1、注册会计师（审计）模拟试卷 7 及答案与解析1 ABC 会计师事务所在承接 2005 年度公司会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据职业道德基本准则及其指导意见的相关规定，代为做出正确的专业判断。1 ABC 会计师事务所在下列哪种情形下能够同时为 X 公司(上市公司)提供 2005 年度会计报表审计服务( )。（A）代为编制了 2005 年度的会计报表（B） ABC 会计师事务所的主任会计师担任该 公司的独立董事（C） ABC 会计师事务所的某注册会计师为 公司财会人员提供会计软件应用的操作演示（D）ABC 会计师事务所 2004 年度为公司提供了资产评估服务2 以下对 ABC 会计师事务所的
2、收费与佣金的表达你不赞同的是( ) 。（A）ABC 会计师事务所降低收费标准很可能为 X 公司提供低质量的鉴证服务（B）或有收费往往会导致注册会计师发表不恰当的意见（C）会计师事务所向推荐业务的一方支付佣金，其实质也是变相降低收费（D）会计师事务所和注册会计师向第三方收取佣金，不属于职业道德规范中禁止的降低收费3 下列违背注册会计师职业道德相关规定的是( )。（A）注册会计师没有采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务（B）某项目经理多年对 M 公司审计，由于对 M 公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度会计报表审计工作（C）注册会计师可以聘请专家协助其工作（D）后任注册会计师发
3、现前任注册会计师所审计的会计报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师4 审计助理人员在对“ 存货 ”项目进行实质性测试过程中，对有关数据进行了审查，请代为做出专业判断。4 甲注册会计师对 K 公司存货成本审计时，发现年末 A 材料账面金额为 120 万元，大大高于每月平均水平，因此决定重新计算确认。K 公司 2005 年 12 月份的有关A 材料增减变动情况如下：2005 年 12 月 1 日，A 材料期初余额为 560000 元，“材料成本差异” 科目借方余额为 45000 元，A 材料计划成本 120 元，本月 10 日进货1500 公斤，单价 100 元，材料款 1500
4、00 元，运输费 5000 元；1 月 20 日进货 2000公斤，进价 130 元，材料款 260000 元，运费 10000 元。本月 18 日和 25 日车间分别领用了 2000 公斤。甲注册会计师对期末存货(A 材料)应作的调整为( )。（A）调减期末存货 723976 元（B）调减期末存货 675026 元（C）调增期末存货 675026 元（D）调减期末存货 700000 元5 甲注册会计师在对 K 公司存货成本进行审计时发现， 2005 年 12 月 31 日 A 材料的实际成本为 600 万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场购买价格为560 万元。假设不发生其他购买费用
5、，由于 A 材料市场价格的下降，市场上用 A材料生产的甲产品的销售价格由 1050 万元降为 900 万元，但生产成本不变，将 A材料加工成甲产品预计进一步加工所需费用为 240 万元，预计销售费用及税金为120 万元，该公司 2005 年初“存货跌价准备” 贷方余额为 10 万元。2005 年 12 月 31日该项存货以 600 万元登记入账。甲注册会计师应计提的存货跌价准备为( )。（A）补提的存货跌价准备为 50 万元（B）补提的存货跌价准备为 60 万元（C）补提的存货跌价准备为 70 万元（D）冲减的存货跌价准备为 10 万元6 K 公司 2005 年以前一直采用先进先出法对存货计价
6、，在 2005 年 12 月份物价不断上涨时期，该公司改用加权平均法计价，2005 年 12 月 1 日存货结存数量为30000 件，单价为 5 万元；12 月 10 日购入 90000 件，单价 6 万元；12 月 11 日发出存货 80000 件；12 月 18 日购进存货 60000 件，单价 7 万元；12 月 20 日发出存货 80000 件；12 月 23 日购入存货 20000 件，单价 8 万元。存货计价方法的变更对2005 年利润的影响为( )。（A）利润减少 46000 万元（B）利润减少 97000 万元（C）利润增加 46000 万元（D）利润增加 97000 万元7
7、A 注册会计师作为 P 公司 2004 年度会计报表审计的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。7 与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）资产负债表试算平衡表左边的“调整金额” 栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“ 调整金额 ”栏中的贷方合计数与借方合计数之差（B）资产负债表试算平衡表左边的“审计前金额”、“报表反映数” 各栏合计数应分别等于其右边相应各栏合计数（C）资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额 ”栏的数额，应等于 P 公司提供的同期相应未经审
