1、注册会计师（审计）模拟试卷 81 及答案与解析1 C 注册会计师负责对丙公司 208 年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可行性提供合理保证，其原因是( )。（A）建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责（B）内部控制的成本不应超过预期带来的收益（C）在决策时人为判断可能出现错误（D）对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任2 下列与现金业务有关的职责可以不分离的是( )。（A）现金支付的审批与执行（B）现金保管与现金日记账的记录（C）现金的会计记录与审计监督（D）现
2、金保管与现金总分类账的记录3 在了解控制环境时，C 注册会计师通常考虑的因素是( )。（A）内部控制的人工成分（B）内部控制的自动化成分（C）丙公司董事会对内部控制重要性的态度和认识（D）会计信息系统4 下列情形中，最有可能导致 C 注册会计师不能执行财务报表审计的是( )。（A）丙公司管理层没有清晰区分内部控制要素（B）丙公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制（C）丙公司管理层凌驾于内部控制之上（D）C 注册会计师对丙公司管理层的诚信存在严重疑虑5 C 注册会计师没有义务实施的程序是( )。（A）查找丙公司内部控制运行中的所有重大缺陷（B）了解丙公司情况及其环境（C）实施审计程序，以
3、了解丙公司内部控制的设计（D）实施穿行测试，以确定丙公司相关控制活动是否得到执行6 B 注册会计师负责对乙公司 208 年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险重大错报风险检查风险) 时，B 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。6 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。（A）重大错报风险是因错误使用审计程度产生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制7 在审计风险模型中，“ 重大错报风险 ”是指( )。（A）评估的财务报表层次的重大错报风险
4、（B）评估的认定层次的重大错报风险（C）评估的与控制环境相关的重大错报风险（D）评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险8 当可接受的检查风险降低时，B 注册会计师可能采取的措施是( )。（A）缩小实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险9 在实施进一步审计程序后，如果 B 注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是( )。（A）抽样风险（B）非抽样风险（C）检查风险（D）重大错报风险10 在控制检查风险时，B 注册会计师应当采取的有效措施是( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的
5、有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序11 ABC 会计师事务所接受委托审计 C 公司 208 年度财务报表，丙注册会计师负责存货项目的审查。在实施审计的过程中，遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。11 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，丙注册会计师应该( )。（A）增加测试与存货相关的内部控制的范围（B）要求丙公司在期末实施存货盘点（C）在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易（D）检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额12 丙注册会计师在设计与存货项目有关的审计程序时，确定了以下审计策略，
6、其中不正确的是( ) 。（A）对单位价值较高的存货，以实施实质性程序为主（B）对单位价值较高的存货，以实施控制测试为主（C）对由少数项目构成的存货，以实施实质性程序为主（D）实施实质性程序时，检查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法13 在丙注册会计师对期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是( ) 。（A）在存货盘点过程中关注存货的移动情况（B）在存货盘点结束前，再次观察盘点现场（C）从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录（D）从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物14 假定在接受委托之前，C 公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是( )。（A）在评估存货内部
