1、注册会计师（审计）模拟试卷 63 及答案与解析1 在对 M 公司 2007 年度财务报表进行审计的过程中， A 注册会计师负责存货与仓储循环审计。在审计过程中，A 注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1 被审计单位对存货实地盘点时，A 注册会计师应当 ( )。（A）指挥盘点工作的进行（B）作为盘点小组成员进行盘点（C）根据观察情况进行检查（D）收集盘点单、编制盘点表2 注册会计师在了解被审计单位成本费用内部控制的职责分工情况时，得知财务人员甲负责成本费用预算的审批和成本支出的审批工作。如果进一步得知甲担任该公司的( ) 工作，不应认为该公司成本费用的内部控制存在重大缺陷。（A）成
2、本费用预算的编制（B）成本费用支出的执行（C）成本费用支出的会计记录（D）成本费用支出的稽核3 在测试 M 公司的直接材料成本时，对于采用单位消耗定额核算的企业， A 注册会计师选择了 M 公司某种具有代表性的成本计算单，索取了相关的生产指令、产量统计记录及某种直接材料单位消耗定额后，应根据( )计算该种直接材料的总消耗量和总成本，与上述成本计算单中该种直接材料的成本核对。（A）材料明细账中该直接材料的单位实际成本（B）材料费用分配汇总表中该产品负担的直接材料费用（C）领料单反映的直接材料发出总量与该种材料的实际单位成本的乘积（D）生产量、直接材料单位标准用量和标准单价4 XYZ 会计师事务所
3、接受委托负责对甲公司(系上市公司 )2008 年中期财务报表和2008 年年度财务报表进行审计，并派遣 A 注册会计师实施具体审计工作。 XYZ 会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序进行复核。4 下列不属于 XYZ 会计师事务所通常采用的项目质量控制复核方法的是( )。（A）与项目负责人进行讨论（B）复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当（C）业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险（D）选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核5 A 注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当(
4、)。（A）将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（B）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（C）将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作（D）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作6 XYZ 会计师事务所应当制定政策和程序以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁，下列不属于为此目的而制定的政策和程序的是( )。（A）与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题（B
5、）进行独立的内部质量复核（C）按照有关规定定期轮换项目负责人（D）请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议7 XYZ 会计师事务所及其人员应遵守业务准则、职业道德规范和法律法规的规定，会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具适当的报告，其中会计师事务所的项目负责人包括( ) 。（A）负责执行财务报表审计业务的工作人员（B）在审计业务报告上签字的主任会计师（C）负责执行财务报表审计业务的项目经理（D）负责执行审计业务，并在业务报告上签字的主任会计师8 如果 XYZ 会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，应当(
6、)。（A）以或有收费形式收取审计费用（B）对该报表发表非标准无保留意见（C）将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组（D）拒绝承接业务或解除业务约定9 C 注册会计师负责对丙公司 2008 年度财务报表进行审计。在了解丙公司及其环境时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。9 在识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序时，C 注册会计师应当了解丙公司的性质，包括了解丙公司( )。（A）近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况（B）内部控制活动（C）生产经营的季节性和周期性（D）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策10 C 注册会计师了解丙公司控制活动，特别是了解
7、与信息处理有关的、与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关的信息技术应用控制，下列属于信息技术应用控制内容的是( )。（A）综合分析财务数据与经营数据的内在关系（B）接触或访问权限控制（C）修改及维护控制（D）对例外报告进行人工干预11 C 注册会计师了解到 2008 年丙公司所处行业经济并不景气，整体呈下滑趋势，丙公司 2008 年度利润总额较前两年有较大幅度增长，实属管理层恶意夸大的结果，注册会计师在实施审计程序时应当对丙公司采取( )。（A）控制测试（B）总体应对措施（C）实质性程序（D）穿行测试12 下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。（A
