1、注册会计师（审计）模拟试卷 70 及答案与解析1 B 注册会计师是 Y 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责销货业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1 为证实所有销售收入是真实的，B 注册会计师应选择最有效的具体审计程序是( )。（A）抽查出库单（B）抽查销售明细账（C）抽查应收账款明细账（D）抽查银行对账单2 Y 公司在 2005 年 12 月 5 日与 K 公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品的销售价格为 5000 万元(不含增值税)，产品安装调试由 K 公司负责；合同签订日，K
2、 公司预付货款的 40%，余款待安装调试完成并验收合格后结清。Y 公司销售给 K 公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。 2005 年 12 月 26 日，Y 公司将产品运抵 K 公司，该批产品的实际成本为 3800 万元。至 2005 年 12 月 31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对该交易，Y 公司在 2005 年确认了销售收入 5000 万元，并结转销售成本 3800 万元；对相关的应收账款未计提坏账准备。注册会计师建议其调整的分录是( )。(假设不考虑其他税金、各种准备、分配的调整)（A）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销
3、项税额) 850 贷：应收账款 5850（B）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 50 贷：应收账款 3510 预收账款 2340 借：存货 （C）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 3850 预收账款 2000（D）借：主营业务收入 5000 应交税金应交增值税(销项税额) 850 贷：应收账款 5850 借：存货 3800 贷：主营业务成本 3 Y 公司 2005 年 12 月 20 日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为 12 月 20 日，出库单和发运凭证均在 2006 年 1 月 20 日
4、。对此 A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于 12 月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到 1 月 20 日。下面是 A 注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是( ) 。（A）可以确认收入，无需进行调整（B）不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日（C）应实施追加审计程序，以得到进一步的证实（D）如果 Y 公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告4 A 注册会计师是 N 公司 2005 年审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题给予解答。4 确定是否对各银行存款余额进行函证，主要取决于( )。（A）是否已取得银行对账单
5、（B）是否已取得所有已支付支票存根（C）各银行存款余额的大小（D）内部控制制度是否薄弱5 注册会计师为了执行的实质性测试中能够提供资金的安全性信息的是( )。（A）检查银行存款收支与记账的岗位分离（B）按月编制银行存款余额调节表，以做到账实相符（C）计算存放于非银行金融机构的存货占银行存款的比例（D）检查银行存款余额调节表6 该公司的银行存款在附注中的披露如下：该公司存放在银行的存款很多，由于企业在 2005 年涉及一项诉讼已经将 BE 银行中的存款冻结，根据资料分析其中不正确的披露是( ) 。 （A）AC 银行（B） CF 银行（C） AF 银行（D）BE 银行7 A 注册会计师要证实被审计
6、单位在临近 2005 年 12 月 31 日签发的支票未予入账，其最有效的审计程序是( )。（A）审查被审计单位 2005 年 12 月份的支票存根及银行存款日记账（B）审查 2005 年 12 月 31 日的银行存款余额调节表（C）函证 2005 年 12 月 31 日的银行存款余额（D）审查 2005 年 12 月 31 日的银行对账单8 ABC 会计师事务所于 2005 年初执行了 N 公司的会计报表审计业务。在执业过程中，遇到了一些需要考虑的问题。请代为做出正确的决策。8 注册会计师为识别关联方，确定关联方关系的性质，而实施的审计程序不包括( )。（A）查阅以前年度的审计工作底稿（B）
7、查阅主要投资者、关键管理人员名单以及合营企业、联营企业名单（C）查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录（D）审阅有关存款、借款的询证函和贷款证，检查是否存在担保关系9 工作底稿显示了以下有关或有事项的特点分析和欲实施的若干审计程序。其中不正确的是( ) 。（A）基于或有事项具有较大的不确定性这一特点，如果被审计单位未在会计报表附注中予以适当披露，可考虑在审计报告中反映（B）作为其他事项的组成部分加以审计，无须在临近审计工作结束时作为一个单独的部分专门实施审计，且这种审计多数以复核为主（C）对于被审计单位所承诺的产品质量保证，应向被审计单位的客户发函，以适当估计可能未来发生的、有被审计单位承
