1、注册会计师（审计）模拟试卷 76 及答案与解析1 D 注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有( )。（A）外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资（B）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资（C）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资（D）外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的获悉资金出资2 在外方出资者的货币出资进行审验时，D 注册会计师实施的下列审验程序正确的有(
2、)。（A）检查丁公司的外汇登记证，以确定外币是否汇入经外汇管理部门核准的资本金账户（B）向资本金账户的开户银行进行函证（C）当出资的币种与注册资本的币种、记账本位币不一致时，检查实收资本是否按收到日的汇率折算（D）外方出资者将出资款直接汇入丁公司在境外开立的银行账户的，检查丁公司注册地外汇管理部门的批准文件3 下列各项中，D 注册会计师可以在验资报告说明段予以说明的情形有 ( )。（A）D 注册会计师与丁公司在注册资本及实收资本的确认方面存在异议（B）丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本（C）丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定（D）丁
3、公司尚未对本次注册资本的实收情况做出相关会计处理4 C 注册会计师负责对丙公司 20X 8 年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。4 在确定特别风险时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）直接假定丙公司收入确认存在特别风险（B）将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险（C）直接假定丙公司存货存在特别风险（D）将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险5 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，C 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行（B）如果拟信赖
4、相关控制，每年测试控制的有效性（C）如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性（D）如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与丙公司治理层沟通6 在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，C 注册会计师可能采取的做法有( )。（A）实施控制测试和实质性程序（B）实施细节测试和实质性分析程序（C）仅实施控制测试（D）仅实施实质性分析程序7 B 注册会计师负责对乙公司 208 年财务报表进行审计，B 注册会计师出具审计报告的日期为 209 年 3 月 15 日，财务报表报出日为 209 年 3 月 20 日。在审计过程中，B 注册会计师遇到下列事项，请代
5、为做出正确的专业判断。7 B 注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非调整事项的有( )。（A）209 年 2 月 1 日，乙公司 208 年末的某项交易性金融资产发生大幅贬值（B） 209 年 2 月 10 日，乙公司发生重大诉讼（C） 209 年 2 月 15 日，乙公司于 207 年确认的一笔大额销售被退回（D）209 年 3 月 16 日，乙公司发生企业合并8 对于截止 20X9 年 3 月 15 日发生的期后事项，B 注册会计师的下列做法正确的有( )。（A）设计专门的审计程序识别这些期后事项（B）尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序（C）尽量在接近审计报告
6、日时实施针对期后事项的专门审计程序（D）不专门设计审计程序识别这些期后事项9 如果针对 209 年 3 月 20 日后发现的事实，乙公司管理层修改了 208 年财务报表，B 注册会计师应对采取的措施有( )。（A）实施必要的审计程序（B）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况（C）针对修改后的 208 年度财务报表出具新的审计报告（D）在针对乙公司 209 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改 208 年度财务报表的原因10 A 注册会计师负责对甲公司 208 年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A
7、注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。10 在确定进一步审计程序的性质时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力（B）认定层次重大错报风险的评估结果（C）认定层次重大错报风险产生的原因（D）各类交易、账户余额、列报的特征11 在确定进一步审计程序的时间时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）评估的认定层次重大错报风险（B）审计意见的类型（C）错报风险的性质（D）审计证据适用的期间或时点12 在确定进一步审计程序的范围时，A 注册会计师应当考虑的主要因素有 ( )。（A）审计程序与特定风险的相关性（B）评估的认定层次重