8、）丙公司存货周转率呈明显下降趋势（B）丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产（C）丙公司的投资核算过程复杂（D）丙公司控制环境薄弱13 由于内部控制存在固有局限性，无论( )的评估结果如何，C 注册会计师均应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。（A）审计风险（B）检查风险（C）重大错报风险（D）特别风险14 庐阳会计师事务所的 B 注册会计师正在对 Q 公司的购货与付款进行审计，重点放在了对应付账款项目的审计上，下面助理人员的疑问，请作出正确的判断。14 在对应付账款进行实质性测试时，注册会计师应根据被审计单位的实际情况，选择以下( ) 方法进行分析性复核。（A）将本期期
9、末应付账款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因（B）将本期各月月末的应付账款余额进行比较，寻找重大或异常的变动（C）长期挂账的应付账款，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或隐瞒利润（D）计算应付账款占存货及流动负债的比率，并与前期比较，评价整体合理性15 为证实 Q 公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 Q 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）
10、检查 Q 公司资产负债表日后收到大额购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查 Q 公司资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确16 审计人员决定对某些应付账款进行函证，下列客户拟作为函证对象的是( )。（A）甲（B）乙（C）丙（D）丁一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。17 注册会计师在审计在建工程和固定资产时需要对被审计单位有关会计处理重新
11、计算确定。请代为对以下处理做出专业判断。17 2004 年 12 月，经与 F 公司协商，Y 公司以其拥有的一项专利权换取 F 公司一台生产设备。Y 公司专利权的账面价值和账面余额均为 800 万元，公允价值和计税价格均为 900 万元，营业税税率为 5%(不考虑教育费附加)；F 公司生产设备的账面原价为 1000 万元，已提折旧 100 万元，已提减值准备 60 万元，公允价值为 840万元，F 公司另支付 60 万元现金给 Y 公司。2004 年 12 月 31 日，Y 公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到 F 公司汇付的银行存款 60 万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装
12、调试完毕(安装调试费用忽略不计)，于当日作如下会计处理：借记“ 固定资产”788.66 万元、“银行存款”60 万元，贷记“ 无形资产”800 万元、“应交税金 应交营业税 ”45 万元、 “营业外收入非货币性交易收益”3.66 万元，并拟在 2003 年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。( )（A）正确（B）错误18 在对固定资产和累计折旧进行审计时，A 注册会计师注意到： L 公司于 2002年 12 月 31 日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为 10 年，残值率为 0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为 1500 万元，累计折旧为 900 万元，评估增值为 200
13、万元，协议价格与评估价值一致；2003 年 6 月 30 日 L 公司对该生产线进行更新改造，2003 年 12 月 31 日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为 1000 万元，该次更新改造既未提高使用性能，又未延长其使用寿命；截至2003 年 12 月 31 日止，上述生产线账面原值和累计折旧分别为 2700 万元和 1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A 注册会计师已提出调减固定资产原值 1000 万元和累计折旧 100 万元的审计调整建议。( )（A）正确（B）错误19 ABC 会计师事务所 A 注册会计师在 2004 年度承接了以下验资业务，在不考虑其他相关因素影响
14、的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。19 甲公司拟以土地使用权与他人合资成立有限责任公司。A 注册会计师获取和检查了以下资料：甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在 3 个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函，确认甲公司以土地使用权方式的出资。( )（A）正确（B）错误20 丙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从丙公司分得的人民币利润 1000 万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对丙公司已审计会计报表和审计报告、董