8、担的维修、调换甚至赔偿情况（D）获取银行询证回函，以检查有无商业票据的贴现、应收账款的抵借、融通票据背书和银行借款担保等间接或有事项10 A 注册会计师抽取了 N 公司 40%的购货业务进行实质性测试，发现除了各种原因导致的 6000 万元的高估外，没有其他错误或舞弊。注册会计师与戊公司相关人员进行沟通后，戊公司对其中的 2000 万元高估错误进行了调整，但拒绝调整其余的 4000 万元高估。注册会计师在根据汇总的错报对销售业务的总体高估进行估计时，应采取下列( ) 做法。（A）销售业务的总体错报金额为 600040%200013000(万元)（B）销售业务的总体错报金额为 400040%60
9、%6000(万元)（C）销售业务的总体错报金额为 200040%60%20005000(万元)（D）销售业务的总体错报金额为 600040%60%9000(万元)11 对该公司 2005 年度应收票据业务进行审计前，列出了对审计工作量的初步估计情况，从综合成本的观点来衡量，你认为注册会计师应选择的初步审计策略是( )。（A）（B）（C）（D）12 请对注册会计师在特殊项目审计过程中的以下问题进行分析判断。12 当存在下列事项或情况时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段( ) 。（A）存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况但不影响已发表的审计意见（B）存在可能对会
10、计报表产生重大影响的不确定事项且不影响已发表的审计意见（C）怀疑被审计单位高层管理人员涉嫌舞弊或违反法规行为（D）通过控制测试发现被审计单位内部控制存在重大缺陷13 注册会计师于 2005 年 3 月 15 日对 K 上市公司 2004 年度的会计报表出具了无保留意见的审计报告，K 公司的会计报表公布日是 2005 年 4 月 18 日。在 2005 年4 月 20 日，注册会计师发现 K 公司 2004 年度的会计报表存在着一项重大错报，该项错报损害了注册会计师发表无保留意见的基础。如果与 K 公司有利害关系者正在依赖已审计会计报表，注册会计师应当( )。（A）重新出具保留意见的审计报告（B
11、）要求 K 公司立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正原因（C）在 K 公司拒绝披露错报的情况下，撤销审计报告，将重新修订后的审计报告向证券监管机构报告，并以适当方式通知股东（D）重新出具带说明段的无保留意见的审计报告14 被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够( )。（A）明确管理当局对其会计报表应负的会计责任（B）有利于保护注册会计师（C）可作为被审计单位管理当局未来意图的证据（D）为审计意见提供直接证据一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误
12、的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。15 M 注册会计师在 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目组中专门负责对 S 公司筹资与投资循环业务实施审计。对 M 在审计过程遇到的以下问题，请代为做出正确的专业判断。15 对 S 公司于 2005 年按折价认购的 W 公司债券，M 注册会计师应检查其是否采用直线法或实际利率法对折价金额予以摊销，并核实每期摊销的折价是否为对债券应计利息的扣除以及每期投资收益是否为应计利息与折价摊销额之差。( )（A）正确（B）错误16 S 公司 2(1)4 年 9 月 1 日购入 2004 年 1 月 1
13、 日发行的债券。债券面值总额为10000 万元，期限为 3 年，年利率为 3%。到期一次还本付息。购买价为 10180 万元，支付的税费为 120 万元。2005 年 12 月 31 日 S 公司确认该笔投资业务的投资收益为 257.14 万元。( )（A）正确（B）错误17 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序后，注册会计师李欣正在根据审计工作底稿列示的调整分录编制试算平衡表工作底稿。请针对李欣正在考虑的下列问题代为做出适当的专业判断。17 资产负债表试算平衡表左方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和等于右方调整金额栏借方调整额之和减去贷方调整额之和。( )（A）正确（B
14、）错误18 编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记管理费用项目 10 万元，而其他的调整分录要求贷记管理费用项目 60 万元，则注册会计师应在该试算平衡表管理费用项目的调整金额栏的借方填列 10 万元，在贷方填列 60 万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列 50 万元。( )（A）正确（B）错误19 填制资产负债表试算平衡表中应收账款项目时，应当注意验算该项目下列勾稽关系：审计前金额+借方调整额贷方调整额报表反映数。( )（A）正确（B）错误20 ABC 会计师事务所的注册会计师叶俞等在执行化工企业 Z 公司 2005 年度会计报表审计业务的外勤工作期间，注意到
