1、注册会计师（审计）模拟试卷 86 及答案与解析0 丙注册会计师负责对 C 公司 2009 年度财务报表进行审计。在业务承接和制定审计计划过程中，丙注册会计师遇到以下事项，请代为作出正确的专业判断。1 注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动。下列活动中不应属于初步业务活动的是( ) 。（A）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（B）评价遵守职业道德规范的情况（C）详细了解 C 公司及其环境（D）明确 C 公司应协助的工作2 注册会计师通过执行分析程序，提出下列审计策略，其中不恰当的是( )。（A）由于存货在资产中非常重要，尽管分析程序未发现异常，仍应将其作为审计重点（B）
2、其他应付款在财务报表中所占比重非常小，但 2009 年较 2008 年增长了一倍，仍应将其作为审计重点（C）考虑到 C 公司营业成本项目的发生认定存在较高的错报风险，注册会计师对其实施了较全面的分析程序后未见异常，即认为该认定是恰当的（D）注册会计师在审计计划阶段可运用分析程序，为重要性水平的确定提供基础3 注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两个方面考虑重大错报风险。下列关于财务报表层次重大错报风险的说法中，不正确的是( )。（A）财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关（B）财务报表层次重大错报风险与财务报表整体
3、存在广泛联系（C）财务报表层次重大错报风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关（D）财务报表层次重大错报风险可以界定某类交易、账户余额、列报的具体认定3 ABC 会计师事务所指派注册会计师丁负责 D 公司 2009 年度财务报表审计工作，2010 年 1 月 14 日开始审计，在审计过程中，需对负责投资业务审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。4 注册会计师安排助理人员计算 D 公司短期股票投资所占投资或资产的比例，其主要目的是( ) 。（A）验证交易性金融资产估价的正确性（B）分析投资是否存在异常波动的情况（C）分析投资的安
4、全性（D）判断被审计单位盈利能力的稳定性5 助理人员在审计 D 公司报表时，发现 D 公司 2008 年度报表中有关对 X 公司的投资业务存在错报(已由 EFG 会计师事务所审计)。注册会计师认为最适宜的措施是( )。（A）提请 D 公司召开临时股东大会予以说明（B）通报给 D 公司，但不建议告知 EFG 会计师事务所（C）要求 D 公司对 2008 年度财务报表修正并立即对外发布（D）考虑该事项对 2009 年度财务报表的影响6 注册会计师对投资业务实施实质性程序后，如果注册会计师推断的总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不能接受，注册会计师( )。（A）应当增加样本量或执行替代审计程
5、序（B）应考虑增加样本量或修改审计程序（C）建议管理层调整财务报表（D）发表保留意见或否定意见6 ABC 会计师事务所接受委托对上市公司 E 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计。在对固定资产审计过程中，遇到以下问题，请代注册会计师作出正确的判断。7 实地观察固定资产不可以用于( )。（A）确定固定资产的完整性（B）验证固定资产的所有权（C）了解固定资产的状况（D）确定固定资产的存在性8 下列属于固定资产实质性程序的是( )。（A）检查固定资产的取得和处置是否均依据预算制度的规定（B）关注固定资产的有关授权批准制度是否得到切实执行（C）对融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相
6、关证明文件，检查其相应的会计处理是否正确（D）检查固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置等是否有明确的责任划分9 计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师利用该分析程序可能对下述问题的查找无效的是( )。（A）存在闲置的固定资产（B）增加的固定资产尚未作出会计处理（C）减少的固定资产尚未作出会计处理（D）本期折旧计算和累计折旧核算上的错误9 己注册会计师在对 F 公司采购与销售业务进行测试时，决定采用审计抽样进行取证，请对以下陈述进行分析，并代注册会计师作出正确的专业判断。10 会导致注册会计师降低审计效率的是( )。（A）信赖不足与误拒风险（B）信
7、赖不足与误受风险（C）信赖过度与误拒风险（D）信赖过度与误受风险11 如果为审查企业是否是将验收报告与进货发票相核对后才核准支付采购货款，注册会计师抽查发票及其有关的验收单据时，不属于“误差” 的是( )。（A）未附验收单据的发票（B）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票（C）发票与验收单据所记载的数量不符（D）每张凭单上均附有验收报告及发票12 F 公司 2009 年 12 月 31 日应收账款明细账显示其有 2000 户顾客，账面余额为10000 万元。己注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，确定的总体可容忍错报 30 万元，预计总体错报的点估计值 20 万元，可接受的误受风险
