1、注册会计师（审计）模拟试卷 84 及答案与解析1 甲注册会计师负责对 A 公司 208 年度财务报表进行审计。在考虑审计证据和审计程序时，甲注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1 在注册会计师所获取的下列审计证据中，按照审计证据的可靠性由高到底的顺序排序， 正确的是( ) 。（A）销货发票副本、银行存款函证回函、购货发票、应收账款明细账（B）银行存款函证回函、购货发票、销货发票副本、应收账款明细账（C）购货发票、银行存款函证回函、应收账款明细账、销货发票副本（D）应收账款明细账、销货发票副本、购货发票、银行存款函证回函2 下列关于评价审计证据充分性和适当性的说法中不正确的是( )
2、。（A）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关的控制的有效性（B）如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据（C）如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序（D）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本和难易程度，来减少某些不可替代的审计程序3 在确定审计证据的相关性时，下列事项不属于注册会计师应当考虑的是( )。（A）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审
3、计证据，而与其他认定无关（B）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据（C）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠（D）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据4 注册会计师在审计中获取到下列审计证据，其中证明力最弱的是( )。（A）注册会计师向债务人进行函证所收回的回函（B）注册会计师监盘存货的监盘表（C）银行对账单（D）成本计算单5 在一定范围内，注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量( )。（A）呈同向变动关系（B）呈反向变动关系（C）呈比例变动关系（D）不存在关系6 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下
4、列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据( ) 。（A）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的（B）控制是否得到一贯执行（C）控制由谁执行（D）控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)7 下列关于审计程序的说法中，正确的是( )。（A）注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础（B）在实施风险评估程序以获取控制是否得到执行的审计证据时，注册会计师应当确定某项控制是否存在，被审计单位是否正在使用（C）在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察（D）无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重
5、大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据8 下列针对期中证据以外的、剩余期间的补充证据的描述中正确的有( )。（A）如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据（B）对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据（C）评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多（D）剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少9 注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法中
6、正确的是( ) 。（A）在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案（B）即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期未这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响（C）被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，使注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获
7、取的审计证据已经发生了变化（D）如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据10 对审计工作底稿的复核可分为两个层次，包括( )和( )。（A）项目组内部复核（B）独立的项目质量控制复核（C）审计项目经理的现场复核（D）项目合伙人的复核11 项目质量控制复核是指在出具报告前，对。项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。对审计工作底稿进行独立复核的意义在于( )。（A）实施对审计工作结果的最后质量控制（B）确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准（C）消除妨碍连册会计师判断的偏见（D）填列业务执行复核工作核对表12 会计师事务所应当制定下列政