15、事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业卖收的注册资本为人民币 1000 万元。( )（A）正确（B）错误21 审计助理人员 M 正在对 XYZ 公司 2005 年度会计报表的主营业务收入进行审计，你作为外勤审计负责人，请分析判断以下审计程序是否恰当。21 审计助理人员 M 发现 XYZ 公司 2005 年主营业务收入有高估的重大嫌疑，为了确认这一问题，他决定以 2005 年 12 月份的销售发票存根为起点，追查到发运凭证和账簿记录。( )（A）正确（B）错误22 审计助理人员 M 怀疑 XYZ 公司 12 月 30 日的一笔主营业务收入有虚增的可能
16、，决定检查主营业务收入明细账中与销售分录相对应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续，结果这些手续齐全，但他仍然怀疑有可能高估收入，因此，他决定从 2006 年 1 月份的收回货款中得到验证，该笔收入于 2006 年 1 月份收到货款，此时他完全相信 2005 年 12 月 30 日的这笔收入是真实的。( )（A）正确（B）错误23 审计助理人员认为如果被审计单位永续盘存记录的期末存货与存货盘点结果二者之间有重大差异，那么注册会计师应当通过追加审计程序查明原因并检查盘点记录是否已作适当调整。( )（A）正确（B）错误24 A 注册会计师是 Q 公司 2003 年度会计报表审计的
17、外勤审计负责人，在审计过程中，需对助理人员提出有关截止性测试的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。24 为了确保银行存款收付的正确截止，注册会计师应当在清点支票及支票存根时，确定当年最后一天的支票号码，同时查实该号码之前所有支票均已开出。( )（A）正确（B）错误25 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，既可以按照会计处理的顺序追查账簿记录，从而防止少计收入，又可以逆着会计处理顺序追查发运凭证的日期，从而防止多计收入。( )（A）正确（B）错误26 Q 公司 2003 年 12 月 27 日购入一批价值 60 万元货物发票已到，但货物至 2004年 1 月 6 日
18、才收到，注册会计师认可了 Q 公司未对上述购货业务记录于 2004 年账中的会计处理。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 A 公司经营电子商品，下有分支连锁机构 B， B 从 A 的批发部进货，批发部按销售价格开票给 B。B 的销售有现金销售、支票以及分期收款销售。B 将收到的款项存入指定银行。B 周末统计周报表上报，上报内容有：现金销售、支票收款、分期收款发货情况以及本期收到分期收款金额；同时上报相关的费用和人工成本。A在期末派人到 B 进行盘点，同时根据销售价格计算期末库存状况，并与 B 进行核对。要求：请简要回答：(1)从以
19、上流程找出 2 个主要控制薄弱点；(2)对以上流程提 5 点控制建议；(3)假如你是他们的外部审计师，请设计一下测试程序在进行报表审计时测试。 28 什么是独立性? 会计师事务所、注册会计师应采取哪些必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平?当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当怎么办?29 Y 公司系 1998 年 1 月 1 日设立的股份有限公司，其委托 ABC 会计师事务所的A 和 B 注册会计师负责对其 2005 年度会计报表进行审计，双方于 2005 年 12 月 20日签订审计业务约定书，并于 2006 年 2 月 20 日完成全部审计工作。
20、 (1)假定ABC 会计师事务所及其审计小组成员与 Y 公司存在以下情况：ABC 会计师事务所与 Y 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1500000 元，Y 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告前支付 50%的审计费用，剩余 50%视会计报表管理当局是否满意支付；ABC 会计师事务所的合伙人 A 注册会计师目前担任 Y 公司的独立董事； (2)现假定不考虑上述因素的影响，ABC 会计师事务所可以承接 Y 公司的审计业务。Y 公司 2005 年度财务会计报告于 2006 年 2 月 28 日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额 (万元) 2005 年度利
21、润总额 3000 2005 年度净利润 2010 2005 年 12 月 31 日资产总额 42000 2005 年 12 月 31 日股东权益 25000 A 和 B 注册会计师确定 Y 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平为 320 万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平(万元)长期投资 20 应收账款 80 预付账款 6 存货 50 固定资产原价 100 累计折旧 30 应付账款 10 资本公积 5 A 和 B 注册会计师经审计发现 Y 公司存在下列事项，并据此提出了相应的处理建议： Y 公司原采用余额百分比法核