8、计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额（D）资产负债表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“ 报表反映数”贷方栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润” 项目的“审定金额”栏的数额8 与已审现金流量表有关的下列勾稽关系中，不正确的有( )。（A）现金流量表中“ 经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，不应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额” 栏的数额（B）现金流量表中的“现金及现金等价物净增加额 ”栏的数额，应等于其补充资料中的“现金及现金等价物净增加额” 栏的数额（C）现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数（
9、D）现金流量表补充资料中“待摊费用减少(减：增加)”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用 ”项目的期初数减去期末数的差额9 与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的是( )。（A）母公司资产负债表中所有者权益合计数，不应等于同期合并资产负债表中所有者权益合计数（B）母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数（C）母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数（D）母公司资产负债表“股本” 项目期末数，应等于同期合并资产负债表“ 股本”项目期末数10 在对 K 公司 2005 年度会
10、计报表审计中，A 注册会计师负责存货项目的监盘计划编制和监盘程序的实施，请代为对有关存货监盘的下列问题做出正确的专业判断。10 注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了( )。（A）查明客户是否漏盘某些重要的存货项目（B）鉴定存货的质量（C）了解盘点指示是否得到贯彻执行（D）获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据11 注册会计师监盘存货前应当确定存货盘点的范围，以下有关存货盘点的范围的确定不正确的是( ) 。（A）在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应
11、当查明未纳入的原因（B）对于被审计单位持有的受托代存存货，应纳入盘点范围（C）对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围（D）对于被审计单位委托代销的存货，注册会计师应纳入盘点范围，并向委托代销单位获取委托代管的书面确认函12 注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当抽查，以下关于注册会计师对存货抽查时表述不正确的是( )。（A）抽查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行 (控制测试)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额(实质性测试)（B）如果对价值较高的存货项目实施抽
12、查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证（C）抽查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货（D）注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率13 注册会计师如果无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师的下列程序中不恰当的是( )。（A）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，如果存在良好的内部控制，注册会计师可以考虑改变存货监盘日期并对预定盘点日与改变后的存货盘点日之间的交易进行测试（B）对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同
13、时测试抽查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易（C）委托内部审计人员协助（D）如果被审计单位盘点日注册会计师无法前往监盘，可考虑选派其他人员实施存货监盘14 甲注册会计师在对生产循环的重要会计报表认定进行审计确认，请对以下事项进行专业判断。14 在对固定资产和累计折旧进行审计时，发现 K 公司 2004 年 6 月 20 日自行建造一条生产线投入使用，该生产线建造成本为 740 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为 20 万元。该公司采用年数总数法计提折旧，但税法上规定此类生产线应按平均年限法折旧，预计使用年限为 5 年，残值为 20 万元，2005 年末，甲注册会计师应提出调