7、控制的有效性后，对存货进行适当检查，并测试期末至检查日发生的存货交易（B）在评估存货内部控制的有效性后，提请丙公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易（C）由于存货内部控制存在重大缺陷，提请丙公司另择日期重新盘点，并进行适当检查（D）由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制15 在对存货实施监盘程序时，以下列示的做法中，丙注册会计师不应当选择的是( )。（A）对于已作抵押的存货，向债权人函证与被抵押存货相关的内容（B）对于受托代存的存货，实施向存货所有人函证等审计程序（C）对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（D）在监盘程序结束后，
8、注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序16 如果丙注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖 C 公司存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将不包括( )。（A）询问（B）观察（C）抽查（D）重新执行17 C 公司销售已经计提了存货跌价准备的商品时，下列有关存货跌价准备的处理中，丙注册会计师认可的是( )。（A）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记存货跌价准备，贷记管理费用（B）销售时同时将已计提的存货跌价准备调整主营业务成本，借记存货跌价准备，贷记主营业务成本（C）已经计提的存货跌价准备不得转回或转销（D）销售时同时结转已计提的存货跌价准备，借记
9、存货跌价准备，贷记资产减值损失18 在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在以下可能的反应中，可能存在的是 ( )。（A）可能出具无法提出结论的报告（B）如果受到的限制是重大与广泛的，则有可能出具否定结论的报告（C）解除业务约定（D）出具保留结论的报告19 注册会计师在对上市公司财务报表审计中，预期使用者主要是指( )。（A）上市公司的客户（B）上市公司财务报表的编制者（C）上市公司的股东（D）上市公司的单位负责人20 下列关于鉴证业务目标的说法中，正确的是( )。（A）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险
10、降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础（B）合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的高水平，以此作为以消极方式提出结论的基础（C）有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础（D）有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础21 下列属于“ 指导” 的具体要求的是 ( )。（A）使项目组了解工作目标（B）追踪业务进程（C）考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力（D）解决在执行业务过程中发现的重大问题，
11、考虑其重要程度并适当修改原计划的方案22 下列关于计划审计工作的说法正确的是( )。（A）项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作（B）编制总体审计策略的过程与具体审计计划的制定是相互独立的两个过程（C）中小型被审计单位无需制定总体审计策略（D）计划审计工作要注重稳定性，需充分了解被审计单位，一旦确定，不得修改23 在制定公司财务报表审计的总体策略时，审计项目组应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向，应当考虑的因素不包括( )。（A）预期与管理层和治理层沟通的关键日期（B）评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据（C）识别公司及其所在行业、财务报告最近发生的重
12、大变化（D）考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间24 注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中作出的任何重大更改，下列表述正确的有( )。（A）为了使审计计划工作规范化，注册会计师可以使用标准的审计程序表或审计工作完成核对表，不应调整标准表格（B）注册会计师对具体审计计划的记录，仅仅需要能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，但并不要求针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（C）注册会计师应当记录对总体审计策略和具体审计计划作出的重大更改及其理由，以及对导致此类更改的事项、条件或审计程序结果采取的应对措施（D）注册
13、会计师对总体审计策略的记录，应当包括为恰当计划审计工作和向主任会计师传达重大事项而作出的关键决策25 下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容的是 ( )。（A）确定财务报表层次的重要性水平（B）计划实施的其他审计程序（C）风险评估程序（D）计划实施的进一步审计程序26 重要性与审计风险之间存在密切关系，下列提法中，不正确的是( )。（A）重要性与审计风险之间呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险越高（B）在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加（C）注册会计师应当调高重要性水平，降低审计风险。（D）对重要是账户或交易，注册会计师应注意的审
