1、注册会计师（审计）模拟试卷 77 及答案与解析1 注册会计师执行下列业务中，对保证程度描述不正确的是( )。（A）在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论（B）财务信息执行商定程序不需要任何程度的保证（C）在审计报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论（D）验资的业务是审计业务，要提供合理保证。2 甲是 A 公司 2008 年度财务报表审计小组的业务助理成员。在执行业务期间，注意到本组的乙与 A 公司财务总监关系非同一般，察觉到乙违反了有关独立性的要求。对此，甲应当( ) 。（A）将该情况告知 A 公司负责人（B）将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所（C）私下提醒乙注意保持
2、审计独立性（D）做好自己的工作，不要任意干涉别人3 在注册会计师的鉴证业务中，下列不属于“预期使用者” 的有( )。（A）股东及潜在投资者（B）债务人（C）管理层（D）证券交易机构4 注册会计师在初步了解业务环境后，下列符合注册会计师将其作为鉴证业务予以承接条件的是( ) 。（A）拟承接的业务具备四项特征且符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求（B）既符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征（C）符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求（D）拟承接的业务具备全部鉴证业务特征5 各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍
3、错报” 。在以下关于“可容忍错报 ”的说法中正确的是 ( )。（A）在确定可容忍错报时，应当考虑的唯一因素是各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性（B）可容忍错报是在导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报（C）可容忍错报的确定以注册会计师对从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次重要性水平的初步评估为基础（D）由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平，即可容忍错报，所以可容忍错报对审计证据数量有直接的影响6 下列( ) 不是初步业务活动的主要目的。（A）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力（B）确保不存在因管
4、理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况（C）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解（D）了解被审计单位及其环境评估重大错报风险7 下列审计风险中，与控制环境有关的是( )。（A）财务报表层次的重大错报风险（B）检查风险（C）认定层次的重大错报风险（D）控制风险8 总体审计策略的详略程度取决于( )。（A）检查风险程度（B）审计业务的时间特征（C）为被审计单位提供其他服务时的经验（D）被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度9 重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）注册会计师评估财务报表层次重大错报风险考虑给予业务助理人员适当程度的
5、监督指导（B）注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表意见（C）财务报表层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定（D）重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关10 注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是( )。（A）为了识别和评估财务报表重大错报风险（B）进行风险评估程序（C）收集审计证据（D）控制财务报表层次风险11 与财务报告相关的信息系统，包括用以( )、交易、事项和情况，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录
