1、注册会计师（审计）模拟试卷 64 及答案与解析1 宏大会计师事务所在接受华岳公司委托审计其 2007 年度财务报表时，委派 A 注册会计师为项目负责人，对于助理人员 B 提出的下列问题，请代 A 注册会计师做出正确的判断。1 X 会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是( )。（A）合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范（B）在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化（C）会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用（D）合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵
2、守职业道德规范的人员2 X 会计师事务所为了保证特定业务执行的质量，除了需要项目组实施组内复核外，还需要制定政策和程序实施项目质量控制复核，下列有关项目质量控制复核的表述中正确的是( ) 。（A）对所有公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核（B）项目质量控制复核是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程（C）项目质量控制复核虽然不能替代项目负责人的责任，但是可以减轻项目负责人的责任（D）对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，也是可以出具报告的3 X 会计师事务所对上市公司财务报表进行项目
3、质量控制复核范围的最低要求不包括( )。（A）对重要性和特别风险作出的判断（B）项目组就具体业务对会计师事务所独立性做出的评价（C）在审计过程中识别的错报风险以及采取的应对措施（D）在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况4 安华会计师事务所接受委托对永芳公司 2007 年度财务报表进行审计，委派 F 注册会计师为项目负责人，F 注册会计师在进行审计抽样时遇到下列问题，请代为做出正确的判断。4 注册会计师 F 在设计审计样本时，应当确保所定义的总体具有下列( ) 特征。（A）充分性和适当性（B）适当性和完整性（C）相关性和完整性（D）适当性和可理解性5 注册会计师 F 确定某账户
4、的可容忍误差为 1 200，依据抽样结果推断的差错为 1 300 元，但是该账户实际差错是 600 元，这种情况属于抽样风险中的( )。（A）信赖过度风险（B）误拒风险（C）信赖不足风险（D）误受风险6 注册会计师 F 运用分层抽样方法的主要目的是为了( ) 。（A）减少样本的非抽样风险（B）无偏见地选取样本项目（C）仅用于控制测试，决定审计对象总体特征的正确发生率（D）审计可能有较大错误的项目，并减少样本量7 李东注册会计师在对东大公司 2007 年度的财务报表进行审计的过程中，发现下列问题，请代为作出正确的判断。7 李东注册会计师运用各项风险评估程序，在了解东大公司及其环境的整个过程中识别
5、风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报没有联系的是( )。（A）管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险（B）被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险（C）竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值（D）被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备8 李东发现东大公司有下列事项可能产生重大错报风险，其中应判断为特别风险的是( )。（A）东大公司的主要产品是 A 型电子产品、报表显示 2007 年销售 A 产品 100 00
6、0 件，取得收入 10 000 000 元，2006 年同类产品的销售量与 2007 年相同，但2006 年收入为 8 000 000 元（B）东大公司 2007 年 5 月对欠供货商的到期货款进行债务重组，货款总金额为 1 000 000 元，用于抵债的资产有产成品、固定资产和一项长期股权投资（C）东大公司 2007 年更换了供货商，经过询问采购部门负责人，得知原因为原供货商价格调整（D）东大公司固定资产折旧核算方法一贯采用直线法， 2007 年从手工计提改为微机管理9 在审计过程中，如果李东注册会计师( )，则可能就这项内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。（A）识别出东大公司未加控制
7、的重大错报风险（B）识别出东大公司控制不当的重大错报风险（C）认为东大公司的风险评估过程存在重大缺陷（D）注意到东大公司内部控制执行方面的重大缺陷10 张敏作为项目负责人审计 ABC 有限责任公司 2007 年度财务报表，在进行控制测试时遇到下列问题，请代为作出正确选择。10 上期本所的其他注册会计师已对被审计单位实施过审计，本期相关内部控制发生显著变动，张敏在进行控制测试时，应( )。（A）重点测试变动以后的内部控制（B）对内部控制的变动原因进行详细了解（C）分别对变动前后的内部控制进行测试（D）重点测试内部控制的变动对相关财务报表项目的影响11 注册会计师张敏执行的下列审计程序中，( )可