8、大错报风险（C）计划获取的保证程度（D）可容忍的错报或偏差率13 ABC 会计师事务所的戊注册会计师在组织本所助理人员进行业务培训时，助理人员提出了下述问题，请代为做出正确的专业判断。13 下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（A）在基于责任方认定的业务中，存在责任方认定，并且该责任方认定也能够被预期使用者获取（B）在基于责任方认定的业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象（C）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，即使注册会计师能够从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通
9、过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（D）在基于责任方认定的业务中，存在责任方认定，但是有可能该责任方认定不能够被预期使用者获取14 基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在( )方面。（A）责任方的责任不同（B）鉴证报告的内容和格式不同（C）注册会计师提出结论的对象不同（D）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同15 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用( )表述形式。（A）明确提及责任方认定（B）直接提及鉴证对象及其标准（C）直接提及鉴证对象但不提及标准（D）明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准16 当工作范围受到重大限制时，注册会计师视受到限制的重大与广泛程度，可能会
10、( )。（A）出具保留意见的审计报告（B）出具无法表示意见的审计报告（C）出具否定意见的审计报告（D）在适当的情况下，考虑解除业务约定17 ABC 会计师事务所的己注册会计师接受 F 公司委托，负责审计 F 公司 208年度的财务报表，在了解被审计单位内部控制的过程中，遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。17 下列关于内部控制的说法中，正确的有( )。（A）注册会计师对内部控制的了解不能代替其对内部控制运行有效性的测试程序（B）注册会计师对内部控制的了解，主要是评价内部控制的设计和确定内部控制是否执行（C）内部控制的自动化成分在处理涉及主观判断的状况或交易事项时可能比人工控制更为适当（D）
11、与审计相关的控制，包括被审计单位为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制18 注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。在运用职业判断时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。（A）注册会计师确定的重要性水平（B）法律法规和监管要求（C）被审计单位的组织结构和所有制性质（D）作为内部控制组成部分的系统的性质和复杂性19 信息技术可能对内部控制产生特定风险，注册会计师应当从( )方面了解信息技术对内部控制产生的特定风险。（A）不恰当的人为干预（B）未经授权改变主文档的数据（C）不具有一贯性（D）数据丢失的风险或不
12、能访问所需要的数据20 内部控制存在固有限制性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，内部控制存在的固有局限性，主要包括( )。（A）对于不经常发生或未预计到的业务，不设置内部控制（B）招聘不到合适的人员行使内部控制职能（C）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（D）由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避21 ABC 会计师事务所首次接受 G 公司委托，对 G 公司 208 年度财务报表进行审计，庚注册会计师在对存货项目实施审计的过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。21 因为是首次接受委托，庚注册会计师应当选择恰当的
13、审计程序，以获取有关208 年存货期初余额充分、适当的审计证据，恰当的审计程序有( )。（A）检查上期存货交易记录（B）运用毛利率百分比法进行分析（C）复核上期存货盘点记录及文件（D）查阅前任注册会计师工作底稿22 庚注册会计师监盘存货前应当确定存货的监盘范围，以下说法中正确的有( )。（A）对于 G 公司持有的受托代存存货，应纳入盘点范围（B）对所有权不属于 G 公司的存货，庚注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围（C）对于 G 公司委托代销的存货，庚注册会计师应纳入盘点范围，并向受托代销单位获取受托代销的书面确认函（D）在 G 公司盘点存货前
14、，庚注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点23 庚注册会计师经过初步了解，认定 A 类存货为辐射性化学品，无法对其实施监盘程序，以下应对措施中正确的有( )。（A）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料（B）向顾客或供应商函证（C）直接视为审计范围受到限制（D）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证24 对已盘点的存货实施检查程序时，如果发现了错误，此时注册会计师应当采取的应对措施包括( ) 。（A）按照检查的结果调整存货盘点记录（B）考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生（C）根据抽