15、 Z 公司因设备爆炸引起有毒原料大量泄露，从而严重污染了当地居民赖以生存的河流，导致沿岸企业、居民的生产和生活均受到严重的危害。假定这一事项的进展情况如下，请代叶俞作出正确的判断决策。20 假定事发当天国务院总理立即发表了谈话，要求妥善解决当地居民的生活用水需求，彻查事实真相。关注到这一情况后，叶俞认为应当立即着手对事件的重要性进行评估，并根据评估结果决定是否需要修改或追加审计程序。( )（A）正确（B）错误21 假定事发第二天，国家化工部、能源部、水利部及国家环保局等相关部门组成了联合调查组，展开调查取证和环境评估工作，预计需要两周事件才能得出结论，而按照审计业务约定书的要求，审计项目组最迟
16、应在两天内提交审计报告。叶俞认为应当出具保留或无法表示意见审计报告。( )（A）正确（B）错误22 假定事发第三天调查组得出了初步结论，公布了对沿岸企业、居民的救援措施及对河流的后续治理措施，并对 Z 公司处以 100 亿元的巨额罚款， Z 公司已于当日缴纳了罚款。注册会计师据此要求 Z 公司调整 2005 年度会计报表，但 Z 公司拒绝调整建议，仅在会计报表附注中进行了披露。叶俞认为，应对 Z 公司 2005 年度会计报表出具否定意见审计报告。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 下表列示了投资和固定资产项目的若干审计目标及可能实
17、施的主要审计程序。请针对每一审计目标，在相应的审计程序栏内选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每项审计程序最多只能被选择一次。24 ABC 会计师事务所为提高审计工作的质量，规范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将银行询证函草稿交由部门经理审阅。假如你是 ABC 会计师事务所的部门经理，请指出张华起草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。 银行询证函证 编号：_(银行)：本公司聘请的会计师事务所正在对本公司的会计报表进行审计。按照中
18、国注册会计师独立审计准则的要求，应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有不符，请在“ 数据不符 ”处列明不符金额。按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之日起的 10 内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。公司地址：北京市海淀区东关村大街 88 号邮政编码： 电话：截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：25 A 注册会计师在 ABC 会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。在 2005 年承办的 5 项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项：(1)甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司的原注册资
19、本为2000 万元，经审计确认的资产总额为 10000 万元，负债总额为 6500 万元，净资产为 3500 万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为 3000 万元，资本公积为 500 万元。(2)乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润 1000万元出资设立注册资本为人民币 1000 万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在乙公司已审会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独资企业实收的注册资本为人民币 1000 万元。(3)丙公司经
20、国家批准实施债转股，其原注册资本为 3000 万元，审计后的资产总额为 11100 万元，负债总额为 8000 万元，净资产为 3100 万元(其中资本公积 50 万元)。评估确认的净资产为 3600 万元。实施债转股的相关批准文件中规定：债权人将债权 1000 万元中的 40 万元予以豁免，960 万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1。注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为 3800 万元，资本公积为 750 万元。(4)丁公司为有限责任公司，原注册资本为 600 万元，资产总额为 1200 万元，负债总额为 300 万元，净资产为 900 万元。经股东会决议，丁公司申请减少