8、策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性造成的威胁( )。（A）对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人（B）建立适当的标准，以便确定是否需要采取防护措施，将由于关系密切造成的威胁降至可接受的水平（C）鉴证业务的性质，包括涉及公众利益的范围（D）高级管理人员提供该项鉴证业务的服务年限13 下列关于按照不同财务报表编制基础编制的财务报表特定使用者的描述中，正确的有( ) 。（A）按照计税基础编制的财务报表通常用于企业向税务部门进行纳税申报，其特定使用者为被审计单位管理层和税务部门（B）收付实现制基础是以款项的实际收付为标准来处理经济业务、确
9、定本期收入和费用、计算本期盈亏的会计处理基础（C）按监管机构的报告要求编制的财务报表通常提供给特定的监管部门（D）凡是当期已经实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用处理14 对于变更验资，注册会计师应当查阅被审验单位的( )，以了解被审验单位以前注册资本的实收情况。（A）前期验资报告（B）近期财务报表（C）审计报告（D）和其他与本次验资有关的资料15 验资风险主要源自于( )。（A）被审验单位管理层的诚信度（B）所提供验资资料的真实性与完整性（C）注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平（D）验资业务委托渠道复杂或不正常16 注册会计师之所以在实施实质性测试之后
10、还要对控制风险进行最终评价，最主要的两个原因是( ) 。（A）确定所实施的实质性测试程序是否可以减少（B）证实依据符合性测试对控制风险的评价是否适当（C）确定所实施的实质性测试程序是否需要补充（D）验证已实施的符合性测试的种类是否恰当17 函证程序在发现被审计单位是否高估账户余额方面的效果远强于其在发现是否低估账户余额方面，即函证程序“查高估易、查低估难” 。最原因是( )。（A）函证程序是以账户记录为依据的，凡属已入账业务的问题，函证均可发现（B）被审计单位高估对账户余额的高估，难以与其客户记录相吻合（C）对账户的高估不可能不入账，即，高估的部分必在账户记录中（D）即使函证未发现高估的情况，
11、也可通过检查内部凭证加以发现一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。18 与实质性分析程序相比，在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。 ( )（A）正确（B）错误19 注册会计师通过检查有形资产可以为其存在性、权利和义务以及计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。 ( )（A）正确（B）错误20
12、 当前任注册会计师针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师仍应出具非无保留意见的审计报告。 ( )（A）正确（B）错误21 针对合同遵循情况的审计，注册会计师应当在审计报告中做出积极的保证，而不是做出消极的保证，如，经过审计未发现违反合同的情况。 ( )（A）正确（B）错误22 注册会计师可以自己编制，也可请被审计单位代为编制债券利息、溢价、折价分析表，然后对该表实施检查程序，以证实债券利息、溢价、折价摊销及其会计处理是否正确。 ( )（A）正确（B）错误二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题
13、卷上无效。23 简要说明被审计单位认定与审计目标的关系，并完成下表。24 注册会计师在对被审计单位存货进行监盘时，需要运用相关的职业判断，请回答下列问题：(1)注册会计师可供选择的监盘程序包括哪些方式?在不同方式下，对盘点结果进行检查的目的是什么?(2)对于将要检查的存货项目，注册会计师是否应当与被审计单位进行沟通?(3)对于通过实施检查程序发现的差异，注册会计师应实施何种审计程序?25 出资者分别以货币出资，以实物出资，以知识产权、土地使用权等无形资产出资，以净资产折合实收资本出资时注册会计师的审验目标分别是什么?26 注册会计师乙、丙正在对甲公司的会计报表进行审计，同时制订了对该公司的存货
14、监盘计划；最后助理人员提供了相关的工作底稿由注册会计师乙、丙做出判断；请代注册会计师做出相关的判断。资料一：乙注册会计师正在拟定对甲公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?(1)乙注册会计师在制定监盘计划时，应与甲公司沟通，确定抽查的重点。(2)对外单位存放于甲公司的存货，乙注册会计师未要求纳入盘点范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3)在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4)甲公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5)对存放在露天
15、的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。资料二：注册师在审核审计工作底稿后，发现以下需要注意的事项。(1)甲公司于 2006 年 1 月 1 日将所有电子设备的折旧方法由平均年限法改为年数总和法，变动的原因及对会计报表的影响已在报表附注中作了说明。(2)双马公司于 2006 年 8 月投诉甲公司产品质量有问题，提出的索赔金额为 500万元。法院曾对该质量纠纷案进行调解，但由于双方对赔偿金额意见相差过大而未果。法院于 2007 年 2 月开始审理此案，尚未裁决。(3)应收账款项目采用了积极式函证，但回函不多，金额只有 30 万元，占全部应收账款余额的
16、 20%，也无法实施其他替代程序。应付账款项目采用了消极式函证，均未回函，也无法实施其他替代程序，该应付账款占总负债的 25%。(4)甲公司董事会于 2007 年 3 月 20 日做出决议，出资 2000 万元收购长兴公司 60%的股权，3 月 22 日双方已签订股权转让协议，注册会计师于 2007 年 3 月 23日对该事项查验无误，该长期投资占总资产 25%。要求：根据资料一：有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?根据资料二：分别针对上述各种情况说明注册会计师应该采取何种审计对策?27 在控制测试和细节测试中，影响样本规模的因素有哪些?三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运