15、查的结果，如果认为盘点记录中错误非常严重，要求 G 公司重新盘点（D）注册会计师应当查明原因，并及时提请 G 公司进行更正25 辛注册会计师负责对 H 公司 208 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，辛注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。25 辛注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列活动中属于初步业务活动的有( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解被审计单位及其环境（D）及时签订或修改审计业务约定书26 下列不属于辛注册会计师在签订业务约定书之前应做的工作是( )。（A）了
16、解 H 公司的财务状况、生产情况、内部控制等（B）了解上年度财务报表审计的情况，包括事务所的名称、审计报告的意见类型等（C）商谈审计收费，约定按审计后资产的 5收取（D）明确 H 公司应协助的工作，包括审计结束后与客户管理人员在某名胜风景区召开审计工作总结交流会的议程和游览行程27 辛注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中正确的有( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但在 208 年较 207 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）考虑到 H 公司营业成本账户的发生认定存在较高的错报风险，辛
17、注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的（D）辛注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础28 辛注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，正确的有( )。（A）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关（B）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系（C）财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关（D）财务报表层次重大错报风险可以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定29
18、壬注册会计师在负责对 I 公司 208 年度财务报表审计时，遇到下列有关职业道德守则的问题，请代为做出正确的专业判断。29 非执业会员为了防范对专业胜任能力和应有的关注职业道德的威胁，壬注册会计师通常采取的防范措施包括( )。（A）获得更多的建议和培训（B）获取具有专业技能人士的帮助（C）在适当时向雇佣单位管理层、独立专家、相关职业团体咨询（D）征询法律意见30 下列各项中，壬注册会计师认为可能会对非执业会员遵循职业道德基本原则产生威胁的有( ) 。（A）非执业会员被主管要求违反会计准则对事项进行处理（B）非执业会员承担了自身不熟悉的专业工作（C）非执业会员有能力且客观的编制雇佣单位的盈利预测
19、（D）非执业会员按照主管的授意，给负责其单位审计的注册会计师送贵重礼品31 下列行为中，壬注册会计师认为没有违反职业道德规范的有( )。（A）注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行（B）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益（C）任何情况下，会计师事务所均不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务（D）注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务32 在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，注册会计师应当充分考虑的因素包括( )。（A）会员可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性（B）在制定准则
20、以识别实质上或形式上可能影响会员客观性的关系时，应体现合理性（C）应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系（D）会员既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况发生33 注册会计师 H 在测试 Z 公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，适宜采用抽样方法的有( ) 。（A）验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致，并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单（B）销售发票是否附有发货单和