8、为 10%(可信赖程度系数为 1.28)，可接受的误拒风险为 25%(可信赖程度系数为 1.15)，信赖程度为 95%(95%的可信赖程度下的) ，估计的总体标准离差为 0.015 万元。确定应收账款函证的样本量是 ( )。（A）53（B） 139（C） 392（D）196612 ABC 会计师事务所承接了 A 公司 2009 年度财务报表审计业务，甲注册会计师任项目负责人，在审计过程中，遇到了下列问题，请代为作出正确的判断。13 甲注册会计师在对应交税费实施审计时，需要运用重新计算的审计程序对该企业的应交税费进行计算，注册会计师收集到的资料有：本期应交房产税 15 万元，应交土地使用税 10
9、 万元，应交印花税 5 万元，因扩建占地应交耕地占用税 25 万元，则本期影响“ 应交税费” 科目的金额是 ( )万元。（A）25（B） 30（C） 35（D）2014 监盘库存现金，不能实现的审计目标是( )。（A）现金在财务报表日是否真实存在（B）现金在报表上的列报是否恰当（C）现金余额是否正确（D）在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕15 下列关于库存现金监盘的说法中，不正确的是( )。（A）现金监盘通常实施突击性检查（B）如果被审计单位库存现金存在部门有两处以上，应同时进行盘点（C）出纳、主管会计人员、注册会计师必须参加现金监盘（D）监盘工作必须安排在上午上班前或下午下班时1
10、6 针对 A 公司的与货币资金相关的内部控制，甲注册会计师不应当提出改进建议的是 ( )。（A）指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户（B）在办理费用报销付款手续后，出纳人员应及时登记库存现金、银行存款日记账和相关费用明细账（C）对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表（D）担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开16 乙注册会计师是 ABC 会计师事务所的项目经理，在工作过程中遇到以下问题，请代其作出正确的判断。17 ABC 会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不
11、正确的是( )。（A）在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化（B）合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范（C）会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用（D）合理保证会计师事务所内拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员18 在对 B 公司 2009 年度财务报表实施审计工作时，项目质量控制复核人员要在业务执行过程中的适当阶段及时实施复核，以使重大事项在出具报告前得到满意解决，项目质量控制复核范围的最低要求不包括( )。（A）对重要性和特别风险作出的判断（B）对实施的控制测试和实质性程序的检查（C）拟出具的审计报告的适当性（D）是否已就存在的
12、意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论19 如果乙注册会计师分别针对 B 公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告，ABC 会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当( ) 。（A）将其视为同一个业务，但根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（B）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作（C）将其视为完整的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内完成最终业务档案的归档工作（D）将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内一同完成最终业务档案的归档工作20 下
13、列不符合专业胜任能力要求的是( )。（A）在执行财务报表审计时，对或有事项向相关律师进行咨询（B）在对特殊存货进行计价测试时，请专业评估师帮助确认存货计价（C）在执行财务报表审计时，在某特殊审计领域向有经验的其他注册会计师寻求帮助（D）在对某集团合并财务报表进行审计时，由于该会计师事务所从未审计过合并财务报表，向其他会计师事务所的有经验的注册会计师寻求帮助20 甲注册会计师负责 A 公司 2009 年度财务报表审计，在审计过程中，遇到以下问题，请代为作出正确的判断。21 A 公司管理层声明书，通常由管理层中对 A 公司及其财务负主要责任的人员签署。当 A 公司管理层拒绝提供甲注册会计师认为必要