17、算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 ABC 会计师事务所接受委托，A 和 B 注册会计师负责对 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)208 年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为 1 200 000 元。Y 公司 208 年财务报告于 209 年 3 月 25 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。 其他相关资料如下： 资料一：公司未经审计的 208 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下：资料二：在对 Y 公司审计过程中，A 和 B 注册会计师注意到以下事项： (1)Y 公司自行建造的办公楼已于 208 年 6 月 30 日达到预定可
18、使用状态，并投入使用， Y 公司未按规定在 6 月 30 日办理竣工结算及结转固定资产的手续，208 年 6 月 30 该在建工程科目的账面余额为 2 000 万元，208 年 12 月 31 日该在建工程科目账面余额为 2 190 万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在 208 年 7 月12 月期间发生的利息 50 万元，应记入管理费用的支出 140 万元。该办公楼竣工结算的建造成本为 2 000 万元， Y 公司预计该办公楼使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至 209 年 1 月 1 日 Y 公司尚未办理结转固定资产手续。(2)以 400 万元价格于 208
19、 年 7 月 1 日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照 Y 公司会计政策该计算机软件作为无形资产确认入账，使用年限为 5 年，采用直线法摊销，无残值。 (3)208 年 12 月 20 日，与 F 公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，F 公司按代销商品不含税实际售价的 10%收取手续费。该批商品的协议价为 300 万元(不含增值税额)，实际成本为 24 万元。商品已运往 F 公司，12 月 31 日，Y 公司尚未收到 F 公司开来的代销清单以及款项，Y 公司的处理是： 借：委托代销商品 240 贷：库存商品 240 借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300
20、应交税费应交增值税(销项税额) 51 借：主营业务成本 240 贷：委托代销商品 240 (4)208 年 5 月 1 日，Y 公司与乙公司签订资产交换协议。协议规定：Y 公司将其专利权与乙公司持有的长期股权投资进行交换。 Y 公司换出的专利权原值为 6 000 万元，已经摊销的金额为 400 万元，公允价值为 7 500 万元。乙公司换出的长期股权投资的账面价值为 5 000 万元，公允价值为 6 000 万元，乙公司另行以现金向 Y 公司支付 1 500 万元作为补价，两公司非货币性资产交换具有商业实质。假定两公司换出的资产均未计提减值准备，不考虑置换资产所发生的相关税费。Y 公司换入的长
21、期股权投资按成本法核算；乙公司换人的专利权作为无形资产核算。 208 年 5 月 10 日，乙公司通过银行转账向 Y 公司支付补价款 1 500万元。截止审计工作完成日，两公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕。Y 公司作的会计处理为： 借：银行存款 1 500 长期股权投资 6 000 累计摊销 400 贷：无形资产 6 000 营业外收入处置非流动资产收益 1 900 (5)Y 公司于 208 年 1月 1 日取得丙公司 20%的股份作为长期股权投资。208 年 12 月 31 日对 Y 公司长期股权投资的成本为 20 000 万元，销售净价为 17 000 万元，未来现金流量现值为
22、19 000 万元。208 年 12 月 31 日，Y 公司将长期股权投资的可收回金额预计为 17 000 万元。其会计处理如下： 借：资产减值损失 3 000 贷：长期股权投资减值准备 3 000 (6)Y 公司 207 年 1 月 1 日按面值从债券二级市场购入丁公司发行的债券 10万张，每张面值为 100 元，划分为可供出售金融资产，208 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元，Y 公司预计，如丁公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。208 年 12 月 31 日，Y 公司做了如下处理： (该事项不存在资本公积余额) 借：资本公积其他资本公积 200 贷
23、：可供出售金融资产 200 资料三：Y 公司未对 208 年 12 月 31 日的存货进行盘点，金额为 1 000 万元，A和 B 注册会计师无法实施存货监盘，同时也无法实施其他替代程序。 要求： 在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项(1)至事项(6)，请分别回答 A 和 B 注册会计师是否需要提出审计处理建议 ?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录均不考虑对 Y 公司 208 年度的所得税费用、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同)。 (2)在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定 Y 公司分别只存在资料二的 6 个事项