8、以实现双重目的。（A）注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据（B）仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据（C）将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证（D）将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据12 张敏注册会计师在确定某项控制的测试范围时，下列说法中正确的是( )。（A）注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小（
9、B）当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较低时，测试该控制的范围可适当缩小（C）控制的预期偏差率越高(假设并未达到过高的程度)，需要实施控制测试的范围越小（D）拟信赖期间越长，控制测试的范围越大13 E 注册会计师负责对戊公司 2008 年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，E 注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。13 E 注册会计师计划实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据，下列说法正确的是( ) 。（A）E 注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据（B）审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所
10、有审计程序（C）统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择（D）E 注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险14 E 注册会计师应当获取足够审计证据证明戊公司在编制年度财务报表时是否存在舞弊行为。因此，E 注册会计师为了确保审计质量，将审计风险降低至可接受的最低水平，在设计审计程序时，应当选取的测试方法为( )。（A）对全部项目进行测试（B）对特定项目进行测试（C）运用统计抽样的方法（D）综合运用统计抽样和非统计抽样15 E 注册会计师针对戊公司采购与付款环节中应付账款账户，考虑按照货币金额对应付账款余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额账户项目中。下列对E 注册
11、会计师采用的审计程序说法正确的是( )。（A）风险评估程序（B）控制测试（C）实质性细节测试（D）实质性分析程序16 E 注册会计师对总体的预计误差率或误差额的评估，有助于设计审计样本和确定样本规模。下列相关说法不正确的是( )。（A）在实施控制测试时，通常根据从总体中抽取少量项目进行检查的结果，对拟测试总体的预计误差率进行评估（B）在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差率进行评估（C）在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性（D）根据所获取的审计证据的性质，以及与该审计证据相关的可能的误差情况，以界定误差构成条件17 注册会计师在对丙上市公司审计过程中发现
12、丙公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，有下列事项，请代为作出正确的选择。17 注册会计师在审计过程中应当关注丙公司的股东是否占用丙公司的资金。下列情况均属于违规行为( )。（A）丙公司将大额的资金委托给其控股股东甲公司进行投资活动（B）代控股股东甲公司偿还年底到期的银行借款（C）委托某工商银行将闲置的资金贷款给控股股东甲公司（D）从控股股东购买生产用材料，开具一张大额的商业承兑汇票18 注册会计师在审计过程中发现了丙公司的大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑。丙公司管理当
13、局已采取一些改善措施，注册会计师拟实施以下审计程序以判断管理当局采取的改善措施是否可行，正确的有( )。（A）与管理当局分析、讨论最近的中期会计报表（B）审阅债券、借款协议等的履行情况（C）如果管理当局对持续经营能力的评价期间少于自大股东占用巨额资金之日起的 12 个月，注册会计师应当提请管理当局将评价期间延伸至 12 个月（D）向丙公司的律师询问有关诉讼、索赔的情况19 如果大股东长期占用丙公司的巨额资金，导致丙公司资金周转困难，注册会计师对其持续经营能力产生重大疑虑，丙公司拒绝报露，但认为丙公司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的。可能发表的审计意见有( )。（A）无法表示意见（B）保
14、留意见（C）否定意见（D）带强调事项段的无保留意见20 根据事务所的安排，某审计小组于 2006 年 3 月对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计，有关资料如下：(1)该公司 2005 年度准备实施 ERP。(2)在对该公司货币资金业务内部控制进行调查时，注册会计师得知财务部门实行如下分工：赵某负责接受和保管支票，登记银行存款日记账并编制银行存款调节表；钱某负责登记存货、固定资产和管理费用明细账； 孙某负责审核收付款凭证和登记总账；李某负责登记债权债务明细账。(3)为厂检查该公司货币资金业务授权审批和审核控制的执行情况，注册会计师抽取了第 2 季度和第 4 季度的部分付款凭证，检查有无审