14、的书面声明，且无法实施其他替代程序获取审计证据时，甲注册会计师正确的做法是( )。（A）应根据影响程度出具保留意见或否定意见的审计报告（B）因为管理层声明书的证明力不强，此时注册会计师仍然可以出具无保留意见的审计报告（C）应当征询律师意见，并在股东大会上陈述（D）应将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告22 如果甲注册会计师于 2010 年 2 月 26 日开始对 A 公司 2009 年度财务报表进行审计， 3 月 16 日 A 公司管理层签署了财务报表， 3 月 20 日编写完成审计报告，并于 3 月 28 日将审计报告送交 A 公司，则 A 公司管理层声明书的日期通
15、常应为( )。（A）2010 年 2 月 26 日（B） 2010 年 3 月 16 日（C） 2010 年 3 月 20 日（D）2010 年 3 月 28 日23 当甲注册会计师认为管理层声明的事项对 A 公司 2009 年度财务报表具有重大影响时，下列措施中不恰当的是( )。（A）从被审计单位内部或外部获取佐证证据（B）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据一致（C）直接将管理层声明作为形成审计结论的审计证据（D）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项24 A 公司管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中表述不恰当的是( )。（A）所有重大调
16、整事项已作调整（B）无违法、违纪、错误或舞弊现象（C）不存在未披露的重大不确定事项（D）A 公司期间所有交易均已入账25 注册会计师要求管理层提供的书面声明可仅限于单独或汇总起来对财务报表产生重大影响的事项，必要时，注册会计师应将对声明事项重要性的理解告知( )。（A）管理层（B）治理层（C）股东大会（D）会计师事务所25 E 注册会计师在对丙公司 2009 年度财务报表进行审计遇到以下事项。请代为做出正确的专业判断。26 下列关于信息技术一般控制的说法不正确的是 ( )。（A）信息技术一般控制包括程序开发、程序变更、程序和数据访问以及计算机运行等四个方面（B）有效的信息技术一般控制能够确保应
17、用系统控制和依赖计算机处理自动会计程序得以持续有效地运行（C）由于程序变更控制、计算机操作控制及程序数据访问控制影响到系统驱动组件的持续有效运行，注册会计师需要对上述三个领域实施控制测试（D）如果注册会计师计划依赖自动应用控制、自动会计程序或依赖系统生成信息的控制时，则不需要对相关的信息技术一般控制进行验证27 下列关于信息技术应用控制审计的说法中错误的是( )。（A）信息技术应用控制一般要经过输入、处理及输出等环节（B）自动系统控制要关注完整性、准确性、授权和访问限制四个信息目标要素（C）所有的自动应用控制都会有一个手工控制与之相对应（D）在进行控制测试时，自动系统控制与手工控制应单独进行测
18、试才能得到控制是否可信赖的结论27 ABC 会计师事务所接受委托审计 D 公司 2009 年度财务报表，丁注册会计师作为审计项目负责人，遇到以下人力资源与工薪循环审计的问题，请代为作出正确的判断。28 注册会计师正在对被审计单位的应付职工薪酬实施分析程序，下列分析可能发现数据异常波动的有( ) 。（A）比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工资费用的发生额（B）比较本期与上期工资费用总额（C）结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围（D）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额29 下列因素中可能影响工薪金额变化的有( )。（A）员工结构的变更以及针对不同种类的平
19、均工薪水平和工薪范围（B）员工数量的变化以及在季节性变化的情况下，该数量的稳定性（C）是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪（D）由于企业扩张而增加的人员30 被审计单位以自产产品发放给职工的非货币性福利，注册会计师应当实施的审计程序有( )。（A）检查被审计单位是否根据收益对象，按照该产品的公允价值，记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬（B）检查被审计单位是否直接记入当期损益和应付职工薪酬（C）检查被审计单位是否直接记入相关资产成本和应付职工薪酬（D）检查被审计单位对于难以认定收益对象的非货币性福利，是否直接记入当期损益和应付职工薪酬30 A 注册会计师是
20、 Q 公司 2009 年度财务报表审计的审计项目负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为作出正确的专业判断。31 为证实 Q 公司应付账款的发生是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有( )。（A）结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务（B）抽查 Q 公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确（C）检查 Q 公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确（D）检查