21、注册资本200 万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和支付 300 万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为 600 万元，其中注册资本为 400 万元。(5)中方戊公司拟与外方己公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价人民币 2000 万元出资，己公司以货币资金美元 500 万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为 1：8.23，出资当月 1 日汇率为 1：8.21，出资当日汇率为 1：8.24。注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币 6
22、120 万元。要求：请分别就上述 5 种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。26 会计师事务所接受 ABC 有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师 Y 和 Z对该公司按照与 W 公司签订的专利技术合作协议编制的 2003 年度利润分配明细表表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：利润分配表审计报告ABC 有限责任公司董事会：我们审计了贵公司后附的 2003 年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在
23、重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司 2003 年度的财务状况、经营成果和现金流量。此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。会计师事务所(盖章) 中国注册会计师Y(签名并盖章)中国市 2004 年月日请根据独立审计实务公告第 6 号特殊目的业务审计报告和独立审计具体准则第 7 号审计报告的要求，指出上述审计报告中存在的
24、不当之处。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。27 资料：北方公司为股份有限公司(系上市公司)，适用的增值税税率为 17%，销售价格中均不含增值税额；适用的所得税税率为 33%(不考虑其他税费，并假设除下列各项外，无其他纳税调整事项)，所得税采用债务法核算。2002 年度的财务会计报告于 2003 年 4 月 20 日批准报出。该公司 2003 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 60 万元。该公司 2003 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2003 年 3 月 20 日，北方公司发现 2000
25、 年度购入的一项专利权尚未入账，其累积影响利润数为 500 万元(达到重要性标准)，该公司将该项累积影响数计入到2002 年度利润表的管理费用项目中。(2)由于持续通货膨胀，该公司从 2002 年 1 月 1 日起将发出存货的计价由先进先出法改为后进先出法，因该项变更的累积影响数难以确定，该公司对此项变更采用未来适用法，未采用追溯调整法。(3)从 2000 年 1 月 1 日开始计提折旧的部分设备的技术性能已不能满足生产经营需要，须更新设备，而现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过了尚可使用年限，因此，该公司从 2003 年 1 月 1 日起将这部分设备的折旧年限缩短了 1/2，同时将折旧方
26、法由直线法改为双倍余额递减法。这部分设备的账面原价合计为 200 万元，净残值率为 3%，原预计使用年限均为 10 年。该公司对此项变更采用未来适用法进行会计处理。(4)2003 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 2002 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会确定的利润分配方案中的现金股利减少 100 万元。对此项差异，该公司将该项业务反映在 2003 年度利润分配表本年实际数中。(5)2003 年 6 月 30 日分派 2002 年度的股票股利 1000 万股，该公司按每股 1 元的价格调减了 2003 年年初未分配利润，并调增了 2003 年年初的股本金额。(6)2003 年
27、2 月 5 日，因产品质量原因，北方公司收到退回 2001 年度销售的甲商品(销售时已收到现金且存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格 1000 万元，销售成本为 800 万元。该公司调整了 2003 年度销售收入、销售成本和增值税销项税额。(7)北方公司与西方公司在 2002 年 11 月 10 日签订了一项供销合同，合同中订明北方公司在 2002 年 11 月内供应一批物资给西方公司。由于北方公司未能按照合同发货，致使西方公司发生重大经济损失。西方公司通过法律形式要求北方公司赔偿经济损失 500 万元。该诉讼案件在 2002 年 12 月 31 日尚未判决，北方