14、整应纳税所得额为( )。（A）调增 120 万元（B）调减 120 万元（C）调减 60 万元（D）调增 60 万元15 在对 K 公司固定资产减值准备进行审计时发现： K 公司 2000 年 12 月购入管理用固定资产，购置成本为 5000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧，2004 年末，K 公司对该项管理用固定资产进行的减值准备测试表明，其可收回金额为 2400 万元，2006 年年末，该项固定资产的可收回金额为 2100 万元，假定计提或转回固定资产减值准备不影响固定资产的预计使用年限和净残值。公司 2006 年 12 月 31 日转回，冲回固定资
15、产减值准备为 700 万元，冲减营业外支出为 500 万元，在对减值准备进行审计后，甲注册会计师应提出的审计调整建议为( ) 。（A）固定资产减值准备调增 100 万元（B）固定资产减值准备调减 100 万元（C）固定资产减值准备调减 700 万元（D）固定资产减值准备调增 700 万元16 在对固定资产更新改造时注意到 K 公司于 2003 年 3 月 31 日对某生产线进行改造。该生产线账面原值为 3600 万元，2002 年 12 月 31 日该生产线减值准备余额为200 万元，2003 年 3 月 31 日累计折旧为 1000 万元，在改造过程中，领用工程物资310 万元，发生人工费用
16、 100 万元，耗用水电等其他费用 120 万元。在试运行中取得试运行净收入 30 万元。该生产线于 2003 年 12 月 31 日改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为 4100万元。2004 年 12 月 31 日其预计可收回金额为 1700 万元，其生产线可使用?年，净残值为 100 万元，用直线法折旧，改造后不改变其折旧方法和折旧年限，2005年 12 月 31 日生产线改造后共提的累计折旧为 2000 万元。甲注册会计师对 K 公司累计折旧进行重新认定后应作的调整为( )。（A）累计折旧应调减 1040 万元（B）累计折旧应调减 8
17、80 万元（C）累计折旧应调减 800 万元（D）累计折旧应调减 400 万元17 固定资产发生的下列各项后续支出的处理方法不正确的是( )。（A）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额（B）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用（C）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则计入固定资产价值（D）固定资产装修费用，在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修 ”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外
18、支出18 注册会计师对各业务循环进行控制测试和实质性测试，请对以下有关各业务循环审计进行分析判断。18 对购货与付款循环交易进行实质性测试时，注册会计师从被审计单位验收单追查至采购明细账，从卖方发票追查至采购明细账，目的是为测试已发生的购货业务的( )。（A）存在性（B）完整性（C）分类（D）估价或分摊19 注册会计师检查被审计单位有关债务重组信息的披露是否恰当时，不正确的表述为( ) 。（A）债务人应披露债务重组方式（B）债权人应披露债务重组方式（C）债务人应披露因债务重组而确认的营业外收入总额（D）债权人应披露债务重组损失总额20 以下销货业务的内部控制未进行适当的职责分离的是( )。（A
19、）主营业务收入账由记录应收账款之外的职员登记，并由另一位不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账（B）负责主营业务收入和应收账款的职员不经手货币资金（C）银行存款余额调节表应由出纳员负责定期编制（D）负责赊销审批的职员不涉及销货业务的执行21 为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施( ) 程序。（A）对固定资产实地观察（B）以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查（C）检查固定资产的所有权归属（D）以实地为起点，追查固定资产的明细分类账22 在对 Y 公司 2005 年度会计报表实施审计程序前，执行该审计业务的项目负责人李欣决定先对 Y 公司各类业务循
20、环的相关内部控制进行了解，并在必要时实施控制测试。对于以下具体问题，请代为做出正确的判断。22 在了解及实施适当的控制测试后，发现 Y 公司材料采购业务中存在以下情况。其中属于内部控制设计缺陷的情况是( )。（A）请购单既有仓库人员填制的，也有车间、管理部门人员填制的（B）请购单没有连续编号，请购业务的审批人员几乎涉及到各个部门（C）验收人员出差期间，验收业务由采购入员与仓储人员一并代为执行（D）验收合格后在验收单上填写材料的实际数量，根据卖方发票的单价计算金额，如未接到卖方发票，被验收的不能办理入库手续。23 Y 公司对签发支票以支付材料采购款项的相关规定如下，其中，你不认可的是 ( )。（