14、计质量，所以应从严制定重要性水平，以便提高效果27 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，其中需要了解法律环境及监管环境的主要原因不包括( ) 。（A）某些法律法规或监管要求可能对被审计单位经营活动有重大影响，如不遵守将导致停业等严重后果（B）某些法律法规或监管要求规定了被审计单位可以享受的权利和承担的义务，（C）某些法律法规或监管要求(如环保法规等)规定了被审计单位某些方面的责任和义务（D）某些法律法规或监管要求决定了被审计单位需要遵循的行业惯例和核算要求28 在下列选项所描述的内部控制中，不适宜于防止记录了未收到的购货、销货计价错误、分类错报的是( )。（A）在更新采购档案之前必须先有收货
15、报告（B）生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案（C）销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定（D）计算机将各凭证上的账户号码与会计科目表对比，然后进行一系列的逻辑测试29 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应当了解被审计单位的组织结构。以下内容中，最有助于注册会计师了解被审计单位组织结构的是( )。（A）控股母公司的所有权性质（B）财务报表合并以及商誉减值（C）通货膨胀水平及币值变动（D）董事会的构成情况30 注册会计师在了解和评估一般控制活动时，考虑的主要因素不包括( )。（A）是否存在计划和报告系统，以识别与目标业绩的差异，并向主任会计师报告该差异（B）是否存在计划和报告系统，
16、以识别与目标业绩的差异并向适当层次的管理层报告该差异（C）被审计单位的主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序（D）会计系统中的数据是否与实物资产定期核对。31 以下属于对其他货币资金实行控制测试的是( )。（A）对于保证金账户，应将取得对账单与相应的交易进行核对，特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项涉及的交易情形（B）抽取一定期间的其他货币资金明细账与总账核对（C）获取存出投资款全部交易流水单，从中抽取若干笔资金存取记录，审查有关原始凭证，关注资金来源和去向是否正常，是否已正确入账（D）若信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，必要时提出调整建议32
17、 注册会计师在检查助理人员函证银行存款的处理时发现以下情况，其中正确的有( )。（A）函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证（B）对存款余额为零的开户银行无须进行了函证（C）对存款余额较小的开户银行采用的是消极式函证（D）助理人员委托出纳将函证信送交银行盖章后直接取回交给自己33 下列程序中，属于测试现金收款内部控制的程序有( )。（A）现金是否妥善保管（B）核对实收金额与销售发票是否一致（C）检查有无授权批准手续（D）抽取一定期间的日记账与总账核对34 下面各因素中，与样本量成反向关系的是( )。（A）总体容量（B）可容忍误差（C）可信赖程度（D）预期总体误差35 在下列
18、各项中，与所需审计证据的数量成正向关系的是( )。（A）可接受的检查风险（B）管理当局的可信赖程度（C）具体审计项目的重要性（D）注册会计师及其助理人员的审计经验36 E 公司是非上市公司，由 ABC 会计师事务所负责对 E 公司 208 年度财务报表进行审计，戊注册会计师担任项目负责人。在考虑执业过程中有关职业道德的相关问题时，戊注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。36 下列行为中，注册会计师违反保密原则的有( )。（A）与客户发生意见分歧时，诉诸媒体（B）接受同业复核，提供审计工作底稿（C）向监管机构报告发现的违反法规行为（D）利用获知的客户信息买卖客户的股票37 ABC 会
19、计师事务所员工曾在审计客户 E 公司工作，这可能会因( )而影响独立性。（A）自身利益威胁（B）自我评价威胁（C）密切关系威胁（D）外界压力威胁38 原 ABC 会计师事务所审计项目组前任成员李某现加入 E 公司，与会计师事务所没有重要联系，在评价该事项对独立性的威胁时，注册会计师需要考虑的因素有( )。（A）李某在客户中所担任的职务（B）李某现与审计项目小组发生关联的程度（C）李某离开 ABC 会计师事务所的时间长短（D）李某以前在会计师事务所的职位39 己注册会计师负责对 F 公司 208 年度财务报表进行审计，在进行相关分析程序时，己注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。39
20、 下列有关分析程序的说法中恰当的有( )。（A）注册会计师无需在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序（B）与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围均可以提供很高的保证水平（C）当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序（D）无论在任何情况下，实质性分析程序均不可能获取充分、适当的审计证据40 己注册会计师在对 F 公司 208 年度应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列选择的审计程序中正确的有( )。（