22、算坏账，坏账准备按照应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的 5%计提。2005 年度，为更合理地核算坏账，Y 公司董事会决定改按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提取坏账准备的比例分别为：账龄 1 年(含 1 年，以下类推)以内的，按其余额的10%计提；账龄 12 年的，按其余额的 30%计提；账龄 23 年的，按其余额的40%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 50%计提。 2005 年末未经审计的资产负债表反映的应收款项为借方余额 13300 万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额 14000 万元，坏账准备余额为贷方余额 7
23、00 万元(原经审计的期初余额为贷方余额 600 万元)；其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y 公司尚未根据董事会的决定按账龄分析核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下：(3)假设Y 公司接受上述 A 和 B 注册会计师提出的建议，同时发现 Y 公司应收 D 公司货款的账面价值为 140 万元(账面余额为 200 万元，相应的坏账准备为 60 万元)，由于D 公司无法偿还贷款，经双方协商后进行债务重组： D 公司以其 100 万股普通股(每股面值为 1 元) 抵偿该项债务(不考虑相关税费) ，债务重组日为 2005 年 8 月 1 日。Y 公司将债权转为股权后，对 D 公司的财务
24、和经营政策不具有重大影响。Y 公司据此于 2005 年 8 月 1 日作出如下会计处理： 借：长期股权投资D 公司 100 万元 坏账准备 60 万元 营业外支出债务重组损失 40 万元 贷：应收账款D 公司 200 万元 并拟对该债务重组事项在 2005 年度会计报表附注中按规定予以披露。 要求：请从以下各题中选择出解答正确的选项。29 事项(1)中的 是否损害 ABC 会计师事务所的独立性?( ) 30 事项(1)中的 是否损害注册会计师 A 的独立性 ?( )31 假设不考虑上述因素的影响，ABC 会计师事务所可以承接 Y 公司的审计业务，首先应该确定审计报告日是( )。32 注册会计师
25、在审计业务中发现的事项(2)属于( )。 33 编制事项(2)的调整分录：( ) 34 同样针对事项(2)，如果考虑审计重要性水平，并且 Y 公司拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应发表何种审计意见。 ( )35 假设被审计单位调整了上述会计估计分录，但拒绝在会计报表附注中披露相关内容，则注册会计师应该( )。 36 编制事项(3)的调整分录：( )37 针对事项(3)，如果考虑报表项目层次的审计重要性水平，并且拒绝 A 和 B 注册会计师提出的相应的处理建议，A 和 B 注册会计师应发表何种审计意见。 ( ) 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精
26、确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38 ABC 会计师事务所 2008 年 1 月 12 日接受 B 股份有限公司 (以下简称 B 公司)委托，对 2007 年度财务报表进行审计，委派乙注册会计师进行外勤审计，2008 年 3月 2 日完成外勤审计工作，会计师事务所将审计报告日初步确定为 2008 年 3 月 15日，B 公司 3 月 18 日召开董事会，准备 3 月 20 日对外公布财务报表。其他相关资料如下： 资料一：注册会计师以主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为 05%和 5%。资料二：B 公司 2007
27、年度未审利润表如下：资料三：B 公司在资产负债表日后有如下事项：(1)B 公司应收 C 公司一笔金额较大的货款，在 2007 年 12月 31 日，C 公司经营状况良好，并无显示财务困难迹象。但在 2008 年 3 月 10 日，C 公司发生火灾，无力偿还 B 公司的货款。(2)B 公司在 2007 年 5 月由于未能履行供货合同，致使 D 公司遭受 8000 万元的损失，D 公司已在 2007 年 10 月通过法律途径索赔。2008 年 3 月 19 日，经法院一审判决，B 公司需要赔偿 D 公司经济损失8000 万元，B 公司决定不再上诉。(3)B 公司内部审计人员于 3 月 21 日发现
28、 2007年度已审计财务报表存在 100 万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。 要求：(1)请代 A 和 B 注册会计师计算确定 B 公司 2007 年度财务报表层次的重要性水平。(2)假定乙注册会计师再 2008 年 3 月 11 日获知 C 公司发生火灾，并于当日实施了必要审计程序后，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并说明注册会计师应提请 B 公司如何处理?(3) 假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 19 日获知 B 公司需要赔偿 D 公司经济损失后，并于 3 月 19 日实施追加审计程序，可能会有怎样不同情况?请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计