15、批授权人的签章，以及所批准付款业务的合法性和合理性。(4)注册会计师对该公司库存现金进行了监盘。要求：根据上述资料，从助理人员认为的备选答案中选出正确答案。20 根据资料(2)，该公司财务部门的职责分工没有违反了不相容职务分离原则的人员是( ) 。（A）赵某（B）钱某（C）孙某（D）李某21 资料(3)中的测试不属于( ) 。（A）决策控制（B）授权批准控制（C）预算控制（D）成本控制22 注册会计师在抽取一定期间现金日记账与总账核对，目的是检查( )。（A）现金收付业务是否序时登记（B）库存现金有无超限额现象（C）有无计算错误（D）加总是否正确无误23 注册会计师监盘库存现金的正确做法是(
16、)。（A）采取突击性检查（B）盘点时间应安排在营业过程中（C）由出纳人员自点，注册会计师监盘（D）盘点后编制的“ 库存现金盘点表” 应由出纳员、会计主管和注册会计师共同签字24 为了审查该公司银行存款的存在性，注册会计师可以实施的审计程序是( )。（A）核对银行存款日记账与总账（B）检查银行存款余额调节表（C）询证开户银行（D）审核银行对账单25 Y 公司货币资金内部控制的以下关键环节中，无缺陷的是 ( )。（A）对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告（B）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单
17、位不得由一人办理货币资金业务的全过程（C）现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金（D）指定出纳定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符26 ABC 会计师事务所的 H 注册会计师正在进行丑公司会计报表审计的终结工作并考虑将要出具的审计意见的类型。请代为作出相应的专业判断。26 H 注册会计师首次审计丑公司 2005 年度会计报表时，发现前任注册会计师因为2004 年开工的一项在建工程对 2004 年度会计报表出具了保留意见审计报告。至 H注册会计师执行审计工作时，该项工程仍未完工。按照相关审计准则对期初余额审计的规
18、定，注册会计师应执行以下( )程序。（A）查明前任对该项在建工程出具保留意见的原因（B）取得丑公司同意后，与前任注册会计师沟通（C）判断该保留事项对本期会计报表的影响是否存在（D）检查丑公司是否对相关保留事项进行了适当处理27 面对下列( ) 情况时，H 注册会计师可能对丑公司的会计报表出具无法表示意见的审计报告。（A）丑公司管理当局拒绝签署会计报表（B）在存在疑虑的情况下，H 注册会计师不能就丑公司持续经营假设的合理性获取必要的审计证据（C）未能就影响丑公司会计报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据（D）丑公司会计报表整体上没有按照企业会计准则进行编制一、判断题请判断每题的
19、表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。28 在对存货减值准备进行审计时，发现 K 公司存在以下事项，请代为判断其相关的会计估计是否正确。28 乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备。( )（A）正确（B）错误29 丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备。( )（A）正确（B）错误30 A 注册会计师是 Y 公司 2005
20、 年度会计报表审计的项目经理，A 注册会计师在对 Y 公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定 Y 公司 2004 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为 10000 万元。注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为5 万元，可信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为 1.96)，估计的总体标准离差为 0.015 万元。样本账户账面余额为 500 万元，审定后的余额为 450 万元。30 A 注册会计师确定的样本量为 138 户。( )（A）正确（B）错误31 A 注册会计师推断的应收账款实际金额为 9
21、924.80 万元。( )（A）正确（B）错误32 审计助理人员小王正在审计 XYZ 股份有限公司 2004 年的销售业务，假设你是该项业务的外勤负责人，请对以下助理人员的关于销售与收款业务循环内部控制情况予以判断确认。32 助理人员小王通过了解 XYZ 公司销售与收款业务循环，发现 XYZ 公司设有销售部门和收款部门，无发货部门，XYZ 公司所有对外销售的产品直接由销售部门负责。助理人员小王认为 XYZ 公司内部控制存在缺陷，该公司销售过程中既可能会高估销售收入也可能会低估销售收入，因此他将销售业务作为重点审计领域。( )（A）正确（B）错误33 助理人员小王在查阅应收票据明细账时追查到 X