21、经批准的销售单（C）仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致性（D）请购单是否有专职审批人员的签字34 在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要考虑下列因素对样本规模的影响，并根据职业判断调整样本规模。在以下影响样本规模的因素中，与所需样本规模成同向变动关系的有( )。（A）总体的变异性（B）评估的重大错报风险（C）可容忍错报（D）预计总体错报35 在利用样本规模表确定细节测试的非统计抽样样本规模时，注册会计师需要确定下列( ) 因素。（A）可接受的误拒风险和误受风险（B）预计错报占总体账面金额的百分比（C）可容忍错报占总体账面金额的百分比（D）
22、预计错报占可容忍错报的百分比36 审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量或次数。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列( )因素。（A）设计的审计程序的时间（B）确定的审计重要性水平（C）评估的重大错报风险（D）计划获取的保证程度37 如果被审计单位的某项不属于旨在减轻特别风险的控制在上次审计时被认为设计合理、执行有效，注册会计师在本期审计中可以根据职业判断决定减少或不对该项内部控制进行测试而加以直接利用。但当出现下列( )情况时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。（A）执行控制程序的人员发生变动（B）所控制的业务性质发生了变化（C）重大错报
23、风险较前期有所降低（D）对控制的拟信赖程度有所降低38 执行 Y 公司 200年度财务报表审计业务时，细节测试是 H 注册会计师拟实施的实质性程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的有( )。（A）细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报的测试，特别适用于对存在、发生、计价认定的测试（B）相对于在控制测试中利用以前测试结论而言，注册会计师对在细节测试中列报以前细节测试的结论和证据更加谨慎（C）当在一段时间内存在大量重复发生的交易时，注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试测试程序（D）将财务报表与相关财务记录相核对、检查财务报表编制过程只能够作出的重大会计分录和其他重大会计调
24、整均属于细节测试39 在被审计单位对存货验收人员制定的以下要求中，注册会计师能认可的有( )。（A）对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明（B）对于验收合格的存货，应当及时办理入库和付款手续（C）发现所取得的存货与订购单不相符的情况，应立即向有关部门报告（D）对验收过程中发现丢失和毁损情况，应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理40 注册会计师在制定被审计单位 200年末存货监盘计划前，应实施包括下列( )在内的工作。（A）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所（B）已销售但未发货的存货是否单独摆放并附有明显标识（C）评估与存货相关
25、的固有风险、控制风险和检查风险及重要性（D）了解与存货相关的会计系统及其相关的内部控制41 采用权益法核算长期股权投资时，可能计入“长期股权投资公司(损益调整)”科目贷方发生额的是( ) 。（A）被投资企业宣告分派现金股利（B）投资企业收回长期股权投资（C）被投资企业发生亏损（D）被投资企业实现净利润42 检查 E 公司对专门发生的借款确定的借款费用是否符合规定时，注册会计师对下列( )情况下的资本化应予认可。（A）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销的折价（B）若折价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的折价（C）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息加上当期摊销
26、的折价（D）若溢价发行债券，借款费用应为当期应计利息减去当期摊销的溢价43 F 公司是 G 公司的母公司。注册会计师在检查 G 公司有关关联方及其交易在财务报表附注中的披露是否符合规定时，无论 G 公司是否与 F 公司之间发生了交易，都要关注 G 公司是否披露了( )。（A）F 公司的注册地、注册资本（B） F 公司与 G 公司关联方关系的性质（C） F 公司与 G 公司之间交易的类型（D）F 公司与 G 公司之间交易的金额44 根据企业会计准则第 36 号关联方披露的规定，被审计单位管理层只有在提供( )确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易。（A）将关联方交易条款与类似非关联方交易
27、比较（B）聘请外部专家确定此类交易的市场价格（C）与公开市场上大量相似交易的条款进行比较（D）证明交易已得到管理层或治理层的批准一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。45 ABC 会计师事务所接受政府组织的委托，对 A 股份有限公司的持续经营能力报告进行鉴证，甲注册会计师任项目负责人，该持续经营能力报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。 要求： (1)指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在表格中相应位置打“”。(2)请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明 A 公司管理层、该政府组织和甲注册会计师各自的责任。 (3)在评价 A 公司持续经营能力时，该政府组