6、。（A）生成、记录、处理和报告（B）生成、登记、核算和报告（C）发生、登记、核算和报告（D）发生、记录、处理和报告12 下列控制活动中，不属于经营业绩评价方面的有( )。（A）由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价（B）被审计单位分析评价实际业绩与预算(或预测、前期业绩)的差异（C）综合分析财务数据与经营数据的内在关系（D）评价职能部门、分支机构或项目活动的业绩13 以下关于评估重大错报风险的说法中不正确的是( )。（A）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系（B）注册会计师了解被审计单位及其环境后才能评估重大错报风险，包括充分了解内部控制（C）注册会计师应当确定识别的重
7、大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定（D）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，但不是必须考虑各类交易、账户余额、列报14 下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离” 控制原则的是( )。（A）由出纳人员兼任会计档案保管工作（B）由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作（C）由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作（D）由出纳人员保管签发支票所需全部印章15 盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有 ( )参加，并由注册会计师进行监盘。（A）现金出纳员和被审计单位会计主管人员（B）现金出纳员和银行出纳员（C）出纳员和内部审计人员（D）会计主管
8、人员和内部审计人员16 被审计单位管理当局应根据注册会计师的具体要求在管理当局声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中( )的表述是不恰当的。（A）无违法、违纪、错误或舞弊现象（B）所有重大调整事项已作调整（C）被审计单位期间所有交易均已入账（D）无重大的不确定事项17 执行内部控制审核业务时，注册会计师应在其出具的内部控制审核报告的固有限制段中说明以下( ) 内容。（A）所执行的审核程序为发表审核意见提供了合理的基础（B）根据内部控制评价结果推测其未来的有效性具有一定的风险（C）管理当局的责任是建立健全内部控制井保持其有效性（D）实施了包括了解、测试、评价内部控制设计、执行情况的必要程序18
9、 注册会计师在执行会计报表审计业务时一般要对内部控制进行符合性测试，在执行内部控制审核业务时也要对内部控制进行符合性测试。这两种情形下进行的符合性测试有诸多的不同之处，但( )的说法是不正确的。（A）时间范围不同；审计测试的内部控制是针对整个被审计期间的，内部控制审核中所测试的仅仅是特定日期的内部控制的有效性（B）必要性不同：审计业务中对内部控制的符合性测试是可以灵活选择的， 内部控制审核业务中的符合性测试是必须进行的（C）测试的直接目的不同：前者进行符合性测试的直接目的是证实管理当局对会计报表的认定，后者进行测试的直接目的是证实对内部控制的认定（D）测试的报告要求不同：审计中符合性测试的结果
10、可以不出具报告，内部控制审核业务的测试结果必须出具内部控制审核报告19 ABC 会计师事务所在接受 E 公司 208 年度财务报表审计业务时，委派戊注册会计师为项目负责人，审计过程中遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。19 戊注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型，实施进一步审计程序的目的包括( ) 。（A）通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性（B）通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性（C）通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报（D）通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报20 如果选择在期
11、中实施控制测试，则戊注册会计师的以下考虑中恰当的有( )。（A）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取越多的剩余期间的补充证据（B）注册会计师对相关控制的信赖程度越高，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少（C）如果期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（D）控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多，两者成反向变动关系21 戊注册会计师按照审计计划的规定对应收账款实施了审计程序后，需要形成相应的审计工作底稿，确定审计工作底稿的格式、要素、范围时，应当考虑( )因素。（A）如果根据已实施的凭证检查程序