21、A）每次签发支票前，应由独立人员检查已签发的上一张支票与付款凭单的一致性（B）当验收单与卖方发票的数量不一致时，以验收单的数量为准开具付款凭单（C）验收单、付款单均有连续编号，而且要求所开具的付款凭单的号码必须与验收单的号码相同，不相同者不记账，以防重复付款（D）开出付款单后，由开具付款凭单部门的批准人员撕去凭单右上角；开具支票后，由财务部门负责人撕去付款凭单右下角，以防重复付款24 Y 公司共有十个生产车间，生产的产品既有相同的，也有不同的。生产任务由计划部门通过连续编号的生产通知单下达。具体规定如下。其中你认为存在缺陷的是( )。（A）生产车间根据生产通知单，提出材料需求报告（B）生产人员
22、根据材料需求报告填写没有连续编号的领料单，经车间负责人签字后到仓库领料（C）各车间根据领料单编制本车间连续编号的直接材料汇总分配表，交会计部门进行实物流转记录和成本核算（D）会计部门根据车间交来的材料费用汇总分配表、直接人工汇总分配表和制造费用汇总分配表核算产品成本25 注册会计师罗兰负责对 C 公司 2005 年度会计报表中的货币资金项目实施实质性测试。在审计过程中，遇到了下列问题，请给出正确的专业判断。25 盘点库存现金前，需要将现金日记账与现金收付原始凭证相核对，核对的内容包括( ) 。（A）日记账的记录与凭证的内容和金额是否相符（B）日记账的现金余额与盘点实有数是否相符（C）日记账的日
23、期与凭证的日期是否相符或接近（D）有无已收、付款而未入账的收、付原始凭证26 追查银行存款余额调节表中的( )未达账项，有助于证实被审计单位管理当局有关银行存款项目的“ 存在或发生 ”认定。（A）银行已收，企业尚未入账（B）银行已付，企业尚未入账（C）企业已收，银行尚未入账（D）企业已付，银行尚未入账27 审查 C 公司的银行存款业务时，通过向 C 公司的开户银行发函询证，可以证实C 公司的 ( )。（A）银行存款的存入时间（B）有息账户的利率（C）银行借款的条件（D）银行借款的到期时间28 在 K 公司 2005 年度会计报表审计项目组中，注册会计师王辉负责实施存货监盘程序。请根据下列各种情
24、况，代为做出正确的专业判断。28 对王辉在监盘过程中的下列做法，你认可的是( )。（A）为维护审计的独立性，注册会计师仅观察而不参与 K 公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行复盘抽点（B） K 公司盘点工作结束后，注册会计师应从存货汇总表中抽取项目追查到实物或从实物中选取项目追查到存货汇总表（C）为保证工作效率，注册会计师在 K 公司盘点人员劳累生病后接替其未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的复盘抽点由其他注册会计师进行（D）Y 产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的秤量29 K 公司地处塞北，2 月份实施外勤审计时仍冰天雪地。木材
25、是 K 公司存货的重要组成部分，但大部分木材均被积雪深深地覆盖。面对这一情况，王辉做出的与木材监盘相关的决策中，你认为正确的是( )。（A）另择日期，待冰雪融化后实施盘点和监盘程序（B）按木材金额的大小以审计范围受限为由确定对审计意见的影响（C）对原定盘点日至新的盘点日之间的木材收发进行记录（D）聘请木材专家进行估计，大概确定木材金额的范围30 K 公司的一部分产品存放在公司设在尼泊尔的一家重要的分公司，由于该国没有注册会计师审计行业，无法委托当地会计师事务所进行审计乙对这部分存货，注册会计师王辉决定采取以下措施。其中，你认可的措施是( )。（A）审计小组派人前往尼泊尔实施监盘程序（B）以审计
26、范围受限为由发表非无保留意见（C）委托当地公证机构观察盘点出具公证书（D）由独立机构对分公司职员盘点全程录像31 丙公司 2005 年度分别发生了下列债务重组和非货币性交易业务。假定你是实施审计的注册会计师，请做出你的专业判断。31 丙公司从庚公司购买一批商品，庚公司开出的增值税专用发票上注明销售价款为 75 万元，增值税为 12.75 万元。丙公司因财务困难，无力向庚公司支付到期的债务，因而向庚公司提出债务重组请求。庚公司为该项应收账款计提了 12 万元的坏账准备。庚公司同意丙公司以其拥有的一项短期股票投资抵偿债务。丙公司短期股票投资的账面余额为 60 万元，已宣告发放但尚未支付的现金股利
27、600 元，已计提跌价准备 7.5 万元。此外，庚公司从该项债务重组中还收取了 400 元的补价。对于该项债务重组业务，不应认可庚公司借记的短期投资金额为( )。（A）75.75 万元（B） 75.65 万元（C） 80.15 万元（D）52.45 万元32 丙公司以其生产经营用的设备与戌公司作为固定资产的货运汽车交换。丙公司换出的设备原价为 2700 万元，已提折旧 450 万元，公允价值为 2475 万元，没有计提减值准备，以银行存款支付了设备清理费用 22.5 万元；换入的戌公司的货运汽车原价为 3150 万元，已提折旧 675 万元，公允价值为 2475 万元。假设丙公司将换入的货运汽
28、车作为固定资产管理。如果丙公司将换入的货运汽车按下列( )价值入账，不能认可。（A）2272.5（B） 2497.5（C） 2475（D）2250一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。33 A 注册会计师是 S 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，针对 S 公司 2005年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露接反映的分类或会