29、师可应采用的审计程序，如果被审单位拒绝注册会计师的建议，并于 3 月 21 日重新召开董事会接受注册会计师出具的审计报告，注册会计师应出具何种意见审计报告?为什么?并代为撰写审计报告。(4) 假定乙注册会计师在 2008 年 3 月 22 日获知 B 公司已审计财务报表中存在着 100 万元的重大错报，如不改正，将影响财务报表使用者的判断，请回答这是属于哪类资产负债表期后事项，并简要说明乙注册会计师应当采取何种措施?39 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以 Y 公司仓库为交货地点。 C 和 D 注册会计师负债审计 Y 公司
30、2007 年度会计报表，于 2007 年 12 月 1 日至 12 月 5 日对 Y 公司及其环境进行了了解，并对销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评估。资料一：C 和 D 注册会计师了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：(1)设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；(2)评价所获取审计证据的充分性和适当性。C 和 D 注册会计师计划实施以下风险评估程序以了解审计单位及其环境：(1)询问 Y 公司管理层和内部其他相关人员，并查阅相关内部控制文件；(2)检查内部控制生成的文件和记录。资料二：C 和 D 注册会计师询问管
31、理层和对财务报告负有责任的人员，以了解被审计单位及其环境。并通过下列观察和检查程序以印证对管理层和其他相关人员的询问结果：(1)观察被审计单位的生产经营活动；(2)检查文件、记录和内部控制手册。资料三：C 和 D 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下：(1)销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员 E 审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 E 审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理 F 的批准。(2)仓库开具预先连续编号的发货单，并在
32、销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员 G 审核。会计部门职员 G 核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料四：C 和 D 注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)D 注册会计师选取了填制日期为 6 月 25 日至 26 日的 4 张发货单，编号为 3076号至 3079 号，购货单位均为 V 公司。D 注册会计师在 6 月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填
33、制日期为6 月 26 日。(2)W 公司是 Y 公司 2007 年 7 月新发展的客户。Y 公司信用审核部门批准 W 公司的赊销信用额度为 500000 元。在收到 W 公司于 7 月 5 日预付的 100000 元后，Y公司以每件 117 元的价格(含增值税)分别于 7 月 10 日和 12 日向 W 公司发出 3500件和 1800 件产品，并于 7 月 30 日收到剩余款项。D 注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员 E 批准即予发货。 D 注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常(3)D 注册会计师从 Y 公司土
34、营业务收入明细账中选取了 10 月 31 日最后一笔交易和 11 月 1 日第一笔交易，注意到 10 月 31 日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 10 月 31 日，发货单编号为 6256 号；11 月 1 日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为 11 月 1 日，发货单编号为 6255 号。财务人员解释，由于 Y 公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在 11 月 1 日发出，但由于 10月 31 日最后一笔交易的客户要求的发货时间是 10 月 31 日，故将 6256 号发货单和相关销售发票日期填制为 10 月 31 日。要求：(1)针对资料一，假定不考虑其他条件，
35、C 和 D 注册会计师了解被审计单位及其环境还可以为其在哪些关键环节作出职业判断提供重要基础?(2)针对资料一，请指出 C 和 D 注册会计师还可以选择实施哪些风险评估程序以了解被审计单位及其环境?(3)针对资料二，请指出 C 和 D 注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑向哪些人员进行询问?(4)针对资料二，请指出 C 和 D 注册会计师除了采用上述观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，注册会计师还可以实施哪些观察和检查程序?(5)针对资料三，假定不考虑其他条件，请逐项判断 Y 公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并