28、公司根据律师的意见，认为很可能赔偿西方公司 300 万元。因此，北方公司记录了 300 万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在 2002 年 12 月 31 日的会计报表上。(8)2002 年 12 月 5 H 与丙公司发生经济诉讼事项，经咨询有关法律顾问，估计很可能支付 350 万元的赔偿款。经与丙公司协商，在 2003 年 4 月 10 日双方达成协议，由该公司支付给丙公司 350 万元赔偿款，丙公司撤回起诉。赔偿款已于当日支付。该公司在编制 2002 年度财务会计报告时，将很可能支付的赔偿款 350 万元计入了利润表，并在资产负债表上作为负债处理。在对外公布的 2002 年度的财务会计报告
29、中，将实际支付的赔偿款调整了 2002 年度资产负债表的货币资金及相关负债项目的年末数，并在现金流量表正表中调增了经营活动的现金流出 350YY 元(假设税法允许此项赔偿款在应纳税所得额前扣除)。(9)2003 年 8 月 5 日，北方公司与航天公司签订了股权转让协议。该协议规定：北方公司将其持有的大众公司 15%的股份共计 4000 万股转让给航天公司，每股价格为 2 元；股权转让协议经双方股东大会通过后生效； 航天公司在股权转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的 50%，另 50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，北方公司持有大众公司的 60%股份。北方公司转让的
30、大众公司 4000 万股股份的账面价值为 6000 万元。2003 年 12 月 20 日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至北方公司年度财务会计报告批准对外报出前，航天公司尚未支付购买价款；股权划转手续尚在办理中。大众公司 2003 年度实现净利润 6000 万元，适用的所得税税率为33%。北方公司对上述交易进行会计处理如下(单位：万元，下同)：确认该项股权转让的收益借：其他应收款丙公司 8000贷：长期股权投资乙公司 6000投资收益 2000同时此项投资收益调整了应交所得税和所得税费用。按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资乙公司 2700贷：投资收益 2
31、700(10)北方公司于 2000 年从银行借入资金，原债务条款规定，北方公司应于 2002年 9 月 30 日偿还贷款本金和利息。2002 年 9 月，北方公司与银行协商，可否将该贷款的偿还期延长至 2004 年 9 月 30 日。在编制 2002 年 12 月 31 日的资产负债表时，由于初始条款规定北方公司应于 2002 年偿还贷款并且延长贷款期限的协商正在进行中，所以，北方公司将该贷款全部归为流动负债。在 2003 年 2 月，银行正式同意延长该贷款的期限至 2004 年 9 月 30 日。对此，北方公司将该项债务从流动负债调整到长期负债。(11)北方公司自 2001 年起设立专门机构
32、研究和开发新产品。2001 年度和 2002 年度分别发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产研究与开发费用。新产品于 2003 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。北方公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2003 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2003 年度共摊销 120 万元。 (假定此项不考虑 2003 年所得税费用因素。)(12)北方公司于 2003 年 10 月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为 90 万元，已计提了减值准备 10 万元，售价为 100 万元，应交营业税 5 万元，北方公司的会计
33、处理如下：(假定此项不考虑 2003 年所得税费用因素。)借：银行存款 100无形资产减值准备 10贷：无形资产 90应交税金应交营业税 5营业外收入 15要求：从独立审计角度(1)根据会计准则规定，说明北方公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确。(2)对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理(不需要做会计分录) 。(3)如因上述交易和事项影响 2003 年度净利润的，请重新计算该公司 2003 年度的净利润，并列出计算过程。(4)如果北方公司不接受注册会计师的调整意见，注册
34、会计师应出具何种类型的审计报告?并请代注册会计师拟订审计报告的说明段落。28 ABC 会计师事务的地址：南京市 XX 路 YY 号 S 大厦 12 楼，邮编：219，电话：0258，传真：0258。丙公司系 ABC 会计师事务所常年审计客户，2006 年 3 月 16 日 ABC 会计师事务所接受委托，对丙公司 2005 年度会计报表进行审计，A 和 B 注册会计师负责货币资金的审计业务，假定对 Y 银行所发的询证函格式如下：银行(企业)询证函Y 银行：丙公司聘请的 ABC 会计师事务所正在对丙公司会计报表进行审计，按照中国注册会计师独立审计准则和中国人民银行的要求，应当询证丙公司与贵行的存款