21、Q 公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确32 A 注册会计师在对 Q 公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，会计处理正确的有( ) 。（A）Q 公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率（B） Q 公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工 4 个月，在此期间，Q 公司停止了借款费用资本化（C） Q 公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用（D）Q 公司将为购建固定资产而发生的长期借款按照该长期借款的现值金额计入到银行存款，同时将与计
22、入到长期借款的差额产生的利息金额按照实际利率法进行摊销33 以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有( )。（A）从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从 Q 公司获得的相关证据更可靠（B）短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠（C）短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠（D）Q 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠34 在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试 Q 公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目
23、标相关的有( )。（A）根据 Q 公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息（B）索取 Q 公司全部短期借款付息单并进行汇总后，与 Q 公司会计记录进行核对（C）根据 Q 公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息（D）运用审计抽样方法，从 Q 公司短期借款明细账中抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确34 在对 M 公司 2009 年的财务报表进行审计的过程中， L 注册会计师负责有关货币资金的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。35 下列描述中，属于银行存款函证的内容有( )。（A）银行贷款余额（B）各银行存款账户余额（C）银行贷款担保或
24、抵押情况（D）各银行存款户性质36 下列各项审计程序中属于控制测试程序的有( )。（A）函证所有银行存款账户余额（B）盘点库存现金，并倒挤出期末截止日库存现金的真正余额（C）抽取大额现金支票存根，检查是否都经签字批准（D）任意抽取数月的银行存款余额调节表，查核其是否按月编制并经复核37 注册会计师实施的下列各项审计程序中，能够证实银行存款是否存在的有( )。（A）定期存款占银行存款的比例（B）检查银行存款余额的调节表（C）函证银行存款余额（D）检查银行存款收支的正确截止38 下列函证银行存款时的处理正确的有( )。（A）注册会计师委托出纳将函证信送交银行（B）对存款余额为零的开户银行也进行了函
25、证（C）对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证（D）函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证38 在对 N 公司 2009 年度财务报表进行审计的过程中， Y 注册会计师负责有关期初余额的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为作出正确的专业判断。39 在对 N 公司财务报表期初余额进行审计时，你认为正确的有 ( )。（A）根据已经确认期末的存货余额，倒推期初存货余额并予以确认（B）如果期初余额对本期财务报表有影响，并且被审计单位拒绝调整，应发表保留意见或否定意见的审计报告（C）只有当期初余额对于本期财务报表而言是重要的，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序（
26、D）如果上期财务报表未经审计，并且通过实施其他审计程序也未能得到有关期初余额充分、适当的审计证据，则应当实施相应的审计程序40 首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响时，如果已获取有关本期期末存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施的审计程序( )。（A）查阅前任注册会计师工作底稿（B）复核上期存货盘点记录及文件（C）检查与上期存货有关的交易记录（D）运用毛利百分比法等进行分析41 以下与期初存货余额相关的论述中，不正确的是( )。（A）对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制（B）上年度财务报表已由前任注册会计师发表无
27、保留意见，可直接确认期初存货余额（C）根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认（D）无需专门对期初存货余额发表意见42 注册会计师对财务报表进行审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见。在以下对其含义进行的各种表述中，正确的表述是( )。（A）如期初余额存在影响本期报表的重大错报，则应在审计意见中反映（B）如期初余额不存在影响本期财务报表的重大错报，则无需在审计意见中反映（C）无论期初余额是否存在影响本期报表的重大错报，都应在审计意见中反映（D）即使期初余额存在重大错报，也可能不在审计意见中反映42 癸注册会计师负责对 J 公司 2009 年度财务报表进行审计，癸注册会计师在了解