12、和获取的相关审计证据不易确定结论，必须在工作底稿中恰当记录得出的各种可能结论（B）如果已识别出应收账款项目存在重大错报风险，则工作底稿对相关内容的记录应更加详细（C）使用计算机辅助审计技术对应收账款的账龄进行重新计算时，可以针对总体进行测试，并记录于审计工作底稿（D）如果根据已实施的函证程序和获取的函证回函不能得出结论，必须在工作底稿中恰当记录不能得出结论的原因22 在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，戊注册会计师应当考虑( )。（A）可获得信息的来源（B）可获得信息的可比性（C）可获得信息的性质和相关性（D）与信息编制相关的控制23 F 公司首次接受注册会计师审计，委托 ABC 会计师
13、事务所对其 208 年度财务报表进行审计，己注册会计师作为本次审计项目负责人，遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。23 下列关于期初余额的理解，正确的有( )。（A）期初余额是已经存在的账户的余额，就等于相同账户上期期末的余额（B）期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果（C）期初余额审计通常与注册会计师首次接受委托相联系（D）注册会计师要对期初余额实施适当的审计程序，一般并不需要专门对其发表审计意见24 关于期初余额审计的目标，下列说法正确的有( )。（A）确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报（B）确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已做出重新表
14、述（C）确认对会计估计变更做出正确的会计处理和充分的披露（D）确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策25 对于该项审计业务，说法错误的有( )。（A）应该在审计报告引言段中说明上期财务报表未经审计的情况（B）只有当期初余额对于本期财务报表重要时，才需要实施审计程序（C）如果本期的期初余额对于上期财务报表是重要的，则对于本期财务报表也一定是重要的，注册会计师需要予以特别关注（D）对于期初流动资产和流动负债的审计，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分的审计证据26 如果期初余额存在严重影响本期财务报表的重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当视具体情况出具( )的审计报告。（A）保
15、留意见（B）否定意见（C）无法表示意见（D）无保留意见带强调事项段27 ABC 会计师事务所对丁股份有限公司(以下简称 “丁公司”)的 208 年财务报表进行年度审计，派出 D 注册会计师进行审计。在审计过程中遇到下列问题，请代 D注册会计师做出正确的专业判断。27 有关对错误、舞弊以及相关法律责任的理解中，正确的有( )。（A）因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与丁公司进行交易或者从事与丁公司的股票、债券等有关的交易活动的自然人、法人或者其他组织，应认定为注册会计师法规定的利害关系人（B）在注册会计师与利害关系人的诉讼案件中，丁公司作为被告参加诉讼（C）在识别和评估舞弊导致的重大
16、错报风险后，注册会计师需要采取适当的应对措施，以将审计风险降至可接受的低水平（D）如果发现某项错报，注册会计师应当考虑该项错报是否表明存在舞弊28 下列属于采购与付款交易实质性程序的有( )。（A）追查存货的采购至存货永续盘存记录（B）审核批准采购价格和折扣的标记（C）将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较，核实记录的金额、数量是否有差异（D）复核采购明细账、总账及应付账款明细科目，注意是否有大额或不正常的金额29 在对银行存款进行审计时，D 注册会计师以丁公司的名义向银行发函询证，则 ( )。（A）可以了解丁公司银行存款的存在（B）可以了解丁公司账面反映所欠银行债务的情