24、中的 1 个事项，并且拒绝接受 A 和 B 注册会计师针对事项 (1)至事项(6)提出的审计处理建议(如果有) ，在不考虑其他条件的前提下，请指出 A 和 B 注册会计师应当针对该 6 个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。 (3)针对资料三，A 和 B 注册会计师决定出具保留意见的审计报告，下面为 A 和 B 注册会计师编制的审计报告，请指出下面报告存在的问题，并予以更正。审计报告 Y 股份有限公司： 我们审计了后附的 Y 股份有限公司(以下简称 Y 公司)财务报表，包括 208年 12 月 31 日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财
25、务报表的责任 按照企业会计准则的规定编制财务报表是 Y公司治理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括
26、对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 Y 公司未对 208 年 12 月 31 日的存货进行盘点，余额为 1 000 万元，占资产总额的 238%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。 四、审计意见 我们认为，Y 公司财务
27、报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了 Y 公司 208 年 12 月 31 日的财务状况以及 208 年度的经营成果和现金流量。 中国注册会计师：A(签名并盖章) ABC 会计师事务所(盖章) 中国注册会计师：B(签名并盖章) 中国市 二 九年三月二十五日 (4)注册会计师在确定审计报告日期时，需要考虑的内容有哪些? (5) 会计师事务所应当建立完善的审计工作底稿分级复核制度，请回答对审计工作底稿的复核可分为几个层次?各个层次的内容是什么? 注册会计师（审计）模拟试卷 84 答案与解析1 【正确答案】 B【试题解析】 银行存款函证回函是直接交给注册会计师的外部证据，可靠
28、性最强；购货发票是由被审计单位持有的外部证据；销货发票副本属于在外部流转的内部证据；而应收账款明细账属于没有在外部流转的内部证据。2 【正确答案】 D【试题解析】 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由，所以选项 D 不正确。3 【正确答案】 C【试题解析】 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠属于注册会计师考虑审计证据可靠性的因素。4 【正确答案】 D【试题解析】 债务人询证函的
29、回函是属于外部直接取得的书面证据，证明力最强；银行对账单是经被审计单位之手的外部证据，注册会计师监盘存货的监盘表是注册会计师自己编制的，证明力较强；成本计算单是内部证据，证明力最弱。5 【正确答案】 A【试题解析】 注册会计师评估的重大错报风险越大，所需实施的审计程序越多，收集的审计证据越多，但并不呈比例变动，因此选项 A 正确。6 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；控制是否得到一贯执行； 控制由谁执行；控制以何种方式运行(如人工控制或自动化控制)。7 【正确答
30、案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，注册会计师实施风险评估程序主要是为了识别重大错报风险，不是为了收集证据直接用来发表审计意见。8 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据10 【正确答案】 A,B【试题解析】 对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选
31、项 D，填列业务执行复核工作核对表是项目复核的方式，而不是意义。12 【正确答案】 A,B13 【正确答案】 A,B,C,D14 【正确答案】 A,B,C,D15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 验资风险主要源自两个方面：一是被审验单位管理层的诚信度，所提供验资资料的真实性与完整性；二是注册会计师的专业胜任能力和职业道德水平。选项 D，属于导致注册资本实收情况或注册资本及实收资本变更情况发生重大错报风险的因素之一。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 A 项在已实施实质性测试程序之后，即便意识到所实施的程序过多，也已不可能再减少；D 项符合性测试已在实质性测试之前进行完毕，在其后验证意
32、义不大。17 【正确答案】 A,C【试题解析】 B 是正确的，但“难以与客户记录相吻合”并非高估的特色，低估同样具有这一特点，因此 B 不是函证“查高估易、查低估难”的原因；同样地，D 也不是函证“查高估易、查低估难”的原因，即，注册会计师亦可通过检查内部凭证发现低估的问题。一、判断题请判断每题的表述是否正确，你认为正确的，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂代码“”，你认为错误的，填涂代码“”。每题判断正确的得 l 分；每题判断错误的倒扣 0.5 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。18 【正确答案】 A19 【正确答案】 B【试题解析】 检查有形
33、资产可以为其存在性提供充分、可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价和分摊认定提供充分、可靠的审计证据。20 【正确答案】 B【试题解析】 注册会计师不能出具非无保留意见的审计报告，只需要在意见段后增加强调事项段。21 【正确答案】 A22 【正确答案】 A二、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。23 【正确答案】 被审单位认定是指被审单位管理当局对其会计报表所做的断言或声明。审计目标是指注册会计师对会计报表项目审计应达到的目的。审计目标的确定必须以被审单位的认定为依据，实际上是对被审单位认定的验证和确认。24 【正确答案】 (1)实施监盘程序的方式包括控制测