28、织使用的是其自行制定的标准。请简要说明甲注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。 (4)在承接业务后，如果责任方或委托人施加限制，阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，甲注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告?46 乙注册会计师在对 B 公司 208 年度财务报表进行审计时，收集到以下五组审计证据：(1)卖方发票与付款凭单(2)顾客月末对账单与销售单(3)领料单与材料成本计算表(4)工资计算单与工资发放单(5)存货盘点表与存货监盘记录要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。47 简述银行存款函证与应收账款函证的异同点?48 请简要说明期后事
29、项具体包括哪些阶段的事项或事实?注册会计师分别应当负担什么责任?如果是财务报表报出后发现的事实，注册会计师在什么条件下需要采取行动?49 ABC 会计师事务所接受委托，对 M 股份有限公司(以下简称 M 公司)208 年度财务报表实施审计。M 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，销售方式以赊销为主。注册会计师甲和乙于 209 年 1 月 20 日进驻 M 公司，2 月 1 日完成审计工作，2 月 5 日编制完成了审计报告。经过甲和乙注册会计师的了解，M 公司销售与收款循环相关业务流程与内部控制如下(假设不考虑其他内部控制)： (1)M 公司设有销售部门、货物保管装运部门、生产部门和会计部门
30、。 (2)销售部门职员接受客户订单，与经批准销售的顾客名单核对，对未列入名单的客户由销售部门经理来决定批准销售与否。 (3)对于已经批准的顾客订单，销售部门经理与客户已经批准的信用额度相核对，符合信用额度的销售，编制一式多联的未连续编号的销售单。(4)货物保管装运部门根据经过批准的销售单供货并装运产品，填写连续编号的装运凭证，装运凭证一式多联。 (5)会计部门的会计人员 Y 根据经过批准的销售单和产品装运凭证填写销售发票，同时登记“主营业务收入” 和“应收账款”明细账。 (6)财务人员 P 负责对销售发票的编制作内部审查，将销售发票的商品总数与装运凭证的商品总数相核对，将销售发票的商品价格与经
31、过批准的商品价目表相核对，并且重新计算发票计价的正确性。 (7)销售人员 Q 每月向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况向 M 公司会计部门报告。 (8)财务人员 F 同时负责收取客户货款，登记“应收账款 ”和“银行存款”账簿。 (9)财务人员 G 负责登记银行存款日记账，每月取得银行对账单，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 要求：针对上述事项中的(2)到(9) 项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述内部控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议，填入下表。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题
32、卷上无效。50 X 股份有限公司(以下简称 X 公司)成立于 2000 年，是一家从事制造和运输的大型企业。自 2004 年起，经批准成为上市公司。X 公司的主要业务是生产、运输、销售甲产品和乙产品。ABC 会计师事务所自 2005 年起，连续多年接受 X 公司年度财务报表和以 X 公司为母公司的合并财务报表审计业务，且连续三年出具了无保留意见的审计报告。2009 年初，ABC 会计师事务所委派注册会计师林西作为项目负责人对 X 公司 2008 年度财务报表进行审计。根据以往经验并结合 2008 年度实际情况，林西确定 X 公司 2008 年度财务报表层次的重要性水平为 300 万元。2008
33、 年，X 公司没有发生并购、债务重组等情况，所属行业的经营情况和业绩均比上年有所好转。X 公司 2008 年未审财务报表和 2007 年已审财务报表的相关资料如下。 资料一：应收账款明细资料(单位：万元)X 公司 2008 年度甲、乙两种主要产品的生产成本和销售价格与上年相当，但市场需求量明显高于上年，因此全行业的销售情况总体明显好于上年，货款的回收周期大大缩短。年末 X 公司甲、乙两种产品的应收账款账龄及余额资料如下：资料二：产成品结存及销售量明细资料(单位：件) 资料三：2008 年固定资产原价和累计折旧项目明细资料(单位：万元) (1)固定资产原值 (2)累计折旧 资料四：X-型及 Y-
34、型生产设备明细资料(单位：万元) X 公司生产甲产品的大部分 X-型固定资产均购买于公司设立的 2000 年初，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2008 年 1 月份，由于一部分设备已无法正常合用，经董事会批准购买了 200 万元的同类设备，同时淘汰了价值 100 万元的老旧设备。 为扩大生产规模，X 公司决定引进 Y-型设备专门生产乙产品。2005 年末，X 公司累计出资 5350 万元陆续购买了 80 多台 Y-型设备。Y-型设备的预计使用年限为 8 年，预计净残值为 0。因为该种设备属于高科技设备，X 公司采用年数总和法计提折旧。由于乙产品供不应求，到 20