21、A）分析存货和营业成本等项目的增减变动判断应付账款增减变动的合理性（B）将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因（C）注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证（D）计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性41 注册会计师在审计结束或临近结束时，必须运用分析程序，下列有关己注册会计师在总体复核时运用分析程序的说法不正确的有( )。（A）总体复核阶段实施的分析程序往往集中在财务报表层次，而不是具体的认定层次（B）在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序
22、的目的是确定财务报表整体是否与其对 F 公司的了解一致（C）在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序不相同，但两者的目的都是为了评估 F 公司的重大错报风险（D）在总体复核阶段运用分析程序的目的是了解 F 公司及其环境并评估重大错报风险42 ABC 会计师事务所拟承接 G 公司(上市的企业集团公司)208 年度财务报表审计业务。庚注册会计师任项目负责人，在计划审计工作的过程中，遇到了下列事项，请代为做出正确的专业判断。42 审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列与重大错报风险相关的表述中，不正确的有( ) 。（A）重大错报风险是因错误使用审计程序产
23、生的（B）重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性（C）重大错报风险独立于财务报表审计而存在（D）重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制43 可接受的检查风险降低时，庚注册会计师可能采取的措施包括( )。（A）扩大实质性程序的范围（B）将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末（C）降低评估的重大错报风险（D）消除固有风险44 在控制检查风险时，庚注册会计师拟采取下列措施，其中不恰当的措施有( )。（A）调高重要性水平（B）测试内部控制的有效性，以降低控制风险（C）进行穿行测试，以降低固有风险（D）合理设计和有效实施进一步审计程序45 辛注册会计师负责对 H 公司 2
24、08 年度财务报表进行审计。在对生产与存货循环审计的过程中遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。45 经过对 H 公司存货的了解，发现有一批乙公司代为保管的 C 材料，则辛注册会计师在制定存货监盘计划时，制定的措施恰当的有( )。（A）向乙公司进行函证（B）纳入存货的监盘范围（C）因为其存放地点不在 H 公司，无法实地监盘，因此不将其纳入存货的监盘范围（D）仅利用 H 公司的账簿记录确认 C 材料的账面价值46 在审核应付职工薪酬项目时，H 公司于 208 年 12 月 10 日记录了因解除与职工的劳动关系给予的补偿(实质性辞退工作和补偿款项支付均在一年内完成)借记“营业外支出 ”，贷记“应
25、付职工薪酬”科目，则辛注册会计师的下列处理中正确的有( )。（A）予以认可（B）不予以认可，提请 H 公司予以调整（C）提请 H 公司予以调整，并在审计工作底稿中列示审计调整分录： 借：管理费用 贷：营业外支出（D）提请 H 公司予以调整，并在审计工作底稿中列示审计调整分录： 借：应付职工薪酬 贷：其他应付款47 在做存货监盘计划时，一定要对监盘的时间做好安排，存货的监盘时间包括( )。（A）实地查看盘点现场的时间（B）观察存货盘点的时间（C）对已盘点存货实施检查的时间（D）参与存货实物盘点的时间48 下列属于辛注册会计师在制定存货监盘计划时，应当考虑的有( )。（A）安排 H 公司的盘点时间
26、（B）评估与存货相关的重大错报风险和重要性（C）存货盘点人员的分工及胜任能力（D）考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货49 辛注册会计师在执行检查程序时，下列做法恰当的有( )。（A）辛注册会计师检查时，应注意纳入盘点范围的存货是否附有盘点标识（B）检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货（C）在检查已盘点的存货时，辛注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（D）在检查的过程中，辛注册会计师可以根据需要要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围必须是针对所有的存货，否则就失去了意义50 辛注册会计师在实施监盘的
27、过程中，有关做法恰当的有( )。（A）在 H 公司盘点存货前，辛注册会计师应观察盘点现场（B）由于通过检查发现了一些差异，因此建议 H 公司对存货重新盘点（C）由于通过检查发现了一些差异，因此考虑增加检查的范围（D）由于 H 公司在进行存货盘点时存货无法停止流动，因此特别关注存货的移动情况51 注册会计师张敏负责本所助理人员的鉴证业务培训，面对助理人员提出的以下疑问，请代注册会计师张敏做出答复。51 下列有关基于责任方认定的业务和直接报告业务的说法中正确的有( )。（A）在基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取（B）在直接报告业务