28、被审计单位及其环境时遇到下列问题，请代为作出正确的专业判断。43 在了解 J 公司及其环境时，癸注册会计师准备采用询问的方法，下列询问人员与询问目的对应正确的有( )。（A）询问治理层，帮助注册会计师理解财务报表编制的环境（B）询问采购人员和生产人员，帮助注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况（C）询问营销或销售人员，帮助注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排（D）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，帮助注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性44 下列关于癸注册会计师确定的审计思路恰当的有( )。（A）由于 J 公
29、司是生产冰糕等冷冻产品的厂家，所以注册会计师特别关注对于其生产经营的季节性和周期性的了解（B）由于审计期间发生牛奶中毒事件，所以注册会计师特别关注国家关于冰糕制品质量标准的要求（C）由于 J 公司产品远销欧洲、美洲等地区，近期人民币汇率变动较大，所以注册会计师特别关注国际经济环境和汇率变动（D）由于 J 公司国内市场的经营模式采用建立各省总代理商制度，所以注册会计师特别关注 J 公司的关键客户，积极收集相关的信息资料45 癸注册会计师在安排对 J 公司了解内部控制的工作时，强调内部控制存在 ( )固有局限性。（A）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效（B）国际上还没有出
30、现完善的内部控制理论制度（C）由于成本的原因，企业不可能一味地追求内部控制的完善性（D）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避46 在评价下列内部控制时，注册会计师认为属于检查性控制的有( )。（A）生成收货报告的计算机程序，同时也更新采购档案（B）销货发票上的价格根据价格清单上的信息确定（C）定期编制银行存款余额调节表，跟踪调查挂账的项目（D）每季度复核应收账款贷方余额并找出原因47 以下属于了解被审计单位性质的内容有( )。（A）所有权结构（B）组织结构（C）经营活动（D）法律环境一、简答题请根据题目要求回答问题。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。48 某公司属
31、于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1) 会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买、报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2) 材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字就可报销。某日出纳在采购时发现当地主要媒体报道另一公司 A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料，并能够节约成本30%，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理
32、，因此直接电告企业总经理。总经理决定采购 10 吨，价税合计 100 万元。出纳当即采购并由仓库验收入库，经总经理签字，办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失 30 万元。总经理指示调整成本预算，将 30 万元损失记入正常材料耗费。(3) 办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立，同时，考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司流动资金的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月
33、销售业务员甲联系到一个大客户，办理 300 万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品无商标，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。49 C 注册会计师正在拟定对 Q 公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，以下的监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正。(1) C 注册会计师在制定监盘计划时，应与 Q 公司沟通，确定抽查的重点。(2) 对外单位存放于 Q