22、YZ 公司应收票据是由 A 会计负责保管，同时也是，由 A 会计签字后持应收票据到银行贴现，小王认为应收票据的管理存在严重缺陷，这种缺陷很容易导致应收票据贴现款被挪用。( )（A）正确（B）错误34 针对 XYZ 公司销售与收款业务循环出现的内部控制现状和问题，小王向 XYZ公司提出了内部控制设计与执行的许多建议，其中特别是对授权环节提出了可行性建议，小王认为他的以下建议完全符合内部控制规范要求：(1)只要发生赊销，就一定要进行信用审批，并且信用审批不能由销售部门决定。(2)销售价格、销售条件、运费、折扣必须经过审批。(3)对于超过信用政策规定范围的特殊销售业务应当进行集体决策。( )（A）正
23、确（B）错误35 注册会计师 X 是 Q 股份有限公司 2005 年会计报表审计的外勤负责人，在对 Q公司固定资产审计中，请对以下问题进行分析判断。35 审计助理人员计算了 2005 年 Q 公司的 A 种类型机器设备固定资产原值与 2005年度该类固定资产生产的产品产量二者的比率，通过与 2004 年的相同比率比较发现 2005 年每台设备生产 1280 件甲产品，2004 年每台相同设备生产 1442 件甲产品，因此助理人员判断该比率的重大差异很有可能是由于 A 种类型机器设备闲置导致或者很有可能是实际上已报废了的 A 种类型机器设备而在 2005 年的账面上未注销导致。( )（A）正确（
24、B）错误36 审计助理人员发现 2005 年 Q 公司账面上有三批大规模的固定资产购建因此他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认 2005 年新增固定资产的账面价值。( )（A）正确（B）错误37 审计助理人员在检查固定资产明细账时，发现有一笔 3000 万元的固定资产增加，经审查发现是固定资产的改扩建行为。通过查阅生产记录和生产的产品销售情况发现，该固定资产扩建后显著降低了生产成本，所生产的产品质量也大大提高，因此该审计助理人员认为改扩建的固定资产后续支出应计入固定资产账面价值。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。38
25、ABC 会计师事务所首次接受委托，承办 Q 公司 2005 年度会计报表审计业务，并于 2005 年底与 Q 公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：(1)ABC 会计师事务所为了承接 Q 公司 2005 年度审计业务已按原计划审计收费的75%承接了该项委托，因此，ABC 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC 会计师事务所决定不再对 Q 公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。(2)Q 公司要求 ABC 会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供内部控制审核报告和正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了另外的两份业务约定书。(3)B 注册会
26、计师是该项审计的项目负责人，其妹妹在 Q 公司从事会计核算工作，但非财务部负责人。B 注册会计师未予回避。(4)在签订审计业务约定书后，ABC 会计师事务所的 A 注册会计师受聘担任 Q 公司独立董事。按照原定审计计划，A 注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABC 会计师事务所在执行该审计业务前，将 A 注册会计师调离审计小组。(5)ABC 会计师事务所与 Q 公司签订的审计业务约定书约定：审计费用为 1200 万元，Q 公司在 ABC 会计师事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视股票能否发行上市决定是否支付。(6)A 注册会计师的父亲 10 年来一直担
27、任 Q 公司的仓库保管员。(7)A 注册会计师 3 年前一直在 Q 公司从事统计员的工作，2 年前取得注册会计师资格后，一直在 ABC 会计师事务所从事审计工作至今，A 注册会计师未予回避。要求 请分别就上述 7 种情况，判断 ABC 会计师事务所或注册会计师是否损害独立性原则，并简要说明理由。39 假设 W 公司 2003 年 12 月 31 日应收账款有 2000，户顾客，注册会计师确定的抽样误差为6 万元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，注册会计师确定可信赖程度为 95%(查表可得可信赖程度系数为 1.96)，同时注册会计师估计总体的标准离差为 150 元。要求 (1)注册会计师在
28、单位平均估计抽样法下，应选取的样本量为多少?(2)注册会计师应对多少个顾客发函询证?(3)若注册会计师函证结果表明样本平均值为 4032.36 元，样本标准离差为 136 元，则实际抽样误差为多少? 样本结果能否接受 ?注册会计师可以得出什么结论 ?40 ABC 会计师事务所接受委托，审计 K 公司 2005 年度的会计报表。A 注册会计师经过了解和测试与应收账款相关的内部控制后，将控制风险评估为高水平。A 注册会计师取得 2005 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2006 年 1 月 15 日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A 注册会计师将与函证结果相关的重要情况