28、中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象（C）在直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息（D）在基于责任方认定的业务中，无论注册会计师是否获取了责任方认定，鉴证报告中都不体现责任方的认定，责任方仅需要对鉴证对象负责52 基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下( )方面。（A）责任方的责任不同（B）鉴证报告的内容和格式不同（C）注册会计师提出结论的对象不同（D）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同53 鉴证业务分为基于责任方
29、认定的业务和直接报告业务，鉴证业务涉及的三方关系人中，责任方是指( ) 。（A）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员（B）在直接报告业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（C）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责的组织或人员（D）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象负责的组织或人员54 在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论可以采用下列( )表述形式。（A）直接提及鉴证对象及其标准（B）直接提及鉴证对象但不提及标准（C）明确提及责任方认定（D）明确提及责任方认定、鉴证对象及其标准55 会计师事务所在接受鉴证业务时，应当考虑客户的诚信情况，考虑的主要事项包括( )。（A）
30、客户是否过分考虑将事务所的收费维持在尽可能低的水平上（B）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度（C）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉（D）变更会计师事务所的原因56 丁注册会计师是 ABC 会计师事务所的项目负责人，在执行审计工作过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。56 下列选项中，无论 ABC 会计师事务所采取何种措施，都不能承接其审计业务的有( )。（A）ABC 会计师事务所的员工成为审计客户 C 公司的董事（B） ABC 会计师事务所为 B 上市公司提供代编财务报表服务（C） ABC 会计师事务所的某合伙人成为了审计客户的
31、董事会秘书（D）ABC 会计师事务所为 D 上市公司提供与内部会计控制相关的内部审计服务57 下列不影响 ABC 会计师事务所或注册会计师执行鉴证业务独立性的有( ) 。（A）ABC 会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从鉴证客户某银行取得 1 000 万元贷款，ABC 会计师事务所年收入约 500 万元（B）鉴证小组成员从鉴证客户某银行取得房屋抵押贷款 10 万元，贷款是按正常的贷款程序、条件和要求进行的（C） ABC 会计师事务所按照正常的贷款程序、条件和要求从鉴证客户某银行取得50 万元贷款(对该银行不重大)，ABC 会计师事务所年收入约 1 000 万元（D）鉴证小组成员的哥哥从
32、银行取得房屋贷款 30 万元，该款项按正常的贷款程序、条件和要求进行的，鉴证小组成员的哥哥年收入约 4 万元58 如果丁注册会计师在审计客户中拥有经济利益，可能产生自身利益威胁。威胁存在与否及其重要程度取决于( )。（A）审计客户所处行业（B）拥有经济利益人员的角色（C）经济利益是直接还是间接的（D）经济利益的重要性59 假设 ABC 会计师事务所首次与 A 公司接触洽谈 208 年度财务报表的审计业务时，下列情况中 ABC 会计师事务所必须在接受业务委托前与 B 会计师事务所进行沟通的有( )。（A）B 会计师事务所审计了 A 公司 208 年半年度财务报表，出具了带强调事项段的保留意见的审
33、计报告（B） B 会计师事务所审阅了 A 公司 208 年度财务报表，出具了保留意见的审阅报告（C） A 公司曾有意委托 B 会计师事务所审计，但 B 会计师事务所在初步了解情况后未接受委托（D）A 公司 206 年、207 年财务报表由 B 会计师事务所审计，两年均出具了否定意见的审计报告60 F 公司委托 ABC 会计师事务所审计其 208 年度财务报表，事务所委派己注册会计师进驻 F 公司执行审计业务，在执行业务期间遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。60 会计师事务所的项目合伙人对审计工作底稿实施复核的内容包括( )。（A）是否已复核已完成的审计计划（B）审计小结是否已复核（C）所
34、有的舞弊是否查出并报告治理层（D）项目组做出的重大判断是否恰当合理61 注册会计师在对财务报表总体的合理性实施分析程序时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当( )。（A）重新考虑全部或部分认定的风险评估是否恰当（B）重新评价之前计划的审计程序是否充分（C）重新考虑是否解除业务约定（D）考虑是否有必要追加审计程序62 在执行业务过程中，注册会计师需要获取管理层声明书，下列关于管理层声明书说法正确的有( ) 。（A）注册会计师认为管理层是非常诚信的，决定以管理层声明代替能够合理预期获取的其他审计证据（B）当管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明时，注册会计师应当发表保留或者无法表示