29、计处理等方面是否正确。33 主要会计政策、会计估计中披露：按企业会计制度的规定，本年度调整了坏账准备的计提方法由应收款项余额百分比法改为账龄分析法属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。( )（A）正确（B）错误34 S 公司拥有 X 有限公司 80%表决权资本，故已按规定将 X 公司纳入合并会计报表范围。S 公司与 X 有限公司发生商品购销业务，在 2005 年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易” 进行了披露。( )（A）正确（B）错误35 A 注册会计师是 P 公司 2005 年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解 P公司基本情况后，A 注册会计师及其助理人员开始编制总体审
30、计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中，A 注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。35 注册会计师在编制计划时，就应考虑采用适当的审计程序，将会计报表中的重大错误与舞弊揭露出来。( )（A）正确（B）错误36 注册会计师在编制审计计划时，可以考虑成本效益原则，考虑成本效益原则是会计师事务所提升竞争力和获利能力必须考虑的因素。( )（A）正确（B）错误37 注册会计师 A 负责总体审计计划的编制，助理人员负责具体审计计划的编制。( )（A）正确（B）错误38 为使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，按审计准则规定，注册会计师
31、应与被审计单位的有关人员共同编制审计计划。( )（A）正确（B）错误39 H 公司是一家工业制造性企业，拥有大量的存货，内部控制较完善。 A 注册会计师是 H 公司 2005 年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断注册会计师 A 和助理人员的措施是否得当或得出的相关审计结论是否正确。39 助理人员在对存货监盘时，发现有一批存货盘点的工作量较大，H 公司对存货实行永续盘存制度，助理人员拟采用审查公司的有关存货的收发记录代替。( )（A）正确（B）错误40 助理人员准备对所有的存货监盘的程序准备不依赖控制测试来获取该类证据，主要采用实质性测试的方式来获取
32、有关存货存在的证据。( )（A）正确（B）错误41 H 公司委托注册会计师对按照现金收付制基础编制会计报表审计，但对该编制基础，H 公司只同意在会计报表附注中指明，而不同意在会计报表标题中指明，若不考虑其他情况，A 注册会计师可以出具无保留意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误42 助理人员准备依赖对应付账款的函证且采用肯定式函证的方法，以获取其记录的应付账款的真实、完整和计价的准确性。( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。43 A 会计师事务所拟对 XY 上市公司进行会计报表审计，项目经理编写审计计划时考虑对与会计报表相关的内部控
33、制有效性进行评价，请简要说明：(1)他在编写审计计划时，需要向公司管理层获取哪方面的资料?(2)一般情况下，审核内部控制有效性时需要考虑哪些因素?如果了解到该上市公司 2005 年度进行较大范围的重组，有关公司组织架构进行了调整，部门和关联管理人员也进行了调整，如何评估其控制风险，确定如何进一步实施审计程序?44 W 注册会计师是某会计师事务所的业务负责人，他复核 Y 项目经理的一上市公司 X 公司审计底稿时，请根据有关情况，说明有关审计程序和审计证据的充分性，并说明理由。(1)X 公司应收账款金额占公司资产总额的比例有 30%，Y 注册会计师选择应收账款作为审计的重点领域，经分析，公司的应收
34、账款金额分布较为集中，按照重要性对 10 万元以上的应收账款全部函证，对 5 万元至 10 万元之间的应收账款根据专业判断，对其中发生额较为频繁的应收账款进行函证，对 5 万元以下的应收账款不函证。经汇总函证金额占应收账款的 80%，汇总函证结果，回函金额占函证金额的30%，其中，有差异说明的金额占 10%， Y 注册会计师对未获得回函的应收账款以及有差异说明的应收账款均进行了替代性测试，结果良好，予以了确认。其中，对未获得回函的应收账款主要获得了销售合同、销售发票，因产品发运单没有附在记账凭证后面，所以，没有一一对应予以检查，但在对销售的内部控制制度的控制性测试中已经对公司的销售发运单的控制
35、程序予以确认了；对回函有差异的应收账款，经该公司有关负责人介绍有三种情况，一是询证函发出的时候，该公司的货物已经发出并且已经作销售处理，但货物仍在途中，对方公司尚未收到货物；二是询证函发出时，对方单位已经付款，而该公司尚未收到货款；三是可能对于货物的规格等有些异议，尚需要进一步核实沟通。Y 注册会计师结合对该公司内控评估的结果，对负责人的说明予以接受。(2)Y 注册会计师对 X 公司的现金、存货和固定资产均进行了监盘。2 月 20 日对现金进行了突击监盘，监盘后现金盘盈 2.27 元，出纳解释是因为找零引起的差异，Y 注册会计师将盘点结果倒轧至 2005 年 12 月 31 日，除上述差异外，