34、试和实质性程序，在控制测试下，检查的目的是为了确证被审计单位盘点计划是否得到适当的执行；在实质性程序下，检查的主要目的是为了证实被审计单位的存货实物总额。(2)对于将要检查的存货项目，注册会计师不应与被审计单位进行沟通，而是应该尽可能地避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。(3)对于检查发现的差异，注册会计师一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可以要求被审计单位重新盘点，重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。25 【正确答案】 (1)货币出资的审验目
35、标。审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的货币资金如期、足额存入被审验单位在其所在地银行开设的账户。(2)实物出资的审验目标。审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的实物出资如期、足额投入被审验单位，并已办理有关财产权转移手续的证明文件。(3)知识产权、土地使用权出资的审验目标。审验出资者是否按照协议、章程的规定将其认缴的知识产权、土地使用权等无形资产如期、足额投入被审验单位，并办理有关财产权转移手续。(4)净资产折合实收资本的审验目标。审验出资者是否按照协议、章程的规定将与以净资产折合实收资本相关的资产和负债如期、足额转入被审验单位，并办理有关财产权的转移手续。26 【正确答案】
36、资料一：(1)不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将检杳测试的存货项目。(2)不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。(3)妥当。在检查时，注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(4)不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关
37、的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。(5)妥当。此 “收购人员”是专家，不过在聘请前应了解其工作经历、经验，是否与 Q 公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请 “专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。资料二：(1)折旧方法改变符合国家规定，且已在报表附注作了说明，无保留意见。(2)报告年度发生的诉讼案至今仍未裁决，属或有事项，且涉及金额巨大，应要求被审计单位在报表附注中披露。如果不披露则应当发表保留或否定意见的审计报告。(3)应收账款只有小部分查实，绝大部分没有查实，属审计范围受到局部限制，但不影响对整体财务报表发表审计意见，应发表保留意见。(4)2006 年 3
38、月 20 日董事会决定收购长兴公司，并已达成协议，注册会计师已审查无误，属在财务报表日后发生的重大期后事项，应建议被审计单位在财务报表附注中披露。如果不披露则应当考虑发表保留或否定意见的审计报告。27 【正确答案】 三、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。28 【正确答案】 (1)判断审计处理意见，并编制调整分录：应结转固定资产并计提 208 年下半年折旧，编制审计调整分录：借：固定资产 2 000贷：在建工程 2 000借：财务费用 50管理费用 140贷：在建工程 190借：管理费用 50贷：固定资产 50该计算机软件应该记入无形资产
39、，并且按年进行摊销。借：无形资产 360贷：管理费用 360收取手续费方式下的委托代销业务，在没有收到代销清单时，不能确认收入、结转成本的，所以注册会计师提出的审计调整分录为：借：存货 240贷：营业成本 240借：营业收 300应交税费应交增值税(销项税额) 51贷：应收账款 351由于 Y、乙公司换出资产的相关所有权划转手续尚未办理完毕，所以不应确认该非货币性交换。借：无形资产 5 600营业外收入 1 900贷：预收款项 1 500长期股权投资 6 000资产可收回金额的估计，应当根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。借：长期股权投资 2 000
40、贷：资产减值损失 2 000可供出售金融资产的减值是通过资产减值损失科目核算的，编制调整分录如下：借：资产减值损失 200贷：资本公积 200(2)注册会计师应当出具否定意见的审计报告；注册会计师应当出具保留意见的审计报告；注册会计师应当出具保留意见的审计报告；注册会计师应当出具否定意见的审计报告；注册会计师应当出具否定意见的审计报告；注册会计师应当出具保留意见的审计报告。(3)收件人有误。“Y 股份有限公司”改为“Y 股份有限公司全体股东 ”。引言段的叙述有误。“208 年 12 月 31 日的资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”改为“208 年 12 月 31
41、日的资产负债表，208 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注”。管理层对财务报表的责任段有误。“ 编制财务报表是 Y 公司治理层的责任” 改为“编制财务报表是 Y 公司管理层的责任” 。注册会计师责任段有误。应该在第一句话后加上“ 除本报告三、导致保留意见的事项所述事项外” 。意见段有误。应该在“ 我们认为”后面加上“除了前段所述未能实施存货监盘可能产生的影响外” 。(4)注册会计师在确定审计报告日期时，应当考虑：应当实施的审计程序已经完成；应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整；管理层已经正式签署财务报表。(5)对审计工作底稿的复核可分为两个层次：项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核又分为两个层次：审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核。项目质量控制复核是指在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。