35、07 年底为止，乙产品的产量已达到 Y-型固定资产的最大生产能力。X 公司 2008 年用于生产 X-型产品及 Y-型产品的固定资产及累计折旧资料(单位：万元)如下： 资料五：应付账款明细资料(单位：万元) 2007 年至 2008 年，X 公司各月生产的乙产品产量相当，用于生产乙产品的主要原材料 B 材料多年来一直由五个主要供应商供货，加权平均价格逐年上升。2007 年后半年 B 材料的加权平均价格为每公斤400 元，2008 年同期加权平均价格上升了 12.5%。按惯例，X 公司采用赊购的方式取得 B 材料，每年 1 月份和 7 月份各结算一次材料款，付清此前半年间的款项。经查，X 公司
36、2007 年 12 月 31 日经审计并被出具了无保留意见审计报告的资产负债表相关资料显示的应付账款余额为 1130 万元(该公司 2007 年度没有发生预付账款业务)，流动负债为 7533 万元；2008 年 12 月 31 日未经审计的会计资料显示的应付 B 材料款项的余额(该公司 2008 年仍然没有发生预付账款业务)上升为 1241 万元，流动负债为 10270 万元。资料六：与甲乙产品相关的情况 X 公司 2007 年度已审及 2008 年度未审的与甲产品、乙产品相关的产成品、在产品及主要原材料等存货组成项目的期末余额如下： 资料七：关联方交易情况 X 公司拥有运输车辆若干，长期从事
37、货运业务。服务的主要客户是 X 公司拥有 80%表决权资本的 D 有限责任公司。除此之外，偶尔也承接其他非关联企业的运输业务。X 公司在编制合并财务报表时已按规定将 D 公司纳入合并范围。X 公司将其为 D 公司提供货运服务事宜在 2008 年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易 ”部分进行了披露。 资料八：销售退回情况 X 公司于 2008年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，按规定在当月确认收入 1000 万元、结转成本900 万元。由于质量问题，该批产品于 2009 年 1 月 15 日被退回。X 公司将该销售退回事宜在 2008 年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项” 部
38、分披露为： 本公司于 2008 年 10 月向 H 公司销售一批乙产品，当月已收取货款并按规定确认营业收入 1000 万元、结转成本 900 万元。由于质量问题，该批产品于 2009 年 1 月15 日被退回，本公司因此调整了 2009 年 1 月份的营业收入和营业成本并已于当月月底退回全部货款。 要求： (一)针对资料一，指出 X 公司甲、乙产品的应收账款资料是否存在不合理或可能的不合理之处，简要说明可能的原因。 (二)假定注册会计师已通过监盘和检查程序证实资料二正确无误，指出其列示的数据与资料一中的相关数据是否存在矛盾或不一致之处?简要说明理由。 (三)假定资料三未经审计，你作为注册会计师
39、，请对资料三实施检查程序，分析并指出其中存在或可能存在的不合理之处，简要说明理由，并指出这些不合理或可能的不合理之处对财务报表的可能影响。 (四) 针对资料四及相关资料，必要时运用分析程序的方法，分析并指出X 公司的 X-型和 Y-型固定资产与累计折旧或其他相关资料中存在的或可能存在的不合理之处，简要说明原因。 (五)假定 X 公司对乙产品的生产是均衡进行的。针对资料五，回答以下问题： (1)分析并判断 X 公司与 B 材料相关的应付账款是否存在不合理或可能不合理的情况； (2)如果怀疑 X 公司存在低估应付账款的情况，指出在通常情况下，X 公司可能采取哪些方式低估应付账款； (3)针对每种低
40、估应付账款的方式，分析函证程序的有效性或局限性。 (六)X 公司 2008 年度甲产品单位成本为 7500 元，单位售价约 9750 元；2008 年乙产品单位成本为 800 元，单位平均售价为 1200 元，X 公司的其余存货项目中没有发现重大差异。 (1)假定经实施监盘、计价程序后注册会计师确认的 2008 年甲产品存货期末余额与会计资料核对相符。请选择适当比例，进行分析程序，指出 X 公司 2008 年甲产品的营业收入是否存在不合理之处，并说明理由。如认为高估或低估营业收入的情况，请进一步推断高估或低估的金额，并推测你认为合理的 2008 年由销售甲产品而实现的营业收入的具体金额和依据；
41、 (2)假定你是注册会计师，请选择适当的比率进行分析程序，判断 X 公司 2008 年度乙产品的相关资料是否合理，简要说明理由； (3)假定注册会计师经实施适当的审计程序后确认，在 X 公司确认的乙产品的营业收入中有 291万元属于寄销在国外的产成品，这部分实际上并未销售。根据这一情况，对资料六中 X 公司 2008 年度乙产品的相关金额进行调整后能否认可调整后金额的合理性 ?简要说明理由； (4)假定注册会计师通过监盘和计价测试程序确认 X 公司乙产品的期末结存情况账实相符，请合理推断乙产品 2008 年度的营业收入、营业成本，并简要说明理由。 (七) 根据资料七，回答下列问题： (1)指出
42、 X 公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则一关联方及其交易的相关规定，简要说明理由；(2)如果 X 公司占 D 公司所有者权益的比例为 15%且不拥有实际控制权，指出 X公司对所述关联方交易的处理是否符合企业会计准则关联方及其交易的相关规定。 (八) 依据资料八，指出 X 公司对所述销货退回业务的处理是否符合 企业会计准则一资产负债表日后事项的规定，简要说明理由。需要提请 X 公司调整的，请直接列示审计调整分录(分录无须考虑税、费及损益结转和对所得税的影响)。51 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。其 2007 年度