36、简要说明理由，提出改进建议。(6)虽然控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括什么程序?在何种情况下才考虑这一程序?(7)针对资料四第(1) 至第(3)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。(8)针对资料四第(1) 至第(3)项，请分别指出这些事项主要与应收账款和销售收入的什么认定相关。(9)假设 C 和 D 注册会计师在实施销售与收款循环控制风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，已经确定销售
37、与收款循环控制是存在的，而且被审计单位是正在使用的。C 和 D 注册会计师是否可以信赖被审单位销售与收款循环控制 ?如果是，请说明原因。如果不是，请说明注册会计师还需要从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据?40 附加题：针对给出的相关信息，指出受影响的相关交易和账户余额的认定。注册会计师（审计）模拟试卷 63 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 指挥盘点工作的进行、进行盘点、收集盘点单、编制盘点表为被审计单位的职责。2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A、B 两项工作的审批是由甲承担的，显然甲不能从事 A 或B。如果甲同时担任 D 工作，则该公司成本费用的所有监督工作均由一
38、人承担，很容易失去制约。一般地，稽核工作应由与稽核内容无关的人员承担。3 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B、C 均适用于不采用单位消耗定额的企业，选项 D 专门适用于标准成本法的企业。4 【正确答案】 C【试题解析】 项目质量控制复核方法通常包括：与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，尤其考虑报告是否适当；选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿进行复核。项目质量控制复核的范围取决于业务的复杂程度和出具不恰当报告的风险。5 【正确答案】 B【试题解析】 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务
39、，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终审计档案的归档工作。6 【正确答案】 A【试题解析】 会计师事务所应当制定政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁：轮换鉴证小组的高级职员；请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议；进行独立的内部质量复核。7 【正确答案】 D【试题解析】 项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。8 【正确答案】 D【试题解析】 会计师事务所如果不能消除对独立性的影响或不能将其影响降低至可接受水平，
40、必须拒绝承接业务或解除业务约定。9 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师应当主要从下列方面了解被审计单位的性质：所有权结构；治理结构； 组织结构； 经营活动；投资活动； 筹资活动。选项 A 属于投资活动应当了解的，符合题意，所以应选。10 【正确答案】 D【试题解析】 信息技术应用控制是指主要在业务流程层次运行的人工或自动化程序，与用于生成、记录、处理、报告交易或其他财务数据的程序相关，通常包括检查数据计算准确性，审核账户和试算平衡表，设置对输入数据和数字序号的自动检查，以及对例外报告进行人工干预；选项 A 属于控制活动中的业绩评价；选项 BC属于信息技术一般控制的内容。11 【正确答案】
41、 B【试题解析】 薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表整体产生广泛影口向，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。12 【正确答案】 D【试题解析】 财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，与财务报表整体存在广泛联系，内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项 ABC 都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。13 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师对重大错报风险评估是一种判断，被审计单位内部控制存在固有限制，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，不得将实质性程序仅集中在例外
42、事项上。14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 对于资产负债表中的项目是不以比较各月末的余额，因为这样没有什么意义。15 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，而本题要求是查找未人账的应付账款，即验证其完整性；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确，所以选项 A、C、D 才是查找未入账的应付账款方法。16 【正确答案】 A,D【试题解析】 做为函证对象的应是余额较大或余额虽较小但是作为企业的重要供货人。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相