35、等事项。下列数额出自丙公司账簿记录，如与贵行记录相符，请不必回函；如有不符，请在“数据不符需加说明事项” 处详细列明不符事项。回函请直接寄至丙公司或ABC 会计师事务所丙公司审计组收。地址：南京市 邮编： 电话： 传真：1本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行存款户余额：(表略)2本公司截至 2006 年 3 月 16 日上述存款存在冻结、担保、质押、抵押及其他任何对变现有限制的情况如下：(表略)3本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行贷款户余额(含信用证打包贷款，不含押汇、开具承兑汇票、票据贴现等)：(表略)4本公司截至 2006 年 3 月 16 日为其他单位在贵行借款
36、进行担保的情况：(表略)5本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行开具尚未到期的银行承兑汇票情况：(表略)6本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行办理的尚未到期的已贴现汇票情况：(表略)7截至贵行最近一个结息日本公司欠付利息情况：(表略)8本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行办理的尚未偿付的押汇情况：(表略)9本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行开立的尚未到期的出口信用证买票情况：(表略)10本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行开立的已开出尚未议付的信用证情况：(表略)11贵行截至 2006 年 3 月 16 日代本公司保管的金融资产情况(
37、包括交贵行托收的票据等)： ( 表略)12本公司截至 2006 年 3 月 16 日在贵行办理的尚未撤销的银行保函情况：(表略)除上述已列明的情况，本公司与贵行不存在其他往来。贵行在回复本询证函时如另加附件，盖章有效。丙公司(ABC 会计师事务所印鉴 )数据不符需加说明事项：签章：日期： 年 月 日要求：(1)年度会计报表审计时，函证可达到何种会计报表认定及函证对象有哪些?(2)在此询证函的下文画线指出其错误并改正。29 X 公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。其中，甲公司出
38、资 2400 万元，占注册资本金额的 80%，出资方式为：甲公司拥有的 a 机器设备 10 台，计 2100 万元，有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，计 300 万元；乙公司出资 600 万元，占注册资本金额的 20%，出资方式为货币。 甲公司于 2002年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，办理了交接手续，X 公司全体股东确认的价值为 2100 万元；同日，甲公司投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，办理了交接手续， X 公司全体股东确认的价值为 300 万元。甲公司与 X 公司尚未办妥 b 专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在 X 公司成立后 6 个
39、月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 乙公司于 2002 年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行 XX 市营业部人民币账户(账号 4518090016891)200 万元和 400 万元。 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于 2002 年 3 月 2 日结束外勤工作，并于 2002 年 3 月 4 日签发了下列验资报告： 验资报告 X 公司(筹)董事会： 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至 2002 年 2 月 28 日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规的规定和协议、章程的要
40、求出资是全体股东及贵公司(筹)的责任。 我们的责任是对贵公司(筹) 注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由甲公司和乙公司于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。经我们审验，截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹) 已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。各股东以货币出资 600 万元，实物出资 2100 万元，知识产权出资 300 万元。 附件： 1验资事项说
41、明 2注册资本实收情况明细表 3本所的企业法人营业执照复印件 4银行进账单等入资凭证复印件 5实物转让清单 6专利证书复印件和专利登记簿副本复印件 7公司设立批文、名称预先核准通知书 8出资单位资产、负债、权益情况表 ABC 会计师事务所(公章) 中国注册会计师 A(签名并盖章 ) 中国注册会计师 B(签名并盖章) 地址： 中国市 报告日期：2002 年 3 月 4 日 附件 1： 验资事项说明 一、组建及审批情况 (从略) 二、申请的注册资本及出资规定 根据经批准的协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币 3000 万元，由全体股东于 2002 年 2 月 28 日之前缴足。