36、与账面金额一致，对现金的账面余额予以确认；公司对存货已经在 2005 年 12 月 31 日和 2006年 1 月 1 日进行了盘点，当时注册会计师没有参加，所以，在审计时，Y 注册会计师提出对公司的存货进行抽盘，获取了公司 2005 年 12 月 31 日的存货盘点资料，在此基础上进行抽盘；2 月 28 日进行抽盘，在抽查存货项目时，Y 注册会计师一方面从盘点表中选取样本检查实物的存在性，一方面从实物中选取样本检查盘点记录的完整性；盘点中发现有的实物在盘点表中没有记录，公司解释说是其他客户存放于此代为保管的，会计师也看到了代为保管的白条；抽盘中发现有部分化工原料已经陈旧过期，作了相关记录，分
37、析其可变现价值；对抽查的存货项目倒轧至2005 年 12 月 31 日，并检查这些项目在 1 月 1 日到 2 月 28 日期间的进出库单据后予以确认。(3)经过存货盘点，注册会计师确认了存货的实物，与财务账面余额进行核对，发现财务账面有差异，部分项目为红字，经了解，主要是公司没有及时将已经验收入库但发票未到的原材料入账所致。所以，注册会计师提请公司补作会计处理，将红字部分与盘点的差异一笔作暂估入账处理。45 AA 公司欲与其他公司进行资产置换，经双方协议 AA 公司拟以应收账款和存货进行置换，聘请东方会计师事务所进行特定目的的审计，在 2005 年会计报表审计的基础上对截止 2005 年 1
38、2 月 31 日的应收账款和存货明细表进行审计，发表审计意见，见资料一。经注册会计师王慧于 2006 年 3 月 1 日审计的 2005 年度审计报告中就 AA 公司的长期待摊费用出具了保留意见，保留意见内容如下：“经审计，我们发现贵公司 2005 年 12 月 31 日的长期待摊费用中反映的租入固定资产装修费用，因公司房屋租赁期已满，该等装修费用已经不会给公司带来经济利益的流入，因全部记入当期费用，但公司未接受我们的意见，该事项影响公司 2005 年 12 月31 日资产负债表中的资产总额虚计 100 万元，2005 年度利润表中的利润总额 100万元。”后 AA 公司又委托注册会计师对其根
39、据已审计的会计报表编制的简要会计报表出具审计报告，见资料二。资料一：审计报告AA 公司董事会：我们审计了后附的贵公司的 2005 年 12 月 31 日的应收账款明细表和存货明细表。这些明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大差错。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合
40、理的基础。我们认为，上述应收账款明细表和存货明细表在所有重大方面公允反映了贵公司2005 年 12 月 31 日的应收账款和存货情况。资料二：审计报告AA 公司董事会：我们审计了贵公司 2005 年 12 月 31 日的简要资产负债表、简要利润表和简要现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整
41、体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述简要会计报表是依据已审会计报表编制的，且在所有重大方面与其一致。要求：说明上述审计报告是否存在不妥之处，如有，请更正或补充。三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。46 广州通畅化工有限责任公司(以下简称通畅公司)成立于 2000 年初，是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业。该公司 2004 年度会计报表审计业务系由 B 会计师事务所实施，王明担任该项目的负责人。当时基于通畅公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，王明对通畅公司 2004 年度
42、会计报表出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。 2005 年 10 月，通畅公司决定继续聘请 B 会计师事务所执行其 2005 年度会计报表的审计业务。 广州 B 会计师事务所指派注册会计师王明、李欣继续担任通畅公司 2005 年度会计报表审计的项目负责人。2005 年 11 月初，项目组着手测试通畅公司的相关内部控制并编制审计计划。注册会计师 A 负责销售与收款循环项目的审计。 项目组基于通畅公司 2004 年、2005 年业务基本稳定的经营情况，决定在 2005 年继续沿用上年使用的会计报表层次重要性水平 10 万元。2006 年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作，相关资