29、汇总于下表：要求 针对上述各种异常情况，请问 A 注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?41 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2005 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。 甲公司于 2005年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手
30、续，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于 2005 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户 (账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2005 年 3
31、月 2 日结束外勤工作，并于 2005 年 3 月 4 日签发了下列验资报告： 验 资 报 告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司 (筹)截至 2005 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 200
32、5 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2005 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹)已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： 1验资事项说明 2注册资本实收情况明细表 ABC会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章) 中国注册会计师 B(签名并盖章) 地址：中国 市 附件 1：验资事项说明( 略) 附件 2：注册资本实收情况明细表要求 请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答
33、在试题卷上无效。42 X 公司系公开发行 A 股的上市公司，北京 ABC 会计师事务所注册会计师李明担任 X 股份有限公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助李明复核工作底稿和搜集审计证据，其相关资料如下： 资料一： 假定应收账款的编号为 000l 至 3500，李明拟选择其中 400 份进行函证： (随机数表如下)资料二： (1) X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的 5计列。2005 年 12 月 31 日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额90000000 元。应收账款项目的明细组成如下： 应收账款A 公司 56600000 元 应
34、收账款B 公司 40000000 元 应收账款C 公司 -30000000 元 应收账款D 公司 23400000 元 合计 90000000 元 (2) 2005 年 1 月 1 日分别借入三年期 10000000 元，年利率 8%和两年期 20000000 元的年利率 12%借款用于扩建生产大楼，工程于2005 年 7 月开始，首先购入工程物资 11700000 元，2005 年 10 月用借款支付工程费用 600000 元。在审计该借款利息时，全年合计计提利息共 3200000 元计入在建工程。(该业务保留两位小数) (3) 公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了
35、对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。X 公司的办公大楼于 2004 年 1 月启用，原值 40000000 元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 4000000 元。2004 年 12 月 31 日经审计的该项固定资产的净值为38350000 元，该项固定资产的减值准备余额为 4580000 元。由于自 2005 年 1 月起该项固定资产因故停用，Y 公司因此未计提 2005 年度的折旧。 (4) X 公司 2005 年12 月 l0 日支付了 1200000 元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。 (5) 2005 年 9 月，XYZ 公司以 108 元/公斤的售
36、价将 1000000 公斤 a 产品(增值税税率为 17%)销售给控股股东 M 公司，已确认为 2005 年度的主营业务收入，并相应结转了 a 产品成本 90000000 元，货款尚未结算。M 公司的 a 产品大部分外销给非关联方，售价均为 104 元/公斤。XYZ 公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。 (6) X 公司为 k 公司向银行借款 1000000 元提供担保。2005 年 lo 月，k 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求 XYZ 公司承担连带偿还责任，支付借款本息 1200000 元。2006 年 2 月 2