17、况（C）可以发现丁公司未入账的银行借款（D）可以发现丁公司未披露的或有负债30 下列有关库存现金监盘的说法中，D 注册会计师认为正确的有 ( )。（A）对库存现金的监盘最好实施突击性的检查，所以监盘时间必须选择在上午上班前或下午下班时（B）在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额（C）盘点库存现金人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有会计人员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘（D）监盘库存现金是证实资产负债表中货币资金项目中现金是否存在的一项重要审计程序31 ABC 会计师事务所的 E 注册会计师正在对戊公司 208 年财务报表中的采购与付款循环进行审
18、计，针对下面助理人员的疑问，请代为做出正确的专业判断。31 固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计工作底稿中有以下审计结论，其中正确的有( ) 。（A）对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权金额一并转入该项在建工程核算（B）对某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧（C）对用流动资金借款建造的某项固定资产，其借款费用也可能存在资本化的部分（D）对市场价格已经大幅下跌的某项固定资产，建议按资产的可收回金额和账面价值的差额计提减值准备32 E 注册会计师对采购与付款循环的内部控制进行了了解和测试，认为不会构成重大缺陷的有( ) 。（A）仓库负责根据需要填写请购
19、单，并经预算主管人员签字批准（B）采购部门根据经批准的请购单编制订购单采购货物（C）货物到达，由独立的验收部门验收，并填制一式多联未连续编号的验收单（D）记录采购交易之前，由应付凭单部门编制付款凭单33 戊公司由于经营情况的需要自行开发了一项专利权，但是由于该专利的特点无法区分研究阶段和开发阶段的支出，戊公司决定将 100 万元的费用全部计入到了该项无形资产的成本中，并摊销了 20 万元。注册会计师提出的调整建议错误的有( )。（A）借：管理费用 80 贷：无形资产 80 （B）借：管理费用 100 贷：累计摊销 100 （C）借：无形资产 100 贷：管理费用 100 （D）借：无形资产 2
20、0 贷：管理费用 2034 E 注册会计师在对无形资产的审计中，同意戊公司相应处理的有( )。（A）戊公司对用于出租无形资产的摊销计入到其他业务成本中（B）期末无形资产计提的减值准备计入到资产减值损失科目（C）无形资产开发阶段发生的费用全部予以资本化（D）无形资产研究阶段发生的费用全部予以费用化一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。35 A 公司 208 年财务报表正在由 ABC 会计师事务所审计，209 年 2 月 12 日，A 公司准备要求 ABC 会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给 EFG 会计师事务所。考虑到发现的 A 公司财务报表中的舞弊风险，出
21、于职业道德以及对同行负责的目的，ABC 会计师事务所将该事项直接告知了 EFG 会计师事务所的注册会计师。EFG 会计师事务所不顾 ABC 会计师事务所的建议，并且没有对相关行业和A 公司的业务进行了解即承接了 A 公司 208 年度财务报表的审计业务。假定在EFG 会计师事务所审计过程中存在以下事项：(1)审计业务约定书中约定，审计费用为 100 万元，A 公司于 209 年 2 月 20 日支付 50 万元，剩余 50 万元以对该公司发表的审计意见类型决定是否支付。(2)A 公司由于人员紧张，在 208 年将财务系统的研发工作外包给 EFG 会计师事务所，事务所委派王峰注册会计师负责该项目
22、，并为 A 公司制定财务运作的战略方针。(3)EFG 会计师事务所的审计项目组成员刘惠注册会计师从北京某商业银行获取120 万房贷，A 公司为其提供担保。要求：(1)请指出 ABC 和 EFG 会计师事务所的在承接业务和审计过程中存在哪些问题?(2)针对(1)(3)事项，请判断是否违反职业道德守则的规定，并简要说明理由。36 乙注册会计师在执行 B 公司财务报表审计过程中遇到了许多问题，下表列示了注册会计师进行属性抽样的结果，请根据这些结果评价内部控制的可信赖程度，并根据评价结果指出对实质性程序的影响或相应的实质性程序，请将答案填入表内的空格中。37 在对 Z 公司 208 年度财务报表进行审
23、计时， C 注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘程序的过程中，发生下列事项：(1)Z 公司存货盘点时间为 208 年 12 月 29 日至 208 年 12 月 31 日，C 注册会计师确定的存货监盘时间为 209 年 1 月 5 日至 209 年 1 月 8 日。(2)C 注册会计师在实施了观察程序后，认为 Z 公司内部控制设计良好且得到了实施，则决定不执行检查程序。(3)Z 公司有一批重要的存货，已经作为银行借款的质押物，C 注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。(4)在检查存货盘点结果时，C 注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的在于测试是否存在漏盘的存货