35、意见（C）当管理层声明与其他审计证据矛盾时，考虑到管理层声明的可靠性较低，认为管理层的诚信是存在问题的（D）如果注册会计师决定信赖管理层声明，应该获取佐证证据来支持该管理层声明63 己注册会计师应当从以下( )方面了解 F 公司及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。（A）行业状况、法律环境和监管环境以及其他外部因素（B） F 公司的目标、战略以及相关经营风险（C） F 公司对会计政策的选择和运用（D）F 公司的内部控制一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得
36、l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。64 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，同时能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误65 从外部独立来源获取的审计证据一定比从其他来源获取的审计证据更可靠。 ( )（A）正确（B）错误66 如果注册会计师在阅读其他信息时发现重大不一致，则必定是已审计财务报表需作修改；如果注意到明显的对事实的重大错报，则通常而言不是需要修改已审计财务报表，就是需要修改其他信息，或者两者都需要修改。 ( )（A）正确（B）错误67 关注出资者是否按照规定的
37、期限缴纳注册资本，应当关注出资者首次出资后，其余部分是否由出资者自公司成立之日起 3 年内缴足，其中投资公司在 5 年内缴足。( )（A）正确（B）错误68 注册会计师通过实施银行存款的函证程序，可以证实被审单位有关负债类项目的“完整性”认定。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。69 注册会计师执行财务报表审计业务时，审计证据收集程序有哪些?70 在相关司法解释中是如何规定会计师事务所承担与其过失程度相应的赔偿责任的?71 什么是特别风险? 特别风险通常与什么有关 ?从哪些方面考虑特别风险 ?72 在控制测试和细节测试中，影响样本规模
38、的因素哪些内容?73 期后事项按注册会计师责任的不同可以划分几种类型?每一类型注册会计师的审计责任分别是什么?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。74 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)为 A 股上市公司。Y 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自 207 年以来没有发生变化。 甲和乙注册会计师负责审计 Y 公司 208 年度财务报表，Y 公司207 年度财务报表也是由甲和乙注册会计师进行的审计。 资料一：甲和乙注册会计师在审计过程中注意到如下情况： (1)注册会计师在审计过程中发现 Y
39、公司在208 年将自己拥有的一宗土地使用权以 40 000 万元转让给 A 公司；而该土地使用权的公允价格为 30 000 万元。注册会计师检查了 Y 公司提供的关联方清单，A 公司未在其中。 (2)Y 公司所在行业 207 年度和 208 年度收入增长幅度分别为 10%和 12%，Y 公司董事会确定的 208 年度销售收入增长目标为 20%，Y 公司 207年度收入的增长率为 10.5%，208 年度收入增长率为 21%。 (3)Y 公司生产的 W产品为其主要产品，208 年初开始原材料价格上涨了 50%，Y 公司考虑到市场竞争的加剧，没有提高 W 产品的售价，年末也未对库存的生产用原材料计
40、提存货跌价准备。 (4)Y 公司由于产品质量问题，在 208 年 11 月被消费者起诉，原告要求赔偿损失费 1 000 万元，Y 公司认为根据以往经验可能赔偿 100 万元，故确认了预计负债 100 万元，并在附注中披露。但是在向其律师发函时，律师回函表明拒绝提供信息。 (5)Y 公司 208 年度更换了销售总监，由于销售条件无法达成，公司65%的客户均转向 Y 公司竞争对手购货。 资料二：甲和乙注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环的控制，部分内容摘录如下： (1)收到采购发票后，应付账款记账员将发票所载信息和验收单、采购订单进行核对。如所有单据核对一致，应付账款记账员在
41、发票上加盖“相符” 印戳并将有关信息输入系统，此时系统自动生成记账凭证过至明细账和总账，采购订单的状态也由“待处理” 自动更改为“已处理 ”。 如发现任何差异，应付账款记账员将立即通知发生费用支出部门的经理，以实施进一步调查。如果发生费用支出部门的经理认为该项差异可以合理解释，需在发票上签字并注明原因，特别批准授权应付账款记账员将该发票输入系统。 (2)每月末，应付账款记账员编制应付账款账龄分析报告，并同时负责应付账款总账与应付账款明细账的核对以及应付账款明细账与供应商对账单的核对。如有差异，应付账款记账员将立即进行调查，如调查结果表明需调整账簿记录，连同应付账款账龄分析报告一并交至会计主管复
42、核，经财务经理批准后方可进行账簿调整。 要求：(4)如果注册会计师对资料一和资料二所识别的认定层次风险(如果有)，经评估后，均属于重大错报风险，请指出甲和乙对资料一中的(2)和资料二中的(2)应设计并实施哪些重要的实质性程序。(针对每个事项涉及的重大错报风险至少写出三项实质性程序)注册会计师（审计）模拟试卷 81 答案与解析1 【正确答案】 C【试题解析】 内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避