37、0 日，法院终审判决贷款银行胜诉，由 XYZ 公司支付借款本息1200000 元，并于 2006 年 2 月 28 日执行完毕。XYZ 公司在 2005 年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 (7) X 公司于 2005 年 12 月向 D 公司销售一批 b 产品(增值税税率为主 7%)，该批产品的销售收入为 20000000 元(不含增值税额)，成本为18000000 元，X 公司按规定在 2005 年 12 月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于 2006 年 2 月 8 日被退回，已取得应退回的增值税有关证明，销售货款直到货物退回尚未收取。 要求： 根据资料一： (1) 如利用
38、随机数表，从第 2行第 1 个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些? (2) 如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点 0005，注册会计师选择的最初 5 个样本的号码分别是哪些? 根据资料二： (一) 如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(不考虑错报对当期所得税期末损益结转和利润分配的影响)。 ( 二) 如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在上述事项中的第(3)、 (4) 、 (5)事项，并且被审计单位不同意注册会计师对第(3)(5) 事项提出的审计
39、处理建议(如果有)，但同意注册会计师对第(4)事项的处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述(3)、(4)、(5)事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写事项(5)的说明段(如果有)、意见段和强调事项段(如果有 )以及意见段后的格式内容(假设注册会计师于 2006 年 3 月 20 日完成审计工作)。 注：李明根据在审计计划中制定的 A 公司 2005 年度会计报表层次的重要性水平 3000000 元。43 北京东日会计师事务所接受委托对安华国际有限责任公司的注册资本进行审验，该事务所派徐鸿和徐立两名注册会计师执行该项业务，相关的资料如下： 安华国际有限责任公司
40、经 N 省批准设立的外商投资企业，由安华永明公司 (合资中方，国有企业下同)和杜邦公司( 合资外方，下同)共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定，安华国际公司注册资本 5000 万美元，由出资双方分两期于 2006年 6 月 30 日前缴足，其中第一期应于 2005 年 12 月 31 日前缴足。安华永明公司应出资 3000 万美元，其中货币出资 500 万美元(应于第一期出资到位)，房屋、建筑物等出资 2000 万美元(第一期应出资为 1000 万美元)，土地使用权出资 500 万美元(应于第一期出资到位) 。安华永明公司的出资按 1 美元兑换 10.00 元人民币折算。杜邦公司公
41、司应出资 2000 万美元，其中货币出资 1000 万美元(应于第一期出资到位)，机器设备出资 800 万美元(第一期出资 500 万美元)，产品配方与生产工艺出资200 万美元。 安华永明公司和杜邦公司已分别在 2005 年 12 月 31 日前办理了第一期出资，并聘请北京东日会计师事务所验资并于 2005 年 1 月 5 日出具了东日验字(2006)002 号验资报告。该验资报告所附的注册资本实收情况明细表如下：北京东日会计师事务所(公章) 中国注册会计师：XX(签章) 安华永明公司于 2006年 5 月 18 日第二期出资，其中缴存安华国际公司开户银行交通银行市营业部人民币账户(账号 4
42、518090016891)1000 万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为 8800 万元人民币，评估并经确认的价值为 8000 万元人民币。杜邦公司公司于 2006 年 5 月 25 日汇入安华国际公司开户银行中国银行市营业部美元账户(账号 6518090018888)投资款 200 万美元，于 5 月 29 日到达安华国际公司的机器设备，原始发票价为 350 万美元且与原协议价一致，5 月 30 日商品检验部门出具的商品价值鉴定证书(商检字 2005018)鉴定为 300 万美元，所提供安华国际公司的产品配方与生产工艺等专有技术经评估为 220 万美元。安华永明公司投资的房屋、建筑
43、物和无形资产经 XY 资产评估有限公司评估并出具了 XY 评字(2006)088 号资产评估报告。 北京东日会计师事务所注册会计师徐鸿、徐立于 2006 年 7 月 1 日进驻安华国际有限责任公司进行验资，7 月 8 日完成外勤验资工作，7 月 10 日提交验资报告。 (2006 年 5 月 18 日市场汇价为 l 美元兑换 8.00 元人民币) 要求： (1) 请分别简要说明注册会计师验证房屋、建筑物、机器设备等实物出资额时所认可的作价依据。 (2) 徐鸿、徐立编制一份验资报告，并完成答题卷上的附件(略)。注册会计师（审计）模拟试卷 64 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 主任会计