24、。(5)Z 公司存货盘点记录中记载 W 材料 10 000 件，账簿记录 15 000 件，注册会计师实施追加的审计程序，发现原因为存在已经签订购货合同的材料 5 000 件，表示予以认可。要求：请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处，说明理由并根据需要提出改进建议。38 ABC 会计师事务所的 D 注册会计师作为审计项目负责人，在审计以下公司208 年度财务报表时分别遇到以下情况：(1)甲公司 208 年 12 月 31 日销售给某客户的货物 100 万元，经过 D 注册会计师审计确定是不真实的虚构销售，经过进一步审计，注册会计师发现该事项很有可能是在总经理的授意下进行的，并发现了多笔类似
25、的虚构销售交易事项。(2)乙公司于 206 年 5 月为己公司 2 年期银行借款 1 000 万元提供担保，因己公司不能及时偿还，银行于 208 年 11 月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。 208 年 12 月 31 日，乙公司在咨询律师后，根据己公司的财务状况，计提了 500 万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。(3)丙公司 208 年度由于库管人员度假，所以存货无法监盘，但是注册会计师注意到该公司属于是服务性企业，存货期末余额为 10 万元，占资产总额的比例为5%。(4)丁公司于 20X8 年末
26、由于总经理贪污，成立了新的管理层，继任总经理以刚上任不了解以前年度情况为由；拒绝签署 208 年度已审财务报表和提供管理层声明书。(5)戊公司 208 年由于行业政策变化，财政部专门出台了新的固定资产核算办法，戊公司根据新的固定资产核算办法对固定资产进行了追溯调整，并在财务报表附注中予以披露。要求：假定上述情况对各被审计单位 208 年度财务报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受 D 注册会计师提出的审计处理建议 (如有)。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述 5 种情况，判断 D 注册会计师应对 208 年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。39 ABC 会计师
27、事务所接受 X 上市公司(以下简称 X 公司) 委托审计其 208 年度财务报告， ABC 会计师事务所委派甲注册会计师进驻 X 公司执行审计业务。甲注册会计师在 208 年 11 月对 X 公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，甲公司在销售与收款环节中控制活动有： (1)销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理 A 对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。 (2)信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在
28、剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员 B 审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员 B 审批后，一律经授权的信用审核部门经理 C 的批准。 (3)仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。 (4)会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员 F，作为记账和收款的凭证。 (5)应收账款专管员 F 收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。 (6)为了提高办事效率，X