43、。此外，如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。选项 C，是固有局限性的一个方面。2 【正确答案】 B【试题解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。选项 A 中，审批和执行属于不相容职务；选项 B，出纳员的职责就是负责现金的保管和现金日记账的登记工作；选项 C，现金的会计记录与审计监督是不相容职务；选项 D，现金保管与现金总分类账的记录应相分离，不能够由同一个人从事。3 【正确答案】 C【试题解析】 在评价控制环境的设计和实施情况时，注册会计师应当了解管理层在治
44、理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或发现并纠正舞弊和错误的恰当控制。4 【正确答案】 D【试题解析】 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。选项 D 是其中的一种。5 【正确答案】 A【试题解析】 内部控制的目标旨在合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。注册会计师需要了解和评
45、价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。6 【正确答案】 C【试题解析】 选项 A，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；选项 B，是固有风险；选项 D，根据审计风险模型，审计风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(x)，在既定的审计风险水平下，检查风险 (y)为：检查风险审计风险/ 重大错报风险，即 yk/x ，可见检查风险(y)飞由重大错报风险(x)确定的。7 【正确答案】 B【试题解析】 审计风险模型中的重大错报风险为评估的认定层次的重大错报风险。8 【正确答案】 B【试题解析】 根据
46、审计风险模型，检查风险重大错报风险检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境后来评估重大错报风险 x，根据评估的重大错报风险确定检查风险，根据检查风险来设计将要实施的进一步审计程序；如果实施控制测试后确认应将检查风险调低，则说明重大错报风险的水平是较高，原先风险评估程序初步评估的重大错报风险太低，需要修正原先评估的重大错报风险，同时修正原先确定的检查风险，修改原先设计的实质性程序的性质、时间和范围。选项 A，可接受的检查风险越低，实质性程序的范围越大，所以缩小范围不能降低检查风险；选项 C，根据风险模型，在可接受的审计风险一定的情况下，可接受的检查风险越低，评估的认定层次的重大
47、错报风险越高；选项 D，固有风险是实际存在的，只能评估不能降低。9 【正确答案】 C【试题解析】 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。选项 A、B ，本题题干部分问的是进一步审计程序，没有谈到审计抽样；选项 D，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。10 【正确答案】 D【试题解析】 注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。选项
48、D 为第二种方法。11 【正确答案】 B【试题解析】 当对被审计单位的内部控制评价为高风险时，注册会计师不能更多的执行询问、观察和检查程序，而应当执行监盘程序，在期末实施监盘程序要比在期末前后实施监盘程序更可靠。12 【正确答案】 B【试题解析】 对单位价值较高的存货项目应当以实施实质性程序为主。13 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，注册会计师在存货盘点过程中关注存货的移动情况是为了防止遗漏或是重复盘点，其中防止遗漏与完整性相关；选项 B，在存货盘点结束前，再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，与完整性相关；选项 C，是测试存货盘点记录完整性的程序。14 【正确
49、答案】 D【试题解析】 如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当的检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。而选项 D 直接作为审计范围受到限制是不恰当的，这个时候注册会计师应该考虑能否实施相应的替代程序，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。15 【正确答案】 D【试题解析】 进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序是监盘程序的一部分，要在监盘执行过程中实施，因此选项 D 的说法不正确。16 【正确答案】 D17 【正确答案】 B【试题解析】 根据企业会计准则的规定，企业销售已计提了存货跌价准备的存货时，应该将计提的存货跌价准备调整主营业务成本。18 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，在工作范围受限的情况下，注册会计师不可能出具否定结论的鉴证报告。19 【正确答案】 C【试题解析】 注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。