34、 公司的存货， A 注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。(3) 在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。(4) Q 公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。(5) 对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。50 XYZ 会计师事务所接受委托对 ABC 股份有限公司 2009 年度财务报表进行审计，审计工作于 2010 年 3 月 1 日完成，注册会计师确定的报表的重要性水平为 150 万元。XYZ 会计师事务所的注册会计师在审
35、计过程中发现该公司存在以下情况：(1) 2009 年 11 月 10 日，ABC 股份有限公司受到甲公司起诉，甲公司声称 ABE股份有限公司侵犯了该公司的软件版权，要求 ABC 股份有限公司予以赔偿，赔偿金额 50 万元。 ABC 股份有限公司在年末编制财务报表时，根据诉讼情况认为对甲公司的赔偿可能性达 50%以上，最可能发生的赔偿金额为 30 万元。ABC 股份有限公司未进行账务处理，但是在财务报表附注中进行了适当披露。(2) ABC 股份有限公司为 B 公司向银行借款 800 万元提供担保。2009 年 10 月，B 公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此
36、向法院起诉，要求 ABC 股份有限公司承担担保连带责任，支付借款本息 880 万元。考虑到 B 公司能以破产财产来清偿债务，ABC 公司未作账务处理。2010 年 3月 13 日，法院终审判决银行胜诉，并于 3 月 25 日执行完毕。ABC 股份有限公司拒绝在 2009 年度财务报表中作出相应处理。(3) ABC 股份有限公司持有 60 万股 C 公司的股票作为交易性金融资产， 2010 年2 月 13 日该项股票投资价格大幅度下跌，已经由买入时的每股 1.5 元下跌至每股0.9 元。对此， ABC 股份有限公司未进行账务处理。(4) ABC 股份有限公司已经连续两年出现亏损，并且推迟支付已经
37、到期的债务800 万元。注册会计师通过评价管理层的具体改善措施，认为编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的。对此，ABC 股份有限公司已经在财务报表附注中进行了适当披露。(5) ABC 股份有限公司在 H 国有一家海外子公司，其财务报表由当地会计师事务所审计，审计后报表显示其净资产为 200 万元，XYZ 会计师事务所的注册会计师无法对其他会计师事务所的工作进行复查。要求：(1) 上述事项中哪些是期后事项，哪些是或有事项，对于发生于不同时段的期后事项，注册会计师应当承担的责任有何区别?(2) 如果不考虑重要性水平，请分别针对事项(1) 、(2)、(3) ，指出注册会计师应如何处理。如果需要调
38、整，请写出调整分录。(3) 如果 ABC 股份有限公司拒绝接受上述审计调整或披露建议，注册会计师应分别就上述 5 种事项出具何种类型的审计报告?51 在信息技术环境下，注册会计师的审计工作与对系统的依赖程度是直接关联的，请你根据注册会计师以下四种对信息系统的依赖程度，完成下表。 对信息系统的依赖程度： (1) 不依赖信息系统； (2) 仅依赖手工控制，此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告； (3) 仅依赖手工控制，此类手工控制依赖系统所生成的信息或报告，审计需要通过实质性测试来验证控制有效性； (4) 同时依赖手工及自动控制。 52 注册会计师在审计报告日后至财务报表报出日前阅读其他信息时
39、发现，其他信息与财务报表重大不一致，注册会计师确认需要修改已审计财务报表，请分别不同情况回答注册会计师应该采取何种措施。二、综合题要求列出计算步骤，每步骤运算得数精确到小数点后两位。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。53 ABC 会计师事务所的 A 和 B 注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2009 年度财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A 和 B 注册会计师于 2009 年 11 月 1 日至 7 日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，
40、将第一联出库单交存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。(2)会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，
41、付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付” 的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，A 和 B 注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登
42、记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(6)甲公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取会计记录由会计部处理。A 和 B 注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将