29、公司允许销货人员直接收款，并直接将款项存入个人账户。 (7)X 公司对销售人员采用按销售额实施奖励的激励政策，出现了很多年末销售、下年年初退货的现象。 (8)X 公司 3 年以上的应收账款金额大，且经询问，许多都是很早以前遗留的应收账款，当事人已经不在，债务方也很难找到，由于无人负责，只好挂账，并且没有对其作任何后续处理。 要求：二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。40 盛夏会计师事务所与 X 股份有限公司(上市公司，以下简称 X 公司)在 2008 年 6月 6 日签署了关于 X 公司 2008 年度财务报表的审计业务约定书。 S
30、作为盛夏会计师事务所委派项目负责人，要求助理人员 L 等于 2009 年 1 月 8 日根据 X 公司提供的应收账款、应付账款、预收账款、预付账款明细账等会计资料和其他经济资料，从中选择了若干客户发函询证，同时，也向 X 公司的开户银行等外部机构和其他单位发函询证相关业务的具体情况。按审计业务约定书的约定和审计计划的要求，应于 2009 年 3 月 5 日以前结束 X 公司 2008 年度财务报表审计的外勤工作，最晚于 3 月 9 日以前向 X 公司董事会提交审计报告。 2009 年 2 月 8 日，S 要求助理人员 L 对 X 公司客户的回函情况进行归集、整理。L 在归集整理后，及时向 S
31、作了汇报，相关情况如下： 资料一：于 2009 年 1 月 8 日寄出的 100 封积极式询证函中，除下列情况之外，均与 X 公司的账面记录一致： (1)债务人 A 公司没有按询证函的要求直接将回函寄到盛夏会计师事务所，而是寄给 X 公司的财务部门，由 X 公司的财务人员 R 转交。因 R 不知悉具体情况，拆开后方知应转交给盛夏会计师事务所。 (2)客户 B 公司复函声称其应付 X 公司总计 5 笔款项，鉴于情况复杂，已将相关往来情况从其计算机信息系统下载，并通过电子邮件发给盛夏会计师事务所。L阅读该复函后已接收了相关的邮件，并与 X 公司的会计资料进行了核对，没有发现双方记录不一致的情况。B
32、 公司在邮件中声明：由于本公司相关经手人卷入一件法律纠纷，暂时无法付款。 (3)C 公司回函表明，其从未向 X 公司定购商品，但确实于 2008 年 12 月 20 日收到发自 X 公司的 H 产品。2009 年 1 月 10 日，C 公司采购部门相关人员已将此情况告知 X 公司销售部门负责人 W，W 请求 C 公司将由于地址差错而错发的产品转发给指定的 C 公司。考虑到产品的易碎性和 2 月底产品有效期将至，为避免承担责任，C 公司已向 X 公司说明其拒绝转发。 (4)D 公司回函表明，其确实向 X 公司订购了 80 万元的商品，双方约定的交货地点为 D 公司原材料仓库。但到复函日为止，D
33、公司尚未收到商品。回函还要求本所代向 X 公司转达“尽快发出商品 ”的要求，并表明在收到商品后将在一周内付清货款。经询问X 公司发货部门，相关人员答复称此批货物已于年前委托 H 运输公司发出。 (5)发给 E 公司的询证函至 2 月 8 日为止没有收到回函。 L 按 X 公司明细账记载的 E 公司电话号码向对方查询，被告知是私宅电话。该笔业务的会计记录显示，X 公司于上年末向 E 公司支付了一笔金额为 200 万元的款项，用于向 E 公司订购生产所需的原材料。 (6)发给 F 公司的询证函被邮局以“地址不详”为由退回，L 将原信件地址与 X 公司明细账记载的地址核对后，发现这封本应发往郓城市的
34、信件的地址被误写为邻近的运城市。 资料二：S 注册会计师于 2009 年 1 月 20 日获悉，因 X 公司对其债务久拖不还，已被部分债权人起诉至法院，要求判决其偿还所欠的 500 万元款项。 审计人员按计划于 2009 年 2 月 25 日进驻 X 公司后，详细检查了 X 公司2008 年 11、12 月份及 2009 年 1、2 月份的应付账款明细账贷方记录并由之追查到原始凭证。资料显示，X 公司应付 20 个债权人总计 300 万元的材料款。 控制测试表明，X 公司有一套设计合理、行之有效的购货验收内部控制制度，包括对验收单连续编号和按照验收单日期先后支付款项等。但有职员反映，具体负责支
35、付款项的人员涉嫌舞弊，已数日未来公司上班。对此，有关部门已立案侦查，X 公司以已进入司法程序为由，拒绝向 S 提供更多的情况。 资料三：除了 X 公司应收账款及应付账款外，L 等助理人员还考虑了可能与函证相关的其他重要账户问题。下面列示了 X 公司部分账户的情况(金额单位：万元)。资料四： 2009 年 2 月 25 日，审计小组按审计计划的规定开始对 X 公司 2008年度财务报表实施外勤审计工作。 (1)2 月 26 日，盛夏会计师事务所直接收到了，A 公司的再次复函，但由于 A 公司已于 2009 年 2 月 15 日向 X 公司支付了 10万元款项，其应付 X 公司的金额比第一次回函减