42、其中： 甲公司应出资人民币 2400 万元， 占注册资本的 80%， 出资方式为实物 2100 万元、知识产权 300 万元； 乙公司应出资人民币 600 万元， 占注册资本的 20%，出资方式为货币。 三、审验结果 截至 2002 年 2 月 28 日止，贵公司 (筹) 已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币 3000 万元。 (一)甲公司缴纳人民币 2400 万元。其中：2002 年 2 月 27 日投入 a 机器设备 10 台，公司全体股东确认的价值为 2100 万元； 同日，投入有效期限尚余 8 年的 b 专利权 1 项，公司全体股东确认的价值为 300 万元。 (二) 乙公司缴
43、纳人民币 600 万元，于 2002年 2 月 21 日和 23 日分别缴存中国银行市营业部人民币账户(账号4518090016891)200 万元和 400 万元。 四、其他事项 (一)截至 2002 年 2 月 28 日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司 (筹)办妥 b 专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司(筹) 已承诺按照有关规定在公司成立后 6 个月内办妥 b 专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。 (二)本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，
44、与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。 附件 2：附件 3：本所的企业法人营业执照复印件(从略) 附件 4：银行进账单出资凭证复印件(从略) 附件 5：实物转让清单(从略) 附件 6：专利证书复印件和专利登记簿副本复印件(从略) 附件 7：公司设立批文、名称预先核准通知书(从略) 附件 8：出资单位资产、负债、权益情况表(从略) 要求： (1) 针对甲公司出资的 b 专利权，A和 B 注册会计师应当实施哪些具体审验程序? (2)在审验过程中， A 和 B 注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定? (3)请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。注册会计师（
45、审计）模拟试卷 70 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 “证实所有销售收入真实性”，应由销售收入明细账追查到原始凭证。2 【正确答案】 B【试题解析】 该企业不能在 2005 年的销售收入，所以要将原来确认的收入、结转的成本予以冲回。3 【正确答案】 C【试题解析】 应进一步追查合同以证实是否能够在 2005 年确认收入。4 【正确答案】 D【试题解析】 因为即使注册会计师取得了银行对账单和已支付的支票存根，都是要进行函证的，另外对于银行存款的函证对象是不管银行存款余额的大小都是要进行函证的。5 【正确答案】 C【试题解析】 对于 AB 是属于了解内部控制的内容， D 不能为资金的安
46、全性提供信息，只有 C 是正确的。6 【正确答案】 D【试题解析】 因为该公司中的 BE 银行的存款冻结，就不能将其在银行存款中披露，而应当将其归入到其他长期资产。7 【正确答案】 A【试题解析】 如果审查入账的完整性，则最佳的审计程序是从原始凭证追查到日记账。所以 A 是正确的。8 【正确答案】 D【试题解析】 D 属于注册会计师为识别关联方交易所实施的程序。9 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 应在说明段中说明；选项 C 中的产品质量保证，主要应向被审计单位管理当局询问。10 【正确答案】 A【试题解析】 推断总体错报时，应先依据审计发现的错报金额进行推断，然后从中扣除已调整的部分。
47、11 【正确答案】 A【试题解析】 四种策略的综合成本分别为 65、75、70、80 小时，注册会计师应选择最低的。12 【正确答案】 A,B【试题解析】 在意见段后增加强调事项段的只有两种情形，即 A、B 项。13 【正确答案】 B,C【试题解析】 见教材“期后发现审计报告日已存在事实”的相关内容。14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 A、B、C 三项都属于管理当局声明书的作用。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。15 【正确答案】 B【试题解析】 每期摊销的折价是对债券应计利息的追加，此时，每期投资收益应为应计利息与折价摊销额之和。16 【正确答案】 A【试题解析】 2005 年 12 月 31 日，该笔投资业务的会计处理为借：长期债权投资债券投资(应计利息) 100003%=300 万元长期债权投资债券投资(折价) 20(1228)8.57 万元贷：长期债权投资债券投资(债券费用) 120(1228)51.43 万元投资收益