44、师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。2 【正确答案】 B【试题解析】 对所有上市公司财务报表审计均应当实施项目质量控制复核，而不是所有公司，故选项 A 错误；项目质量控制复核并不减轻项目负责人的责任，更不能替代项目负责人的责任，故选项 C 错误；会计师事务所对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成项目质量控制复核，则不得出具报告，故选项D 错误。3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C 正确的表述应该是“在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施”，而不是错报风险以及采取的应对措施。4 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师应当确保总体的适
45、当性和完整性，这也是注册会计师所定义的总体的两个特征。5 【正确答案】 B【试题解析】 因为该注册会计师是对账户进行错报审计，所以属于实质性程序，选项 AC 属于控制测试中的抽样风险，所以不正确；因为实际的差错小于可容忍误差和推断的差错，所以影响审计效率，属于误柜风险。6 【正确答案】 D【试题解析】 分层不可能减少非抽样风险，所以选项 A 错误；分层是依据注册会计师的主观经验进行的，不可能无偏见的选择样本，所以选项 B 错误；分层可以用于控制测试，也可以用于实质性程序，所以选项 C 错误。7 【正确答案】 A【试题解析】 选项 BCD 所面临的风险均与各类交易、账户余额和列报相联系，选项 B
46、 与固定资产及固定资产减值相关；选项 C 与存货跌价准备和固定资产及固定资产减值相关；选项 D 与存货及存货跌价准备相关；选项 A 管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。8 【正确答案】 B【试题解析】 日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断有关。选项 B 债务重组业务属于重大的非常规交易。9 【正确答案】 D【试题解析】 根据审计准则规定，选项 D 中，注册会计师可以与被审计单位适当的管理层或治理层沟通，选项 ABC 中注册会计师必须与被审计单位的治理层沟通。10 【正确答案】 C【试题解析】 相关内部控制在
47、本期内发生变动，变动前后的内部控制均可能影响审计工作，所以如果准备信赖变动前的内部控制，也应对变动前的内部控制进行部分测试。11 【正确答案】 A【试题解析】 控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。例如，注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据。当然，如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。12 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应为注册会计师在风险评估时对控制运行有
48、效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大；选项 B，应为当针对同一认定的其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小；选项C，应为控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。13 【正确答案】 A【试题解析】 本题考核点为对审计抽样有关内容的理解。选项 B 审计抽样在实质性程序中只适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考
49、虑使用审计抽样的方法实施控制测试。选项 C，抽样方法的选择并不影响运用于样本的审计程序。选项 D 中注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险，并非抽样风险。14 【正确答案】 A【试题解析】 在设计审计程序时，注册会计师应当确定选取测试项目的适当方法。注册会计师可以使用的方法，包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。当存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据时，应采取全部项目测试。其中，舞弊导致的重大错报风险属于需要注册会计师特别考虑的重大错报风险。15 【正确答案】 C【试题解析】 为获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，注册会计师应当通过设计和实施下列审计程序：风险评估程序； 控制测试(必要时或决定测试时)；实质性程序。其中实质性程序包括细节测试和分析性程序。当实施细节测试时，通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。16 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B 在实施细节测试时，注册会计师通常对总体的预计误差额进行评估。17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 上述的 ABC 都是属于违反了关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知18 【正确答案】 A,B,