36、少了 10 万元。X 公司出示了相关的收款凭证。 (2)2 月 26 日，事务所收到 B 公司加盖公章的电子邮件打印件后，用传真发给正在 X 公司执行外勤审计业务的 S 注册会计师。S 从 X 公司获悉，此笔应收账款已进入诉讼程序； (3)由于 C 公司地处偏远地区，交通不便，加之临近有效期，X 公司错发至 C 公司的商品最终未能在 2009 年 2 月底前转发至 G 公司，X 公司扣发了填写发货单人员一年的奖金； (4)经查，销售给 D 公司的产品确实于 2008 年 12 月 10 日发出，但因 12 月 11 日发生了重大交通事故，承运商的大型运输车连同 X 公司的托运的产品均已严重毁损
37、。 X 公司为此出示了承运商H 公司提供的加盖公章的说明材料。该说明材料表明， H 公司将按合同向保险公司索赔，在得到赔偿款后按其与 X 公司签订的运输合同，向 X 公司支付所运载商品的成本价值； (5)向 E 公司发出的第二封询证函仍未得到回函，但 X 公司所提供的第二个电话号码系 E 公司总经理的手机号。通话者除了确认自己是 E 公司的经理外，还表示尽快向盛夏会计师事务所复函。盛夏事务所迄今没有接到复函，电话联系也因对方手机始终无人接听而未能通话。 (6)原因地址差错被邮局退回、按照更正后的地址重新寄发给 F 公司的询证函于 2 月 28 日再次被邮局退回，理由仍然是地址不详。 要求： (
38、一)指出在一般情况下，注册会计师如何对函证实施过程实施控制? 针对资料一中的各情况，假定现在是 2009 年 2 月 8 日，指出L 应针对每种情况实施何种进一步程序?需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。 (二)针对资料二，请回答下列问题： (1)S注册会计师根据所了解到的情况和检查所得的结果，应当合理怀疑 X 公司存在何种异常情况? (2) 何种情况下，审计人员应对 X 公司的应付账款实施函证程序? (3)根据资料，S 注册会计师应当评估 X 公司应付账款项目的控制风险处于什么水平(高、中、低) ，并简要说明理由。 (4) 函证应付账款时，S 注册会计师应如何选
39、择函证的对象? 采用何种方式 ?在该种方式下，未回函的可能原因有哪些 ?一般应实施何种替代程序? (5)如果根据应付账款账户记录选择函证对象，能否发现X 公司将应付某一债权人的全部应付账款均不入账的情况 ?这种方式最有助于审计人员发现 X 公司以什么方式低估的应付账款? (6)根据 X 公司相关内部控制的测试结果，为通过函证发现 X 公司可能存在的将应付某一债权人的所有款项全部不入账的严重舞弊行为，S 注册会计师可以依赖 X 公司的何种内部控制确定函证对象? (三)针对资料三，回答下表列示的问题，并将答案填入表格内。特别地，对表中的“是否函证 ”一栏，如认为必须函证的，在该栏内填写“必须”，认
40、为必要时才函证的，填写“ 可以” ，认为不适用函证程序的，填写“无须”。(四)针对资料四，指出 S 应根据每种情况的进展，做出怎样的决策或反应。需要提请 X 公司调整财务报表的，请列示调整所涉及的财务报表项目。41 丙股份有限公司(以下简称丙公司)是 X 公司的全资子公司。该公司成立于 2004年初，当时的注册资本为人民币 3600 万元。2008 年初办理增资业务后的注册资本增至人民币 6800 万元。丙公司 2008 年度未经审计的资产负债表中列示的资产总额为 39323 万元，负债总额为 11206 万元，未经审计的利润表表明的利润总额为9547 万元；丙公司适用的所得税税率为 25%。
41、 北京 ABC 会计师事务所接受了丙公司 2008 年度财务报表及其合并报表的审计委托，指派注册会计师 H 作为该审计项目的负责人。审计小组于 2009 年 3 月初开始实施外勤审计工作。 根据以往经验，H 确定了丙公司财务报表层次的重要性水平为 300 万元。在审计过程中，H 发现了以下需要加以考虑的情况。 资料一： (1)丙公司会计政策规定对应收款项按账龄计提坏账准备，对其他应收款按余额的 10%计提坏账准备。 丙公司未经审计的资产负债表显示，其 2008 年 12 月 31 日应收款项的余额为 2000 万元，计提的坏账准备为 70 万元。其他应收款项目的列示余额为 40 万元，计提的坏
42、账准备为 4 万元。应收账款的账龄构成及计提坏账准备的比例如下：(2)资产负债表列示的应付账款项目为贷方余额 1000 万元。应付账款明细资料显示，其中有 10 万元为丙公司 2004 年 2 月份应付 D 公司的材料采购款。经查，丙公司于2004 年 1 月以赊购方式从 D 公司取得材料并验收入库后因 D 公司突然人去楼空，导致迄今无法支付。经向相关部门查询得知，D 公司已于 2008 年末解散。 (3)预收账款及预付账款的明细资料如下： 其中，预收 B 公司的借方余额 30 万元系 2008 年 7 月收到 B 公司的 100 万元预付款后发出130 万元产品而产生的；预付 F 公司的 5
