C,D【试题解析】 A 项中的短期借款，不能予以资本化； B 项中的资本化的截止日期不是“交付使用前”，而是“达到预定可使用状态前”。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。32 【正确答案】 B【试题解析】 只有准备信赖内部控制，并且认为控制测试比较经济的时候，才进行控制测试的。33 【正确答案】 A【试题解析】 在较低的控制风险水平法下，意味着被审计单位
44、的内部控制是值得信赖的。34 【正确答案】 A【试题解析】 这种情况只要在标题中指明或者是在附注中指明就可以了。35 【正确答案】 A【试题解析】 对于应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更。36 【正确答案】 B【试题解析】 在公司 2005 年度合并会计报表附注中不需要披露 S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务。因为在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。37 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师与被审核单位在盈利预测所依据的基本假设、选用的会计政策及其编制基础方面存在异议，且无法协商一致时，应当在意
45、见段后增列说明段予以反映。38 【正确答案】 B【试题解析】 审核人员不应当对预算结果的可实现程度作出保证。39 【正确答案】 A40 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师还要审计减资基准日的资产负债表，以验证减资后的实收资本是否真实，还要“在审计基础上”进行审验。41 【正确答案】 B【试题解析】 如果前任注册会计师对上期会计报表出具了带说明段的审计报告，如果影响尚未消除，则在本期会计报表审计中，注册会计师仍应考虑其对本期会计报表的影响。二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。42 【正确答案】 43 【正确答案】 (1) 注册会计师 A、C 可以向 XYZ
46、会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分、适当性。如果不能调阅前期审计工作底稿，注册会计师 A、C 可以实施以下审计程序；审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期报表实施的审计程序进行证实；补充实施实质性测试程序。(2) 若被审计单位仍拒绝调整，注册会计师应发表保留意见或否定意见，虽然未转销的存货属于上期延续而来，但当期报表的存货仍有该部分已无使用价值和转让价值的存货，使得报表的公允性受到影响，对于重要的未调整事项，注册会计师应出具保留意见或否定意见。44 【正确答案】 (1) 不应计入产品成本，应调减直接材料
47、费，调增在建工程20000 元。 应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本 10000 元。 应调减直接人工费 18000 元，冲销应付工资 15500 元和应付福利费 2500 元。 经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧 6000 元。 无形资产摊销列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用 12000 元。(2) 用约当产量法分配生产费用：三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 【正确答案】 46 【正确答案】 (一) 在审计计划阶段，A 注册会计师实施分析程序，应当确定营业收入、营业成本、销售费用、公允价值变动收
48、益和营业外收支作为重点审计领域，根据具体情况需要设计出针对性的审计程序予以查证。(二)注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现 X 公司财务报表中可能出现以下疑点，并相应采取针对性的审计程序： (1)营业收入可能不合理。207 年报表未审数比 206 年审定数增加了 96 000 000 元 (336 000 000-240 000 000)，增长率为 40%(96 000 000240 000 000100%)，而上半年营业收入审定数 120 000 000 元与上年平均水平(240 000 0002)持平，由于该公司为一均衡生产企业，207 年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组
49、行为，据此可初步判断 207 年 712 月营业收入明显不正常(偏高 )。从发生审计目标出发，注册会计师应将 712 月营业收入的高估作为重点审计内容，着重审核 712 月的销售量和销售价格。对销售量，应以前 3 年同期实际销售量的历史资料为依据，结合 206 年的合同定货量、生产经营计划和16 月份已实现的销售量，考虑销售量的变动趋势进行审核；对销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及 X 公司的定价策略等来审核。 (2)营业成本可能不合理。一般情况下，均衡生产企业应具有比较稳定的销售毛利率。 X 公司 206 年度销售毛利率仅为 15%(240 000 000-204 000 OOO)240 000 000100%，而 207