43、财务报表由 U 会计师事务实施审计，2008年度改由 ABC 会计师事务所指派的 A 和 B 注册会计师所实施审计。Y 公司尚未采用计算机记账，其 2008 年度未审财务报表列示的资产总额为 35000 万元，负债总额为 25000 万元，利润总额为 3500 万元。A 和 B 注册会计师决定以 Y 公司 2008年度未审利润总额的 10%作为财务报表层次的重要性水平。相关资料如下。 资料一： Y 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项 (包括应收账款和其他应收款)余额的 6%计提。Y 公司 2008 年末未经审计的应收账款项目为借方余额21000 万元，其他应收款项目为借方余额 16
44、92 万元，应付账款项目为贷方余额 808万元，预收账款项目为贷方余额 135 万元，坏账准备项目为 1260 万元。其中，应付账款项目和预收款项项目的明细组成列示如下。资料二： 审查筹资与投资循环业务时，A 和 B 注册会计师发现了以下情况： (1)2007 年 1月 1 日，Y 公司按面值购入了 3 年期、年利率为 3%、到期一次还本付息的国库券500 万元，购入后已按规定进行了相应的会计处理，但 Y 公司的财务人员以该项长期投资尚未到期为由没有在 2008 年 12 月 31 日计提该笔投资 2007 及 2008 年度的债券利息。 (2)2008 年 1 月 1 日，Y 公司经批准按面
45、值发行了 15000 万元 5 年期、债券票面年利率为 4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集的资金中 6000 万元用于建造厂房(2008 年底尚未完工)，9000 万元用于补充流动资金。Y公司对此已作了借记“ 银行存款 ”15000 万元、贷记 “应付债券债券面值”15000 万元的会计处理，但未计提 2008 年度的债券利息。 资料三：A 公司 2008 年度发生的与销售收入相关的业务中，有以下事项引起了注册会计师的注意： (1)2008 年 7月 1 日，Y 公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的 B公司，销售价格为 600 万元(不含增值税)，商品销
46、售成本为 480 万元，商品已经发出，货款尚未收到。按照双方协议，Y 公司将该批产品销售给 B 公司后一年内，以 650 万元的价格购回所售商品。2008 年 12 月 31 日，Y 公司尚未回购该批商品。2008 年 7 月 1 日，Y 公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。 (2)2008 年 11 月 30 日，Y 公司接受一项产品安装任务，安装期为 4 个月，合同总收入为 40 万元，至 2008 年年底已经预收款项 24 万元，实际发生成本 20 万元，估计还会发生成本 12 万元。 2008 年度，Y 公司在财务报表中将 24 万元全部确认为劳务收入，并接转 20 万元
47、的成本。 (3)2008 年 12 月 1 日，Y 公司向 C 公司销售商品一批，价值 100 万元，成本为 60 万元，商品已经发出，该批商品对方已预付货款。C 公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与 Y 公司协商，要求 Y 公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未就此达成一致意见，Y 公司也未采取任何补救措施。 Y 公司 2008 年确认了收入并接转了已售商品的成本。 (4)2008 年 6 月 1 日，Y 公司与 D 公司签订销售合同。合同规定，Y 公司向 B 公司销售生产线一条，总价款为 250 万元；Y 公司负
48、责该生产线的安装、调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。12 月 5 日，Y 公司向 D 公司发出生产线；12 月 8 日，D 公司收到生产线并向 Y 公司支付 250 万元汇款；12 月 20 日，Y 公司向 D 公司派出生产线安装工程技术人员，进行生产线的安装调试；至 12 月 31 日，该生产线尚未安装完工。 Y 公司 2008 年确认了销售收入。 (5)2008 年 12 月 1 日，Y 公司与 E 公司签订协议，向 E 公司销售一台大型设备，总价款为 1500 万元。但是 Y 公司需要委托 F 企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据 Y 公司与 F 企业之间的协议，
49、F 企业生产该部件发生成本的 110%即为 Y 公司应支付给 F 企业的劳务款。12 月 25 日，Y 公司本身负责的部件制造任务以及 F 企业负责的部件制造任务均已完成，并有 Y 公司组装后将设备运往 E 公司；E 公司根据协议已向 Y 公司支付有关贷款。但是，F 企业相关的制造成本详细资料尚未交给 Y 公司。Y 公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为 1300 万元。 Y 公司于 2008 年确认了收入。(6)2008 年， 12 月 15 日，Y 公司采用托收承付方式向 F 公司销售一批商品，成本为 150 万元，开出的增值税发票上注明：售价 200 万元，增值税 34 万元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时的 F 公司在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，已经拖欠其他公司的货款。 Y 公司的会计处理如下： 借：发出商品 150 贷：库存商品 150 借：应收账款F 公司 34 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 34 资料四： A 和 B 注册会计师在审计中发现，Y 公司与 W 公司在 2008 年度发生了一项知识产权纠纷。2009 年 2 月，