43、0 万元借方余额系 2006 年 2 月预付给 F 公司的 W 材料采购款，但 F 公司因转产已不再生产 W 材料。 (4)丙公司自 2008 年 1月 1 日起将生产用机器设备的折旧年限由原来的 10 年变更为 15 年，对此项变更采用未来适用法，影响 2008 年度营业成本减少 2000 万元。对于上述变更，丙公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关的媒体上进行了公告。 (5)丙公司于 2008 年 12 月份销售给其全资子公司 K 公司一台电子设备，作为 K 公司的固定资产。该设备销售价格为 585 万元 (含税，增值税税率为 17%)，成本为 400 万元已结
44、转。 资料二： (1)H 在审查丙公司的投资业务时，注意到丙公司于 2008 年 1 月 1 日以货币资金方式向 C 公司投资 500 万元，取得了 C 公司当时所有者权益 1600 万元的 30%，计 480 万元，并对 C 公司决策产生实质性影响。H通过实施函证程序，确认 2008 年 C 公司实现了 480 万元的净利润，但在检查丙公司的对此笔业务的会计处理时，发现丙公司财务人员实际上采用的是成本法。 (2)丙公司于 2008 年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000 万元的预计负债。2009 年 5 月，高级人民法院终审裁定，丙公司应承担的赔偿总额为 1000万元。丙公
45、司据此确认了 2009 年度的营业外收入 2000 万元。 (3)2007 年末，为扩大生产规模，丙公司董事会决定接受 Y 公司的投资，吸纳 Y 公司为其控股股东。Y 公司向丙公司投资共计 2400 万元，具体内容包括价值 2000 万元的原材料和已办理实物交接手续但无须办理过户手续的生产设备若干，其中；生产设备的原值为600 万元，预计净残值为零，预计使用年限为 6 年。投入时 Y 公司已按年限平均法计提了 200 万元的累计折旧，双方商定的价值为 400 万元。相关的增资审验手续已于 2007 年 12 月 28 日办理完毕。 H 对丙公司存货实施监盘程序及对固定资产实施观察程序后，发现存
46、货和固定资产均存在严重的账实不符情况。经询问丙公司管理层得知，Y 公司于 2008 年 1 月底经丙公司管理层及 X 公司同意，在未办理任何手续的情况下将其所投入的 1000 万元原材料和全部固定资产运回本公司使用。对此项材料及固定资产减少的情况，丙公司既未在材料明细账上作任何记录，也未对固定资产作注销处理。同时，丙公司既不能证实此事项属于委托加工，也不能证实属于固定资产出租，但 2008 年末，丙公司仍对该项固定资产计提了 100 万元折旧。注册会计师曾就此事项多次与 Y 公司联系，均未得到任何实质性答复。 要求： (一)分别针对资料一中所述的每种情况，指出丙公司的处理是否符合企业会计准则或
47、会计制度的相关规定，如认为符合的，请直接说明结论；如认为不符合的，请简要说明理由，其中，需要提请丙公司调整财务报表的，请直接列示审计调整分录(无需考虑相关的税费和损益结转，也不考虑调整对所得税的影响。下同)。 (二)根据资料二，回答下列问题： (1)针对情况(1) 中丙公司对长期股权投资采用的核算方法，注册会计师应提请其进行何种审计调整?列示相关的调整分录。 (2)针对情况(2)，叙述相关的会计制度规定，指出丙公司的会计处理是否符合规定；注册会计师是否需要建议丙公司调整财务报表?如需要，请列示审计调整分录。 (3)针对情况(3)，提出适当的审计处理建议； (4) 在一般情况下，为查找被审计单位
48、是否存在未做账务处理的固定资产减少业务，注册会计师应实施哪些审计程序。 (三)假定除以上情况外，丙公司不存在其他错报。回答下列问题： (1)如果丙公司全部接受了注册会计师所提的审计建议，请代为确定丙公司经审计的资产总额和利润总额。 (2)分别单独考虑每种情况，假定丙公司拒绝了针对每个事项所提出的审计建议，请指出注册会计师应发表的审计意见类型。 (3)综合考虑所有情况，假定丙公司全部拒绝了注册会计师所列示的审计调整建议，请代注册会计师确定应发表的审计意见类型。 (4)假定丙公司接受了注册会计师提出全部审计建议，但到审计报告日为止丙公司仍未对与 Y 公司相关的事项给出进一步答复，请代注册会计师确定审计意见的类型，简要说明原因。如果相应的审计报告中含有说明段或强调事项段，请代为起草该段落。注册会计师（审计）模拟试卷 77 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 选项 C，在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证(合理保证)，在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。2 【正确答案】 B【试题解析】 所有应当保持独立性的人员，将注意到的违反独立性要求的情况立即告知会计师事务所。3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 C，管理层作为责任方