43、证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，2009 年根据总经理的批示向工商银行借入了 1 亿元贷款。(8)甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A 和 B 注册会计师获取了 2009 年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(9)甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取
44、得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(10)员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。要求：(1)根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。(2)根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些财务报表项目或科目的何种认定相关。54 XYZ 股份有限公司( 以下简称 XYZ 公司) 是一家以生产、存储和运输化工产品为主营业务的化工企业，该公司 2008 年度财务报表审计业务系由北京 ABC 会计师事务所实施，注册会计师 A 担任该项目的负责人。当时基于 X
45、YZ 公司与其在建工程的施工方存在重大纠纷这一情况，注册会计师 A 对 XYZ 公司 2008 年度财务报表出具了带有强调事项段的无保留意见审计报告。2009 年 10 月，XYZ 公司决定继续聘请 ABC 会计师事务所执行其 2009 年度财务报表的审计业务。ABC 会计师事务所指派注册会计师 A、B 担任 XYZ 公司 2009 年度财务报表审计的项目负责人。2009 年 11 月初，项目组着手测试 XYZ 公司的相关内部控制、编制审计计划并初步确定了审计小组的人员分工，其中，注册会计师 B 被分配负责销售与收款循环中各项目的审计。项目组基于 XYZ 公司 2008 年、2009 年业务基
46、本稳定这一经营情况，决定在 2009 年继续沿用上年使用的财务报表层次重要性水平 10 万元。2010年 1 月 15 日，项目组开始实施外勤审计工作。相关资料如下：XYZ 公司近期经营情况：自 2007 年起，随着石油价格的持续上升，化工产品的成本逐年提高，价格也随之上涨，化工产品的销售逐年旺盛，产品供不应求。2009 年 1 月 8 日公司召开全体股东大会，确立了 3 年上市的经营目标。2009 年度全行业毛利率比去年上升了 1 个百分点。XYZ 公司规定按账龄对应收账款及其他应收款计提坏账准备。具体的计提标准是：账龄为 1 年以内(含 1 年，下同)，按其余额的 5%计提；账龄为 1-2
47、 年的，按其余额的 10%计提；账龄为 23 年的，按其余额的 15%计提；账龄 3 年以上的，按其余额的 20%计提。 资料一：XYZ 公司于 2010 年 1 月 5 日编制完成了 21309 年 12 月 31 日的资产负债表、2009 年度的利润表及现金流量表，其中，2009 年 12 月 31 日未审资产负债表及未审利润表如下。 资料二：审计项目负责人注册会计师 A、B 在临近外勤审计工作结束时，对审计工作发现的问题进行了汇总，确认以下需要加以考虑的事项或情况： (1)2009 年 10月 9 日，XYZ 公司销售给 E 公司 L 原料一批，货款 4.68 万元已收到，并已确认主营业
48、务收入 4 万元，相应结转了 3.2 万元的主营业务成本。2010 年 1 月 16 日， E公司因使用部分 L 原料后出现了严重的问题，按双方签署的合同约定将尚未使用的 75%的 L 原料退回。 XYZ 公司收到退货后已退回了相关的货款 3.51 万元，冲减了 1 月份的销售收入。 (2)2009 年 12 月，XYZ 公司以一项专利技术与乙公司的车床进行交换，财务人员在进行账务处理时将应计入换入固定资产的 183.33 元计入到营业外收入借方科目。 (3)2009 年年初，XYZ 公司的临时成品库和旧车间所在地区兴建了大型居住小区。为保障居民的健康，经协商，公司以 30 万元的价格将该仓库
49、和车间厂房整体出售给了小区的物业公司(相应的营业税税率为 5%)，新的生产车间(A 车间) 已于 2009 年年底竣工投入使用，新的成品仓库仍在兴建之中。已出售的仓库和车间的账面原值分别为 30 万元和 26 万元，预计净残值均为零，预计使用年限均为 10 年，均按直线法计提折旧。至出售时为止，已分别累计计提折旧15 万元和 13 万元，相关的清理费用可以忽略。交易完成后。XYZ 公司管理层指示财务人员作了借记“ 累计折旧 ”28 万元、贷记“营业成本”28 万元的会计处理。出售固定资产所得的 30 万元作为董事会的活动费，交由管理人员张某保管，未入账。(4)销售给 F 公司的涂料 23.4 万元(含税，增值税税率为 17%)。双方签订的销售合同约定，F 公司收到涂料后，支付 30%的货款；使用涂料半年并经环保部门检测合格后，交付余款。如环保部门检测不合格，XYZ 公司负责退货或换为其他达标涂料，否则退款。实际执行情况是，F 公司于 2009 年 8 月 1 日验收并签收涂料。年末，基于环保部门尚未进行检测以及尚未收到 F 公司应付的 30%货款等具体情况，XYZ 公司仅对应收取的 30%货款确认了 6 万元的主营业务收入，并按比例结转了相应的主营业务成本 4.8 万元。 (5)2007