43、料如下。 随着石油价格直线上升，自 2003 年起，化工产品的成本逐年提高，与此同时，销售价格随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2005 年度全行业毛利率比上年上升了 1 个百分点。旺盛的销售情况及满意的经营情况使通畅公司全体股东信心倍增。2005 年 1 月 8 日，公司召开全体股东会，宣布了争取三年上市的经营目标。 通畅公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含，下同)的，按其余额的 5%计提；账龄为 12 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄为 3 年以上的，按其余额的 20%计提。
44、资料一：通畅公司于 2006 年 1 月 5 日编制完成了 2005 年 12 月 31 日的资产负债表、2005 年度的利润表及现金流量表，其中，2005 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。资料二：注册会计师王明、李欣对通畅公司 2005 年末存货项目进行计价测试时，发现与原材料收发相关的内部控制形同虚设，收到供应商发来的原材料后基本不进行验收，领料人员甚至说不清领料的基本步骤。财务人员提供的原材料账簿记录混乱不堪，某些品种的原材料明细账由于保管不妥，受潮后发霉腐烂，审计人员连基本的金额也无法看清。根据这种情况，王明、李欣提请通畅公司管理当局依据经监盘确认的原材料数量及确
45、证无误的原材料价目表进行计价。经监盘确认的原材料盘点汇总表显示通畅公司共有 2000 种原材料，账面余额不详，各种原材料数量及价值基本相当。为采用抽样方法测试原材料账面余额的正确性，王明、李欣设定的计划抽样误差为50000 元，可信赖程度为 95%(相应的可信赖程度系数为 1.96)，经查阅上年工作底稿，估计的总体标准离差为 140 元。 资料三：通畅公司绝大多数固定资产的预计使用年限均不低于 15 年，且均采用直线法计提折旧。2005 年度会计资料显示，除了 12 月份将已完工的 A 生产车间由在建工程转入固定资产和发生了少量小额固定资产注销业务以外，通畅公司没有发生其他的固定资产增减业务。
46、资料四：审计项目负责人王明、李欣在临近外勤审计组工作结束时，对项目组成员在审计工程发现的问题进行了汇总，发现以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2005 年 10 月 9 日，通畅公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2006 年 1月 16 日，E 公司因部分使用后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。通畅公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元。 (2)2005 年 12 月，通畅公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，通畅公司专利技术的账面价
47、值为 40000 元，公允价值和计税价值均为 45000 元，营业税税率为5%；乙公司车床的账面价值为 50000 元，已提折旧 5000 元，已提减值准备 3000元，公允价值为 42000 元。经双方协商，乙公司除了应向通畅公司支付 3000 元的补价外，还应支付车床的搬运、安装费 1200 元。交易完成后，通畅公司依据收到的补价占交易总值的比例 3000450006.67%决定按非货币性交易进行会计处理，并按换出资产的账面价值 40000 元、应支付的营业税 450005%2250 元、收到的补价 3000 元等确认车床的入账价值为 40000+450005%-300039250 元，并
48、进行了如下会计处理： 借：固定资产车床 39250 银行存款 3000 贷：无形资产专利技术 40000 应交税金应交营业税 2250 (3)2005 年 12 月，通畅公司与 P 公司进行了如下债务重组业务：通畅公司换出的应收 N 公司、产生于 2003 年 6 月的 30 万元销售款，换入的为 P 公司应收M 公司、产生于 2004 年 2 月、已提坏账准备 2 万元的 20 万元销售款和公允价值分别为 6 万元与 4 万元、账面价值分别为 6 万元与 5 万元的固定资产 A 与 B 进行交换。相关的税费由 P 公司支付。交易完成后，通畅公司进行了如下会计处理： 借：应收账款M 公司 20
49、 万元 坏账准备 (3010%-2) 1 万元 固定资产A 6 万元 B 5 万元 贷：应收账款-N 公司 30 万元 营业外收入 2 万元 (4)2005 年初，通畅公司在临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库和车间厂房作为整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间)已于 2005年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧，至出售时为止计提累计折旧 15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。公司管理人员指示财务人员作了借记累计折旧 28 万元、贷记主营业务成本 28 万元的处理。由出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动经费，交由管理人员张某保管，未入账。 (5)销售给 F 建筑公司的涂料收入23.4 万元(含税，增值税税率为 17%