43、应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。17 【正确答案】 A【试题解析】 会计处理正确。18 【正确答案】 A【试题解析】 根据企业会计准则，发生的更新改造支出 1000 万元不能作为固定资产价值入账。L 公司截止 2003 年 12 月 31 日固定资产账面原值 2700 万元应调减 1000 万元，调整后固定资产原值为 1700 万元，即由原固定资产原值 1500 万元加上评估增值 200 万元，同时，从 L 公司的该项固定资产已提
44、折旧 900 万元可以判断，该固定资产已使用 6 年，即：1500 万元10 年150 万元/年，已提累计折旧：900 万元150 万元/年6 年。该固定资产还可使用 4 年。从 2003 年 1 月 1日开始，应计提折旧费用的基数为 1500-900+200 800(万元)，每年计提折旧费用为 800 万元4 年200 万元/年。考虑到 2003 年 6 月 30 日起该项固定资产进行更新改造，因此 2003 年只能计提半年折旧费用，即 100 万元，L 公司已提折旧 1100-900=200(万元)，因此应调减 100 万元。19 【正确答案】 A【试题解析】 根据验资准则相关规定，此土地
45、使用权可以出资，且已到位，可以验证确认。20 【正确答案】 B【试题解析】 根据验资准则相关规定，注册会计师在审验外商投资企业的外方股东用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，应检查该外商投资企业有关的已审计的会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、利润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管税务机关出具的完税证明。在本题中该注册会计师没有检查利润获取地外汇管理部门的批准文件。21 【正确答案】 B【试题解析】 以销售发票存根为起点追查到账簿记录只能查出低估收入的可能。22 【正确答案】 A【试题解析】 如果销售行为得到赊销审批和发货审批则说明销售行为是真实的或者从第二年
46、后收回货款中得到进一步确认。23 【正确答案】 B【试题解析】 应检查期末存货记录是否已作相应调整。24 【正确答案】 A【试题解析】 银行存款的截止性测试，是对结账日前后一段时间内现金收支进行审计，以确定是否存在跨期事项。25 【正确答案】 B【试题解析】 在对主营业务收入进行截止测试时，若以销售发票的日期为起点，从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入，主要是为了防止少计收入。26 【正确答案】 A【试题解析】 正确截止的含义是货物纳入盘点范围内的时间与其引发的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。二、简答题请根据题
47、目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 【正确答案】 (1)两个控制薄弱点： A 作为总部，期末盘点核对库存管理是一项控制薄弱点；原因：由于存在分期销售收款，使得 B 在操作上有很大的空间。批发部按售价开票发货给 B 是一项控制薄弱点。原因：按售价发货，使独立核算的 B 简单成为费用中心，而对于 B 而言，费用以及人工只是简单的报备，并不报账，费用控制可能失效。(2)改进建议都是基于控制薄弱点而来的。可以有：制定合理的内部转移价格、周末核对确认相关库存、对分期收款发货进行管理授权、费用预算管理、完善 B 的考核方式等。(3)审计程序有： 观察 B 相关分期销售流程；核对相关分期
48、销售情况；分析分期销售政策；分析费用以及人工情况，并根据分析情况进行审查。【试题解析】 参见教材第八、十二章。28 【正确答案】 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。第一，事务所为避免审计失败，应从两个方面把握独立性。首先是从整体把握，采取以下措施：(1)事务所主任会计师重视独立性问题，这是关键；(2)事务所制定有关政策和程序，这些政策和程序包括如何识别独立性、如何识别
49、损害独立性的因素，如何评价损害独立性的严重程度以及如何采取相应的措施；(3)进行监督，包括注册会计师、事务所遵循独立性是否到位；(4)沟通。其次是针对某项业务，事务所应采取的措施有以下几个方面：(1)如安排鉴证小组以外的注册会计师去复核工作底稿，防止有些注册会计师独立性受到影响，而事务所没有发现；(2)定期轮换项目负责人及签字注册会计师，包括负责这个项目的合伙人；(3)与鉴证客户审计委员会、监事会讨论独立性问题；(4)与鉴证客户审计委员会、监事会告知服务性质和收费范围，其目的是让审计委员会了解审计程序和收费高低，取得理解；(5)制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策和承担相应责任的政策和程序；(6)将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。会计师事务所、注册会计师采取必要的措施以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平。第二，当采取的措施不足以消除或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务，或解除业务约定。【试题解析】 参见教材第三章。29 【正确答案】 A【试题解析】 这种收费方式将诱导 ABC 会计师事务所为了收取剩余 50%的审计费用而放弃审计原则，甚至帮助 Y 公司粉饰其状况，使事务所与 Y 公司有了直接的经济利益关系，属于“对
